0112-KDIL1-1.4012.146.2025.2.JKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, świadczenia usług szkoleniowych dla rolników z zakresu środków ochrony roślin. Uzupełnił go Pan pismem z 30 kwietnia 2025 r. (wpływ 30 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 6 kwietnia 2023 r., pod firmą (...). Firma jest zarejestrowana w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) pod numerem NIP (...) i numerem REGON (...). Podstawowym przedmiotem działalności jest działalność związana z prowadzeniem szkoleń (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 85.59.B). Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, ponieważ obecnie korzysta ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 ustawy o podatku VAT (podatek od towarów i usług). Wnioskodawca prowadzi szkolenia w zakresie ochrony roślin dla rolników na podstawie Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin. W związku z tym, Wnioskodawca, zgodnie z art. 67 ust. 1 ustawy o środkach ochrony roślin z dnia 8 marca 2013 r., posiada wpis do rejestru przedsiębiorców wykonujących działalność w zakresie prowadzenia szkoleń w zakresie środków ochrony roślin. Wnioskodawca posiada wyższe wykształcenie na kierunku medycyna roślin, w związku z czym, zgodnie z § 5 Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin może prowadzić szkolenia uregulowane tym Rozporządzeniem. W ofercie szkoleń, które prowadzi Wnioskodawca, znajdują się: - Szkolenia z integrowanej produkcji roślin sadowniczych, warzywnych i rolniczych. To obowiązkowe szkolenie dla rolników, którzy chcą przystąpić do systemu integrowanej produkcji roślin i korzystać z dofinansowań w ramach ekoschematów. - Szkolenia w zakresie doradztwa dotyczącego środków ochrony roślin. Wnioskodawca poniżej umieszcza program szkolenia podstawowego w zakresie doradztwa dotyczącego środków ochrony roślin.

1. Wybrane zagadnienia w zakresie przepisów prawnych. Wymagania w zakresie obrotu, konfekcjonowania i stosowania środków ochrony roślin oraz w zakresie doradztwa dotyczącego środków ochrony roślin. Warunki prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu i konfekcjonowania środków ochrony roślin. Zakres działania Państwowej Inspekcji Ochrony Roślin i Nasiennictwa w ramach nadzoru nad obrotem i stosowaniem środków ochrony roślin. Zagrożenia wynikające ze stosowania podrobionych środków ochrony roślin dla zdrowia ludzi, zwierząt oraz dla środowiska. Metody rozpoznawania podrobionych środków ochrony roślin. Postępowanie ze środkami przeterminowanymi i niepełnowartościowymi. Wymagania dotyczące sprawności technicznej sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin. Dokumentowanie zabiegów ochrony roślin oraz przestrzegania wymagań integrowanej ochrony roślin. Postepowanie w przypadku reklamacji środków ochrony roślin. 2. Charakterystyka i stosowanie środków ochrony roślin. Skład środków ochrony roślin. Formy użytkowe środków ochrony roślin. Okres karencji i okres prewencji. Charakterystyka środków ochrony roślin pod względem stwarzania przez nie zagrożeń dla zdrowia człowieka, pszczół i organizmów wodnych. Podział środków ochrony roślin: a) ze względu na funkcje: - roztoczobójcze (akarycydy), - bakteriobójcze (bakteriocydy), - grzybobójcze (fungicydy), - chwastobójcze (herbicydy), - owadobójcze (insektycydy), - mięczakobójcze (moluskocydy), - nicieniobójcze (nematocydy), - regulatory wzrostu roślin, - odstraszające szkodniki (repelenty), - gryzoniobójcze (rodentycydy), - przyciągające szkodniki (atraktanty), - kretobójcze (talpicydy), - wirusobójcze (wirocydy), - inne, b) ze względu na sposób oddziaływania na organizmy szkodliwe: - kontaktowe, - żołądkowe, - inhalacyjne, - fungitoksyczne, - fungistatyczne, - desykujące, - inhibitujace wzrost i rozwój, - inny, c) ze względu na sposób zachowania się na roślinie: - powierzchniowe, - wgłębne, - systemiczne, - inne, Czynniki warunkujące skuteczne działanie środków ochrony roślin: a) dobór środka ochrony roślin, b) termin przeprowadzenia zabiegu, c) dawka środka ochrony roślin, d) warunki atmosferyczne, e) łączne stosowanie agrochemikaliów 3. Integrowana ochrona roślin. Podstawowe wiadomości o organizmach szkodliwych i ich zwalczaniu, w tym o: a) organizmach chorobotwórczych, w tym organizmach wytwarzających mykotoksyny, b) chwastach, c) szkodnikach. Przegląd metod ochrony roślin, w tym: agrotechniczna, hodowlana, mechaniczna, fizyczna, biologiczna, chemiczna oraz kwarantanna. Podstawowe wymagania integrowanej ochrony roślin, integrowanej produkcji i rolnictwa ekologicznego, w tym: a) ograniczanie występowania organizmów szkodliwych poprzez: - właściwy płodozmian i agrotechnikę, - stosowanie odmian odpornych i tolerancyjnych oraz materiału siewnego wytworzonego i poddanego ocenie zgodnie z przepisami o nasiennictwie, - właściwe nawożenie i nawadnianie, - przestrzeganie zasad higieny fitosanitarnej, - ochronę i introdukcje organizmów pożytecznych, w szczególności pszczoły miodnej, b) planowanie zabiegów ochrony roślin w oparciu o: - monitorowanie organizmów szkodliwych, - progi szkodliwości organizmów szkodliwych, - programy wspomagania decyzji w ochronie roślin, - doradztwo, c) przeciwdziałanie powstawaniu odporności organizmów szkodliwych na środki ochrony roślin. Podstawowe wiadomości z zakresu dobrej praktyki ochrony roślin. Zwalczanie szkodników artykułów rolno-spożywczych. 3. Technika wykonywania zabiegów w ochronie roślin. Sposoby stosowania środków ochrony roślin w zależności od ich formy użytkowej: opryskiwanie, zaprawianie, rozsiewanie, podlewanie, gazowanie, zamgławianie, sublimowanie, zwabianie. Sposoby stosowania środków ochrony roślin do dezynfekcji, dezynsekcji i deratyzacji pomieszczeń i magazynów. Przygotowanie opryskiwacza do pracy, w tym: a) sprawdzenie stanu technicznego poszczególnych urządzeń opryskiwacza pod katem ich wpływu na jakość wykonania zabiegu, b) kalibracja opryskiwacza, c) dobór parametrów pracy i regulacja opryskiwacza, d) dobór rozpylaczy. 4. Zapobieganie znoszeniu cieczy roboczej podczas zabiegu oraz skażeniom punktowym środkami ochrony roślin. Informowanie o planowanych zabiegach z użyciem sprzętu agrolotniczego. Potwierdzanie sprawności technicznej sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin. 5. Zapobieganie negatywnemu wpływowi środków ochrony roślin na środowisko. Oddziaływanie środków ochrony roślin na organizmy pożyteczne, w szczególności pszczołę miodną sposoby ograniczania ryzyka. Zmiany zachodzące w środowisku na skutek stosowania środków ochrony roślin i sposoby ograniczania tych zmian. Środki ochrony środowiska wodnego i wody pitnej, w tym: a) zasady doboru środków ochrony roślin pod katem wpływu ma środowisko wodne i wodę pitną, b) efektywne techniki stosowania środków ochrony roślin zapobiegające skażeniu wody. Stosowanie środków ochrony roślin w strefach ochronnych ujęć wody oraz na terenie uzdrowisk. Postepowanie ze środkami ochrony roślin i opróżnionymi opakowaniami po środkach ochrony roślin oraz pozostałościami cieczy użytkowej po zabiegu. Postępowanie z opryskiwaczem przed zabiegiem i po zabiegu wykonanym przy użyciu środków ochrony roślin. 7. Bezpieczeństwo i higiena pracy przy sprzedaży i stosowaniu środków ochrony roślin. Przegląd przepisów prawnych. Zagrożenie dla zdrowia człowieka podczas obrotu, konfekcjonowania i stosowania środków ochrony roślin. Drogi wchłaniania środków ochrony roślin do organizmu: doustna, skórna, oddechowa i przez błonę śluzową. Środki ochrony indywidualnej i zasady ich użycia. Prawidłowe przechowywanie, pakowanie i transport środków ochrony roślin. Zasady profilaktyki, w tym: a) badania lekarskie, b) wyposażenie apteczki pierwszej pomocy medycznej, c) informacje o najbliższym podmiocie leczniczym oraz numery telefonów do ośrodków toksykologicznych. Objawy zatrucia środkami ochrony roślin oraz pierwsza pomoc przy zatruciach tymi środkami lub w razie wystąpienia innych nagłych wypadków. Przepisy przeciwpożarowe i zasady postepowania w czasie pożaru, w tym: a) przyczyny i rodzaje zagrożeń, b) drogi pożarowe. Postępowanie w przypadku rozlania lub rozsypania środków ochrony roślin. Ochrona pracy kobiet i ochrona pracy młodocianych. - Szkolenia w zakresie stosowania środków ochrony roślin sprzętem naziemnym. - Szkolenia w zakresie stosowania środków ochrony roślin metoda fumigacji. Programy szkoleń wymienionych powyżej są zgodne z wymaganiami określonymi w Rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń dotyczących środków ochrony roślin. Szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcą są kontrolowane przez Państwową Inspekcję Ochrony Roślin i Nasiennictwa. Wnioskodawca prowadzi odpłatne szkolenia, które kończą się egzaminem. Po uzyskaniu pozytywnego wyniku uczestnicy otrzymują zaświadczenie o ukończeniu szkolenia. Wnioskodawca planuje w przyszłości rozszerzyć ofertę szkoleń, zamierzając prowadzić kursy w zakresie środków ochrony roślin również wskazane w Rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń dotyczących środków ochrony roślin, zgodnie z przepisami zawartymi w tym Rozporządzeniu. Przedmiotowe szkolenia nie są finansowane ze środków publicznych. Uzupełnienie wniosku 1. Pytanie: Czy będące przedmiotem zapytania usługi szkoleniowe z zakresu środków ochrony roślin można zakwalifikować do usług bezpośrednio związanych z branżą lub zawodem, jak również mających na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych osób w nich uczestniczących? Jeśli tak, to w czym się to przejawia, odpowiedź: Szkolenia dotyczące środków ochrony roślin można uznać za usługi bezpośrednio związane z branżą rolniczą i zawodem rolnika, ponieważ ich celem jest poszerzenie oraz aktualizacja wiedzy uczestników w zakresie nowoczesnych metod gospodarowania. Osoby, które chcą być aktywne zawodowo są zobligowane prawem, aby takie szkolenia odbywać. W szczególności szkolenia z integrowanej produkcji roślin odgrywają kluczową rolę w racjonalnym prowadzeniu gospodarstwa, ze szczególnym uwzględnieniem ochrony środowiska naturalnego, co stanowi jeden z priorytetów współczesnego rolnictwa. Uczestnictwo w podstawowym szkoleniu z integrowanej produkcji jest niezbędnym warunkiem przystąpienia do systemu jakości Integrowana Produkcja Roślin. Program szkolenia obejmuje zagadnienia takie jak: planowanie i zakładanie upraw z uwzględnieniem optymalnego doboru odmian, racjonalne nawożenie oparte na analizie gleby, skuteczne metody zwalczania chwastów, pielęgnacja upraw oraz ochrona przed szkodnikami i chorobami, kładąc nacisk na ograniczenie stosowania chemicznych środków ochrony roślin na rzecz metod alternatywnych. Dodatkowo szkolenie obejmuje istotne aspekty związane z bezpieczeństwem i higieną pracy (BHP) oraz technikami wykonywania zabiegów w ochronie roślin, co ma kluczowe znaczenie dla efektywności i bezpieczeństwa pracy w gospodarstwie. 2. Pytanie: Czy uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w ramach usług szkoleniowych z zakresu środków ochrony roślin dotyczy wszystkich uczestników przedmiotowego szkolenia?, odpowiedź: Uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w ramach przedmiotowego szkolenia z zakresu integrowanej produkcji roślin dotyczy wszystkich uczestników przedmiotowego szkolenia. Każdy producent rolny zainteresowany otrzymaniem certyfikatu IP jest zobowiązany ukończyć szkolenie w zakresie integrowanej produkcji roślin na poziomie podstawowym lub uzupełniającym oraz posiadać aktualne zaświadczenie o ukończeniu tego szkolenia. 3. Pytanie: Czy usługi szkoleniowe, o których mowa we wniosku, świadczy Pan w ramach szkolenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego osób tego potrzebujących?, odpowiedź: Wnioskodawca świadczy usługi szkoleniowe w ramach zarówno szkolenia zawodowego, jak i przekwalifikowania zawodowego, dostosowane do potrzeb osób chcących poszerzyć lub zaktualizować swoją wiedzę w celach zawodowych. Szkolenia są realizowane w zakresie: a) podstawowym – dla osób które pierwszy raz się szkolą b) uzupełniającym – dla osób po pięciu lat od poprzedniego szkolenia (szkolenie podstawowe jest ważne 5 lat). Uczestnicy tych szkoleń zdobywają kluczowe kompetencje umożliwiające efektywne gospodarowanie, co obejmuje nie tylko uzyskanie plonów o wysokiej wartości biologicznej, żywieniowej i prozdrowotnej, lecz także umiejętności niezbędne do prowadzenia zrównoważonego gospodarstwa. W szczególności szkolenia te koncentrują się na aspektach takich jak utrzymanie żyzności gleby, zdrowotność roślin oraz ochrona organizmów pożytecznych, co ma zasadnicze znaczenie dla długoterminowej efektywności produkcji rolnej i zgodności z wymogami nowoczesnego rolnictwa. 4. Pytanie: Czy jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.)?, odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.). 5. Pytanie: Czy posiada Pan status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego? Wnioskodawca wskazuje, że nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk bądź instytutu badawczego. 6. Pytanie: Czy usługi szkoleniowe w zakresie środków ochrony roślin świadczy Pan jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ww. ustawy?, odpowiedź: Usługi szkoleniowe w zakresie środków ochrony roślin Wnioskodawca świadczy jako jednostka, która nie jest objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.). 7. Pytanie: Czy ww. usługi szkoleniowe są usługami w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy?, odpowiedź: Usługi szkoleniowe prowadzone przez Wnioskodawcę nie są usługami w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług. 8. Pytanie: Czy osoby biorące udział w szkoleniach z zakresu środków ochrony roślin, o którym mowa we wniosku, mogą wykorzystać nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu, pracy? Jeśli tak proszę wskazać jakiego i w jaki sposób, odpowiedź: Osoby uczestniczące w szkoleniach z zakresu środków ochrony roślin mogą bezpośrednio wykorzystać zdobytą wiedzę w swojej pracy zawodowej, zwłaszcza w prowadzeniu gospodarstwa rolnego. Program szkolenia obejmuje szeroki i aktualny wachlarz zagadnień związanych z racjonalnym zarządzaniem gospodarstwem, w tym ochroną gleby, wód oraz organizmów pożytecznych. Szczególny nacisk kładzie się na minimalizowanie stosowania chemicznych środków ochrony roślin i nawozów mineralnych oraz na produkcję żywności roślinnej o wysokich walorach zdrowotnych, spełniającej rygorystyczne normy dotyczące dopuszczalnych poziomów pestycydów, metali ciężkich, azotanów i innych substancji szkodliwych. Uczestnicy zdobywają: - kwalifikacje do prowadzenia działalności w zakresie obrotu środkami ochrony roślin, - kompetencje doradcze w obszarze bezpiecznego stosowania preparatów, - specjalistyczną wiedzę o zrównoważonej ochronie roślin, - umiejętność profesjonalnego doboru środków ochrony roślin, - znajomość aktualnych regulacji prawnych w branży. Szkolenie kończy się egzaminem, którego zaliczenie skutkuje uzyskaniem stosownego zaświadczenia ważnego przez pięć lat. Po tym czasie rolnik zobowiązany jest do odbycia szkolenia uzupełniającego. Dzięki zdobytym kwalifikacjom uczestnicy mogą w pełni świadomie i odpowiedzialnie zarządzać ochroną roślin w swoim gospodarstwie, przyczyniając się do produkcji zdrowej żywności oraz ochrony środowiska. 9. Pytanie: Czy świadczone przez Pana usługi, których dotyczy zadane we wniosku pytanie, są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonymi w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Proszę wskazać konkretnie, z których dokładnie przepisów (artykuł, paragraf oraz nazwa aktu) wynikać będą te formy i zasady? Przy czym zauważam, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny obowiązek przeprowadzenia szkolenia; czy też posiadania przez daną osobę konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie których Pan przeprowadza szkolenia (odrębne przepisy określające formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.), odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że świadczone przez niego usługi są usługami kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego prowadzonymi w formach i na zasadach ściśle określonych w Rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 824) oraz w ustawie o środkach ochrony roślin (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 630 z późn. zm.).

Pytanie

Czy świadcząc usługi szkoleniowe z zakresu środków ochrony roślin Wnioskodawca ma prawo skorzystać ze zwolnienia z ich opodatkowania podatkiem od towarów i usług na

mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361) zwanej dalej: „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytacje w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub c) finansowane w całości ze środków publicznych – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Wskazane wyżej regulacje stanowią implementacje prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawa towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV). Ponadto w dniu 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282 /2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006 /112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 77/1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L 77 str. 1 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem: Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy posiada wpis do rejestru przedsiębiorców wykonujących działalność w zakresie prowadzenia szkoleń w zakresie środków ochrony roślin. W ramach działalności odpłatnej Wnioskodawca, oferuje m.in. szkolenia podstawowe i uzupełniające z zakresu ochrony środków produkcji roślin. Szkolenia są przeznaczone dla rolników i mieszkańców obszarów wiejskich oraz przedsiębiorców zawodowo zajmujących się obrotem środkami ochrony roślin. W ramach programu zajęć realizowane są wybrane zagadnienia z przepisów prawnych, charakterystyka i zasady środków ochrony roślin, integrowana produkcja roślin, techniki wykonywania zabiegów w ochronie roślin, wpływ stosowania środków ochrony roślin na środowisko. Program szkoleń jest zgodny z Rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin. W efekcie tych szkoleń producent/rolnik zostaje wyposażony w wiedzę niezbędną do uzyskania plonów wykazujących się wysoką wartością biologiczną, żywieniową, prozdrowotną oraz w wiedzę niezbędną do zrównoważonego prowadzenia gospodarstwa uwzględniając żyzność gleby, zdrowotność roślin oraz ochronę organizmów pożytecznych. Szkolenia z zakresu integrowanej produkcji należy zakwalifikować do usług bezpośrednio związanych z branżą lub zawodem. Szkolenie z zakresu integrowanej produkcji (IP) poszerza i uaktualnia wiedzę rolnika niezbędną do racjonalnego gospodarowania, ze szczególnym uwzględnieniem ochrony środowiska naturalnego. Jest to priorytet w prowadzeniu gospodarstw rolnych. Rolnik nie może uczestniczyć w systemie jakości Integrowana Produkcja Roślin bez udziału w szkoleniu podstawowym z IP. Ponadto, uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w ramach przedmiotowego szkolenia z zakresu integrowanej produkcji roślin dotyczy wszystkich uczestników przedmiotowego szkolenia. Każdy producent rolny zainteresowany otrzymaniem certyfikatu IP jest zobowiązany ukończyć szkolenie w zakresie integrowanej produkcji roślin na poziomie podstawowym lub uzupełniającym oraz posiadać aktualne zaświadczenie o ukończeniu tego szkolenia. Należy zaznaczyć, że usługi szkoleniowe, o których mowa we wniosku, Wnioskodawca świadczy w ramach szkolenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Są one niezbędne w celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych. Usługi szkoleniowe z zakresu integrowanej produkcji roślin są prowadzone w formach i na zasadach ściśle określonych w Rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin oraz w ustawie o środkach ochrony roślin. Szkolenie zakończone jest egzaminem, a po uzyskaniu pozytywnego wyniku uczestnik otrzymuje zaświadczenie o ukończeniu szkolenia. Uwzględniając okoliczności przedstawione we wniosku, należy stwierdzić, że usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę dla rolników, mieszkańców obszarów wiejskich oraz przedsiębiorców zajmujących się obrotem środkami ochrony roślin stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. W związku z tym Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 dla wskazanych szkoleń.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez: a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy. Stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub c) finansowane w całości ze środków publicznych – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy, przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy, istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV). Ponadto w dniu 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282 /2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006 /112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 77 str. 1 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem: Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia. Pana wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku świadczenia usług szkoleniowych z zakresu środków ochrony roślin, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Analiza okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prowadzi do stwierdzenia, iż nie może Pan korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Z wniosku wynika, że nie posiada Pan statusu jednostki objętej systemem oświaty, albo statusu uczelni, jednostki Naukowej Polskiej Akademii Nauk bądź instytutu badawczego. Tym samym, biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że świadczone usługi szkoleniowe z zakresu środków ochrony roślin nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu. W konsekwencji, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania ww. zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu. Jak wynika z wniosku, szkolenia dotyczące środków ochrony roślin można uznać za usługi bezpośrednio związane z branżą rolniczą i zawodem rolnika, ponieważ ich celem jest poszerzenie oraz aktualizacja wiedzy uczestników w zakresie nowoczesnych metod gospodarowania. Osoby, które chcą być aktywne zawodowo są zobligowane prawem, aby takie szkolenia odbywać. W szczególności szkolenia z integrowanej produkcji roślin odgrywają kluczową rolę w racjonalnym prowadzeniu gospodarstwa, ze szczególnym uwzględnieniem ochrony środowiska naturalnego, co stanowi jeden z priorytetów współczesnego rolnictwa. Uczestnictwo w podstawowym szkoleniu z integrowanej produkcji jest niezbędnym warunkiem przystąpienia do systemu jakości Integrowana Produkcja Roślin. Program szkolenia obejmuje zagadnienia takie jak: planowanie i zakładanie upraw z uwzględnieniem optymalnego doboru odmian, racjonalne nawożenie oparte na analizie gleby, skuteczne metody zwalczania chwastów, pielęgnacja upraw oraz ochrona przed szkodnikami i chorobami, kładąc nacisk na ograniczenie stosowania chemicznych środków ochrony roślin na rzecz metod alternatywnych. Dodatkowo szkolenie obejmuje istotne aspekty związane z bezpieczeństwem i higieną pracy (BHP) oraz technikami wykonywania zabiegów w ochronie roślin, co ma kluczowe znaczenie dla efektywności i bezpieczeństwa pracy w gospodarstwie. Uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w ramach przedmiotowego szkolenia z zakresu integrowanej produkcji roślin dotyczy wszystkich uczestników przedmiotowego szkolenia. Każdy producent rolny zainteresowany otrzymaniem certyfikatu IP jest zobowiązany ukończyć szkolenie w zakresie integrowanej produkcji roślin na poziomie podstawowym lub uzupełniającym oraz posiadać aktualne zaświadczenie o ukończeniu tego szkolenia. Wnioskodawca świadczy usługi szkoleniowe w ramach zarówno szkolenia zawodowego, jak i przekwalifikowania zawodowego, dostosowane do potrzeb osób chcących poszerzyć lub zaktualizować swoją wiedzę w celach zawodowych. Szkolenia są realizowane w zakresie: a) podstawowym – dla osób które pierwszy raz się szkolą b) uzupełniającym – dla osób po pięciu lat od poprzedniego szkolenia (szkolenie podstawowe jest ważne 5 lat). Uczestnicy tych szkoleń zdobywają kluczowe kompetencje umożliwiające efektywne gospodarowanie, co obejmuje nie tylko uzyskanie plonów o wysokiej wartości biologicznej, żywieniowej i prozdrowotnej, lecz także umiejętności niezbędne do prowadzenia zrównoważonego gospodarstwa. W szczególności szkolenia te koncentrują się na aspektach takich jak utrzymanie żyzności gleby, zdrowotność roślin oraz ochrona organizmów pożytecznych, co ma zasadnicze znaczenie dla długoterminowej efektywności produkcji rolnej i zgodności z wymogami nowoczesnego rolnictwa. Wnioskodawca wskazuje, że nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.). Wnioskodawca wskazuje, że nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk bądź instytutu badawczego. Usługi szkoleniowe w zakresie środków ochrony roślin Wnioskodawca świadczy jako jednostka, która nie jest objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe. Usługi szkoleniowe prowadzone przez Wnioskodawcę nie są usługami w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług. Osoby uczestniczące w szkoleniach z zakresu środków ochrony roślin mogą bezpośrednio wykorzystać zdobytą wiedzę w swojej pracy zawodowej, zwłaszcza w prowadzeniu gospodarstwa rolnego. Program szkolenia obejmuje szeroki i aktualny wachlarz zagadnień związanych z racjonalnym zarządzaniem gospodarstwem, w tym ochroną gleby, wód oraz organizmów pożytecznych. Szczególny nacisk kładzie się na minimalizowanie stosowania chemicznych środków ochrony roślin i nawozów mineralnych oraz na produkcję żywności roślinnej o wysokich walorach zdrowotnych, spełniającej rygorystyczne normy dotyczące dopuszczalnych poziomów pestycydów, metali ciężkich, azotanów i innych substancji szkodliwych. Uczestnicy zdobywają: - kwalifikacje do prowadzenia działalności w zakresie obrotu środkami ochrony roślin, - kompetencje doradcze w obszarze bezpiecznego stosowania preparatów, - specjalistyczną wiedzę o zrównoważonej ochronie roślin, - umiejętność profesjonalnego doboru środków ochrony roślin, - znajomość aktualnych regulacji prawnych w branży. Szkolenie kończy się egzaminem, którego zaliczenie skutkuje uzyskaniem stosownego zaświadczenia ważnego przez pięć lat. Po tym czasie rolnik zobowiązany jest do odbycia szkolenia uzupełniającego. Dzięki zdobytym kwalifikacjom uczestnicy mogą w pełni świadomie i odpowiedzialnie zarządzać ochroną roślin w swoim gospodarstwie, przyczyniając się do produkcji zdrowej żywności oraz ochrony środowiska. Wnioskodawca wskazuje, że świadczone przez niego usługi są usługami kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego prowadzonymi w formach i na zasadach ściśle określonych w Rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin oraz w ustawie o środkach ochrony roślin. Należy zaznaczyć, że usługi szkoleniowe, o których mowa we wniosku, Wnioskodawca świadczy w ramach zarówno szkolenia zawodowego, jak i przekwalifikowania zawodowego, dostosowane do potrzeb osób chcących poszerzyć lub zaktualizować swoją wiedzę w celach zawodowych. Uczestnicy tych szkoleń zdobywają kluczowe kompetencje umożliwiające efektywne gospodarowanie, co obejmuje nie tylko uzyskanie plonów o wysokiej wartości biologicznej, żywieniowej i prozdrowotnej, lecz także umiejętności niezbędne do prowadzenia zrównoważonego gospodarstwa. W szczególności szkolenia te koncentrują się na aspektach takich jak utrzymanie żyzności gleby, zdrowotność roślin oraz ochrona organizmów pożytecznych, co ma zasadnicze znaczenie dla długoterminowej efektywności produkcji rolnej i zgodności z wymogami nowoczesnego rolnictwa. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi są usługami kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego prowadzonymi w formach i na zasadach ściśle określonych w Rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin oraz w ustawie o środkach ochrony roślin. Szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcą są kontrolowane przez Państwową Inspekcję Ochrony Roślin i Nasiennictwa. Wnioskodawca prowadzi odpłatne szkolenia, które kończą się egzaminem. Po uzyskaniu pozytywnego wyniku uczestnicy otrzymują zaświadczenie o ukończeniu szkolenia. Biorąc zatem pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że wykonywane przez Pana usługi szkoleniowe dla rolników stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazać należy, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia. Wskazał Pan we wniosku, że usługi szkoleniowe z zakresu integrowanej produkcji roślin świadczone są w formie i na zasadach określonych w Rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin oraz w ustawie o środkach ochrony roślin. W odniesieniu do usług szkoleniowych świadczonych przez Pana dla rolników, wskazać należy, że zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 824): Rozporządzenie określa: 1) warunki organizacyjno-techniczne prowadzenia szkoleń w zakresie doradztwa dotyczącego środków ochrony roślin, w zakresie stosowania środków ochrony roślin, w zakresie badań sprawności technicznej sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin i w zakresie integrowanej produkcji roślin, zwanych dalej „szkoleniami w zakresie środków ochrony roślin”; 2) kwalifikacje wymagane od osób prowadzących poszczególne rodzaje szkoleń w zakresie środków ochrony roślin, z uwzględnieniem programu szkolenia dla osób prowadzących szkolenia w zakresie integrowanej produkcji roślin; 3) programy poszczególnych rodzajów szkoleń podstawowych i uzupełniających w zakresie środków ochrony roślin, uwzględniające, w przypadku szkoleń w zakresie: a) stosowania środków ochrony roślin – sposób stosowania tych środków, b) badań sprawności technicznej sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin – rodzaje tego sprzętu; 4) maksymalną liczbę osób w grupie, dla jakiej prowadzi się szkolenia w zakresie środków ochrony roślin; 5) zakres i sposób dokumentowania prowadzenia szkoleń w zakresie środków ochrony roślin; 6) zakres danych przekazywanych wojewódzkiemu inspektorowi ochrony roślin i nasiennictwa oraz termin przekazywania tych informacji; 7) wzór zaświadczenia o ukończeniu szkolenia w zakresie środków ochrony roślin. W myśl § 2 ww. rozporządzenia: Podmiot prowadzący szkolenia w zakresie środków ochrony roślin: 1) zapewnia pomieszczenia umożliwiające prowadzenie zajęć, w tym wykorzystywanie w ich trakcie pomocy audiowizualnych; 2) wykorzystuje w trakcie szkoleń pomoce audiowizualne, w tym prezentacje multimedialne lub filmy szkoleniowe; 3) przekazuje uczestnikom szkolenia materiały szkoleniowe. W świetle § 3 cyt. rozporządzenia: Podmiot prowadzący szkolenia w zakresie doradztwa dotyczącego środków ochrony roślin, w zakresie stosowania środków ochrony roślin oraz w zakresie integrowanej produkcji roślin, niezależnie od spełnienia warunków, o których mowa w § 2: 1) zapewnia miejsce do prowadzenia zajęć praktycznych z wykorzystaniem sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin; 2) udostępnia uczestnikom szkolenia w trakcie jego trwania: a) modelowy zestaw środków ochrony indywidualnej stosowanej przy wykonywaniu zabiegów środkami ochrony roślin, b) sprzęt przeznaczony do stosowania środków ochrony roślin, w tym co najmniej: - opryskiwacz ciągnikowy polowy lub sadowniczy wraz z ciągnikiem lub zespołem napędowym składającym się z silnika i wałka przekaźnika mocy, zapewniającym uzyskanie przez pompę tego opryskiwacza co najmniej minimalnego ciśnienia roboczego dla rozpylaczy zainstalowanych na tym opryskiwaczu, w przypadku podmiotu prowadzącego szkolenie w zakresie doradztwa dotyczącego środków ochrony roślin, w zakresie integrowanej produkcji roślin oraz w zakresie stosowania środków ochrony roślin sprzętem naziemnym, z wyłączeniem sprzętu montowanego na pojazdach szynowych oraz innego sprzętu stosowanego w kolejnictwie, - sprzęt przeznaczony do stosowania środków ochrony roślin montowany na pojazdach szynowych lub stosowany w kolejnictwie, w przypadku podmiotu prowadzącego szkolenie w zakresie stosowania środków ochrony roślin sprzętem naziemnym montowanym na pojazdach szynowych lub innym sprzętem stosowanym w kolejnictwie, - sprzęt agrolotniczy, w przypadku podmiotu prowadzącego szkolenie w zakresie stosowania środków ochrony roślin sprzętem agrolotniczym, c) części do modernizacji sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin, d) przyrządy do regulacji sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin, w tym stoper, taśmę mierniczą, kalkulator i cylindry miarowe, e) wiatromierze. Zgodnie z § 4 rozporządzenia: Podmiot prowadzący szkolenia w zakresie badań sprawności technicznej sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin, niezależnie od spełnienia warunków, o których mowa w § 2: 1) zapewnia miejsce do prowadzenia zajęć praktycznych z wykorzystaniem wyposażenia technicznego oraz sprzętu diagnostycznego niezbędnego do prowadzenia takich badań; 2) w przypadku szkoleń obejmujących: a) badanie sprawności technicznej sprzętu naziemnego udostępnia uczestnikom szkolenia, w trakcie jego trwania, co najmniej opryskiwacz polowy i sadowniczy oraz wyposażenie techniczne i sprzęt diagnostyczny niezbędny do prowadzenia badań sprawności technicznej tego sprzętu, w tym: - stanowisko kontrolne do sprawdzania manometru opryskiwacza, w skład którego wchodzą manometr wzorcowy i prasa manometryczna lub inne urządzenie do wytwarzania ciśnienia, - przymiar wstęgowy, stoper i kalkulator, - sprzęt diagnostyczny do sprawdzania dystrybucji cieczy w opryskiwaczach polowych, w postaci co najmniej ręcznego lub elektronicznego stołu rowkowego do sprawdzania rozkładu poprzecznego cieczy, - pięć cylindrów miarowych o pojemności wynoszącej co najmniej 2000 ml, działce elementarnej wynoszącej nie więcej niż 20 ml i dopuszczalnym błędzie granicznym pomiaru wynoszącym ±20 ml, - urządzenie umożliwiające jednoczesny pomiar natężenia wypływu cieczy co najmniej z 12 rozpylaczy zainstalowanych na sekcji opryskowej opryskiwaczy używanych do zabiegów środkami ochrony roślin w uprawach sadowniczych, b) badanie sprawności technicznej sprzętu agrolotniczego udostępnia uczestnikom szkolenia, w trakcie jego trwania, taki sprzęt oraz wyposażenie techniczne i sprzęt diagnostyczny niezbędny do prowadzenia badań sprawności technicznej tego sprzętu, w tym: - przymiar wstęgowy, stoper i kalkulator, - sprzęt diagnostyczny do sprawdzania dystrybucji cieczy, w postaci urządzenia do pomiaru natężenia wypływu cieczy z rozpylaczy, - co najmniej dwa manometry do pomiaru ciśnienia roboczego. Jak stanowi § 8 ust. 1 rozporządzenia: Program szkolenia podstawowego i uzupełniającego w zakresie: 1) integrowanej produkcji roślin jest określony w załączniku nr 2 do rozporządzenia; 2) doradztwa dotyczącego środków ochrony roślin jest określony w załączniku nr 3 do rozporządzenia; 3) stosowania środków ochrony roślin: a) sprzętem naziemnym, z wyłączeniem sprzętu montowanego na pojazdach szynowych oraz innego sprzętu stosowanego w kolejnictwie – jest określony w załączniku nr 4 do rozporządzenia, b) sprzętem agrolotniczym – jest określony w załączniku nr 5 do rozporządzenia, c) metodą fumigacji – jest określony w załączniku nr 6 do rozporządzenia, d) sprzętem naziemnym montowanym na pojazdach szynowych lub innym sprzętem stosowanym w kolejnictwie – jest określony w załączniku nr 7 do rozporządzenia. Stosownie do § 9 rozporządzenia: Szkolenia w zakresie środków ochrony roślin są prowadzone w grupach nie większych niż 30 osób. Natomiast, w odniesieniu do usług szkoleniowych świadczonych przez Pana dla rolników, wskazać należy, że stosownie do art. 1 pkt 2) ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o środkach ochrony roślin (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 630): Ustawa reguluje: 1) zasady: a) wprowadzania środków ochrony roślin do obrotu, b) stosowania środków ochrony roślin, c) potwierdzania sprawności technicznej sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin, d) prowadzenia integrowanej produkcji roślin, e) prowadzenia szkoleń w zakresie środków ochrony roślin, f) gromadzenia informacji o zatruciach środkami ochrony roślin - w zakresie nieokreślonym w przepisach rozporządzenia nr 1107/2009 lub w przepisach Unii Europejskiej wydanych na podstawie przepisów tego rozporządzenia. Na podstawie art. 64 ustawy o środkach ochrony roślin: 1. Programy szkoleń w zakresie doradztwa dotyczącego środków ochrony roślin, w zakresie stosowania środków ochrony roślin, w zakresie badań sprawności technicznej sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony i w zakresie integrowanej produkcji roślin, zwanych dalej „szkoleniami w zakresie środków ochrony roślin”, uwzględniają w odpowiednim zakresie zagadnienia dotyczące ograniczania ryzyka związanego ze stosowaniem środków ochrony roślin, w tym ograniczania ryzyka dla środowiska wodnego i źródeł wody przeznaczonej do spożycia przez ludzi, oraz stosowania wymagań integrowanej ochrony roślin. 2. Szkolenia w zakresie doradztwa dotyczącego środków ochrony roślin, w zakresie stosowania środków ochrony roślin i w zakresie integrowanej produkcji roślin obejmują: 1) szkolenia podstawowe; 2) szkolenia uzupełniające dla osób, które ukończyły szkolenie podstawowe. 3. Szkolenia w zakresie badań sprawności technicznej sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin obejmują wyłącznie szkolenia podstawowe. 4. Szkolenie podstawowe w zakresie doradztwa dotyczącego środków ochrony roślin, w zakresie stosowania środków ochrony roślin i w zakresie integrowanej produkcji roślin, nie jest wymagane od osób, które posiadają: 1) zaświadczenie wydane przez szkołę ponadpodstawową lub szkołę wyższą stwierdzające, że w dokumentacji przebiegu nauczania tej osoby zostały uwzględnione wszystkie zagadnienia ujęte w programie szkolenia w danym zakresie lub 2) kwalifikacje wymagane dla osób prowadzących szkolenia w zakresie integrowanej produkcji roślin określone na podstawie art. 72 pkt 2. 5. Uprawnienia uzyskane na podstawie ust. 4 są ważne przez okres 5 lat od dnia uzyskania wykształcenia lub kwalifikacji, określonych w ust. 4. Po upływie tego okresu zachowanie tych uprawnień wymaga ukończenia szkolenia uzupełniającego w odpowiednim zakresie. 6. Szkolenie podstawowe w zakresie badań sprawności technicznej sprzętu przeznaczonego do stosowania środków ochrony roślin nie jest wymagane od: 1) osób, które posiadają zaświadczenie wydane przez szkołę ponadpodstawową lub szkołę wyższą stwierdzające, że w dokumentacji przebiegu nauczania tej osoby zostały uwzględnione wszystkie zagadnienia ujęte w programie szkolenia; 2) pracowników naukowych szkół wyższych lub instytutów badawczych, jeżeli do zakresu obowiązków tych pracowników naukowych należy prowadzenie zajęć dydaktycznych, badań naukowych lub prac rozwojowych z zakresu techniki ochrony roślin; 3) osób prowadzących szkolenia w tym zakresie. 7. Szkolenie podstawowe i uzupełniające w zakresie doradztwa dotyczącego środków ochrony roślin, w zakresie stosowania środków ochrony roślin i w zakresie integrowanej produkcji roślin, nie jest wymagane od: 1) pracowników naukowych szkół wyższych lub instytutów badawczych, jeżeli do zakresu obowiązków tych pracowników naukowych należy prowadzenie zajęć dydaktycznych, badań naukowych lub prac rozwojowych z zakresu rolnictwa, ogrodnictwa lub leśnictwa; 2) osób prowadzących szkolenia w tym zakresie. 8. Uprawnienia uzyskane na podstawie ust. 7 są ważne przez okres 5 lat od dnia zaprzestania wykonywania działalności, o której mowa w ust. 7. Po upływie tego okresu zachowanie tych uprawnień wymaga ukończenia szkolenia uzupełniającego w odpowiednim zakresie. 9. Zaświadczenie o ukończeniu szkolenia podstawowego w zakresie doradztwa dotyczącego środków ochrony roślin, w zakresie stosowania środków ochrony roślin lub w zakresie integrowanej produkcji roślin oraz zaświadczenie o ukończeniu szkolenia uzupełniającego w tym zakresie są ważne przez okres 5 lat. W myśl art. 65 ustawy o środkach ochrony roślin: 1. Zaświadczenie o ukończeniu szkolenia w zakresie środków ochrony roślin jest wydawane przez podmiot prowadzący takie szkolenie, po zdaniu przez uczestnika szkolenia egzaminu mającego na celu sprawdzenie znajomości zagadnień objętych programem szkolenia. 2. Zaświadczenie, o którym mowa w ust. 1, zawiera następujące dane osobowe uczestnika szkolenia: 1) imię i nazwisko; 2) numer PESEL albo nazwę i numer dokumentu potwierdzającego tożsamość w przypadku uczestnika szkolenia nieposiadającego obywatelstwa polskiego. 3. Egzamin jest przeprowadzany przez komisję egzaminacyjną powoływaną przez wojewódzkiego inspektora. 4. Egzamin przeprowadza się w formie pisemnego testu. Według art. 67 ustawy o środkach ochrony roślin: 1. Działalność gospodarcza polegająca na prowadzeniu szkoleń w zakresie środków ochrony roślin jest działalnością regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców i wymaga wpisu do rejestru przedsiębiorców wykonujących działalność w zakresie prowadzenia szkoleń w zakresie środków ochrony roślin. 2. Przedsiębiorca wykonujący działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu szkoleń w zakresie środków ochrony roślin jest obowiązany: 1) zapewnić warunki organizacyjno-techniczne umożliwiające prawidłowe prowadzenie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin; 2) zapewnić prowadzenie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje, obejmujące w przypadku osób prowadzących szkolenia w zakresie integrowanej produkcji roślin ukończenie szkolenia w tym zakresie; 3) informować wojewódzkiego inspektora o planowanych terminach i miejscach prowadzenia szkoleń w zakresie środków ochrony roślin, nie później niż na 14 dni przed ich rozpoczęciem; 4) prowadzić szkolenia w zakresie środków ochrony roślin zgodnie z programami takich szkoleń oraz w grupach, których liczebność zapewnia prawidłowy przebieg szkoleń; 5) dokumentować działania związane z prowadzeniem szkoleń w zakresie środków ochrony roślin; dokumentacja ta powinna zawierać następujące dane osobowe uczestnika szkolenia oraz osoby prowadzącej szkolenie: imię, nazwisko, adres i miejsce zamieszkania oraz numer PESEL albo nazwę i numer dokumentu potwierdzającego tożsamość tych osób, w przypadku uczestnika szkolenia lub osoby prowadzącej szkolenie, nieposiadającego obywatelstwa polskiego; 6) udostępniać dokumenty dotyczące prowadzenia szkoleń w zakresie środków ochrony roślin na żądanie wojewódzkiego inspektora; 7) przekazywać wojewódzkiemu inspektorowi informacje o osobach, które uzyskały zaświadczenie o ukończeniu szkolenia w zakresie środków ochrony roślin, w tym dane osobowe uczestnika szkolenia, o których mowa w pkt 5; 8) wydawać zaświadczenia o ukończeniu szkolenia w zakresie środków ochrony roślin w sposób zgodny z przepisami ustawy. Analiza okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prowadzi do stwierdzenia, iż wskazane przepisy odrębne, tj. Rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie szkoleń w zakresie środków ochrony roślin oraz ustawa o środkach ochrony roślin określają formy i zasady szkoleń w zakresie integrowanej produkcji roślin, zatem w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy. W konsekwencji, prowadzone przez Pana szkolenia dla rolników, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy. Podsumowanie Świadczone przez Pana usługi szkoleniowe z zakresu środków ochrony roślin dla rolników korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy. Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi tylko w zakresie zadanego pytania oraz przedstawionego opisu sprawy. Inne kwestie przedstawione w stanowisku własnym nie były przedmiotem interpretacji indywidualnej. Kwestia możliwości korzystania ze zwolnienia usług szkoleniowych dla mieszkańców obszarów wiejskich oraz przedsiębiorców zawodowo zajmujących się obrotem środkami ochrony roślin, nie była przedmiotem interpretacji indywidualnej, bowiem nie stanowiła elementu opisanego stanu faktycznego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.