W dniu 27 lutego 2025 r. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych związanych z przekazywaniem próbek produktów kosmetycznych uczestnikom wydarzeń kulturalnych, artystycznych, edukacyjnych, rozrywkowych lub sportowych. Spółka argumentowała, że powierzenie Organizatorom produktów w celu realizacji Prezentacji oraz ich przekazanie uczestnikom Wydarzeń nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT, ponieważ nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Organ podatkowy uznał stanowisko Spółki za prawidłowe, stwierdzając, że przekazanie próbek spełnia definicję próbki w rozumieniu ustawy o VAT i nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
27 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) powierzenia Organizatorom Produktów w celu realizacji Prezentacji oraz przekazania Produktów na rzecz uczestników Wydarzenia. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 15 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym (podlegającym w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów) oraz zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji oraz sprzedaży produktów kosmetycznych (...). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka podejmuje działania o charakterze marketingowym i promocyjnym mające na celu m.in. pogłębienie wśród konsumentów świadomości o obecności Jej produktów na rynku, zwiększenie wolumenu sprzedaży oraz zachowanie ciągłości sprzedaży i utrzymanie sprzedaży na odpowiednim poziomie. Obecnie Spółka planuje realizować powyższe działania także poprzez udział w zbiorowych wydarzeniach, tj. eventach (dalej: „Wydarzenia”) o charakterze kulturalnym, artystycznym, edukacyjnym, rozrywkowym lub sportowym, w trakcie których uczestnicy Wydarzenia będą mogli zapoznać się z produktami kosmetycznymi Wnioskodawcy (dalej: „Prezentacje”). Dokumentacją towarzyszącą prowadzeniu Prezentacji będą najczęściej umowy (dalej: „Umowy”) zawierane przez Spółkę z organizatorem Wydarzenia lub podmiotem trzecim, który na zlecenie Organizatora przeprowadzać będzie Prezentację na Wydarzeniu (dalej łącznie: „Organizatorzy”), których postanowienia Organizatorzy zobowiązani będą przestrzegać. Z Umów wynikać będą poniżej opisane zasady dotyczące organizacji Prezentacji. Jednym z podstawowych celów Prezentacji będzie zapoznanie uczestników Wydarzenia z produktami znajdującymi się w ofercie Spółki. Odbiorcami Prezentacji będą osoby biorące udział w Wydarzeniu. Organizatorzy zobowiązani będą do współpracy ze Spółką przy realizacji Prezentacji, w tym do dystrybucji, w Jej imieniu, określonych produktów Spółki przeznaczonych do przetestowania/aplikacji przez uczestników Wydarzenia. Prezentacje obejmować będą przede wszystkim następujące produkty z oferty Spółki: (...) (zwane dalej: „Próbkami” lub „Produktami”). Próbki przekazywane Organizatorom pozostaną własnością Spółki, a Organizatorzy nie uzyskają do nich prawa własności – ich rolą będzie jedynie wydanie Próbek uczestnikom Wydarzenia. Próbki, które zostaną przekazane Organizatorom, nie będą mogły zostać przeznaczone przez nich do sprzedaży. Uczestnicy Wydarzenia otrzymają Próbki bezpłatnie, a Spółka nie pobierze żadnych opłat w związku z ich przekazaniem. Próbki przekazywane w ten sposób uczestnikom Wydarzeń w rzeczywistości będą egzemplarzami pełnowartościowych Produktów, których przekazanie uczestnikom nie będzie miało jednak na celu zaspokojenia ich potrzeb, lecz umożliwienie im zapoznania się z cechami/właściwościami Produktów i w konsekwencji zachęcenie do ich zakupów w przyszłości. Przekazanie Próbek będzie miało zatem na celu promocję Produktów poprzez umożliwienie ich bezpłatnego wypróbowania i potencjalnie zainteresowanie uczestników zakupem Produktów w przyszłości. Przekazywane uczestnikom Produkty będą oznaczone
logo/nazwą Spółki, nie będą egzemplarzami oznaczonymi jako próbka, tj. nie będą opatrzone informacją „próbka”, „produkt nie do sprzedaży”, „produkt bez wartości handlowej” itp. W trakcie Prezentacji Próbki będą dostarczane uczestnikom Wydarzenia w oryginalnych opakowaniach jednostkowych, natomiast Organizatorzy otrzymywać będą je w opakowaniach zbiorczych. Przekazywanie Próbek Organizatorom w opakowaniach zbiorczych podyktowane będzie wyłącznie względami logistycznymi, takimi jak usprawnienie magazynowania, transportu oraz zabezpieczenie towaru przed ewentualnym uszkodzeniem. Takie rozwiązanie pozwoli także na redukcję kosztów związanych z logistyką. Aby zapewnić właściwą dystrybucję, Wnioskodawca każdorazowo dokona oszacowania liczby uczestników, a następnie – na podstawie ustalonej kalkulacji – przekaże Organizatorowi odpowiednią ilość Próbek celem ich rozdania uczestnikom podczas Wydarzenia lub do momentu wyczerpania zapasów. Niewykorzystane Próbki, co do zasady, będą podlegały zwrotowi. W zdecydowanej większości przypadków jednostkowy koszt wytworzenia lub cena zakupu Próbki (wraz z opakowaniem, w którym się znajduje), określone na moment jej przekazania uczestnikowi, nie przekroczy 20 zł netto. W związku z przekazywaniem Próbek w ramach Prezentacji, Spółka nie będzie prowadziła ewidencji umożliwiającej identyfikację uczestników, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy. W zależności od indywidualnych ustaleń biznesowych Organizatorzy będą mogli otrzymać wynagrodzenie za realizację Prezentacji. W takim przypadku, wartość Próbek nie będzie jednak uwzględniana w kalkulacji wynagrodzenia należnego Organizatorowi, albowiem – jak wcześniej wskazano – Organizatorzy nie będą nabywać na własność Próbek objętych Prezentacjami. Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wytworzenia lub nabycia Próbek. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy 1. W ramach udziału Spółki w Wydarzeniach, zapoznanie uczestników z Produktami nie będzie ograniczać się wyłącznie do ich prezentacji słownej oraz przekazania. W zależności od charakteru konkretnego Wydarzenia oraz przyjętego scenariusza Prezentacji, mogą mieć miejsce dwa warianty działań: 1) prezentacja słowna oraz rozdanie Produktów uczestnikom – bez jakiejkolwiek aplikacji Produktów w trakcie Wydarzenia, 2) prezentacja słowna, rozdanie Produktów uczestnikom oraz dodatkowo pokaz aplikacji Produktu – pokaz taki może obejmować prezentację zastosowania danego Produktu na jednym wybranym uczestniku Wydarzenia. 2. Wszystkie Produkty, które będą przekazywane uczestnikom Wydarzeń będą dystrybuowane w standardowych opakowaniach jednostkowych – identycznych jak te, w których Produkty są oferowane do sprzedaży. Mimo wcześniejszego wskazania we wniosku, iż Produkty nie będą opatrzone oznaczeniami typu „próbka”, Spółka zdecydowała się na ich dodatkowe oznaczanie poprzez umieszczenie na opakowaniach etykiety z informacją „Próbka– nie do odsprzedaży” lub równoważną. Celem takiego oznaczenia będzie jednoznaczne wskazanie niekomercyjnego charakteru przekazywanych Produktów i ich przeznaczenia wyłącznie do celów promocyjnych. 3. W przypadku niektórych Produktów, ze względu na ich specyfikę, takich jak (...), nie ma możliwości, aby wyprodukować je w mniejszych rozmiarach. Podobnie, w przypadku (...), maszyna pakująca używana w procesie produkcyjnym nie jest w stanie technologicznie obsłużyć procesu pakowania pojedynczych sztuk, co uniemożliwia wydanie tych produktów w mniejszych wersjach. W przypadku (...), przekazywanie ich w standardowych opakowaniach jest uzasadnione zarówno względami technologicznymi, jak i ekonomiczno-logistycznymi. Z technologicznego punktu widzenia, produkcja mniejszych pojemności tych produktów wymagałaby odrębnych linii produkcyjnych, dedykowanych form, a także wdrożenia osobnych procedur kontroli jakości. Obecnie Spółka nie dysponuje takimi zasobami ani infrastrukturą, a zmiana skali produkcji (np. do opakowań testowych o mniejszych pojemnościach) wiązałaby się z istotnymi nakładami finansowymi i czasowymi, które byłyby nieuzasadnione ekonomicznie z perspektywy działań promocyjnych. 4. Wszystkie Produkty przekazywane uczestnikom Wydarzeń będą identyfikowalne jako egzemplarze towarów, które umożliwiają zapoznanie się z ich cechami i właściwościami w końcowej postaci, albowiem będą przekazywane wyłącznie w celach promocyjnych – ich przekazanie nie będzie miało charakteru handlowego ani nie będzie zmierzało do zaspokojenia bieżących potrzeb konsumpcyjnych uczestników Wydarzenia. Ponadto, wszystkie Produkty będą oznaczone etykietą informującą o ich niekomercyjnym charakterze poprzez adnotację „Próbka – nie do sprzedaży” lub równoważną. Oznaczenie to, w połączeniu z kontekstem przekazania (wydanie w ramach prezentacji promocyjnej), będzie jednoznacznie wskazywać, że przekazywane towary nie mają przeznaczenia handlowego. Powyższe dotyczy następujących Produktów: (...). 5. Wszystkie Produkty będą oznaczone etykietą informującą o ich niekomercyjnym charakterze poprzez adnotację „Próbka – nie do sprzedaży”. 6. Nie przewiduje się możliwości, aby jeden uczestnik Wydarzenia otrzymał więcej niż jeden Produkt tego samego rodzaju. Liczba uczestników Wydarzenia jest policzalna i możliwa do oszacowania, a dystrybucja Produktów odbywa się w sposób kontrolowany – podczas procesu rejestracji uczestników. Taki sposób wydawania pozwala na zachowanie zasady „jeden Produkt danego rodzaju na jednego uczestnika” oraz na uniknięcie wielokrotnego wydania tego samego Produktu tej samej osobie. 7. Cena każdego z Produktów wskazanych we wniosku – z (...) – będzie stanowić jednostkową cenę nabycia (bez podatku), określoną na moment przekazania Produktu, i nie przekroczy kwoty 20 zł netto. W odniesieniu do wyżej wymienionych dwóch Produktów (tj. (...)), jednostkowa cena nabycia przekroczy tę wartość. 8. Wśród Produktów wskazanych we wniosku, których jednostkowa cena nabycia (bez podatku) przekroczy 20 zł na moment przekazania, znajdują się: i. (...) oraz ii. (...). Jednocześnie Spółka wskazuje, że w odniesieniu do każdego uczestnika Wydarzenia, łączna wartość przekazywanych Produktów w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty 100 zł netto. Spółka nie planuje prowadzenia ewidencji pozwalającej na jednoznaczną identyfikację uczestników otrzymujących Produkty, z uwagi na ograniczenia oraz obowiązki wynikające z przepisów o ochronie danych osobowych, w szczególności z RODO. 9. Przekazanie Produktów uczestnikom Wydarzeń – za pośrednictwem Organizatorów – następuje wyłącznie na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki, albowiem działania te mieć będą na celu promocję Produktów, prezentację właściwości i zalet Produktów, budowanie rozpoznawalności marki oraz zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu oferowanych przez Spółkę Produktów w przyszłości. 10. Przekazanie Produktów Organizatorom będzie każdorazowo dokumentowane przez Spółkę. Dokumentacja będzie prowadzona w formie wystawienia odpowiedniego dokumentu księgowego (RW) w systemie magazynowo-sprzedażowym Spółki.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym powierzenie Organizatorom Produktów w celu realizacji Prezentacji, a następnie przekazanie Produktów na rzecz uczestników Wydarzeń będzie podlegało opodatkowaniu VAT? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Spółki, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, powierzenie Organizatorom Produktów w celu realizacji Prezentacji, a następnie przekazanie Produktów przez Organizatora na rzecz uczestników Wydarzeń nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT. UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY Jak wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei, na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, uznaje się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, sprzedaż obejmuje odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju, a także eksport oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Dodatkowo, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2) wszelkie inne darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. W świetle powyższych przepisów każde nieodpłatne przekazanie towarów stanowiących składnik przedsiębiorstwa, skutkujące przeniesieniem prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, podlega co do zasady opodatkowaniu VAT – pod warunkiem, że podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu. Z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, wynika, że przepis ust. 2 nie znajduje zastosowania do przekazywanych próbek oraz prezentów o małej wartości, pod warunkiem, że ich przekazanie jest związane z działalnością gospodarczą podatnika.
W myśl art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary: 1) łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób; 2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł. W świetle art. 7 ust. 7 ustawy o VAT, przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika: 1) ma na celu promocję tego towaru oraz 2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru. Jak wynika z powyższego, jeśli przekazywane towary spełniają definicję prezentów o małej wartości (art. 7 ust. 4 ustawy o VAT) lub próbek (art. 7 ust. 7 ustawy o VAT) i ich przekazanie następuje w ramach działalności gospodarczej podatnika, to art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie znajduje zastosowania. W konsekwencji, przekazanie towarów, których jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazania towaru, nie przekracza 20 zł. Nieopodatkowane pozostaje również przekazanie prezentów o wartości od 20,01 zł do 100 zł, pod warunkiem prowadzenia ewidencji obdarowanych osób. Spełnienie jednej z tych przesłanek pozwala uniknąć obowiązku naliczania VAT od nieodpłatnych przekazań towarów. Natomiast jeśli wartość towaru przekracza 100 zł, wówczas podatnik jest zobowiązany do opodatkowania nieodpłatnego świadczenia. Warto podkreślić, że art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy VAT, nie odnosi się do łącznej wartości przekazanych towarów w ramach pojedynczego wydania, ani nie wprowadza limitu łącznej ceny nabycia (czy kosztów wytworzenia) w przypadku jednorazowego przekazania. Nawet jeśli towary są przekazywane w większych ilościach (np. w opakowaniach zbiorczych), a ich łączna wartość przekracza 20 zł netto, to dla celów podatkowych decydujące znaczenie ma jednostkowa cena nabycia (lub koszt wytworzenia) pojedynczej sztuki. Oznacza to, że aby kwalifikować dany towar jako prezent o małej wartości, jego jednostkowa cena nabycia lub koszt wytworzenia w momencie przekazania nie może przekraczać 20 zł netto. W ocenie Spółki, w okolicznościach opisanych we wniosku, powierzenie Organizatorom Produktów w celu przeprowadzenia Prezentacji nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako że nie wpisuje się ono w zakres dostawy towarów określonej w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, o którym mowa w ww. przepisie stanowi dostawę towarów tylko wtedy, gdy powoduje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, Organizatorzy nie staną się właścicielami Produktów. Mając na względzie powyższe, powierzenie Organizatorom Produktów nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto, zdaniem Spółki, bez znaczenia dla kwestii opodatkowania przekazania tych towarów Organizatorom pozostaje okoliczność, że są one wydawane w opakowaniach zbiorczych, jak również to, że w niektórych przypadkach Organizator może pobierać od Spółki wynagrodzenie z tytułu organizacji Prezentacji. Abstrahując od tego, że w zdecydowanej większości przypadków jednostkowy koszt wytworzenia lub cena zakupu Produktu (wraz z opakowaniem, w którym się znajduje), określone na moment jej przekazania uczestnikowi, nie przekroczy 20 zł netto, to, w ocenie Spółki, stanowić one będą próbki w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy o VAT i ich wydanie nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT. Z treści przytoczonych przepisów wynika bowiem, że nieodpłatne przekazanie w celach reklamowych/promocyjnych towarów, umożliwiających uczestnikom (potencjalnym klientom) poznanie właściwości i efektów działania towarów oferowanych przez podatnika, a dzięki temu wychwycenie ich zalet lub wad oraz różnic w porównaniu z innymi produktami dostępnymi na rynku, stanowi przekazanie próbek i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy jednak zauważyć, że o uznaniu towaru za próbkę, obok innych przesłanek, decyduje brak charakteru handlowego przekazania. Jak wskazał TSUE w wyroku z 30 września 2010 r. (sygn. akt C-581/08) w sprawie EMI Group Ltd v. The Commissioners for Her Majestys Revenue and Customs, próbka to „egzemplarz okazowy produktu, mający na celu promocję jego sprzedaży i pozwalający na ocenę jego cech i właściwości bez wykorzystania końcowego innego niż nieodłącznie powiązane z takimi działaniami promocyjnymi. Prawo krajowe nie może ograniczyć tego pojęcia w sposób ogólny jedynie do egzemplarzy okazowych mających postać inną niż przeznaczona do sprzedaży lub jedynie do pierwszego z serii jednakowych egzemplarzy okazowych przekazywanych przez podatnika na rzecz tego samego odbiorcy bez uwzględnienia charakteru przedstawianego produktu oraz okoliczności gospodarczych właściwych dla każdej czynności przekazania egzemplarzy okazowych”. Jak wynika z powyższego, prawodawca podatkowy sformułował kilka warunków, przy czym jedne z nich odnoszą się do ilości, sposobu oznaczenia, oraz cech i właściwości towaru, a inne określają cel jaki ma towarzyszyć przekazaniu (wręczeniu) ich przez podatnika. W ocenie Spółki, w opisanych we wniosku okolicznościach, przekazanie Produktów może być uznane za przekazanie próbek w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy o VAT. Spełnione zostaną bowiem wszystkie przesłanki wynikające z tego przepisu. W pierwszej kolejności należy podkreślić, że treść art. 7 ust. 7 ustawy o VAT, nie precyzuje, iż „identyfikowalność” próbki wymaga umieszczenia na niej oznaczenia w postaci napisu „próbka”. W związku z tym uzasadnione jest przyjęcie, że za towar „identyfikowalny jako próbka” można uznać taki, który jednoznacznie nie ma charakteru handlowego, lecz jest przekazywany wyłącznie w celach promocyjnych. Jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku celem przekazania Produktów uczestnikom Wydarzeń nie będzie dokonanie transakcji handlowej ani wręczenie towarów w sposób, który miałby na celu zaspokojenie ich potrzeb konsumpcyjnych lub handlowych. Przekazanie to służyć będzie wyłącznie prezentacji właściwości i zalet Produktów, w celu zachęcenia uczestników do ich zakupu w przyszłości. Tym samym stwierdzić należy, że przesłanka „identyfikowalności” towaru jako próbka w przedmiotowej sprawie zostanie spełniona, bowiem przedmiotowe towary nie będą miały przeznaczenia handlowego. Ponadto podkreślenia wymaga, że Produkty reprezentować będą cechy produktu gotowego. Przekazywane na Wydarzeniach Produkty w rzeczywistości będą egzemplarzami pełnowartościowych Produktów. Kluczowym aspektem przy ocenie, czy dane przekazanie towaru spełnia definicję próbki w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy o VAT, jest jego cel. Istotne jest bowiem ustalenie, czy intencją podatnika jest wyłącznie zapewnienie korzyści odbiorcy, czy też dążenie do zaprezentowania właściwości towaru w taki sposób, aby zachęcić go do jego wypróbowania lub zakupu w przyszłości. W kontekście próbek należy podkreślić, że ich zasadniczym przeznaczeniem nie jest zaspokojenie potrzeb odbiorcy końcowego, lecz promocja produktu. W związku z tym przekazanie próbki nie może przybierać formy działań o charakterze handlowym. W niniejszym przypadku, jak już wcześniej wskazano, nieodpłatne przekazanie Produktów uczestnikom przez Organizatorów nie będzie miało charakteru transakcji handlowej ani formy darowizny mającej na celu zaspokojenie potrzeb konsumpcyjnych lub biznesowych odbiorcy. Jego głównym celem będzie natomiast zaprezentowanie właściwości i zalet Produktów, co w konsekwencji ma skłonić uczestników do ich zakupu w przyszłości. Działania podejmowane przez Spółkę mają na celu promocję jej asortymentu oraz wzbudzenie zainteresowania uczestników Wydarzeń jako potencjalnych klientów, a w konsekwencji wzrost wolumenu sprzedaży w przyszłości, zapewnienie jej ciągłości oraz utrzymanie sprzedaży na odpowiednim poziomie. W związku z powyższym, Produkty wskazane we wniosku, które będą nieodpłatnie wydawane uczestnikom Wydarzeń w ramach działań Spółki o charakterze promocyjnym spełniać będą kryteria umożliwiające ich zakwalifikowanie jako próbki w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy o VAT. Tym samym wartość przekazywanych próbek pozostanie bez znaczenia w kontekście analizowanej sytuacji. Podsumowując, nieodpłatne przekazanie przez Spółkę Produktów Organizatorom w celu przeprowadzenia Prezentacji, które nie skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przekazanie Produktów uczestnikom Wydarzeń będących próbkami w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy o VAT również nie będzie stanowiło dostawy towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Prezentowane przez Spółkę wpisuje się w linię interpretacyjną organów podatków (tak m. in. interpretacja indywidualna DKIS z 4 grudnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1- 3.4012.521.2024.2.AKS).
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach, rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Jak stanowi art. 7 ust. 3 ustawy: Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. Na mocy art. 7 ust. 4 ustawy: Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary: 1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób; 2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł. Z art. 7 ust. 7 ustawy wynika, że: Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika: 1) ma na celu promocję tego towaru oraz 2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru. Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych, z wyjątkiem przekazania towarów spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że: - są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, - prowadzą Państwo działalność w zakresie produkcji oraz sprzedaży produktów kosmetycznych (...), - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmują Państwo działania o charakterze marketingowym i promocyjnym mające na celu m.in. pogłębienie wśród konsumentów świadomości o obecności Państwa produktów na rynku, zwiększenie wolumenu sprzedaży oraz zachowanie ciągłości sprzedaży i utrzymanie sprzedaży na odpowiednim poziomie, - planują Państwo realizować powyższe działania poprzez udział w zbiorowych wydarzeniach, tj. eventach o charakterze kulturalnym, artystycznym, edukacyjnym, rozrywkowym lub sportowym, w trakcie których uczestnicy Wydarzenia będą mogli zapoznać się z Państwa produktami kosmetycznymi, - Odbiorcami Prezentacji będą osoby biorące udział w Wydarzeniu, - Organizatorzy zobowiązani będą się do współpracy z Państwem przy realizacji Prezentacji, w tym do dystrybucji, w Państwa imieniu, określonych produktów Państwa Spółki przeznaczonych do przetestowania/aplikacji przez uczestników Wydarzenia, - prezentacje obejmować będą: (...), - próbki przekazywane Organizatorom pozostaną własnością Państwa Spółki, a Organizatorzy nie uzyskają do nich prawa własności – ich rolą będzie jedynie wydanie Próbek uczestnikom Wydarzenia, - próbki, które zostaną przekazane Organizatorom, nie będą mogły zostać przeznaczone przez nich do sprzedaży, - uczestnicy Wydarzenia otrzymają Próbki bezpłatnie, a Państwa Spółka nie pobierze żadnych opłat w związku z ich przekazaniem, - próbki przekazywane w ten sposób uczestnikom Wydarzeń w rzeczywistości będą egzemplarzami pełnowartościowych Produktów, których przekazanie uczestnikom nie będzie miało jednak na celu zaspokojenia ich potrzeb, lecz umożliwienie im zapoznania się z cechami/właściwościami Produktów i w konsekwencji zachęcenie do ich zakupów w przyszłości. Przekazanie Próbek będzie miało zatem na celu promocję Produktów poprzez umożliwienie ich bezpłatnego wypróbowania i potencjalnie zainteresowanie uczestników zakupem Produktów w przyszłości, - przekazywane uczestnikom Produkty będą oznaczone logo/nazwą Państwa Spółki, - wszystkie Produkty, które będą przekazywane uczestnikom Wydarzeń będą dystrybuowane w standardowych opakowaniach jednostkowych – identycznych jak te, w których Produkty są oferowane do sprzedaży, - Produkty zostaną oznaczone poprzez umieszczenie na opakowaniach etykiety z informacją „Próbka – nie do odsprzedaży” lub równoważną – dotyczy następujących Produktów: (...), - celem takiego oznaczenia będzie jednoznaczne wskazanie niekomercyjnego charakteru przekazywanych Produktów i ich przeznaczenia wyłącznie do celów promocyjnych, - wszystkie Produkty przekazywane uczestnikom Wydarzeń będą identyfikowalne jako egzemplarze towarów, które umożliwiają zapoznanie się z ich cechami i właściwościami w końcowej postaci, albowiem będą przekazywane wyłącznie w celach promocyjnych – ich przekazanie nie będzie miało charakteru handlowego ani nie będzie zmierzało do zaspokojenia bieżących potrzeb konsumpcyjnych uczestników Wydarzenia, - nie przewiduje się możliwości, aby jeden uczestnik Wydarzenia otrzymał więcej niż jeden Produkt tego samego rodzaju. Liczba uczestników Wydarzenia jest policzalna i możliwa do oszacowania, a dystrybucja Produktów odbywa się w sposób kontrolowany – podczas procesu rejestracji uczestników. Taki sposób wydawania pozwala na zachowanie zasady „jeden Produkt danego rodzaju na jednego uczestnika” oraz na uniknięcie wielokrotnego wydania tego samego Produktu tej samej osobie, - przekazanie Produktów uczestnikom Wydarzeń – za pośrednictwem Organizatorów – następuje wyłącznie na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki, albowiem działania te mieć będą na celu promocję Produktów, prezentację właściwości i zalet Produktów, budowanie rozpoznawalności marki oraz zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu oferowanych przez Spółkę Produktów w przyszłości. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy powierzenie Organizatorom Produktów w celu realizacji Prezentacji, a następnie przekazanie tych Produktów na rzecz uczestnika Wydarzeń będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Ustawodawca w powołanym powyżej art. 7 ust. 7 ustawy, zdefiniował, co należy rozumieć przez próbkę, aby jej przekazanie nie powodowało obowiązku naliczenia podatku VAT. Przepis ten wskazuje, że próbka to egzemplarz towaru lub jego niewielka ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika ma na celu promocję tego towaru oraz nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru. Należy zauważyć, że celem opodatkowania bezpłatnego przekazywania towarów jest zapewnienie neutralności systemu podatku VAT, tak aby towary, od których odliczono naliczony podatek VAT, podlegały podatkowi należnemu. Ponadto, regułą jest równe traktowanie różnych konsumentów końcowych określonych towarów poprzez zapewnienie, aby konsumpcja końcowa podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, w sytuacji gdy podatek naliczony podlegał odliczeniu. Wyłączenie opodatkowania czynności przekazywania próbek towarów należy postrzegać jako wyjątek od tej reguły, skoro naliczony podatek VAT podlega odliczeniu pomimo braku występowania odpowiadającego mu podatku należnego. Przy rozważaniu, czy powierzone Organizatorom Produkty, które zostaną rozdysponowane uczestnikom Wydarzenia podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy Produkty te stanowią próbkę w rozumieniu ww. przepisów ustawy. Należy zauważyć, że brak spełnienia chociażby jednego spośród stawianych przez ustawodawcę warunków względem „próbki”, przekreśla możliwość spełnienia definicji zawartej w art. 7 ust. 7 ustawy. Ustawodawca sformułował kilka warunków, przy czym jedne z nich odnoszą się do ilości, sposobu oznaczenia, oraz cech i właściwości towaru, a inne określają cel, jaki ma towarzyszyć przekazaniu (wręczeniu) ich przez podatnika. W pierwszej kolejności należy wskazać, że treść art. 7 ust. 7 ustawy nie wskazuje, aby „identyfikowalność” oznaczała umieszczenie na próbce napisu „próbka”. Zasadne jest więc uznanie, że towarem „identyfikowalnym jako próbka” jest taki towar, co do którego nie ma wątpliwości, że nie jest on towarem o przeznaczeniu handlowym, lecz właśnie próbką przekazywaną w celu promocyjnym. W analizowanej sprawie wskazali Państwo, że wszystkie Produkty przekazywane uczestnikom Wydarzeń będą identyfikowalne jako egzemplarze towarów, które umożliwiają zapoznanie się z ich cechami i właściwościami w końcowej postaci, będą przekazywane wyłącznie w celach promocyjnych – ich przekazanie nie będzie miało charakteru handlowego ani nie będzie zmierzało do zaspokojenia bieżących potrzeb konsumpcyjnych uczestników Wydarzenia. Produkty zostaną oznaczone, poprzez umieszczenie na opakowaniach etykiety z informacją „Próbka – nie do odsprzedaży” lub równoważną, którego celem będzie jednoznaczne wskazanie niekomercyjnego charakteru przekazywanych Produktów. Tym samym stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie przesłanka „identyfikowalności” Produktu (...) jako „próbka” jest spełniona, bowiem ww. Próbki Produktów nie mają przeznaczenia handlowego. Podkreślenia wymaga również fakt, że próbka reprezentuje cechy produktu gotowego, a zatem, aby mogła służyć jako przykład musi zachować wszystkie istotne cechy charakterystyczne substancji lub towarów, których dotyczy. Niemniej jednak w sytuacji, gdy przekazywane towary pokrywają lub mogą pokryć – ze względu na swoją ilość lub wartość – potencjalne zapotrzebowanie klienta na dany towar lub część tego zapotrzebowania, eliminując lub ograniczając potrzebę dokonania zakupów tego towaru, uznać należy, że wspomniana przesłanka nie jest spełniona. Ponadto – jak Państwo wskazali – wszystkie Produkty, które będą przekazywane uczestnikom Wydarzeń będą dystrybuowane w standardowych opakowaniach jednostkowych – identycznych jak te, w których Produkty są oferowane do sprzedaży. W przypadku niektórych Produktów, ze względu na ich specyfikę, takich jak (...), nie ma możliwości, aby wyprodukować je w mniejszych rozmiarach. Podobnie, w przypadku (...), maszyna pakująca używana w procesie produkcyjnym nie jest w stanie technologicznie obsłużyć procesu pakowania pojedynczych sztuk, co uniemożliwia wydanie tych produktów w mniejszych wersjach. W przypadku (...), przekazywanie ich w standardowych opakowaniach jest uzasadnione zarówno względami technologicznymi, jak i ekonomiczno- logistycznymi. Z technologicznego punktu widzenia, produkcja mniejszych pojemności tych produktów wymagałaby odrębnych linii produkcyjnych, dedykowanych form, a także wdrożenia osobnych procedur kontroli jakości. Obecnie Spółka nie dysponuje takimi zasobami ani infrastrukturą, a zmiana skali produkcji (np. do opakowań testowych o mniejszych pojemnościach) wiązałaby się z istotnymi nakładami finansowymi i czasowymi, które byłyby nieuzasadnione ekonomicznie z perspektywy działań promocyjnych. Ponadto wskazali Państwo, że nie przewiduje się możliwości, aby jeden uczestnik Wydarzenia otrzymał więcej niż jeden Produkt tego samego rodzaju. Liczba uczestników Wydarzenia jest policzalna i możliwa do oszacowania, a dystrybucja Produktów odbywa się w sposób kontrolowany – podczas procesu rejestracji uczestników. Taki sposób wydawania pozwala na zachowanie zasady „jeden Produkt danego rodzaju na jednego uczestnika” oraz na uniknięcie wielokrotnego wydania tego samego Produktu tej samej osobie. Podkreślili Państwo, że przekazanie Produktów uczestnikom Wydarzeń – za pośrednictwem Organizatorów – następuje wyłącznie na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki, albowiem działania te mieć będą na celu promocję Produktów, prezentację właściwości i zalet Produktów, budowanie rozpoznawalności marki oraz zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu oferowanych przez Spółkę Produktów w przyszłości. W związku z powyższym, należy uznać, że opisane Próbki Produktów (...) wypełniają kolejną przesłankę, o której mowa w art. 7 ust. 7 ustawy. Istotna ze względu na uznanie danego przekazania towaru za próbkę jest także przyczyna tego przekazania, tj. czy intencją podatnika jest wyłącznie chęć dokonania przysporzenia po stronie obdarowanego, czy też chęć przekonania go do danych towarów, tak aby zechciał on z nich skorzystać lub je nabywać. Jeżeli chodzi zatem o próbki, należy pamiętać, że ich podstawowym celem nie jest zaspokojenie potrzeb konsumenta końcowego. Wydanie próbki nie może przybierać działań o charakterze handlowym. W rozpatrywanej sprawie – jak wynika z opisu sprawy – ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka podejmuje działania o charakterze marketingowym i promocyjnym mające na celu m.in. pogłębienie wśród konsumentów świadomości o obecności Jej produktów na rynku, zwiększenie wolumenu sprzedaży oraz zachowanie ciągłości sprzedaży i utrzymanie sprzedaży na odpowiednim poziomie. Spółka planuje realizować powyższe działania poprzez udział w zbiorowych wydarzeniach, w trakcie których uczestnicy Wydarzenia będą mogli zapoznać się z produktami kosmetycznymi Spółki. Próbki Produktów przekazywane w ten sposób uczestnikom Wydarzeń w rzeczywistości będą egzemplarzami pełnowartościowych Produktów, których przekazanie uczestnikom nie będzie miało jednak na celu zaspokojenia ich potrzeb, lecz umożliwienie im zapoznania się z cechami/właściwościami Produktów i w konsekwencji zachęcenie do ich zakupów w przyszłości. Przekazanie Próbek będzie miało zatem na celu promocję Produktów poprzez umożliwienie ich bezpłatnego wypróbowania i potencjalnie zainteresowanie uczestników zakupem Produktów w przyszłości. Zapoznanie uczestników z Produktami nie będzie ograniczać się wyłącznie do ich prezentacji słownej oraz przekazania. W zależności od charakteru konkretnego Wydarzenia oraz przyjętego scenariusza Prezentacji, mogą mieć miejsce dwa warianty działań: prezentacja słowna oraz rozdanie Produktów uczestnikom – bez jakiejkolwiek aplikacji Produktów w trakcie Wydarzenia, oraz prezentacja słowna, rozdanie Produktów uczestnikom oraz dodatkowo pokaz aplikacji Produktu – pokaz taki może obejmować prezentację zastosowania danego Produktu na jednym wybranym uczestniku Wydarzenia. Przekazanie Produktów uczestnikom Wydarzeń – za pośrednictwem Organizatorów będzie miało na celu promocję Produktów, prezentację właściwości i zalet Produktów, budowanie rozpoznawalności marki oraz zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu oferowanych przez Spółkę Produktów w przyszłości. W konsekwencji, Próbki Produktów, tj. (...) – poprzez powierzenie ich Organizatorom w celu realizacji ich Prezentacji podczas Wydarzenia, a następnie przekazanie ich na rzecz uczestnika Wydarzeń spełniają przesłanki umożliwiające potraktowanie ich za próbki w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy. Zatem nieodpłatne przekazanie przez Państwa ww. Produktów Organizatorom, które zostaną przekazane uczestnikom Wydarzenia spełniających definicję próbki, zgodnie z art. 7 ust. 3 i ust. 7 ustawy, nie może być traktowane jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podsumowanie W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, powierzenie Organizatorom Produktów w celu realizacji Prezentacji, a następnie przekazanie Produktów na rzecz uczestników Wydarzeń, które jak wynika z opisu sprawy spełniają definicję próbki, w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy, nie będzie stanowić dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania intertpretacji. Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zaznaczenia wymaga, że w wydanej interpretacji odniosłem się wyłącznie do katalogu Produktów wymienionych we wniosku, tj. (...). Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili