Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Państwa wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy
ustalenia czy przekazanie przez Spółkę nagród rzeczowych na rzecz Uczestników zabawy
będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT (podatek od towarów i usług), wpłynął 28 stycznia 2025 r.
Wniosek – w odpowiedzi na wezwanie Organu – uzupełnili Państwo pismem z 24 lutego
2025 r. (data wpływu: 28 lutego 2025 r.).
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca, (...) z siedzibą w (...) przy ul. (...) prowadzi obiekt położony w (...) (ul. (...)).
Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność wspomagająca
edukację. Wnioskodawca prowadzi (...), które daje możliwość uczenia się i poznawania
świata poprzez zabawę i gry.
W nadchodzącym czasie Spółka ma zamiar przeprowadzić wydarzenie „(...)”. W ramach
wspomnianego wydarzenia Wnioskodawca zamierza zorganizować atrakcję – grę o nazwie
„(...)”. Gra będzie przeprowadzana jedynie w ramach wydarzenia „(...)” i jest kierowana do
osób, które będą zwiedzać (...) w dniach, w których będzie odbywać się wydarzenie.
Uczestnikiem gry – loterii promocyjnej może zostać każdy odwiedzający (...) podczas
wydarzenia „(...)”, który spełni warunki wynikające z regulaminu loterii, tj. dołączy do (...)
(https://(...).) oraz zostanie zatwierdzony przez Animatora. (...) jest podstroną strony (...),
która umożliwia zapisanie się do newslettera (...), udostępniając swoje dane osobowe w
postaci e-mail, imię i nazwisko, nr telefonu.
Gra ma na celu zwiększenie atrakcyjności wydarzenia „(...)” oraz promowanie i budowanie
marki Spółki. Ma ona również stanowić zachętę do ponownego zwiedzania obiektu.
Szczegółowe zasady przeprowadzenia gry (...) (loterii promocyjnej) wynikają z jej
regulaminu.
Potwierdzeniem faktu bycia gościem (...) jest posiadanie ważnego biletu wstępu do
obiektu. Warunkiem uczestnictwa w grze jest zapisanie się do (...) oraz zatwierdzenie przez
Animatora, który weryfikuje czy potencjalny uczestnik dołączył do newslettera (...).
Animator to osoba zatrudniona przez (...)siedzibą w (...) przy ul. (...).
Udział w (...) jest dobrowolny i w pełni bezpłatny.
Wśród osób, które zgłoszą chęć uczestnictwa w (...) nagrody będą losowane aż do ich
wyczerpania. Udział w zabawie przysługuje tylko osobom z ukończonym 16 rokiem życia
lub gdy rodzic lub opiekun prawny wyraża zgodę na uczestnictwo w (...). Zgodnie z
regulaminem, za wyrażenie zgody rodzica lub opiekuna prawnego uznaje się zapisanie się
do (...) przez rodzica lub opiekuna prawnego, a następne zezwolenie na udział w zabawie
dla podopiecznego. Za zezwolenie na udział w zabawie przez rodzica lub opiekuna
prawnego uznaje się przyznanie dowolności wyboru dla podopiecznego liczby w (...).
Udział w (...) jest jednoznaczny z akceptacją regulaminu „(...)”. Rejestracja do (...) jest
dobrowolna i nie wiąże się z żadnymi dodatkowymi opłatami.
(...) to aplikacja na stronie https://(...)/, która (...)
Gra będzie odbywać się na następujących zasadach:
Każdy uczestnik bierze udział w grze poprzez wskazanie (...)
Uczestnik może zdecydować o odbiorze nagrody. Jeżeli odmówi jej odebrania nagroda
przepada. Uczestnikowi wydawana jest nagroda zgodna z jej nazwą, (...). Nagrody będą
wydawane aż do wyczerpania zapasów. Wśród wygranych znajdują się jedynie nagrody
rzeczowe m.in. (...), Jednorazowy rabat (...).
Dokładna wartość nagród rzeczowych nie została jeszcze ustalona na dzień składania
wniosku. Spółka z tytułu zorganizowania gry (...) nie uzyska żadnych przychodów w
rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – nagrody będą wydawane
uczestnikom zabawy nieodpłatnie.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu:
Czy organizowana przez Państwa gra, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego
stanowi grę losową albo zakład wzajemny w rozumieniu ustawy o grach hazardowych?
Wskazali Państwo:
W ocenie Wnioskodawcy, gra (...) organizowana przez niego jako jedna z atrakcji
wydarzenia „(...)” jest grą losową w rozumieniu ustawy o grach hazardowych, wypełniającą
cechy loterii promocyjnej. Pojawia się w niej element losowości w kontekście
przyporządkowania nagród. Z tego względu (...) jako loteria promocyjna zgodnie z art. 70
ust 2 pkt 1 ustawy o grach hazardowych nie jest przedmiotem opodatkowania w podatku
od gier hazardowych. Wnioskodawca będzie starał się o uzyskanie stosownego
pozwolenia na przeprowadzenie loterii promocyjnej. W związku z powyższym
Wnioskodawca jako organizator (...) celem uzyskania zezwolenia będzie obowiązany
jedynie do uiszczenia opłaty, która w przypadku loterii promocyjnej zgodnie z art. 69 ust 1
pkt 5 ustawy o grach hazardowych wynosi 10% wartości puli nagród, nie mniej jednak niż
50 % kwoty bazowej.
Na pytanie Organu:
Czy przekazywane nagrody rzeczowe będą związane z prowadzoną przez Państwa
działalnością gospodarczą? W jaki sposób?
Wskazali Państwo:
Przedmiotem działalności (...) jest działalność wspomagająca edukację, zaś obiekt o nazwie
(...) prowadzony przez Wnioskodawcę to (...), skierowane do dzieci. Jego celem jest
umożliwienie dzieciom poznania świata przez zabawę. Nagrodami rzeczowymi
przekazywanymi w ramach gry będą m in.(...), rabat na zakupy (...).
Przekazywane nagrody będą związane z działalnością Wnioskodawcy – część z nich jest
oznaczona logotypem (...) lub ich nazwy kojarzą się z samym obiektem, ponieważ
zawierają w sobie cząstkę (...). Nagrody możliwe do wygrania przeznaczone są dla dzieci i
w większości związane są z wystawami, które zostały zakończone lub nadal trwają w
obiekcie np. (...), zatem nagrody niewątpliwie związane są z prowadzoną przez Spółkę
działalnością gospodarczą.
Na pytanie Organu:
Czy będą Państwo prowadzić ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób,
którym będą oferowane nagrody rzeczowe?
Wskazali Państwo:
Jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku) przeznaczonego na nagrodę rzeczową, a
w wypadku, gdy rzecz nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określony w
momencie przekazywania towaru w przypadku niektórych nagród przekracza kwotę 20 zł
(w odniesieniu do jednej osoby). Z tego względu Wnioskodawca będzie prowadzić
ewidencję, o której mowa w art. 7 ust 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym będą oferowane nagrody rzeczowe.
Na pytanie Organu:
Czy łączna wartość nagród rzeczowych przekazywana jednej osobie, w danym roku
podatkowym nie przekroczy kwoty 100 zł bez wliczania w tę kwotę podatku?
Wskazali Państwo:
Każdy uczestnik (...) może wygrać w grze jedynie jedną nagrodę – każdy może wziąć udział
w zabawie tylko raz. Wartość żadnej z nagród możliwej do wygrania w ramach gry (...) nie
przekracza kwoty 100 zł bez wliczania w tę kwotę podatku. Z powyższych względów łączna
wartość nagród rzeczowych przekazana jednej osobie w danym roku podatkowym nie
przekroczy kwoty 100 zł bez wliczania w tę kwotę podatku.
Na pytanie Organu
Czy jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku) przeznaczonego na nagrodę
rzeczową, a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w
momencie przekazywania towaru, nie będą przekraczały 20 zł? (W odniesieniu do jednej
osoby).
Wskazali Państwo:
Jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku) przeznaczonego na nagrodę rzeczową, a
w wypadku, gdy rzecz nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określony w
momencie przekazywania towaru w przypadku niektórych nagród przekracza kwotę 20 zł
(w odniesieniu do jednej osoby). Z tego względu Wnioskodawca będzie prowadził
ewidencję, o której mowa w art. 7 ust 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym będą wydawane nagrody rzeczowe.
Na pytanie Organu:
Czy na nagrody rzeczowe będą się także składały próbki, przez które należy rozumieć
egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości
towaru w jego końcowej postaci?
Wskazali Państwo:
Wnioskodawca prowadzi działalność edukacyjną – obiekt o charakterze muzealnym.
Goście (...) mają możliwość zwiedzić wystawy przygotowane przez Wnioskodawcę, wziąć
udział w zabawach, lecz celem obiektu nie jest produkowanie towarów celem ich dalszej
sprzedaży lub pośrednictwo w sprzedaży. Wnioskodawca nie prowadzi działalności
wytwórczej, nie pośredniczy również w sprzedaży towarów. Z powyższych względów
nagrody przekazywane w ramach gry (...) nie są próbkami, przez które rozumie się
egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, pozwalającą na ocenę cech i właściwości
towaru w jego końcowej postaci.
Na pytanie Organu:
Czy ewentualne przekazanie ww. próbki będzie miało na celu promocję tego towaru?
Wskazali Państwo:
Ze względu na fakt, że nagrody rzeczowe przekazywane w ramach (...) nie stanowią
próbek, przez które rozumie się egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, pozwalającą
na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, ich przekazanie nie ma na
celu promocji towarów.
Na pytanie Organu:
Czy przekazywana próbka nie będzie służyła zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy
końcowego w zakresie przekazywanego towaru? A jeśli będzie to czy zaspokojenie potrzeb
tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego
odbiorcę do zakupu promowanego towaru?
Wskazali Państwo:
Nagrody rzeczowe przekazywane w ramach (...) nie stanowią próbek, przez które rozumie
się egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, pozwalającą na ocenę cech i właściwości
towaru w jego końcowej postaci, więc ich przekazanie nie ma na celu promocji
przekazywanych towarów. Loteria promocyjna przeprowadzana przez Wnioskodawcę nie
ma na celu promocji konkretnych towarów, lecz promocję samego obiektu (...), zachęcać
klientów do częstszych odwiedzin (...).
Na pytanie Organu:
Czy są i będą Państwo na dzień rozdawania nagród zarejestrowani jaki czynny podatnik
podatku od towarów i usług?
Wskazali Państwo:
Wnioskodawca jest i będzie w trakcie trwania loterii promocyjnej zarejestrowany jako
czynny podatnik podatku od towarów i usług.
Pytanie z zakresu podatku od towarów i usług
Czy przekazanie przez Spółkę nagród rzeczowych na rzecz Uczestników zabawy (...) będzie
stanowiło czynność opodatkowaną VAT?
Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (sformułowane
ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy przekazanie przez Spółkę nagród rzeczowych (towarów w
rozumieniu art. 2 ust 6 ustawy o podatku od towarów i usług) na rzecz Uczestników
zabawy (...) nie będzie stanowić czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z
art. 7 ust 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której
mowa w art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy o podatku towarów i usług, rozumie się również
przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa,
co obejmuje w szczególności wszelkie darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w
całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub innych części
składowych. Z kolei w myśl art. 7 ust 3 ustawy o podatku od towarów i usług przepisu art.
7 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się do przekazywania prezentów
o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością
gospodarczą podatnika. Art. 7 ust 4 stanowi, że przez prezenty o małej wartości, o których
mowa w art. 7 ust 3 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się przekazywanie
przez podatnika jednej osobie towary:
1) O łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez
podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości
tych osób;
2) Których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa powyżej, jeżeli jednostkowa
cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt
wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.
W świetle przywołanych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co
do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do
przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich
części składowych.
Wyjątek stanowi m in. przekazanie towarów stanowiących, zdefiniowane w art. 7 ust. 4
ustawy, prezenty o małej wartości.
Głównym przedmiotem działalności wnioskodawcy jest prowadzenie działalności
wspomagającej edukację. Wnioskodawca prowadzi obiekt muzealny, który umożliwia
naukę, zdobywania informacji o otaczającym świecie poprzez zabawę. Z tego względu
nagrody rzeczowe wydawane Uczestnikom w ramach gry (...) będą stanowić prezenty o
małej wartości, ponieważ zostają one przekazane na cele związane z działalnością
gospodarczą i z tego względu wydanie tychże prezentów nie będzie opodatkowane
podatkiem od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy przekazanie nagród na rzecz
uczestników gry (...) następuje na cele związane z działalnością gospodarczą
Wnioskodawcy. Prezenty są kupowane jako towar przeznaczony na cele związane z
działalnością gospodarczą i Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku od
towarów i usług z tytułu ich nabycia. Jest to element działań marketingowych Spółki, które
mają na celu zwiększenie liczby zwiedzających obiekt (...) należący do (...). Upominki,
przekazywane w ramach gry (...), mają na celu zachęcić gości do ponownych odwiedzin
obiektu, zwiększyć popularność (...) oraz poprzez zapisanie się odwiedzających do
newslettera doprowadzić do uzyskania stałej klienteli, korzystającej z usług
Wnioskodawcy. Wartość upominków nie będzie przekraczać kwoty 100 złotych w stosunku
rocznym.
Udział w grze (...) możliwy jest jedynie na terenie obiektu (...). Udział w nim mogą wziąć
jedynie osoby odwiedzające obiekt należący do Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy
przekazanie odwiedzającemu obiekt (...) upominku o małej wartości wylosowanego w
ramach gry (...) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust 4 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Nieodpłatne przekazanie upominku, o jednostkowej cenie nabycia do 100 zł
odwiedzającemu, który wziął udział w grze (...) należy potraktować jako prezent o małej
wartości. W związku z tym, Wnioskodawca nie ma obowiązku odprowadzania podatku VAT
od przekazania tych upominków.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
usług jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie wskazać należy że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od od
towarów i usług. W zakresie podatku od gier hazardowych wydane zostanie osobne
rozstrzygnięcie.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia,
importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Art. 7 ust. 3 ustawy stanowi, że:
Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek,
jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy:
Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane
przez podatnika jednej osobie towary:
1) łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez
podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie
tożsamości tych osób;
2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli
jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia,
jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru,
nie przekraczają 20 zł.
Zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy:
Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka
egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i
właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie)
przez podatnika:
1) ma na celu promocję tego towaru oraz
2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego
towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym
elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu
promowanego towaru.
W świetle przywołanych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co
do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do
przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich
części składowych. Wyjątek stanowi przekazanie towarów stanowiących zdefiniowane w
art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług prezenty o małej wartości lub próbki, o
których mowa w art. 7 ust. 7 tej ustawy.
Z powołanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie
podlega przekazanie prezentów o małej wartości czyli towarów, których jednostkowa cena
nabycia (bez podatku), a jeśli nie ma ceny nabycia jednostkowy koszt wytworzenia, w
momencie przekazania, nie przekracza 20 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie
prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 20,01 zł do 100 zł, jednak pod
warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Jeżeli wartość
przekazanego towaru przekracza 100 zł podatnik ma obowiązek opodatkować wartość
nieodpłatnego świadczenia.
Podkreślić w tym miejscu należy, że konstrukcja przewidziana w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy
zakłada, że jeżeli wartość jednostkowa wydawanego towaru nie przekracza 20 zł, jego
wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu niezależnie od tego komu zostały wydane
towary i czy podatnik prowadzi ewidencję obdarowanych, o której mowa w pkt 1
analizowanego przepisu.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca - (...) będąca
zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w nadchodzącym
czasie ma zamiar przeprowadzić wydarzenie „(...)”. W ramach wspomnianego wydarzenia
Wnioskodawca zamierza zorganizować atrakcję – grę o nazwie „(...)”. Gra będzie
przeprowadzana jedynie w ramach wydarzenia „(...)” i jest kierowana do osób, które będą
zwiedzać (...) w dniach, w których będzie odbywać się wydarzenie. W ramach wydarzenia,
jego uczestnikom przekazywane będą nagrody. (...) będzie stanowić jedną z atrakcji (...),
zatem nagrody niewątpliwie związane będą z prowadzoną przez Spółkę działalnością
gospodarczą.
Uczestnikiem gry - loterii promocyjnej może zostać każdy odwiedzający (...) podczas
wydarzenia „(...)”, który spełni warunki wynikające z regulaminu loterii, tj. dołączy do (...)
oraz zostanie zatwierdzony przez Animatora.
Gra ma na celu zwiększenie atrakcyjności wydarzenia „(...)” oraz promowanie i budowanie
marki Spółki. Ma ona również stanowić zachętę do ponownego zwiedzania obiektu.
Udział w (...) jest dobrowolny i w pełni bezpłatny.
Nagrodami rzeczowymi przekazywanymi w ramach gry będą m in.(...), rabat na (...).
Jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku) przeznaczonego na nagrodę rzeczową, a
w wypadku, gdy rzecz nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określony w
momencie przekazywania towaru w przypadku niektórych nagród przekracza kwotę 20 zł
w odniesieniu do jednej osoby. Z tego względu Wnioskodawca będzie prowadził
ewidencję, o której mowa w art. 7 ust 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym będą oferowane nagrody rzeczowe.
Każdy uczestnik (...) może wygrać w grze jedynie jedną nagrodę – każdy może wziąć udział
w zabawie tylko raz. Wartość żadnej z nagród możliwej do wygrania w ramach gry (...) nie
przekracza kwoty 100 zł bez wliczania w tę kwotę podatku. Z powyższych względów łączna
wartość nagród rzeczowych przekazana jednej osobie w danym roku podatkowym nie
przekroczy kwoty 100 zł bez wliczania w tę kwotę podatku.
Nagrody przekazywane w ramach gry (...) nie są próbkami, przez które rozumie się
egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, pozwalającą na ocenę cech i właściwości
towaru w jego końcowej postaci.
Przy tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Państwa wątpliwości dotyczą
ustalenia czy przekazanie przez Spółkę nagród rzeczowych na rzecz Uczestników zabawy
(...) będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT.
Jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia przyszłego:
- opisane Nagrody rzeczowe są związane z działalnością gospodarczą Spółki i mają na
celu promowanie i budowanie marki Spółki,
- jednostkowa cena nabycia towaru bez podatku przeznaczonego na nagrodę rzeczową, a
w wypadku, gdy rzecz nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określony
w momencie przekazywania towaru w przypadku niektórych nagród przekracza kwotę
20 zł w odniesieniu do jednej osoby, Spółka będzie więc prowadziła w tym zakresie
ewidencję, o której mowa w art. 7 ust 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym będą oferowane nagrody
rzeczowe.
- wartość żadnej z nagród możliwej do wygrania w ramach gry (...) nie przekracza kwoty
100 zł bez wliczania w tę kwotę podatku tym samym łączna wartość nagród
rzeczowych przekazana jednej osobie w danym roku podatkowym nie przekroczy
kwoty 100 zł bez wliczania w tę kwotę podatku.
Tym samym opisane przez Państwa przekazywanie nagród rzeczowych w opisanym
zdarzeniu przyszłym w ogóle nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, a
zatem nie będzie również stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i
usług, rzeczone nagrody spełniają bowiem przesłanki wskazane w art. 7 ust. 4 ustawy.
Ponadto przekazywanie wymienionej przez Państwa nagrody w postaci rabatu na (...)
również nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a
więc także nie będzie opodatkowane tym podatkiem.
Przy czym, odnosząc się do Państwa stanowiska, zgodnie z którym, wskazują Państwo że
przekazanie nagród rzeczowych – towarów w rozumieniu art. 2 ust. 6 ustawy o podatku
od towarów i usług – na rzecz uczestników zabawy (...) nie będzie stanowić czynności
opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, podkreślić należy, że jak wynika z opisu
zdarzenia przyszłego, nie tylko towary będą wchodziły w skład przekazywanych nagród
rzeczowych, ale również ww. rabat.
Nie można uznać, że udzielenie rabatu stanowi towar, przez który rozumieć należy rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „rabat”, zatem, pojęcie to należy interpretować
stosując przede wszystkim wykładnię językową.
Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005,
str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy
kupnie dużej ilości towarów”. Zatem, rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej
ceny towaru lub usługi. Rozróżnia się przy tym rabaty przyznane przed ustaleniem ceny
oraz udzielane po jej ustaleniu.
Biorąc pod uwagę powyższą definicję, a także definicję towaru, ujętą w art. 2 pkt 6 ustawy
o VAT, z całą pewnością nie można uznać, że rabat jest towarem, a jedynie obniżeniem
ceny towaru lub usługi.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Natomiast w myśl art. 29a ust. 7 ustawy wskazano, że podstawa opodatkowania nie
obejmuje kwot:
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
momencie sprzedaży;
3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
potrzeby podatku.
Zatem czynność nieodpłatnego „przekazania” rabatu, którą planujecie Państwo wykonać,
będzie de facto jego udzieleniem, które nie jest odrębną czynnością podlegającą
opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz elementem samej transakcji sprzedaży.
Rabat jest więc obniżeniem ceny towaru lub usługi i jako taki nie jest traktowany jako
odrębne świadczenie w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Obniżenie ceny
poprzez rabat wpływa na wysokość podstawy opodatkowania, ale samo udzielenie rabatu
nie jest kwalifikowane jako dostawa towarów ani świadczenie usług, zatem nie jest
czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując powyższe, Państwa stanowisko, z uwagi na fakt, iż wywiedli Państwo
prawidłowy skutek prawny, pomimo częściowo odmiennej argumentacji, uznano za
prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że w zakresie podatku od gier hazardowych wydane zostanie odrębne
rozstrzygnięcie.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub zmiany stanu prawnego, udzielona
odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.