0111-KDIB3-3.4012.149.2025.1.PJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia sprzedaży nieruchomości z opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wpłynął 10 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Będąc czynnym podatnikiem VAT, dnia (...) 2000 roku na podstawie aktu notarialnego (...) 2X. zakupiła działkę gruntu, oznaczoną numerem geodezyjnym Y. o powierzchni (...) m (księga wieczysta KW nr (...)), zabudowaną halą w stanie surowym zamkniętym. Cena za własność gruntu wyniosła (...) zł, natomiast cena za budynek hali wyniosła (...) zł, do której doliczono kwotę (...) zł podatku od towarów i usług wg stawki 22% od ceny za budynek, gdyż sprzedający byli podatnikami podatku od towarów i usług w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą. (Wystawiona faktura VAT Nr (...) z (...) 2000 roku). Jednocześnie informują Państwo, że Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu hali i Spółka z tego prawa skorzystała, odliczając 22% podatku VAT w wysokości (...) zł. Ponieważ przy nabyciu działki za kwotę (...) zł, na której znajduje się hala, nie był naliczony podatek VAT, więc za zakup własności tego gruntu Spółka podatku VAT nie odliczyła. Spółka uzyskała pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego hali, które otrzymała (...) 2003 roku na podstawie decyzji (...). Informują Państwo także, że przedmiotowa zabudowana działka, stanowiąca przedmiot planowanej transakcji nie była przez Spółkę wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Od dnia zakupu hali magazynowej, X. nie ponosiła wydatków na ulepszenie hali magazynowej, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jej wartości początkowej. X. wystawiła na sprzedaż powyższą nieruchomość, to jest nieruchomość gruntową wraz z budynkiem hali, informując potencjalnych nabywców, że powyższa transakcja sprzedaży objęta będzie stawką zwolnioną z podatku VAT. Obecnie X. objęta jest uproszczoną formą opodatkowania - ryczałtem ewidencjonowanym, ma zawieszoną działalność, a na stanie firmy znajduje się jedynie nieruchomość gruntowa zabudowana halą magazynową, którą planuje sprzedać.

Pytanie

Czy przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, Spółka ma prawo skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT? Państwa stanowisko w sprawie X. spełnia wymogi do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości korzystając z zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie z tym, co jest zawarte w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, aby w ogóle doszło do pierwszego zasiedlenia budynków, budowli lub ich części musi nastąpić: oddanie ich do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, oraz oddanie budynków, budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi musi nastąpić po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Uważają Państwo, że w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT X. spełnia definicję pierwszego zasiedlenia, ponieważ zakupiła halę magazynową jako pierwszy nabywca w 2000 roku (jako dowód akt notarialny Rep. A Nr (...) oraz wystawiona za zakup hali faktura VAT Nr (...) z (...) 2000 roku). Obiekt został oddany do użytkowania na potrzeby własne (...) 2001 roku, a podjęte przez Spółkę prace porządkowe dotyczyły jedynie dostosowania do wymogów Państwowego Powiatowego Inspektora Sanitarnego w zakresie wymagań koniecznych do zapewnienia higieny w magazynie przeznaczonym do obrotu opakowaniami. Pozwolenie na użytkowanie obiektu, otrzymano w 2003 roku, w

związku ze spełnieniem wymagań koniecznych do zapewnienia higieny w obrocie opakowaniami. Tym samym uważają Państwo, że spełniają definicję pierwszego zasiedlenia zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Planując sprzedaż gruntu wraz z halą Spółka opiera się także na przepisie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Czyli jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Przy zakupie hali o wartości (...) zł Państwa Spółka skorzystała z prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego VAT w wysokości (...) zł. Z tego prawa nie skorzystano przy zakupie gruntu na którym stoi hala, ponieważ za jego zakup VAT nie był naliczony i w związku z tym nie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia tego podatku. Powołując się na zasadę zawartą w art. 29a ust. 8 ustawy o VAT sprzedając przedmiotową nieruchomość zastosowanie by miała jedna stawka podatku VAT. Państwa zdaniem byłaby to stawka zwolniona z VAT, ponieważ w przypadku sprzedaży budynku hali zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zwolnienie to obejmuje bowiem dostawy budynków, budowli lub ich części, jeżeli od ich pierwszego zasiedlenia minęły co najmniej dwa lata. W Państwa ocenie spełniają Państwo warunek pierwszego zasiedlenia, ponieważ tak jak Państwo wykazali wyżej, zakupiony przez Państwa w 2000 roku budynek był w stanie surowym zamkniętym, bez pozwolenia na użytkowanie. Budynek otrzymał w 2003 roku zgodę na użytkowanie i był wykorzystywany przez Spółkę do celów magazynowych, a w trakcie użytkowania nie były ponoszone żadne wydatki na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Uważają Państwo więc, że sprzedając nieruchomość gruntową wraz z halą, kwotę netto ze sprzedaży spółka objęłaby 10 % stawką ryczałtu ewidencjonowanego związaną ze sprzedażą środków trwałych (zgodnie z art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych), a transakcja sprzedaży hali wraz z gruntem (mimo, że przy zakupie hali przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jej nabyciu i spółka z tego prawa skorzystała) na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, byłaby zwolniona z podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...) Według art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy: Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt i budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT albo korzystają ze zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Według art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata. Przedmiotem Państwa wątpliwości jest możliwość objęcia sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa budynku hali nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż - jak wynika z opisu sprawy - budynek hali został już zasiedlony – Spółka nabyła halę magazynową w 2000 r. i w 2003 r. uzyskała pozwolenie na jej użytkowanie. Zatem od daty pierwszego zasiedlenia do dostawy budowli minęło więcej niż dwa lata. Jednocześnie z treści wniosku wynika, że w odniesieniu do budynku hali magazynowej znajdującego się na działce nie ponosili Państwo od dnia zakupu wydatków na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku. Sprzedaż budynku nie będzie zatem odbywała się w okolicznościach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, które wyłączałyby prawo do zwolnienia. Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że dostawa ww. budynku spełniała przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. W konsekwencji dostawa działki nr Y., na której znajduje się budynek hali magazynowej, w stosunku do dostawy którego zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku od towarów i usług, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie korzystać z tego zwolnienia. Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zadanego pytania) w zakresie podatku od towarów i usług, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku - takie jak opodatkowanie ryczałtem przychodu ewidencjonowanego - nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone. Do wniosku o wydanie interpretację indywidualnej dołączyli Państwo załączniki w postaci kserokopii aktu notarialnego umowy sprzedaży i faktury. Należy zauważyć, że Organ wydający interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie jest uprawniony do analizowania i weryfikowania dokumentów, ani też przeprowadzania jakichkolwiek czynności sprawdzających lub weryfikujących. Taka bowiem analiza może być przeprowadzona jedynie w trybie postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej, które w sprawach dotyczących interpretacji indywidualnych nie mają zastosowania zgodnie z art. 14h Ordynacji podatkowej. Podstawą wydanej interpretacji jest jedynie przedstawiony opis stanu faktycznego, którego Organ nie może modyfikować ani uzupełniać. Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.