Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
łowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie pytań oznaczonych we
wniosku nr 1, 2 i 7 jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy kwestii ustalenia czy:
- wniesienie aportem Aktywów do Spółki będzie stanowić wyłączoną z opodatkowania VAT (podatek od towarów i usług)
na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
- dokonanie przez (...) aportu Aktywów do Spółki stanowić będzie czynność wykonywaną w
ramach działalności gospodarczej, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr
2),
- w Wariancie I rozliczenia Transakcji, podstawą opodatkowania VAT dla czynności
wniesienia aportem Aktywów do Spółki będzie określona w odpowiedniej umowie
wartość emisyjna otrzymanych przez (...) udziałów odpowiadających wartości netto
wnoszonych aportem Aktywów bez należnej (...) od Spółki kwoty środków pieniężnych
odpowiadających kwocie podatku VAT należnego z tytułu aportu (pytanie oznaczone
we wniosku nr 3),
- w Wariancie I rozliczenia Transakcji, podatek VAT od podstawy opodatkowania należy
obliczyć metodą „od stu” (pytanie oznaczone we wniosku nr 4),
- w Wariancie II rozliczenia Transakcji, podstawę opodatkowania VAT dla czynności
wniesienia aportem Aktywów do Spółki będzie kwota należna z tytułu dokonania
aportu przez (...) (obejmująca całość świadczenia należnego od Spółki, tj. wartość
wniesionych Aktywów wraz z podatkiem VAT), pomniejszona o kwotę należnego
podatku (pytanie oznaczone we wniosku nr 5),
- w Wariancie II rozliczenia Transakcji, podatek VAT od podstawy opodatkowania należy
obliczyć metodą „w stu” (pytanie oznaczone we wniosku nr 6),
- Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w wysokości kwoty VAT z faktury w związku z wniesieniem przez
(...) aportu Aktywów i opodatkowania aportu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we
wniosku nr 7).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawcą jest (...) sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) powołana mocą
Aktu Założycielskiego Spółki objętego aktem notarialnym sporządzonym dnia (...) r., Rep. A
nr (...) z późn. zm. przez (...) (...) (dalej: „(...)”), jednostkę samorządu terytorialnego, której
ustrój reguluje ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie (...) (tekst jedn.: Dz. U. z
2024 r. poz. 566 z późn. zm., dalej: „ustawa o samorządzie (...)”). Zgodnie z wyżej wskazaną
ustawą Samorząd (...) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu
własnym i na własną odpowiedzialność (art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy). W sferze
użyteczności publicznej (...) może tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub
spółki akcyjne, a także może przystępować do takich spółek (art. 13 ust. 1 ww. ustawy). (...)
jest jedynym wspólnikiem (100% udziałów) Wnioskodawcy.
Podstawową działalnością Spółki jest m. in. (...).
Spółka została powołana w celu świadczenia usług użyteczności publicznej w zakresie (...).
(...), jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonując zadania własne, służące
zaspokajaniu zbiorowych potrzeb określonej terytorialnie wspólnoty, jest organem
podlegającym prawu publicznemu.
Do zakresu działań należy wykonywanie zadań publicznych, niezastrzeżonych ustawami
na rzecz organów administracji rządowej. (...) ze względu na swój status wykonuje zadania
samorządu (...) określone w ustawie o samorządzie (...).
Jak wynika z art. 13 ust. 1 ustawy o samorządzie (...), w sferze użyteczności publicznej (...)
może tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne lub spółdzielnie, a
także może przystępować do takich spółek lub spółdzielni.
W celu świadczenia usług użyteczności publicznej w zakresie (...) poprzez zapewnienie
efektywnej organizacji i funkcjonowania (...) na terenie (...) (...) powołało do życia Spółkę.
(...) wypełniając swoje ustawowe obowiązki w zakresie organizowania publicznego
transportu zbiorowego na mocy ustawy o publicznym transporcie zbiorowym z dnia 16
grudnia 2010 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2778 z późn. zm), jako tzw. Organizator, dokonało
wyboru tzw. Operatora w przewidzianym ustawowo trybie w tym zakresie oraz zawarło
stosowną umowę na realizację tych zadań, na mocy zawartej umowy operatorem została
wybrana Spółka.
Podstawą wykonywania zadania własnego (...) w ww. zakresie jest w szczególności zawarta
pomiędzy (...) a Spółką umowa o świadczenie usług w zakresie (...) na terenie (...) (...) w
okresie od (...) r. do (...) r.
(...), w toku wykonywania ww. umowy, nabyło na przestrzeni lat następujące składniki
majątkowe, tj. (...) (dalej: „Aktywa” lub „...”).
(...) będąc Organizatorem (...), zakupiło Aktywa na mocy stosownych umów z
wykonawcami, m. in. w wyniku udzielenia zamówienia publicznego w trybie negocjacji bez
ogłoszenia czy też w trybie przetargu nieograniczonego prowadzonych zgodnie z ustawą z
dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. 19 poz. 177 z późn. zm.).
(...) nabywało Aktywa z zamiarem wykorzystywania ich do działalności tylko i wyłącznie
opodatkowanej. (...) nie były wykorzystywane w przeszłości do działalności
nieopodatkowanej podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”)/nieobjętej VAT. (...)
przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy
nabyciu mających być przedmiotem aportu Aktywów.
(...) posiada powiązane z (...) faktury zakupowe od wykonawców w zakresie umów nabycia
Aktywów, jak również dokonywało okresowego obniżenia kwoty podatku należnego VAT o
kwotę podatku naliczonego związanego z przeszłymi wydatkami, związanymi z Aktywami.
(...) jest czynnym podatnikiem VAT oraz płatnikiem podatku VAT z tytułu wynagrodzenia
wynikającego z umów dzierżawy (...).
Aktywa nie były współfinansowane żadnym rządowym programem pomocowym i (...) nie
uzyskało częściowego zwrotu środków za nabycie ww. Aktywów w ramach programów
tego rodzaju.
Nabycie Aktywów było natomiast częściowo dofinansowane ze środków pochodzących z
Unii Europejskiej - (...) uzyskało wsparcie w zakresie nabycia (...) ze środków unijnych:
a) w ramach (...),
b) w ramach (...)”.
We wszystkich projektach podatek VAT nie był wydatkiem kwalifikowanym - tj. nie został
on uznany za niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu.
Zespoły trakcyjne - Aktywa, po ich nabyciu, zostawały sukcesywnie udostępniane na
podstawie umów dzierżawy (zawartych pomiędzy Województwem a Spółką) na rzecz
Operatora świadczącego usługi w zakresie publicznego transportu zbiorowego -
odrębnemu podmiotowi posiadającemu osobowość prawną, prowadzącemu działalność
w zakresie świadczenia usług transportu zbiorowego - tj. Spółce.
Wykorzystywany majątek - Aktywa, był i jest wykorzystywany w związku z zadaniami
związanymi z realizacją zadań publicznych przez (...), należy go kwalifikować jako
wykorzystywany stricte w działalności gospodarczej.
Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka na podstawie umów dzierżawy korzysta z
ww. Aktywów. (...) są wykorzystywane w całości w związku z charakterem zarobkowym
działalności Spółki polegającej na płatnym (...), który jest głównym przedmiotem
działalności Spółki.
(...) zamierza wnieść Aktywa do Spółki w drodze aportu niepieniężnego, podwyższając
kapitał zakładowy Spółki o wartość aportu (dalej: „Transakcja”).
Założeniem planowanej Transakcji jest wniesienie tytułem wkładu niepieniężnego (aportu)
do Spółki, należących do (...) składników majątku ruchomego w postaci (...), na pokrycie
podwyższonego kapitału zakładowego Spółki, przy czym dokładna wartość (...), a przez to
dokładna kwota podwyższenia kapitału zakładowego, zostanie określona na podstawie
dokonanej wyceny wartości rynkowej wnoszonych Aktywów. Planowane jest zatem
podwyższenie kapitału zakładowego Spółki o wartość odpowiadającą wartości rynkowej
wnoszonych do Niej Aktywów, jednakże przy uwzględnieniu wartości nominalnej jednego
udziału w kapitale zakładowym Spółki może dojść do powstania różnic pomiędzy
wartością rynkową aportu a wartością nominalną kapitału zakładowego. Nadwyżka
całkowitej wartości wkładu niepieniężnego (aportu) nad łączną wartością nominalną
nowych udziałów (po zaokrągleniu) w podwyższonym kapitale zakładowym zostanie
przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki.
Aktywa będą wykorzystywane do realizacji zadań wynikających z umowy Spółki. Decyzja o
przekazaniu Aktywów w drodze aportu zostanie poprzedzona analizą prawną, z której
będzie wynikało, że będzie to najkorzystniejsza decyzja z punktu prywatnego inwestora
niż inne formy udostępnienia przedmiotowego majątku (np. użyczenie czy dzierżawa) oraz
nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Spółki korzyści kwalifikowanej na gruncie
przepisów Rozporządzenia Nr 1370/2007 z dnia 23 października 2007 r. dotyczącego usług
publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylające
rozporządzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70 (Dz. U. UE L.2007.315.1, dalej:
„Rozporządzenie Nr 1370/2007”) jako pomoc publiczna. Analiza prawna zostanie
przygotowana przed dokonaniem aportu. Po przygotowaniu analizy i podjęcia na jej
podstawie decyzji o przekazaniu Spółce Aktywów w drodze aportu (...) nie dokona zmiany
w kwestii zamiaru wykorzystania tychże Aktywów do jakichkolwiek innych celów.
(...) oraz Spółka rozważają dwa warianty rozliczenia Transakcji. W tym zakresie
Wnioskodawca wskazuje, że mogą wystąpić dwa rodzaje rozliczenia aportu, opisane
poniżej.
Wariant I
Przy wybranym Wariancie I rozliczenia Transakcji, wartość nominalna udziałów, które
Spółka wyemituje w zamian za wniesione przez (...) Aktywa, określona zostanie według
wartości rynkowej tych Aktywów, ustalonej na podstawie wyceny rzeczoznawcy, z
zastrzeżeniem, iż niewielka wartość Aktywów może zostać przekazana na kapitał
zapasowy w związku z ustalaniem jednostkowej wartości udziału. Wartość netto Aktywów
odpowiadać będzie wartości emisyjnej emitowanych udziałów. Wartość netto Aktywów
będzie odpowiadała wartości emisyjnej Aktywów, z czego maksymalnie możliwa wartość
Aktywów zostanie przekazana na kapitał zakładowy a ewentualnie niewielka część na
kapitał zapasowy co może wynikać z konieczności podziału kapitału zakładowego na
udziały o wartość nominalną wynikającej z umowy spółki (tj. (...) zł). Podatek VAT należny w
związku z wniesieniem Aktywów aportem do Spółki zostanie zapłacony przez Spółkę na
rachunek (...) i nie będzie zwiększał wartości nominalnej, ani wartości emisyjnej udziałów
objętych przez (...).
W ramach Wariantu I rozliczenia Transakcji, Spółka nie będzie zobligowana do żadnego
dodatkowego świadczenia względem (...), oprócz dokonania wpłaty kwoty równowartości
należnego podatku VAT - kwota ta będzie uwzględniona na fakturze jako osobna pozycja i
będzie podlegała rozliczeniu w drodze przelewu bankowego.
Zasadniczo w ramach Wariantu I wartość emisyjna udziałów będzie odpowiadała wartości
rynkowej (netto) składników majątkowych wnoszonych aportem do Spółki, z czego
maksymalnie możliwa wartość Aktywów zostanie przekazana na kapitał zakładowy, a
ewentualnie niewielka część na kapitał zapasowy co może wynikać z konieczności podziału
kapitału zakładowego na udziały o wartość nominalną wynikającej z umowy spółki (tj. 500
zł).
Wariant II
Przy wybranym Wariancie II rozliczenia Transakcji, wartość emisyjna udziałów, które
Spółka wyemituje w zamian za wniesione przez (...) Aktywa, określona zostanie według
wartości rynkowej tych Aktywów brutto, ustalonej na podstawie wyceny rzeczoznawcy.
Wartość brutto Aktywów będzie odpowiadała wartości emisyjnej Aktywów, z czego
maksymalnie możliwa wartość tak określonych Aktywów zostanie przekazana na kapitał
zakładowy a ewentualnie niewielka część na kapitał zapasowy co może wynikać z
konieczności podziału kapitału zakładowego na udziały o wartość nominalną wynikającej z
umowy spółki (tj. (...) zł). Podatek VAT od aportu będzie odpowiednio składową wartości
emisyjnej udziałów objętych przez (...).
W ramach Wariantu II rozliczenia Transakcji, w przypadku, w którym wartość brutto
składników majątkowych (materialnych) wchodzących w skład Aktywów przewyższać
będzie łączną wartość nominalną udziałów w kapitale zakładowym Spółki wyemitowanych
w związku z aportem, zostanie przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki. Tak jak
wskazano powyżej, niewielka część wartości brutto Aktywów może zostać przekazana na
kapitał zapasowy co może wynikać z konieczności podziału kapitału zakładowego na
udziały o wartość nominalną wynikającej z umowy spółki (tj. (...) zł).
W ramach Wariantu II rozliczenia Transakcji, Spółka nie będzie zobligowana do żadnego
dodatkowego świadczenia względem (...).
Odpowiednie postanowienia określające wynagrodzenie (...), w zakresie obu wyżej
opisanych Wariantów, zostaną zawarte w szczególności w umowie dotyczącej
przeniesienia własności ww. składników majątkowych przez (...) na rzecz Spółki (tzw.
umowa aportowa), która zostanie zawarta w wykonaniu uchwały podwyższającej kapitał
zakładowy Spółki.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że w ramach aportu (zarówno w Wariancie I jak i II) na
Spółkę zostanie przeniesiona jedynie własność Aktywów. Rozważana transakcja
wniesienia aportu nie obejmie zatem przeniesienia żadnych należności (...), rachunków
bankowych ani środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach (...). Spółka nie
przejmie również żadnych zobowiązań (...) (w tym zobowiązań z tytułu pożyczek lub
kredytów) i nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w (...) (tj. nie
dojdzie do przeniesienia zakładu pracy). Powyższe wynika z tego, iż Aktywa stanowią
wyłącznie jeden z wielu posiadanych aktywów przez (...), którymi zresztą zarządza sama
Spółka przy pomocy własnych zasobów (zgodnie z zawartymi umowami dzierżawy
Aktywów).
Wartość udziałów zostanie skalkulowana w oparciu o ceny rynkowe wnoszonych aportem
do Spółki składników majątkowych. W związku z Transakcją, (...) planuje objęcie całości
nowo wyemitowanych udziałów w Spółce.
Otrzymany w formie aportu majątek Spółka będzie wykorzystywać do świadczenia
odpłatnych usług transportu zbiorowego na rzecz mieszkańców (...) (w związku ze
sprzedażą (...)) z uwzględnieniem postanowień ww. umowy o świadczenie usług w zakresie
publicznego transportu zbiorowego. W konsekwencji Spółka będzie realizować usługi
transportowe na otrzymanym w formie aportu majątku.
Spółka jest czynnym podatnikiem VAT oraz dokonuje okresowego obniżenia kwoty
podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego związanego z umowami dzierżawy
dotyczących Aktywów (mających być przedmiotem aportu) oraz w związku z umowami
mającymi na celu konserwację i utrzymanie sprawności tych Aktywów.
Ponadto z uwagi na planowane przeniesienie własności powyższych (...) na rzecz Spółki,
rozwiązane zostaną zawarte pomiędzy Spółką a (...) umowy dzierżawy dotyczące Aktywów.
W ramach Wariantu I rozliczenia Transakcji, wniesienie wkładu niepieniężnego zostanie
udokumentowane za pomocą faktury wystawionej przez (...) na kwotę brutto. Aktywa do
Spółki zostaną przekazane aportem w wartości netto, czyli wartość emisyjna udziałów to
wartość netto Aktywów, bez podatku VAT. Aport zostanie udokumentowany fakturą VAT.
Spółka otrzyma od (...) fakturę celem uregulowania na rachunek bankowy (...) podatku VAT
od aportu wniesionego w wartości netto. Innymi słowy Spółka będzie zobowiązana do
dokonania na rzecz (...) dodatkowo (poza wydaniem udziałów) płatności odpowiadającej
wartości podatku VAT z tytułu opisanej we wniosku o interpretację indywidualną
Transakcji.
(...) za wniesienie aportu otrzyma udziały Spółki oraz dopłatę w wysokości kwoty podatku
VAT.
W ramach Wariantu II rozliczenia Transakcji, wniesienie wkładu niepieniężnego zostanie
udokumentowane za pomocą faktury wystawionej przez (...) na kwotę brutto. Kwota
brutto tej faktury odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów objętych w zamian za
wkład niepieniężny (aport).
Aktywa do Spółki zostaną przekazane aportem w wartości brutto, czyli wartość emisyjna
udziałów to wartość brutto Aktywów, z podatkiem VAT.
Spółka otrzyma od (...) fakturę VAT od aportu wniesionego w wartości brutto. Spółka nie
będzie zobowiązana do dokonania na rzecz (...) dodatkowo żadnej płatności
odpowiadającej wartości podatku VAT z tytułu opisanej we wniosku o interpretację
indywidualną Transakcji. (...) za wniesienie aportu otrzyma udziały Spółki.
W związku z przedstawionym opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca w ramach złożonego wniosku o interpretację chciałyby potwierdzić sposób
traktowania ww. aportu dla potrzeb VAT oraz ustalania podstawy opodatkowania, a także
uprawnienie do odliczenia przez Spółkę kwoty podatku naliczonego wynikającego z
faktury otrzymanej od wspólnika wnoszącego aport ((...)).
W świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca
powziął następujące wątpliwości:
1. Czy wniesienie aportem Aktywów do Spółki będzie stanowić wyłączoną z
opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, transakcję zbycia
przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
2. Czy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, dokonanie przez (...) aportu Aktywów do
Spółki stanowić będzie czynność wykonywaną w ramach działalności gospodarczej,
podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
opodatkowania VAT?
3. Czy jeżeli chodzi o zaprezentowany w stanie faktycznym Wariant I rozliczenia
Transakcji, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania VAT dla
czynności wniesienia aportem Aktywów do Spółki będzie określona w odpowiedniej
umowie wartość emisyjna otrzymanych przez (...) udziałów odpowiadających wartości
netto wnoszonych aportem Aktywów bez należnej (...) od Spółki kwoty środków
pieniężnych odpowiadających kwocie podatku VAT należnego z tytułu aportu?
4. Czy jeżeli chodzi o zaprezentowany w stanie faktycznym Wariant I rozliczenia
Transakcji, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
podatek VAT od podstawy opodatkowania należy obliczyć metodą „od stu”?
5. Czy jeżeli chodzi o zaprezentowany w stanie faktycznym Wariant II rozliczenia
Transakcji, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania VAT dla
czynności wniesienia aportem Aktywów do Spółki będzie kwota należna z tytułu
dokonania aportu przez (...) (obejmująca całość świadczenia należnego od Spółki, tj.
wartość wniesionych Aktywów wraz z podatkiem VAT), pomniejszona o kwotę
należnego podatku?
6. Czy jeżeli chodzi o zaprezentowany w stanie faktycznym Wariant II rozliczenia
Transakcji, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
podatek VAT od podstawy opodatkowania należy obliczyć metodą „w stu”?
7. Czy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości kwoty
VAT z faktury w związku z wniesieniem przez (...) aportu Aktywów i opodatkowania
aportu podatkiem VAT?
Pytania oznaczone we wniosku nr 1, 2 i 7
1. Czy wniesienie aportem Aktywów do Spółki będzie stanowić wyłączoną z
opodatkowania VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, transakcję zbycia
przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa? (pytanie oznaczone we
wniosku nr 1)
2. Czy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, dokonanie przez (...) aportu Aktywów do
Spółki stanowić będzie czynność wykonywaną w ramach działalności gospodarczej,
podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
opodatkowania VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
3. Czy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości kwoty
VAT z faktury w związku z wniesieniem przez (...) aportu Aktywów i opodatkowania
23% stawką podatku VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)
Państwa stanowisko w sprawie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2 i 7
Ad. 1
Czy wniesienie aportem Aktywów do Spółki będzie stanowić wyłączoną z
opodatkowania VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, transakcję zbycia
przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1: Wniesienie aportem Aktywów do
Spółki nie będzie stanowić wyłączonej z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1
ustawy o VAT transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
przedsiębiorstwa.
Uzasadnienie
Transakcja wniesienia Aktywów do Spółki nie powinna być w ocenie Wnioskodawcy
uznana za czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o
VAT. Wskazać należy, że na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie
stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
przedsiębiorstwa.
Planowane wniesienie aportem Aktywów do Spółki stanowić będzie czynność
cywilnoprawną (tak: Decyzja Izby Skarbowej w Rzeszowie w sprawie interpretacji prawa
podatkowego z dnia 16.03.2006 r., sygn. IS.1/2-4361/4/06: „(...) przedmiotem
opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zaprezentowanym przez
wnioskodawcę stanie faktycznym jest umowa spółki a nie czynność wniesienia wkładu.
Należy bowiem zauważyć, iż sama czynność wniesienia aportu jest czynnością czysto
techniczną i następuje w konsekwencji zawarcia (lub zmiany) umowy spółki)”.
Ustawodawca w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie zdefiniował, co należy rozumieć pod
pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od
towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. zbycie obejmuje wszelkie czynności, w
ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych
czynności jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie,
przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport).
Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1
ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma
zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach
których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel)
przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, dalej: „Kodeks cywilny”) lub zorganizowanej jego części,
zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zdefiniowane zostało w przepisie art. 2
pkt 27e ustawy o VAT. W myśl tego przepisu przez zorganizowaną część
przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
zadania.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze
dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na
tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji
zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
określonych zadań gospodarczych).
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach
odrębnego przedsiębiorstwa.
W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
podmiotu gospodarczego.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
przesłanki:
1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie,
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przewiduje, że z zakresu opodatkowania VAT wyłączone są
1transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Zgodnie z art. 55
Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Co prawda ww. pojęcie nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT, niemniej skoro
ustawodawca zdefiniował dane pojęcie w systemie prawnym (tutaj: Kodeksie cywilnym),
to nie ma podstaw do tego, aby odrzucać istniejącą definicję i tworzyć nową.
Przedmiotem aportu będą Aktywa, planowana transakcja wniesienia aportu nie
obejmie przeniesienia należności (...), jak również przeniesienia rachunków bankowych
oraz środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach (...). Spółka nie przejmie
również zobowiązań (...) (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów).
W ramach aportu nie dojdzie równocześnie do przeniesienia umów o pracę osób
zatrudnionych w (...) (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy). Mając na uwadze
powyższe należy również zauważyć, że Aktywa stanowią wyłącznie jeden z elementów
infrastruktury należącej do (...).
Tym samym nie można uznać, że wnoszone przez (...) aportem Aktywa będą stanowić
przedsiębiorstwo - (...) w ramach aportu przeniesie wyłącznie określone składniki
1majątkowe, którym nie będą towarzyszyć żadne inne elementy wymienione w art. 55
Kodeksu cywilnego. Przedmiot aportu nie będzie posiadał potencjalnej zdolności do
działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze,
w istniejącym przedsiębiorstwie.
Przedmiotem aportu, na moment jego dokonywania, nie będzie też ww. zorganizowana
część przedsiębiorstwa, gdyż Aktywa nie będą organizacyjnie i finansowo
wyodrębnionym w istniejącym przedsiębiorstwie zespołem składników materialnych i
niematerialnych, nie obejmują żadnych zobowiązań i nie mogłyby w ocenie
Wnioskodawcy stanowić niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego
zadania gospodarcze, w tym przypadku z zakresu działalności transportu publicznego.
W szczególności, w celu wykorzystania wniesionego przez (...) wkładu niepieniężnego
Spółka będzie musiała wykorzystać zasoby własne w celu świadczenia usług w zakresie
transportu publicznego (np. zespół pracowników Spółki czy też pozostałe posiadane
przez Spółkę aktywa, które będą niezbędne do wykorzystania Aktywów jej działalności
gospodarczej). Nie będzie możliwości przyporządkowania przychodów i kosztów oraz
należności i zobowiązań do przedmiotu aportu, Transakcja nie spowoduje przeniesienia
należności, zobowiązań, czy też środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach
bankowych (...) lub samych rachunków bankowych. Samo nabycie przez Spółkę (w
drodze aportu) ww. składników majątkowych nie jest wystarczające do prowadzenia
przez Spółkę działalności gospodarczej z jego wykorzystaniem.
Wnioskodawca wskazuje, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanych
interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora
Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) z dnia 19 lipca 2018 r., sygn. 0111-
KDIB3-1.4012.362.2018.1.JP.
Aktywa nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Aktywa, czyli
indywidualne zespoły trakcyjne, zostały zakupione na przestrzeni lat przez (...), w
ramach różnych projektów i stanowią jedynie pojazdy szynowe służące do przewozu
osób. Transakcja nie będzie obejmować żadnych dodatkowych elementów. W
konsekwencji, do aportu ww. Aktywów nie będzie mieć zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy
o VAT.
Uwzględniając przedstawione powyżej uwagi, należy stwierdzić, że wniesienie aportem
Aktywów do Spółki nie będzie stanowiło zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej
części przedsiębiorstwa, a tym samym w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania
art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Ad. 2
Czy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, dokonanie przez (...) aportu Aktywów do Spółki
stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą
ze zwolnienia z opodatkowania VAT?
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2.: Wkład niepieniężny w postaci rzeczy,
w tym wypadku Aktywów, wnoszony na utworzenie lub powiększenie majątku spółki z
ograniczoną odpowiedzialnością, w zamian za który podmiot wnoszący wkład
otrzymuje udziały, jest czynnością opodatkowaną VAT, dla której (...) będzie
występowało w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w
art. 15 ust. 1 ustawy, odpowiadającą dostawie towarów w rozumieniu przepisów
ustawy o VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
Uzasadnienie
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
terytorium kraju. Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT,
zgodnie z którym przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
postacie energii.
W myśl art. 2 pkt 22 ww. ustawy przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów
i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Na mocy art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
art. 5 ust. 1 pkt 1 niniejszej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również
przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
jakiej dokonano tej czynności.
W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą, usługami są
wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy,
że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”
i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i
usług, transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej.
Zaznaczenia wymaga, że ww. przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa
towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia
prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu
przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na
gruncie prawa cywilnego. W celu właściwego zinterpretowania pojęcia „przeniesienie
prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy mieć na uwadze, że dotyczy
ono tego rodzaju czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nim jak
właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania
rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest
bowiem przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak
właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Należy ponadto wskazać,
że czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejęcie
własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie
do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz
ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na
gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za
dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń
we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów
związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie towaru.
Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aport pieniężny),
rzeczy lub prawa (aport rzeczowy) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy
zawodowe.
Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może zatem spełniać
przesłanki uznania jej za dostawę towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do
rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 (każde
świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do
wartości niematerialnych i prawnych).
Pozostaje jeszcze konieczność rozstrzygnięcia, czy transakcja ta jest odpłatna, czy
nieodpłatna. Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie przedmiotem rozpatrzenia
przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał”, „TSUE”). Jak
zauważył Trybunał w wyroku 102/86 „czynność można uznać za dokonaną odpłatnie,
gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę)
pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
podatkiem”. Należy też zwrócić uwagę na wyrok C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a
Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie Trybunał zauważył, iż czynność
„podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między
usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy
czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
W orzeczeniu z dnia 5 lutego 1981 r., C-154/80 Trybunał stwierdził, że świadczenie
podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi
świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć
możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:
- istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością
otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy
podmiotami,
- wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,
- związek, o którym mowa powyżej ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby
można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.
Aport dokonywany jest w ramach stosunku wzajemnie zobowiązującego, istnieje ścisły
związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
wynagrodzenia, które może być wyrażone w pieniądzu. Dostawa ta odbywa się za
wynagrodzeniem (istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a
otrzymanym wynagrodzeniem w formie mających wartość pieniężną udziałów), a jej
efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotowymi
towarami (będącymi przedmiotem aportu) jak właściciel - czynność wniesienia aportu
należałoby więc uznać za czynność odpłatną.
Stosownie do art. 164 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz.
U. z 1997 r. nr 78, poz. 483 ze zm. dalej: „Konstytucja”), (...) jest podstawową jednostką
samorządu terytorialnego. Na podstawie art. 165 ust. 1 Konstytucji, jednostki
samorządu terytorialnego mają osobowość prawną. Przysługują im prawo własności i
inne prawa majątkowe.
(...), jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonując zadania własne, służące
zaspokajaniu zbiorowych potrzeb określonej terytorialnie wspólnoty, jest organem
podlegającym prawu publicznemu.
Do zakresu działań należy wykonywanie zadań publicznych, niezastrzeżonych ustawami
na rzecz organów administracji rządowej. (...) ze względu na swój status wykonuje
zadania samorządu (...) określone w ustawie o samorządzie (...).
Jak stanowi art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie (...), wykonuje ono zadania
publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww.
ustawy, posiada ono osobowość prawną.
Jak wynika z art. 13 ust. 1 ustawy o samorządzie (...), w sferze użyteczności publicznej
(...) może tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne lub
spółdzielnie, a także może przystępować do takich spółek lub spółdzielni.
W celu świadczenia usług użyteczności publicznej w zakresie (...) na terenie (...) (...)
powołało do życia Spółkę.
(...) będąc Organizatorem (...), zakupiło Aktywa na mocy stosownych umów.
Nabycie Aktywów było częściowo dofinansowane ze środków pochodzących z Unii
Europejskiej, natomiast podatek VAT nie był wydatkiem kwalifikowanym - tj. nie został
on uznany za niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu. Uzyskane dofinansowanie
pozostaje więc bez wpływu na kwestie opodatkowania VAT.
Aktywa, po ich nabyciu, zostawały sukcesywnie udostępniane na podstawie umowy
dzierżawy na rzecz Operatora świadczącego usługi w zakresie (...) - odrębnemu
podmiotowi posiadającemu osobowość prawną, prowadzącemu działalność w zakresie
(...) - tj. Spółce.
(...) działa więc jako Organizator (...), który na mocy ww. umowy powierza (...) jej
wykonanie.
Decyzja o przekazaniu Aktywów w drodze aportu zostanie poprzedzona analizą
prawną, z której będzie wynikało, że będzie to korzystniejsza decyzja z punktu
prywatnego inwestora niż inne formy udostępnienia przedmiotowego majątku (np.
użyczenie czy dzierżawa) oraz nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Spółki
korzyści kwalifikowanej na gruncie przepisów Rozporządzenia Nr 1370/2007 jako
pomoc publiczna. Analiza prawna zostanie przygotowana przed dokonaniem aportu. Po
przygotowaniu analizy i podjęcia na jej podstawie decyzji o przekazaniu Spółce Aktywów
w drodze aportu, (...) nie dokona zmiany w kwestii zamiaru wykorzystania tychże
Aktywów do jakichkolwiek innych celów.
Przy wybranym Wariancie I rozliczenia Transakcji, wartość nominalna udziałów, które
Spółka wyemituje w zamian za wniesione przez (...) Aktywa, określona zostanie według
wartości rynkowej tych Aktywów, ustalonej na podstawie wyceny rzeczoznawcy.
Wartość ta odpowiadać będzie wartości netto Aktywów, z wyłączeniem niewielkiej
części wynikającej z jednostkowej wartości udziału. Wartość netto Aktywów będzie
odpowiadała wartości emisyjnej Aktywów, z czego maksymalnie możliwa wartość netto
Aktywów zostanie przekazana na kapitał zakładowy a ewentualnie niewielka część na
kapitał zapasowy co może wynikać z konieczności podziału kapitału zakładowego na
udziały o wartość nominalną wynikającej z umowy spółki (tj. (...)zł). Podatek VAT należny
w związku z wniesieniem Aktywów aportem do Spółki zostanie zapłacony przez Spółkę
na rachunek (...) i nie będzie zwiększał wartości nominalnej, ani wartości emisyjnej
udziałów objętych przez (...).
W ramach Wariantu I rozliczenia Transakcji, Spółka nie będzie zobligowana do żadnego
dodatkowego świadczenia względem (...), oprócz dokonania wpłaty kwoty
równowartości należnego podatku VAT - kwota ta będzie uwzględniona na fakturze jako
osobna pozycja i będzie podlegała rozliczeniu w drodze przelewu bankowego.
Przy wybranym Wariancie II rozliczenia Transakcji, wartość nominalna udziałów, które
Spółka wyemituje w zamian za wniesione przez (...) Aktywa, określona zostanie według
wartości rynkowej tych Aktywów, ustalonej na podstawie wyceny rzeczoznawcy.
Wartość brutto Aktywów odpowiadać będzie wartości emisyjnej emitowanych udziałów.
Wartość brutto Aktywów będzie odpowiadała wartości emisyjnej Aktywów, z czego
maksymalnie możliwa wartość brutto Aktywów zostanie przekazana na kapitał
zakładowy a ewentualnie niewielka część na kapitał zapasowy co może wynikać z
konieczności podziału kapitału zakładowego na udziały o wartość nominalną
wynikającej z umowy spółki (tj. (...) zł). Podatek VAT od aportu będzie składową wartości
emisyjnej udziałów objętych przez (...).
W ramach Wariantu II rozliczenia Transakcji, Spółka nie będzie zobligowana do żadnego
dodatkowego świadczenia względem (...).
Otrzymany w formie aportu majątek Spółka będzie wykorzystywać do świadczenia
odpłatnych usług (...) (...) (w związku ze sprzedażą (...)) z uwzględnieniem postanowień
ww. umowy o świadczenie usług w zakresie (...) - tj. usług (...).
Wartość udziałów zostanie skalkulowana w oparciu o ceny rynkowe wnoszonych
aportem do Spółki składników majątkowych.
(...) jako organizator (...), który na mocy rocznej umowy ramowej powierza Spółce ich
wykonanie, wypełnia swoje obowiązki w tym zakresie - wykonuje zadania własne,
służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb określonej terytorialnie wspólnoty, jako organ
podlegający prawu publicznemu.
Planowane przez (...) działania w zakresie aportu Aktywów będą służyły realizacji zadań
publicznych w zakresie (...). Wszystkie czynności podejmowane przez (...) - zarówno
nabycie (...), utworzenie spółki celowej jak i zbycie jej Aktywów to czynności związane z
realizacją zadania publicznego, są one bowiem nakierowane na realizację (...). Pomimo,
że czynności te będą podejmowane przez (...) w granicach realizacji celów publicznych,
nie będzie miał w tym przypadku zastosowania art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
Unormowanie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym organ władzy publicznej nie
działa w roli podatnika podatku od towarów i usług w zakresie realizowanych działań
nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których został powołany, z wyjątkiem
czynności dokonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, należy
interpretować z uwzględnieniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm., dalej: „Dyrektywa 2006/112/WE”), który stanowi,
że: krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej. Jednakże w przypadku,
gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji są uważane za
podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z
kategorii podatników prowadziło by do znaczących zakłóceń w konkurencji. W każdych
okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z
czynnościami określonymi w załączniku I, chyba, że niewielka skala tych działań
sprawia, że mogą one być pominięte. Załącznik nr I, o którym jest mowa w art. 13 ust. 1
akapicie 3 Dyrektywy 2006/112/WE w punkcie 5 wymienia przewóz osób, obok innych
rodzajów działalności jak np. transport towarów (pkt 3), dostawa nowych towarów
wytworzonych na sprzedaż (pkt 6), dostawa wody, gazu, energii elektrycznej i energii
cieplnej (pkt 2).
Oznacza to, że w zakresie działalności związanej z (...) w związku z zapewnianiem (...),
podmioty prawa publicznego są uważane za podatników podatku od towarów i usług.
Unormowanie Dyrektywy 2006/112/WE nie sprzeciwia się zatem obciążeniu (...)
realizującego takie zadanie, podatkiem VAT. Okoliczność, że Aktywa zostały nabyte w
ściśle określonym celu - w ramach realizacji inwestycji celu publicznego, pozostaje bez
wpływu na ocenę, że przeniesienie prawa własności Aktywów pozostaje w granicach
prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.
Reasumując, w odniesieniu do czynności związanych z (...) działa w charakterze
podatnika.
Realizacja przez organ władzy publicznej zadań publicznych wielokrotnie wiąże się z
prowadzeniem działalności gospodarczej. W szczególności ma to miejsce w sytuacji, gdy
organowi władzy publicznej, z uwagi na istotność potrzeb społecznych danego rodzaju
powierzono zadania w zakresie zabezpieczenia tych potrzeb, a ich zaspokajanie
następuje w drodze odpłatnego świadczenia usług lub dostaw dla ludności. Okoliczność
ta została uwzględniona w art. 13 ust. 1 akapicie 1 Dyrektywy 2006/112/WE. Mimo, że
prawodawca europejski, co do zasady zwolnił organy władzy publicznej z obowiązku
podatkowego, wskazał, że w każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są
uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w Załączniku I, chyba,
że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą one być pominięte.
Z Załącznika nr I do Dyrektywy 2006/112/WE wynika natomiast, że do działalności
gospodarczej uzasadniającej obciążenie podatkiem VAT zaliczono szereg działań
organów władzy związanych z zabezpieczeniem istotnych potrzeb społecznych na
określonym obszarze, m.in. w zakresie transportu osób, transportu towarów, dostawa
wody, gazu, energii elektrycznej i energii cieplnej. Utworzenie przedsiębiorstwa, które
jest niezbędne do świadczenia usług danego rodzaju, stanowi pierwszy, niezbędny dla
prowadzenia tej działalności etap i czynności z tym związane mają charakter
prowadzenia działalności gospodarczej.
Możliwość skorzystania przez organ władzy publicznej ze szczególnych udogodnień w
tym zakresie, w tym nabycia Aktywów w szczególnym trybie, nie wyłącza oceny, że
prowadzona działalność ma charakter działalności gospodarczej. Duże znaczenie
prawidłowego zaspokojenia określonych potrzeb społecznych, uzasadniające
powierzenie organom władzy obowiązków w zakresie ich zapewnienia, uzasadnia także
wyposażenie tych organów w szczególne instrumenty prawne, ułatwiające prowadzenie
działalności w tym zakresie. Nie zmienia to jednak gospodarczego charakteru tej
działalności.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy - za podatników uznaje się osoby prawne,
jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2
ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność
osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT - nie uznaje się za podatnika organów władzy
publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
cywilnoprawnych.
(...) jest jednostką samorządu terytorialnego, przewidzianą w art. 1 ustawy o
samorządzie (...). Jest zatem organem władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6
ustawy o VAT.
Oznacza to, że organ ((...)) będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w
dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań,
ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika
ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
- podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
odrębnymi przepisami prawa, oraz
- podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
umów cywilnoprawnych.
Należy zaakcentować, że spółki z ograniczoną odpowiedzialnością są odrębnymi od (...)
osobami prawnymi. Zgodnie z art. 33 Kodeksu cywilnego, osobami prawnymi są Skarb
Państwa i jednostki organizacyjne, którym przepisy szczególne przyznają osobowość
prawną.
Na mocy przepisu art. 12 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.) m in. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
uzyskuje osobowość prawną.
1Kwestię zawierania umów natomiast reguluje art. 353 Kodeksu cywilnego, w świetle
którego, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego
uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku,
ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Zatem strony mogą dowolnie ustalać stosunki cywilnoprawne, jednakże postanowienia
umów nie mogą pozostawać w sprzeczności z innymi przepisami prawa, do stosowania
których strony są zobowiązane.
Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku (...) - kiedy działa Ono w charakterze
podatnika VAT, należy dodatkowo przeanalizować przesłanki czy dana czynność jest
objęta zakresem ustawy o VAT oraz czy mieści się w katalogu czynności
opodatkowanych VAT wskazanym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
(...) występuje w charakterze podatnika VAT w zakresie, w jakim działa w ramach
czynności o charakterze cywilnoprawnym. Aport do takich czynności należy.
Dokonywany jest w ramach stosunku wzajemnie zobowiązującego - (...) zobowiązuje się
przenieść na Spółkę własność określonej rzeczy, w zamian za udziały w Spółce.
Dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie Aktywów do Spółki, będzie podlegało
opodatkowaniu VAT, jako odpłatna dostawa towarów.
Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego spełnia definicję odpłatnej
dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Dostawa ta odbywa się
za wynagrodzeniem (istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a
otrzymanym wynagrodzeniem w formie mających wartość pieniężną udziałów), a jej
efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotowymi
towarami (będącymi przedmiotem aportu) jak właściciel.
W konsekwencji, transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej
podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.
Podleganie opodatkowaniu czynności wniesienia aportów na zasadach ogólnych
oznacza, że:
a) czynność wniesienia aportu będzie podlegała opodatkowaniu, jeśli wnoszącym
aport będzie podatnik podatku od towarów i usług;
b) wniesienie aportu podlega opodatkowaniu, jeśli przedmiotem aportu jest
czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
c) aport podlega opodatkowaniu w sposób uzależniony od tego, co jest przedmiotem
aportu.
Podmiotem wnoszącym aport jest bowiem podatnik podatku od towarów i usług,
przedmiotem aportu jest zaś czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że
dla zamierzonej czynności aportu Aktywów tytułem wkładu do Spółki w zamian za
objęcie udziałów (świadczenie wzajemne) (...) będzie występowało w charakterze
podatnika podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. (...) działa
bowiem w tym przypadku na zasadach tożsamych dla wielu innych udziałowców (w tym
komercyjnych), którzy często dokonują wkładów rzeczowych. W myśl regulacji VAT są
one wtedy opodatkowane tym podatkiem, tak, aby nie zaburzać zasad konkurencji na
rynku.
Z uwagi na charakter czynności nie ma w tym przypadku również, zdaniem
Wnioskodawcy, zastosowania żadne zwolnienie z podatku od towarów i usług.
W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 20 lipca 2017 r., znak: 0112-KDIL2-
1.4012.179.2017.1.MK wskazano: „Gmina nabywając powyższe środki transportu i
przekazując je do spółki występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i
usług, czynność częściowej sprzedaży i wniesienia aportem do spółki taboru
autobusowego podlega natomiast opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Niezależnie bowiem od faktu, że sprawy lokalnego transportu zbiorowego należą do
zadań własnych gminy (art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie
gminnym - Dz. U. z 2016 r. poz. 446, z późn. zm.), Gmina wykonując to zadanie działa w
charakterze podatnika podatku od towarów i usług”.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Aktywa zostaną
przekazane w drodze aportu do Spółki. Mając na uwadze, że czynność wniesienia
Aktywów aportem do Spółki będzie miała charakter cywilnoprawny, przy jej
wykonywaniu (...) nie będzie działać jako organ władzy publicznej. Oznacza to, że (...)
wystąpi przy tej czynności w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a
przedmiotowa czynność zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT zdefiniowana jako
dostawa towarów, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5
ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.
Planowane przez (...) zbycie Aktywów (w zamian za udziały, tj. aport, będący formą
rozporządzenia majątkiem), jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną i dla
zamierzonej czynności (...) będzie występowało w charakterze podatnika podatku od
towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższa czynność, w świetle
ustawy, będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów zgodnie z art. 5 ust. 1, w
zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
W świetle wskazanych wyżej przepisów i argumentacji, należy stwierdzić, że wniesienie
aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci składników majątku do spółki kapitałowej
spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług/dostawy towarów, zawartą w art. 5 ust.
1 ustawy o VAT, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usług
/dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie
akcji lub udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot, np. prawa do
wartości niematerialnych i prawnych/rozporządzania towarami jak właściciel.
Innymi słowy wkład niepieniężny w postaci rzeczy, tj. Aktywów, wnoszony na
utworzenie lub powiększenie majątku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w
zamian za który podmiot wnoszący wkład otrzymuje udziały, jest zatem czynnością, dla
której (...) będzie występowało w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o
którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, odpowiadającą odpłatnej dostawie towarów w
rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Ad. 3 (oznaczone we wniosku nr 7)
Czy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości kwoty
VAT uwzględnionej na fakturze wystawionej przez (...) w związku z wniesieniem
Aktywów i zastosowaniem opodatkowania 23% stawką podatku VAT?
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 7.: Spółce będzie przysługiwało prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości kwoty
VAT uwzględnionej na fakturze wystawionej przez (...) w związku z wniesieniem
Aktywów.
Uzasadnienie
Prawo do odliczenia podatku naliczonego określa art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z
nim, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z
wyjątkami, które nie mają zastosowania w sprawie objętej wnioskiem).
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
nabyciem podatek został naliczony, są lub będą wykorzystywane do czynności
opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
odliczenia podatku naliczonego jest istnienie związku z wykonanymi czynnościami
opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
(powstanie zobowiązania podatkowego). Oznacza to, że Spółka będzie miała prawo do
odliczenia podatku wykazanego na otrzymanej od (...) fakturze w zakresie, w jakim
wniesione Aktywa będą wykorzystywane do wykonywania przez Spółkę czynności
opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu
różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są
zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków,
o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do przytoczonego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego
wynikającego z wydatków udokumentowanych fakturą otrzymaną od wspólnika
wnoszącego aport (tj. obliczonej od podstawy opodatkowania stanowiącej wartość
emisyjną udziałów odpowiadającą wartości netto wnoszonych aportem Aktywów).
Wydatki te związane będą bowiem wyłącznie z czynnością aportu niepieniężnego, tj.
czynnością, jakiej (...) dokona na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zdaniem
Wnioskodawcy, będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Skoro (...) będzie zobowiązane do
rozliczania VAT należnego z tego tytułu, Spółka powinna mieć również prawo do
odliczenia VAT naliczonego od czynności opodatkowanej VAT.
W stanie faktycznym aport będzie opodatkowany stawką 23%. Obie strony Transakcji
będą występować w charakterze czynnych podatników VAT.
Wobec powyższego, Spółce będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości wykazanego na fakturze
dokumentującej aport, w zakresie w jakim nie znajdzie zastosowania zwolnienie od
podatku; Spółka bowiem - będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
towarów i usług, będzie wykorzystywać przedmiotowe Aktywa, wskazane w
odpowiednich pozycjach na fakturze, do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, co
warunkuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Powyższe znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z
dnia 13 lutego 2024 r. (znak: 0114-KDIP4-2.4012.706.2023.1.MC): „Zatem mając na
uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy
prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku będzie
przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
faktury otrzymanej od wspólnika wnoszącego aport. Jak wskazano we wniosku
wniesienie Majątku do Spółki nie korzysta ze zwolnień podatkowych i podlega
opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%. Jednocześnie są
Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto,
otrzymane przez Państwa Mienie będzie wykorzystywane do czynności
opodatkowanych VAT. W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwać prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z
faktury otrzymanej od wspólnika wnoszącego aport, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
o ile nie zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań oznaczonych we
wniosku nr 1, 2 i 7 jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
każdej czynności rozporządzającej.
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
(a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z tym przepisem:
Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
przedsiębiorstwa);
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
prawnych;
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5) koncesje, licencje i zezwolenia;
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8) tajemnice przedsiębiorstwa;
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
przepisów szczególnych.
Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
musi ona – obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
podmiotu gospodarczego.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
przesłanki:
1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie;
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
okoliczności:
- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
przedmiotem transakcji.
Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
przedsiębiorstwa.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa
C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń
związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem
ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do
swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy
uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w
rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości
ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego
paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części
przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia
nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny
być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając
kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8
Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z
opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która
obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do
odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim
mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa,
a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające
realizację określonego zadania gospodarczego.
Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444
/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8)
VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie
przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje
zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał,
stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w
rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała
na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi
obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z
punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, należy dokładnie przeanalizować
zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące
miedzy nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Na przydatność zespołu składników do prowadzenia (kontynuowania) działalności przez
nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98 (Abbey National Plc), podzielając opinię
Rzecznika Generalnego z dnia 13 kwietnia 2000 r., który stwierdził, iż „rozwiązanie przyjęte
w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy aktywa stanowiące część
przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są zbywane w taki sposób, że
sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma zastosowanie opcja, z której
Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5(8) VI Dyrektywy i uznaje się, że nie
nastąpiła dostawa towarów”.
W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy
korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr
materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą
przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności
gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego
przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej
działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.
Sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie
stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, rozumieć w sposób
funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów, który jest
przedmiotem zbycia, pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu
samodzielnej działalności gospodarczej nabywcy, realizowanej uprzednio w
przedsiębiorstwie zbywcy.
Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na
swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności
gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół
składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że
majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych
realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego
zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę
przedsiębiorstwa.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym
podatnikiem podatku od towarów i usług i na podstawie umów dzierżawy korzystają
Państwo z aktywów - (...). (...) zamierza wnieść ww. aktywa do Państwa Spółki w drodze
aportu niepieniężnego. Transakcja aportu nie obejmie przeniesienia żadnych należności
(...), rachunków bankowych ani środków pieniężnych. Nie przejmą Państwo również
żadnych zobowiązań (...) i nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych
w (...).
Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia czy wniesienie aportem
Aktywów do Spółki będzie stanowiło wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i
usług transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że opisane we
wniosku składniki mające być przedmiotem planowanego aportu (aktywa) nie będą
1stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego,
ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników,
wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących
funkcjonowanie przedsiębiorstwa zbywającego. Przedmiotem zbycia będą tylko niektóre
składniki przedsiębiorstwa niezdolne do samodzielnego prowadzenia działalności
gospodarczej. Zbyciu podlegają bowiem same Aktywa, których nie sposób uznać za
przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego przepisu.
Jak wyjaśniono powyżej, dla uznania, że zbywane składniki stanowią przedsiębiorstwo lub
zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy są one zdolne do
prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy
zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe kontynuowanie
działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.
Wskazali Państwo we wniosku, że w ramach aportu (zarówno w Wariancie I jak i II) na
Spółkę zostanie przeniesiona jedynie własność Aktywów. Rozważana transakcja
wniesienia aportu nie obejmie zatem przeniesienia żadnych należności (...), rachunków
bankowych ani środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach (...). Spółka nie
przejmie również żadnych zobowiązań (...) (w tym zobowiązań z tytułu pożyczek lub
kredytów) i nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w (...) (tj. nie
dojdzie do przeniesienia zakładu pracy). Powyższe wynika z tego, iż Aktywa stanowią
wyłącznie jeden z wielu posiadanych aktywów przez (...), którymi zresztą zarządza sama
Spółka przy pomocy własnych zasobów (zgodnie z zawartymi umowami dzierżawy
Aktywów).
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przedmiot
planowanej transakcji wniesienia Aktywów w drodze aportu do Spółki nie stanowi
przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 551 Kodeksu cywilnego. .
Planowana transakcja aportu nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części
przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e
ustawy. Z treści wniosku wynika, że Aktywa nie będą organizacyjnie i finansowo
wyodrębnionym w istniejącym przedsiębiorstwie zespołem składników materialnych i
niematerialnych, nie obejmują żadnych zobowiązań i nie mogłyby stanowić niezależnego
przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, w tym przypadku z
zakresu działalności transportu publicznego. W szczególności, w celu wykorzystania
wniesionego przez (...) wkładu niepieniężnego Spółka będzie musiała wykorzystać zasoby
własne w celu świadczenia usług w zakresie transportu publicznego (np. zespół
pracowników Spółki czy też pozostałe posiadane przez Spółkę aktywa, które będą
niezbędne do wykorzystania Aktywów jej działalności gospodarczej). Nie będzie
możliwości przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
przedmiotu aportu, Transakcja nie spowoduje przeniesienia należności, zobowiązań, czy
też środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach bankowych (...) lub samych
rachunków bankowych. Samo nabycie przez Spółkę (w drodze aportu) ww. składników
majątkowych nie jest wystarczające do prowadzenia przez Spółkę działalności
gospodarczej z jego wykorzystaniem.
Zatem, w rozpatrywanej sprawie Aktywa, które zostaną przekazane Spółce w drodze
aportu nie będą stanowiły przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, której
definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, do planowanej transakcji nie będzie
miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy. Aport opisanych we wniosku Aktywów nie jest
zatem wyłączony z opodatkowania podatkiem VAT.
W konsekwencji, wniesienie aportem Aktywów do Spółki nie będzie stanowiło wyłączonej z
opodatkowania VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, transakcji zbycia przedsiębiorstwa
lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
prawidłowe.
Następną kwestią budzącą Państwa wątpliwości jest ustalenie czy dokonanie przez (...)
aportu Aktywów do Spółki będzie stanowiło czynność wykonywaną w ramach działalności
gospodarczej, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia
od tego podatku.
Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń eko
nomicznych:
- wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
rozporządzania określonymi składnikami majątku,
- w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
określoną wartość.
Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać
różne formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu.
Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym
wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.
Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co
jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za
sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni
związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym
wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji, wniesienie aportem Aktywów do Spółki w zamian za udziały należy
uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
Przy czym nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów, o której mowa w
art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
przez podatnika.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28
listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE.
serii L Nr 347 str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są
uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami,
których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty,
składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań
sprawia, że mogą być one pominięte.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
(nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
(nazwanych i nienazwanych).
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to
na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem
charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
od towarów i usług.
Na mocy art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie (...) (t. j. Dz. U. z 2025 r.
poz. 581 ze zm.):
Organy samorządu (...) działają na podstawie i w granicach określonych przez ustawy.
Do zakresu działania samorządu (...) należy wykonywanie zadań publicznych o
charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów
administracji rządowej.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie (...):
Samorząd (...):
1. wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
odpowiedzialność,
2. dysponuje mieniem wojewódzkim,
3. prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.
Katalog zadań własnych (...) został określony w art. 14 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
(...). Zgodnie z pkt 10 tego przepisu:
Samorząd (...) wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami, w
szczególności w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i
obowiązków podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy,
powiaty, (...)) należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do
niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za
podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od
towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku
cywilnoprawnego. W analizowanej sprawie warunek ten będzie spełniony, ponieważ
aport do Aktywów do Spółki, ma charakter cywilnoprawny.
Jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy, (...) jest czynnym podatnikiem
VAT. W celu świadczenia usług użyteczności publicznej w zakresie (...) na terenie (...)
powołało do życia Spółkę.
Spółka została powołana w celu świadczenia usług użyteczności publicznej w zakresie (...)
poprzez m. in. (...).
Podstawą wykonywania zadania własnego (...) w ww. zakresie jest w szczególności zawarta
pomiędzy (...) a Spółką umowa o świadczenie usług w zakresie (...).
(...), w toku wykonywania ww. umowy, nabyło na przestrzeni lat składniki majątkowe, tj.
(...) („Aktywa”).
(...) zamierza wnieść Aktywa do Spółki w drodze aportu niepieniężnego, podwyższając
kapitał zakładowy Spółki o wartość aportu.
(...) oraz Spółka rozważają dwa warianty rozliczenia Transakcji. W tym zakresie wskazują
Państwo, że mogą wystąpić dwa rodzaje rozliczenia aportu.
Przy wybranym Wariancie I rozliczenia Transakcji, wartość nominalna udziałów, które
Spółka wyemituje w zamian za wniesione przez (...) Aktywa, określona zostanie według
wartości rynkowej tych Aktywów, ustalonej na podstawie wyceny rzeczoznawcy, z
zastrzeżeniem, iż niewielka wartość Aktywów może zostać przekazana na kapitał
zapasowy w związku z ustalaniem jednostkowej wartości udziału. Wartość netto Aktywów
odpowiadać będzie wartości emisyjnej emitowanych udziałów. Wartość netto Aktywów
będzie odpowiadała wartości emisyjnej Aktywów, z czego maksymalnie możliwa wartość
Aktywów zostanie przekazana na kapitał zakładowy a ewentualnie niewielka część na
kapitał zapasowy co może wynikać z konieczności podziału kapitału zakładowego na
udziały o wartość nominalną wynikającej z umowy spółki (tj. (...) zł). Podatek VAT należny w
związku z wniesieniem Aktywów aportem do Spółki zostanie zapłacony przez Spółkę na
rachunek (...) i nie będzie zwiększał wartości nominalnej, ani wartości emisyjnej udziałów
objętych przez (...).
W ramach Wariantu I rozliczenia Transakcji, Spółka nie będzie zobligowana do żadnego
dodatkowego świadczenia względem (...), oprócz dokonania wpłaty kwoty równowartości
należnego podatku VAT - kwota ta będzie uwzględniona na fakturze jako osobna pozycja i
będzie podlegała rozliczeniu w drodze przelewu bankowego.
Zasadniczo w ramach Wariantu I wartość emisyjna udziałów będzie odpowiadała wartości
rynkowej (netto) składników majątkowych wnoszonych aportem do Spółki, z czego
maksymalnie możliwa wartość Aktywów zostanie przekazana na kapitał zakładowy, a
ewentualnie niewielka część na kapitał zapasowy co może wynikać z konieczności podziału
kapitału zakładowego na udziały o wartość nominalną wynikającej z umowy spółki (tj. (...)
zł).
Przy wybranym Wariancie II rozliczenia Transakcji, wartość emisyjna udziałów, które
Spółka wyemituje w zamian za wniesione przez (...) Aktywa, określona zostanie według
wartości rynkowej tych Aktywów brutto, ustalonej na podstawie wyceny rzeczoznawcy.
Wartość brutto Aktywów będzie odpowiadała wartości emisyjnej Aktywów, z czego
maksymalnie możliwa wartość tak określonych Aktywów zostanie przekazana na kapitał
zakładowy a ewentualnie niewielka część na kapitał zapasowy co może wynikać z
konieczności podziału kapitału zakładowego na udziały o wartość nominalną wynikającej z
umowy spółki (tj. (...) zł). Podatek VAT od aportu będzie odpowiednio składową wartości
emisyjnej udziałów objętych przez (...).
W ramach Wariantu II rozliczenia Transakcji, w przypadku, w którym wartość brutto
składników majątkowych (materialnych) wchodzących w skład Aktywów przewyższać
będzie łączną wartość nominalną udziałów w kapitale zakładowym Spółki wyemitowanych
w związku z aportem, zostanie przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki. Tak jak
wskazano powyżej, niewielka część wartości brutto Aktywów może zostać przekazana na
kapitał zapasowy co może wynikać z konieczności podziału kapitału zakładowego na
udziały o wartość nominalną wynikającej z umowy spółki (tj. (...) zł).
W ramach Wariantu II rozliczenia Transakcji, Spółka nie będzie zobligowana do żadnego
dodatkowego świadczenia względem (...).
Odpowiednie postanowienia określające wynagrodzenie (...), w zakresie obu wyżej
opisanych Wariantów, zostaną zawarte w szczególności w umowie dotyczącej
przeniesienia własności ww. składników majątkowych przez (...) na rzecz Spółki (tzw.
umowa aportowa), która zostanie zawarta w wykonaniu uchwały podwyższającej kapitał
zakładowy Spółki.
Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i
obowiązków podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. (...)) należy
mieć na względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych czynności
nie występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie
do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od
towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku
cywilnoprawnego.
W przedmiotowej sprawie warunek ten będzie spełniony, ponieważ planowane
wniesienie aportem do Spółki Aktywów (...) na rzecz Operatora świadczącego usługi w
zakresie (...), będzie miało charakter cywilnoprawny.
Zatem wnosząc do Spółki aport w postaci Aktywów, (...) nie będzie działało jako organ
władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogło skorzystać z wyłączenia, o którym
mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
W analizowanym przypadku (...) wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
ustawy, a ww. czynność - zdefiniowana jako dostawa towarów zgodnie z art. 7 ust. 1
ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
zwolnienia od tego podatku.
Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich
towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
w tym przepisie, tj.:
- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jak Państwo wskazali we wniosku, (...) nabywało Aktywa z zamiarem wykorzystywania
ich do działalności tylko i wyłącznie opodatkowanej. Zespoły trakcyjne - Aktywa, po ich
nabyciu, zostawały sukcesywnie udostępniane na podstawie umów dzierżawy
(zawartych pomiędzy Województwem a Spółką) na rzecz Operatora świadczącego usługi
w zakresie (...) - odrębnemu podmiotowi posiadającemu osobowość prawną,
prowadzącemu działalność w zakresie świadczenia usług (...) - tj. Spółce. Ponadto (...)
przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy
nabyciu mających być przedmiotem aportu Aktywów.
Zatem w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1
pkt 2 ustawy.
W rezultacie w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy w odniesieniu do czynności wniesienia
aportem Aktywów należy stwierdzić, że ww. transakcja będzie stanowiła czynność
podlegającą opodatkowaniu VAT według właściwej stawki, niekorzystającą ze
zwolnienia od tego podatku.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury otrzymanej w związku z
wniesieniem przez (...) aportu Aktywów, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1
ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z treści powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
określenie podatku należnego.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
podatkowi.
Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zarówno Państwo jak i (...) będą na dzień
Transakcji czynnymi podatnikami VAT. Otrzymany w formie aportu majątek będą Państwo
wykorzystywali do świadczenia odpłatnych usług (...) na rzecz (...).
Ponadto, jak wyjaśniono wyżej, transakcja wniesienia aportem Aktywów będzie stanowiła
czynność podlegającą opodatkowaniu VAT według właściwej stawki, niekorzystającą ze
zwolnienia od tego podatku.
Zatem należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury otrzymanej w związku z
wniesieniem przez (...) aportu Aktywów. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku
spełnione zostaną wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do
odliczenia podatku naliczonego.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku nr 7) jest
prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie sprawy wyłącznie w zakresie pytań
oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 7, w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 3-6
zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego,
bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte zakresem pytana nie mogą być –
zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Zaznaczyć należy, że na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy o
podatku od towarów i usług podatnik może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji
Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie
decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów,
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. Wystąpienie z
wnioskiem o wydanie WIS jest możliwe od 1 listopada 2019 r. - przy czym WIS dotyczy
stanu prawnego obowiązującego od 1 lipca 2020 r. Zatem kwestia ustalenia wysokości
stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca
2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania Wiążącej Informacji Stawkowej
określonej w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie opodatkowania VAT
transakcji wniesienia przez (...) aportu Aktywów do Spółki. Natomiast nie mogę ocenić,
jaka stawka VAT jest właściwa dla ww. transakcji, ponieważ zagadnienie to podlega
zakresowi wiążących informacji stawkowych.
Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,
składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym
(opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym
błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego
(zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.