Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
łowe
Szanowni Państwo
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii uznania:
- czy usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa na rzecz osób wykonujących zawód
lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych, bez przyznawania dotychczas
wymaganych punktów, jednak służące podnoszeniu kwalifikacji zawodowych
wynikających z obowiązków ustanowionych w odrębnych przepisach, podlegają
zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT (podatek od towarów i usług);
- czy usługi szkoleniowe, które będą w przyszłości świadczone przez Państwa na rzecz
osób wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych w
przypadku przyznawania punktów za podnoszenie kwalifikacji zawodowych zgodnie z
odrębnymi przepisami, będą podlegały zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT.
Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 kwietnia 2025 r. (wpływ 9
kwietnia 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca od (...) 2019 r. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą M Spółka z
ograniczoną odpowiedzialnością (xxx). Jest polskim rezydentem podatkowym i ma
siedzibę oraz ośrodek zarządzania w Polsce. Spółka figuruje w rejestrze podatników VAT
czynnych od (...) 2024 r. Jednym z udziałowców i jednocześnie członków zarządu spółki jest
lekarz dentysta. Przedmiotem działalności organizacji gospodarczej jest m.in. działalność
związana z pozostałymi formami edukacji, gdzie indziej nie klasyfikowanymi, a także
działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo, programów telewizyjnych,
fotograficzna, sprzedaż detaliczna, w tym wysyłkowa.
Przedmiotem interpretacji podatkowej jest pytanie dotyczące jednego stanu faktycznego
oraz jednego zdarzenia przyszłego.
Część wspólna dla zdarzenia faktycznego i stanu przyszłego:
Działalność w zakresie edukacji jest i nadal będzie realizowana poprzez organizację
szkoleń/kursów naukowych w formie zajęć prowadzonych dla osób wykonujących zawody
medyczne, tj. lekarze dentyści, higienistki stomatologiczne. Ogłoszenia reklamujące kursy
informują jednoznacznie, dla kogo są przeznaczone. Podczas trwania szkoleń prowadzone
są wykłady oraz warsztaty (zamiennie), a same szkolenia kończą się testem wiedzy i
otrzymaniem certyfikatu ukończenia. Dodatkowo były i nadal sprzedawane będą przez
Wnioskodawcę webinary i będą sprzedawane materiały wideo, dzięki którym będzie
można odtworzyć przebieg webinarium. Sprzedaż dostępu do webinarów na żywo oraz
materiałów video do ponownego odtworzenia, co do zasady odbywać się będzie w
ramach sprzedaży kursu – wartość materiałów online będzie wliczona w cenę kursu, którą
płaci uczestnik, a jedynie okazjonalnie materiały te będą udostępnione za dodatkową
opłatą.
Wartości kursów różnią się cenowo, jest wariant tańszy oraz droższy.
Uczestnicy kursu otrzymują i będą także otrzymywać materiały do ćwiczeń praktycznych,
np. żel wybielający, szynę, stacjonarnie podczas szkolenia lub są/będą one wysyłane do
uczestnika. Każdy uczestnik otrzymuje i będzie otrzymywał indywidualne wskazówki od
prowadzącego podczas warsztatów. Odbiorcami szkoleń są i będą lekarze dentyści oraz
higienistki stomatologiczne, co w przypadku sprzedaży prowadzonej online będzie
weryfikowane przez Wnioskodawcę poprzez podanie numeru prawa wykonywania
zawodu (NPWZ). Przed przystąpieniem do kursu potencjalni odbiorcy otrzymują
szczegółowy program szkolenia obejmujący jego przedmiot oraz opis efektów
dydaktycznych. Kursy prowadzone są w różnych zakresach wiedzy, np. szerszy zakres dla
lekarza dentysty, a węższy dla higienistki stomatologicznej np. w zakresie kursu
dotyczącego wybielania. W ramach oferowanych usług Wnioskodawca umożliwia wybór
różnych opcji szkolenia np. samodzielne wystąpienia prelegentki, szkolenie online do
otworzenia w formie nagranych filmów wideo lub na żywo. Prowadzącym szkolenia są i
będą wykwalifikowani lekarze dentyści, posiadający prawo do wykonywania zawodu w
tym m.in. lekarz dentysta posiadający stopień doktora nauk medycznych, uzyskany na
Uniwersytecie Medycznym w X, a także mający czynne prawo do wykonywania zawodu -
ekspert na skalę krajową z ponad (...) letnim doświadczeniem w dziedzinie stomatologii.
Tematy merytoryczne kursów są i będą opracowywane na podstawie rozbudowanej
dokumentacji, piśmiennictwa, badań medycznych oraz w oparciu o najnowsze informacje
zawarte w literaturze przedmiotu, a zatem mają i będą miały charakter naukowy. Dotyczą
zagadnień z zakresu leczenia stomatologicznego m.in. infiltracji, wybielania, prawidłowego
algorytmu leczenia dzieci, znieczulania pacjentów. Kursy te nie obejmują i nie będą one
obejmować nauki innych dziedzin czy kompetencji miękkich. Nabyte umiejętności w
trakcie organizowanych przez Wnioskodawcę kursów naukowych pozostają i będą
pozostawały w bezpośrednim związku z branżą medyczną i zawodem ich uczestników i
mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy wykorzystywanej do celów zawodowych.
Zakończenie kursu wieńczy egzamin sprawdzający, a po uzyskaniu odpowiedniego
wyniku, odbiorcy kursu otrzymują i będą otrzymywać certyfikaty uczestnictwa. Dotychczas
Wnioskodawca organizował kursy, które nie wiązały się jednak z uzyskiwaniem punktów
wymaganych przez środowisko zawodowe.
Stan istniejący dotyczy sytuacji, w której organizowane kursy i szkolenia nie były objęte
punktowaniem wymaganym przez izby lekarskie w przypadku lekarzy i lekarzy dentystów.
Każdy lekarz i lekarz dentysta ma ustawowy obowiązek kształcenia podyplomowego. W
ciągu całego okresu rozliczeniowego, musi uzyskać wymaganą odrębnymi przepisami
liczbę punktów, które nie były przyznawane za organizowane przez Wnioskodawcę
szkolenia. Szkolenia były realizowane dla higienistek stomatologicznych, które stanowią
personel medyczny, u którego dopiero kształtują się zasady doszkalania, którego
obowiązek wynika z przepisów odrębnych.
Zdarzenie przyszłe
Zdarzenie przyszłe opisane we wniosku odnośnie kursów polega na dodatkowym aspekcie
jakim będą przyznawane punkty uczestnikom szkolenia, higienistkom stomatologicznym.
Wnioskodawca ma wątpliwość czy kwestia punktowania szkoleń ma wpływ na możliwość
stosowania zwolnienia opisanego niżej. Organizowane na wskazanych wyżej warunkach
kursy uzyskają akredytację właściwym organów lub będą pozwalały na przyznanie
punktów uczestnikom zgodnie z odrębnymi zasadami kształcenia i doszkalania osób
wykonujących zawody medyczne. Dzięki uczestnictwu w kursach organizowanych w
przyszłości przez Wnioskodawcę będzie możliwe otrzymanie punktów edukacyjnych przez
lekarzy dentystów. Punkty edukacyjne przyznawane są lekarzom na podstawie
rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobu dopełnienia
obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz.
464).
Spółka nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie
oświaty, nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.
Jednakże Spółka jest w trakcie rozpatrywania jej wniosku o akredytację Xx Izby Lekarskiej.
W odpowiedzi na wezwanie Organu, odpowiedzieli Państwo na zadane przez Organ
pytania w następujący sposób:
Uzupełnienie opisu sprawy dla usług szkoleniowych świadczonych przez wnioskodawcę na
rzecz osób wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych bez
przyznawania dotychczas wymaganych punktów.
Na pytanie nr 1: „Czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe można zakwalifikować
do usług w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia
11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?”
Odpowiedzieli Państwo: „Tak. Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do powołanych w
sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi
szkoleniowe, mimo braku dotychczas ich formalizowania w postaci uzyskania m.in.
akredytacji izby lekarskiej są zwolnione przedmiotowo na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29
lit. a ustawy VAT, gdyż mimo braku akredytacji spełniają definicję usług kształcenia
zawodowego, o których mowa w ww. przepisie zwolnienia, gdyż lekarze dentyści oraz
higienistki stomatologiczne mają prawny obowiązek dokształcania się.”
Na pytanie nr 2: „Czy wykonywane przez Państwa ww. usługi stanowią usługi świadczone
przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
zakresie kształcenia, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT?”
Odpowiedzieli Państwo: „Nie. Wykonywane przez wnioskodawcę, opisane we wniosku
usługi nie stanowią usług świadczonych przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej
Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia, w rozumieniu art. 43 ust.
1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.”
Na pytanie nr 3: „Czy osoby biorące udział w szkoleniu wykorzystują nabytą wiedzę w
ramach wykonywanego zawodu lekarza stomatologa i higienistki stomatologicznej?”
Odpowiedzieli Państwo: „Tak. Nabyte umiejętności w trakcie organizowanych przez
Wnioskodawcę kursów naukowych pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem
zawodu lekarza stomatologa i higienistki stomatologicznej oraz są wykorzystywane w
ramach wykonywanego zawodu lekarza i higienistki stomatologicznej przez uczestników
szkoleń.”
Na pytanie nr 4: „Prosimy wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą
aktu prawnego, z których wynikają formy i zasady prowadzenia przez Państwa szkoleń.
Chcemy podkreślić w tym miejscu, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny
obowiązek przeprowadzenia szkolenia/kursu; czy też posiadania przez daną osobę
konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy
określające konkretne formy i zasady, na podstawie których przeprowadza Pan szkolenia
/kursy (odrębne przepisy określające formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z
których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób
objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.). Informacji
prosimy udzielić odrębnie dla każdego szkolenia/kursu, którego dotyczy pytanie.”
Odpowiedzieli Państwo: „Przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie
których wnioskodawca przeprowadza szkolenia/kursy zarówno dla lekarzy dentystów jak i
higienistek stomatologicznych są jednakowe, niezależne od konkretnego tematu szkolenia
i są to przepisy:
- art. 18 ust. 1 w zw. z art. 18 ust. 3 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i
lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516) - krąg podmiotów objętych szkoleniem;
- art. 19 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
2023 r. poz. 1516) - warunki prowadzenia kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju
zawodowego;
- § 1 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobów
dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z
2022 r. poz. 464) - sposób realizacji doskonalenia zawodowego lekarza i lekarza
dentysty;
- art. 1 ust. 1 pkt c w zw. z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
zawodach medycznych (Dz.U.2023.1972) - krąg podmiotów objętych szkoleniem;
- art. 31 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
2023.1972) - formy doskonalenia zawodowego;
- art. 32 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
2023.1972) - cel i zakres kursu doskonalącego.”
Na pytanie nr 5: „Czy w zakresie opisanych usług działają Państwo pod kontrolą państwa?
Na czym polega ta kontrola?”
Odpowiedzieli Państwo: „Aktualnie szkolenia prowadzone były przez Wnioskodawcę bez
przeprowadzenia kontroli ze strony organów państwa. Nadzór nad realizacją szkolenia
specjalizacyjnego dla lekarzy dentystów określa z art. 19 h ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r.
o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516), zgodnie z którym:
1. Nadzór nad realizacją szkolenia specjalizacyjnego sprawuje minister właściwy do
spraw zdrowia.
2. Nadzorowi podlega w szczególności:
1) zgodność realizacji zajęć z programem specjalizacji;
2) prawidłowość prowadzonej dokumentacji przebiegu szkolenia specjalizacyjnego;
2a) prawidłowość finansowania rezydentur, w tym wniosków, o których mowa w art.
16j ust. 2;
3) zapewnienie odpowiedniej jakości szkolenia specjalizacyjnego;
4) spełnienie warunków, o których mowa w art. 19f ust. 2.
3. W ramach nadzoru, o którym mowa w ust. 1, przeprowadza się kontrolę i monitoruje
realizację szkolenia specjalizacyjnego.
4. Czynności, o których mowa w ust. 3, wykonuje dyrektor K.
5. Dyrektor K na podstawie przeprowadzonych czynności kontrolnych oraz dostępnych
form monitorowania systemu specjalizacji opracowuje raport o stanie realizacji
szkolenia specjalizacyjnego we wszystkich dziedzinach medycyny w danym roku i
przedstawia go ministrowi właściwemu do spraw zdrowia.
6. K prowadzi cykliczne szkolenia w zakresie wiedzy na temat systemu specjalizacji,
przeznaczone dla kierowników specjalizacji, kadry kierowniczej jednostek
prowadzących szkolenia specjalizacyjne oraz przedstawicieli wojewody finansowane
z budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw
zdrowia.
Natomiast kwestię kontroli i jej przebieg w zakresie szkoleń specjalizacyjnych dla lekarzy
dentystów określa art. 19i ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516), zgodnie z którym:
1. Kontrola realizacji szkolenia specjalizacyjnego jest prowadzona przez zespół kontrolny
powoływany przez dyrektora K. W skład zespołu mogą wchodzić, poza pracownikami K:
1) krajowy albo wojewódzki konsultant w odpowiedniej dziedzinie medycyny lub jego
przedstawiciel lub
2) przedstawiciel lub przedstawiciele konsultanta lub konsultantów krajowych w
dziedzinach medycyny związanych z realizacją zadań państwa związanych
wyłącznie z obronnością kraju w czasie wojny i pokoju;
3) przedstawiciel towarzystwa naukowego lub instytutu badawczego właściwych dla
danej dziedziny medycyny oraz,
4) przedstawiciel właściwego miejscowo wojewody;
5) przedstawiciel Naczelnej Rady Lekarskiej posiadający stopień naukowy doktora
habilitowanego.
2. Zespół kontrolny, w składzie co najmniej 3-osobowym, wykonując czynności kontrolne,
za okazaniem upoważnienia, ma prawo:
1) wstępu do pomieszczeń dydaktycznych;
2) udziału w zajęciach w charakterze obserwatora;
3) wglądu do dokumentacji przebiegu szkolenia prowadzonej przez jednostkę
prowadzącą szkolenie specjalizacyjne;
4) żądania od kierownika jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne ustnych i
pisemnych wyjaśnień;
5) badania opinii uczestników szkolenia specjalizacyjnego i kadry dydaktycznej;
6) kontroli spełniania warunków, o których mowa w art. 19f ust. 2.
3. Z przeprowadzonych czynności kontrolnych sporządza się protokół, który zawiera:
1) nazwę i adres jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne;
2) miejsce odbywania szkolenia specjalizacyjnego;
3) datę rozpoczęcia i zakończenia czynności kontrolnych;
4) imiona i nazwiska osób wykonujących czynności kontrolne;
5) opis stanu faktycznego;
6) stwierdzone nieprawidłowości;
7) wnioski osób wykonujących czynności kontrolne;
8) datę i miejsce sporządzenia protokołu;
9) informację o braku zastrzeżeń albo informację o odmowie podpisania protokołu
przez kierownika jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne.
4. Protokół podpisują osoby wykonujące czynności kontrolne oraz kierownik jednostki
prowadzącej szkolenie specjalizacyjne.
5. Jeżeli po sporządzeniu protokołu, a przed jego podpisaniem, kierownik jednostki
prowadzącej szkolenie specjalizacyjne zgłosi umotywowane zastrzeżenia co do faktów
stwierdzonych w trakcie kontroli i opisanych w protokole, osoby wykonujące
czynności kontrolne są obowiązane zbadać dodatkowo te fakty i uzupełnić protokół.
6. Odmowa podpisania protokołu przez kierownika jednostki prowadzącej szkolenie
specjalizacyjne nie stanowi przeszkody do podpisania protokołu przez osoby
wykonujące czynności kontrolne.
7. Jeden egzemplarz protokołu przekazuje się kierownikowi jednostki prowadzącej
szkolenie specjalizacyjne.
8. Osoby wykonujące czynności kontrolne są obowiązane do zachowania w tajemnicy
informacji na temat organizacji i prowadzenia kształcenia podyplomowego oraz
wyników prowadzonego postępowania.
9. Kierownik jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne, w terminie 7 dni od dnia
otrzymania protokołu, ma prawo do wniesienia zastrzeżeń co do sposobu
przeprowadzania czynności kontrolnych oraz ustaleń zawartych w protokole.
10. Dyrektor K przekazuje kierownikowi jednostki szkolącej zalecenia pokontrolne
dotyczące stwierdzenia nieprawidłowości w trakcie kontroli i zobowiązuje go do
usunięcia tych nieprawidłowości w wyznaczonym terminie; kopie pisma z zaleceniami
pokontrolnymi przekazuje do wiadomości konsultantowi krajowemu właściwemu dla
danej dziedziny medycyny i właściwemu konsultantowi wojewódzkiemu w danej
dziedzinie medycyny.
11. W przypadku niezrealizowania zaleceń pokontrolnych w określonym terminie dyrektor
K podejmuje decyzję o skreśleniu jednostki z listy zawierającej wykaz jednostek
uprawnionych do kształcenia specjalizacyjnego.
12. Osobom wykonującym czynności kontrolne przysługuje:
1) wynagrodzenie za wykonanie czynności kontrolnych w wysokości nie wyższej niż
300 złotych;
2) zwrot kosztów przejazdu w wysokości i na warunkach określonych w przepisach
wydanych na podstawie art. 775 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
pracy przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowej na obszarze
kraju;
3) zwolnienie od pracy w dniach wykonywania czynności kontrolnych bez
zachowania prawa do wynagrodzenia.
13. Kwota, o której mowa w ust. 12 pkt 1, podlega waloryzacji z uwzględnieniem
średniorocznego wskaźnika wzrostu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej
przyjętego w ustawie budżetowej.
14. Jeżeli w toku kontroli zostanie stwierdzone rażące naruszenie przepisów prawa lub
warunków określonych w art. 19f ust. 2, dyrektor K, w drodze decyzji, skreśla podmiot
z listy jednostek akredytowanych. Od decyzji przysługuje wniosek o ponowne
rozpatrzenie sprawy.
Natomiast kwestię kontroli w zakresie realizacji kursów doskonalących dla higienistek
stomatologicznych określa art. 38 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
zawodach medycznych (Dz.U.2023.1972), zgodnie z którym:
1. Kontrola realizacji kursów doskonalących jest prowadzona przez zespół kontrolny
powoływany przez dyrektora K.
2. W skład zespołu kontrolnego, o którym mowa w ust. 1, mogą wchodzić poza
pracownikami K:
1) konsultant krajowy albo konsultant wojewódzki w dziedzinie właściwej dla danego
zawodu medycznego albo w dziedzinie pokrewnej, jeżeli w danej dziedzinie nie
powołano konsultanta krajowego albo wojewódzkiego, lub jego przedstawiciel;
2) przedstawiciel stowarzyszenia będącego, zgodnie z postanowieniami jego statutu,
towarzystwem naukowym lub stowarzyszeniem zawodowym, lub związkiem
zawodowym o zasięgu ogólnokrajowym, zrzeszającym przedstawicieli danego
zawodu medycznego.
3) Członkowie zespołu kontrolnego, o którym mowa w ust. 1, w co najmniej
trzyosobowym składzie, wykonując czynności kontrolne, za okazaniem
upoważnienia, mają prawo do:
1) wstępu do pomieszczeń dydaktycznych;
2) udziału w zajęciach w charakterze obserwatora;
3) wglądu do prowadzonej przez podmiot uprawniony do prowadzenia kursu
doskonalącego dokumentacji przebiegu tego kursu;
4) żądania od kierownika podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu
doskonalącego ustnych i pisemnych wyjaśnień;
5) badania opinii uczestników kursu doskonalącego i kadry dydaktycznej;
6) kontroli spełniania warunków zawartych w programie kursu doskonalącego.
4. Upoważnienie, o którym mowa w ust. 3, zawiera następujące dane:
1) imiona i nazwiska członków zespołu kontrolnego, o którym mowa w ust. 1, wraz
z pełnioną funkcją;
2) zakres czynności, do jakich są upoważnieni członkowie zespołu kontrolnego, o
którym mowa w ust. 1.
5. Z przeprowadzonych czynności kontrolnych zespół kontrolny, o którym mowa w ust. 1,
sporządza protokół, który zawiera:
1) nazwę i adres podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego;
2) miejsce prowadzenia kursu doskonalącego;
3) datę rozpoczęcia i zakończenia czynności kontrolnych;
4) imiona i nazwiska osób wykonujących czynności kontrolne;
5) opis stanu faktycznego;
6) stwierdzone nieprawidłowości albo informację o braku zastrzeżeń;
7) wnioski osób wykonujących czynności kontrolne;
8) datę i miejsce sporządzenia protokołu;
9) w przypadku odmowy podpisania protokołu przez kierownika podmiotu
uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego - informację o takiej
odmowie.
6. Protokół, o którym mowa w ust. 5, podpisują osoby wykonujące czynności kontrolne
oraz kierownik podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego.
Kierownik podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego ma prawo
odmówić podpisania protokołu.
7. Protokół, o którym mowa w ust. 5, sporządza się w dwóch egzemplarzach, z których
jeden jest przekazywany kierownikowi podmiotu uprawnionego do prowadzenia
kursu doskonalącego, a drugi dyrektorowi K.
8. Osoby wykonujące czynności kontrolne są obowiązane do zachowania w tajemnicy
informacji na temat organizacji i prowadzenia kursu doskonalącego oraz wyników
prowadzonej kontroli.
9. Kierownik podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego w terminie
7 dni od dnia otrzymania protokołu, o którym mowa w ust. 5, ma prawo do wniesienia
do dyrektora K pisemnych umotywowanych zastrzeżeń co do faktów stwierdzonych w
trakcie kontroli i opisanych w protokole oraz co do sposobu przeprowadzania
czynności kontrolnych. Osoby wykonujące czynności kontrolne są obowiązane zbadać
dodatkowo te fakty i uzupełnić protokół, w terminie 14 dni od dnia otrzymania
zastrzeżeń.
10. W przypadku nieuwzględnienia zastrzeżeń w całości albo w części zespół kontrolny, o
którym mowa w ust. 1, przekazuje na piśmie swoje stanowisko kierownikowi
podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego.
11. Dyrektor K przekazuje niezwłocznie, za pomocą środków komunikacji elektronicznej,
kierownikowi podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego
zalecenia pokontrolne dotyczące nieprawidłowości stwierdzonych w trakcie kontroli i
zobowiązuje go do usunięcia ich w terminie 14 dni od dnia otrzymania zaleceń.
12. Osobom wykonującym czynności kontrolne przysługuje:
1) wynagrodzenie za wykonanie czynności kontrolnych w wysokości nie wyższej niż
300 zł;
2) zwrot kosztów przejazdu w wysokości i na warunkach określonych w przepisach
wydanych na podstawie art. 775 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465) przysługujących pracownikom z tytułu podróży
służbowej na obszarze kraju;
3) zwolnienie od pracy w dniach wykonywania czynności kontrolnych bez
zachowania prawa do wynagrodzenia.”
Na pytanie nr 6: „Czy działają Państwo w oparciu o konkretne programy nauczania
zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?”
Odpowiedzieli Państwo: „Nie, działamy w oparciu o przyjęty program szkolenia przez
wykładowcę posiadającego tytuł naukowy doktora nauk medycznych – lekarza dentysty,
który szkolenia prowadzi w zakresie doskonalenia umiejętności związanych z leczeniem
stomatologicznym. Mimo braku dotychczas wpisu do rejestru podmiotów kształcących
lekarzy, jako organizator szkolenia dbaliśmy o wypełnianie obowiązków wynikających z
przepisów o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Zgodnie z art. 19c ust. 5 ustawy z dnia 5
grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516),
dotychczasowe szkolenia opierały się o program kształcenia zgodny z najlepszą dostępną
wiedzą, a do uczestnictwa w szkoleniu dobierane były osoby posiadające kwalifikacje
zawodowe. Ponadto, zgodnie z art. 33 ust. 1 – 4 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o
niektórych zawodach medycznych (Dz.U.2023.1972), wnioskodawca zapewniał kadrę
dydaktyczną posiadającą kwalifikacje zgodne ze standardami, o których mowa w art. 32
ust. 2 pkt 5; a także bazę dydaktyczną wymagają do realizacji kursu doskonalącego, w tym
szkolenia praktycznego. Wnioskodawca organizując szkolenie zadbał również o
wewnętrzny system oceny jakości kształcenia, prowadził dokumentacje związaną z
organizacją i przebiegiem kształcenia.”
Na pytanie 7: „Czy mają Państwo dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego
działania?”
Odpowiedzieli Państwo: „Nie. Kształtowanie zasad działania odbywa się w oparciu o
przepisy ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
2023 r. poz. 1516), rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie
sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów
(Dz. U. z 2022 r. poz. 464) oraz ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach
medycznych (Dz.U.2023.1972). Nasze działania mimo braku wpisu na listę podmiotów
uprawnionych do szkoleń były zgodne z obowiązującymi przepisami i standardami.”
Na pytanie nr 8: „Czy Państwa działania wymagają akceptacji państwa?”
Odpowiedzieli Państwo: „Tak, zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy z dnia o zawodach lekarza i
lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516): Spełnienie warunków prowadzenia
kształcenia określonych w ust. 2 przez podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
potwierdza okręgowa rada lekarska właściwa ze względu na miejsce prowadzenia
kształcenia lub Naczelna Rada Lekarska w odniesieniu do okręgowej izby lekarskiej
będącej organizatorem kształcenia oraz organizatora kształcenia zamierzającego
prowadzić kształcenie na terenie całego kraju.”
Natomiast zgodnie z art. 34 ust. 5 ustawy o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
2023.1972): Dyrektor K:
1) dokonuje wpisu podmiotu na listę podmiotów uprawnionych do prowadzenia kursu
doskonalącego, na okres 5 lat, w przypadku gdy opinia zespołu ekspertów, o którym
mowa w ust. 3, jest pozytywna, i zawiadamia o tym niezwłocznie podmiot, o którym
mowa w art. 33 ust. 3, nie później jednak niż w terminie 14 dni od dnia dokonania
wpisu, za pomocą środków komunikacji elektronicznej albo
2) odmawia, w drodze decyzji, wpisu podmiotu na listę podmiotów uprawnionych do
prowadzenia kursu doskonalącego, w przypadku gdy opinia zespołu ekspertów jest
negatywna, i zawiadamia o tym niezwłocznie podmiot, o którym mowa w art. 33 ust. 3,
nie później jednak niż w terminie 14 dni od dnia wydania decyzji, za pomocą środków
komunikacji elektronicznej.
W związku z licznym zainteresowaniem szkoleniami rozpoczęliśmy ich realizację przed
uzyskaniem wpisu na powyższych warunkach na listę podmiotów uprawnionych do
prowadzenia kursów. Lekarze dentyści oraz higienistki stomatologiczne zainteresowane
były bowiem uczestnictwem w szkoleniach mimo braku uzyskiwania punktów, ze względu
na ich znaczący wpływ na rozwój zawodowy tych grup osób.”
Na pytanie nr 9: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa na rzecz osób
wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych są/będą objęte
akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe?”
Odpowiedzieli Państwo: „Nie, usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę nie
będą objęte akredytacją w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe.”
Na pytanie nr 10: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa są finansowane w
całości ze środków publicznych? Jeżeli tak, czy posiada Pan dokumentację potwierdzającą,
że źródłem finansowania świadczonych przez Pana usług są środki publiczne?”
Odpowiedzieli Państwo: „Nie, usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę nie są
finansowane w całości ze środków publicznych.”
Na pytanie nr 11: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa są finansowane w co
najmniej 70% ze środków publicznych? Jeżeli tak, czy posiadają Państwo dokumentację
potwierdzającą, że źródłem finansowania świadczonych przez Pana usług są środki
publiczne?”
Odpowiedzieli Państwo: „Nie, usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę nie są
finansowane w ogóle ze środków publicznych, nawet częściowo.”
Uzupełnienie opisu sprawy dla usług szkoleniowych, które będą w przyszłości świadczone
przez wnioskodawcę na rzecz osób wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek
stomatologicznych w przypadku przyznawania punktów za podnoszenie kwalifikacji
zawodowych.
Na pytanie nr 1: „Czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe można zakwalifikować
do usług w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia
11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?”
Odpowiedzieli Państwo: „Tak. Z uwagi na opisane zdarzenie przyszłe Wnioskodawca stoi
na stanowisku, że planowane do sprzedaży usługi szkoleniowe, po uzyskaniu akredytacji
izby lekarskiej i ich sformalizowaniu w celu możliwości gromadzenia punktów przez
lekarzy dentystów i higienistki stomatologiczne nadal będą korzystały ze zwolnienia
przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT.”
Na pytanie nr 2: „Czy wykonywane przez Państwa ww. usługi stanowią usługi świadczone
przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
zakresie kształcenia, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT?”
Odpowiedzieli Państwo: „Nie. Wykonywane przez wnioskodawcę, opisane we wniosku
usługi nie stanowią i nie będą stanowiły usług świadczonych przez uczelnie, jednostki
naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia, w
rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.”
Na pytanie nr 3: Czy osoby biorące udział w szkoleniu wykorzystują nabytą wiedzę w
ramach wykonywanego zawodu lekarza stomatologa i higienistki stomatologicznej?”
Odpowiedzieli Państwo: „Tak. Nabyte umiejętności w trakcie organizowanych przez
Wnioskodawcę kursów naukowych pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem
zawodu lekarza stomatologa i higienistki stomatologicznej oraz są i będą wykorzystywane
w ramach wykonywanego zawodu lekarza i higienistki stomatologicznej.”
Na pytanie nr 4: „Prosimy wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą
aktu prawnego, z których wynikają formy i zasady prowadzenia przez Państwa szkoleń.
Chcemy podkreślić w tym miejscu, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny
obowiązek przeprowadzenia szkolenia/kursu; czy też posiadania przez daną osobę
konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy
określające konkretne formy i zasady, na podstawie których przeprowadza Pan szkolenia
/kursy (odrębne przepisy określające formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z
których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób
objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.). Informacji
prosimy udzielić odrębnie dla każdego szkolenia/kursu, którego dotyczy pytanie.”
Odpowiedzieli Państwo: „Przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie
których wnioskodawca przeprowadzać będzie szkolenia/kursy to:
- art. 18 ust. 1 w zw. z art. 18 ust. 3 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i
lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516) - krąg podmiotów objętych szkoleniem;
- art. 19 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
2023 r. poz. 1516) - warunki prowadzenia kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju
zawodowego;
- art. 19b ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
2023 r. poz. 1516) - obowiązek wpisu do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny
rozwój zawodowy;
- art. 19e ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
2023 r. poz. 1516) - kontrola organizatorów kształcenia;
- art. 19f ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
2023 r. poz. 1516) - akredytacja do szkolenia specjalizacyjnego;
- art. 19g ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
2023 r. poz. 1516) - jednostki organizacyjne prowadzące kursy szkoleniowe;
- art. 19h ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
2023 r. poz. 1516) - nadzór nad realizacją szkolenia specjalizacyjnego;
- art. 19i ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
2023 r. poz. 1516) - kontrola realizacji szkolenia specjalizacyjnego;
- § 1 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobów
dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z
2022 r. poz. 464) - sposób realizacji doskonalenia zawodowego lekarza i lekarza
dentysty;
- § 2 ust. 2 i 3, § 3 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie
sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy
dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz. 464) - dokumentacja i wpisywanie punktów
edukacyjnych w okręgowym rejestrze lekarzy i lekarzy dentystów oraz równoważność
punktów edukacyjnych za szkolenie specjalizacyjne i certyfikaty zawodowe;
- art. 1 ust. 1 pkt c w zw. z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
zawodach medycznych (Dz.U.2023.1972) - krąg podmiotów objętych szkoleniem;
- art. 31 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
2023.1972) - formy doskonalenia zawodowego;
- art. 32 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
2023.1972) - cel i zakres kursu doskonalącego;
- art. 33 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
2023.1972) - podmioty uprawnione do prowadzenia kursu doskonalącego;
- art. 34 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
2023.1972) - procedura wpisu na listę podmiotów uprawnionych do prowadzenia kursu
doskonalącego;
- art. 38 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
2023.1972) - kontrola realizacji kursów doskonalących.”
Na pytanie nr 5: „Czy w zakresie opisanych usług działają Państwo pod kontrolą państwa?
Na czym polega ta kontrola?”
Odpowiedzieli Państwo: „Tak, zarówno dla usług świadczonych na rzecz osób lekarza
dentysty, jak i higienistek stomatologicznych, Wnioskodawca będzie działać pod kontrolą p
aństwa, a konkretnie organów samorządu zawodowego i instytucji wyznaczonych do
nadzoru nad procesem doskonalenia zawodowego w zawodach medycznych.
Nadzór nad realizacją szkolenia specjalizacyjnego dla lekarzy dentystów określa z art. 19 h
ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz.
1516), zgodnie z którym:
1. Nadzór nad realizacją szkolenia specjalizacyjnego sprawuje minister właściwy do
spraw zdrowia.
2. Nadzorowi podlega w szczególności:
1) zgodność realizacji zajęć z programem specjalizacji;
2) prawidłowość prowadzonej dokumentacji przebiegu szkolenia specjalizacyjnego;
2a) prawidłowość finansowania rezydentur, w tym wniosków, o których mowa w art.
16j ust. 2;
3) zapewnienie odpowiedniej jakości szkolenia specjalizacyjnego;
4) spełnienie warunków, o których mowa w art. 19f ust. 2.
3. W ramach nadzoru, o którym mowa w ust. 1, przeprowadza się kontrolę i monitoruje
realizację szkolenia specjalizacyjnego.
4. Czynności, o których mowa w ust. 3, wykonuje dyrektor K.
5. Dyrektor K na podstawie przeprowadzonych czynności kontrolnych oraz dostępnych
form monitorowania systemu specjalizacji opracowuje raport o stanie realizacji
szkolenia specjalizacyjnego we wszystkich dziedzinach medycyny w danym roku i
przedstawia go ministrowi właściwemu do spraw zdrowia.
6. K prowadzi cykliczne szkolenia w zakresie wiedzy na temat systemu specjalizacji,
przeznaczone dla kierowników specjalizacji, kadry kierowniczej jednostek
prowadzących szkolenia specjalizacyjne oraz przedstawicieli wojewody finansowane z
budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw
zdrowia.
Natomiast kwestię kontroli i jej przebieg w zakresie szkoleń specjalizacyjnych dla lekarzy
dentystów określa art. 19i ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516), zgodnie z którym:
1. Kontrola realizacji szkolenia specjalizacyjnego jest prowadzona przez zespół kontrolny
powoływany przez dyrektora K. W skład zespołu mogą wchodzić, poza pracownikami
K:
1) krajowy albo wojewódzki konsultant w odpowiedniej dziedzinie medycyny lub jego
przedstawiciel lub
2) przedstawiciel lub przedstawiciele konsultanta lub konsultantów krajowych w
dziedzinach medycyny związanych z realizacją zadań państwa związanych
wyłącznie z obronnością kraju w czasie wojny i pokoju;
3) przedstawiciel towarzystwa naukowego lub instytutu badawczego właściwych dla
danej dziedziny medycyny oraz,
4) przedstawiciel właściwego miejscowo wojewody;
5) przedstawiciel Naczelnej Rady Lekarskiej posiadający stopień naukowy doktora
habilitowanego.
2. Zespół kontrolny, w składzie co najmniej 3-osobowym, wykonując czynności
kontrolne, za okazaniem upoważnienia, ma prawo:
1) wstępu do pomieszczeń dydaktycznych;
2) udziału w zajęciach w charakterze obserwatora;
3) wglądu do dokumentacji przebiegu szkolenia prowadzonej przez jednostkę
prowadzącą szkolenie specjalizacyjne;
4) żądania od kierownika jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne ustnych i
pisemnych wyjaśnień;
5) badania opinii uczestników szkolenia specjalizacyjnego i kadry dydaktycznej;
6) kontroli spełniania warunków, o których mowa w art. 19f ust. 2.
3. Z przeprowadzonych czynności kontrolnych sporządza się protokół, który zawiera:
1) nazwę i adres jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne;
2) miejsce odbywania szkolenia specjalizacyjnego;
3) datę rozpoczęcia i zakończenia czynności kontrolnych;
4) imiona i nazwiska osób wykonujących czynności kontrolne;
5) opis stanu faktycznego;
6) stwierdzone nieprawidłowości;
7) wnioski osób wykonujących czynności kontrolne;
8) datę i miejsce sporządzenia protokołu;
9) informację o braku zastrzeżeń albo informację o odmowie podpisania protokołu
przez kierownika jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne.
4. Protokół podpisują osoby wykonujące czynności kontrolne oraz kierownik jednostki
prowadzącej szkolenie specjalizacyjne.
5. Jeżeli po sporządzeniu protokołu, a przed jego podpisaniem, kierownik jednostki
prowadzącej szkolenie specjalizacyjne zgłosi umotywowane zastrzeżenia co do faktów
stwierdzonych w trakcie kontroli i opisanych w protokole, osoby wykonujące
czynności kontrolne są obowiązane zbadać dodatkowo te fakty i uzupełnić protokół.
6. Odmowa podpisania protokołu przez kierownika jednostki prowadzącej szkolenie
specjalizacyjne nie stanowi przeszkody do podpisania protokołu przez osoby
wykonujące czynności kontrolne.
7. Jeden egzemplarz protokołu przekazuje się kierownikowi jednostki prowadzącej
szkolenie specjalizacyjne.
8. Osoby wykonujące czynności kontrolne są obowiązane do zachowania w tajemnicy
informacji na temat organizacji i prowadzenia kształcenia podyplomowego oraz
wyników prowadzonego postępowania.
9. Kierownik jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne, w terminie 7 dni od dnia
otrzymania protokołu, ma prawo do wniesienia zastrzeżeń co do sposobu
przeprowadzania czynności kontrolnych oraz ustaleń zawartych w protokole.
10. Dyrektor K przekazuje kierownikowi jednostki szkolącej zalecenia pokontrolne
dotyczące stwierdzenia nieprawidłowości w trakcie kontroli i zobowiązuje go do
usunięcia tych nieprawidłowości w wyznaczonym terminie; kopie pisma z zaleceniami
pokontrolnymi przekazuje do wiadomości konsultantowi krajowemu właściwemu dla
danej dziedziny medycyny i właściwemu konsultantowi wojewódzkiemu w danej
dziedzinie medycyny.
11. W przypadku niezrealizowania zaleceń pokontrolnych w określonym terminie dyrektor
K podejmuje decyzję o skreśleniu jednostki z listy zawierającej wykaz jednostek
uprawnionych do kształcenia specjalizacyjnego.
12. Osobom wykonującym czynności kontrolne przysługuje:
1) wynagrodzenie za wykonanie czynności kontrolnych w wysokości nie wyższej niż
300 złotych;
2) zwrot kosztów przejazdu w wysokości i na warunkach określonych w przepisach
wydanych na podstawie art. 775 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
pracy przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju;
3) zwolnienie od pracy w dniach wykonywania czynności kontrolnych bez
zachowania prawa do wynagrodzenia.
13. Kwota, o której mowa w ust. 12 pkt 1, podlega waloryzacji z uwzględnieniem
średniorocznego wskaźnika wzrostu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej
przyjętego w ustawie budżetowej.
14. Jeżeli w toku kontroli zostanie stwierdzone rażące naruszenie przepisów prawa lub
warunków określonych w art. 19f ust. 2, dyrektor K, w drodze decyzji, skreśla podmiot
z listy jednostek akredytowanych. Od decyzji przysługuje wniosek o ponowne
rozpatrzenie sprawy.
Natomiast kwestię kontroli w zakresie realizacji kursów doskonalących dla higienistek
stomatologicznych określa art. 38 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
zawodach medycznych (Dz.U.2023.1972), zgodnie z którym:
1. Kontrola realizacji kursów doskonalących jest prowadzona przez zespół kontrolny
powoływany przez dyrektora K.
2. W skład zespołu kontrolnego, o którym mowa w ust. 1, mogą wchodzić poza
pracownikami K:
1) konsultant krajowy albo konsultant wojewódzki w dziedzinie właściwej dla danego
zawodu medycznego albo w dziedzinie pokrewnej, jeżeli w danej dziedzinie nie
powołano konsultanta krajowego albo wojewódzkiego, lub jego przedstawiciel;
2) przedstawiciel stowarzyszenia będącego, zgodnie z postanowieniami jego statutu,
towarzystwem naukowym lub stowarzyszeniem zawodowym, lub związkiem
zawodowym o zasięgu ogólnokrajowym, zrzeszającym przedstawicieli danego
zawodu medycznego.
3) Członkowie zespołu kontrolnego, o którym mowa w ust. 1, w co najmniej
trzyosobowym składzie, wykonując czynności kontrolne, za okazaniem
upoważnienia, mają prawo do:
1) wstępu do pomieszczeń dydaktycznych;
2) udziału w zajęciach w charakterze obserwatora;
3) wglądu do prowadzonej przez podmiot uprawniony do prowadzenia kursu
doskonalącego dokumentacji przebiegu tego kursu;
4) żądania od kierownika podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu
doskonalącego ustnych i pisemnych wyjaśnień;
5) badania opinii uczestników kursu doskonalącego i kadry dydaktycznej;
6) kontroli spełniania warunków zawartych w programie kursu doskonalącego.
4. Upoważnienie, o którym mowa w ust. 3, zawiera następujące dane:
1) imiona i nazwiska członków zespołu kontrolnego, o którym mowa w ust. 1, wraz
z pełnioną funkcją;
2) zakres czynności, do jakich są upoważnieni członkowie zespołu kontrolnego, o
którym mowa w ust. 1.
5. Z przeprowadzonych czynności kontrolnych zespół kontrolny, o którym mowa w ust.
1, sporządza protokół, który zawiera:
1) nazwę i adres podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego;
2) miejsce prowadzenia kursu doskonalącego;
3) datę rozpoczęcia i zakończenia czynności kontrolnych;
4) imiona i nazwiska osób wykonujących czynności kontrolne;
5) opis stanu faktycznego;
6) stwierdzone nieprawidłowości albo informację o braku zastrzeżeń;
7) wnioski osób wykonujących czynności kontrolne;
8) datę i miejsce sporządzenia protokołu;
9) w przypadku odmowy podpisania protokołu przez kierownika podmiotu
uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego - informację o takiej
odmowie.
6. Protokół, o którym mowa w ust. 5, podpisują osoby wykonujące czynności kontrolne
oraz kierownik podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego.
Kierownik podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego ma prawo
odmówić podpisania protokołu.
7. Protokół, o którym mowa w ust. 5, sporządza się w dwóch egzemplarzach, z których
jeden jest przekazywany kierownikowi podmiotu uprawnionego do prowadzenia
kursu doskonalącego, a drugi dyrektorowi K.
8. Osoby wykonujące czynności kontrolne są obowiązane do zachowania w tajemnicy
informacji na temat organizacji i prowadzenia kursu doskonalącego oraz wyników
prowadzonej kontroli.
9. Kierownik podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego w terminie
7 dni od dnia otrzymania protokołu, o którym mowa w ust. 5, ma prawo do wniesienia
do dyrektora K pisemnych umotywowanych zastrzeżeń co do faktów stwierdzonych w
trakcie kontroli i opisanych w protokole oraz co do sposobu przeprowadzania
czynności kontrolnych. Osoby wykonujące czynności kontrolne są obowiązane zbadać
dodatkowo te fakty i uzupełnić protokół, w terminie 14 dni od dnia otrzymania
zastrzeżeń.
10. W przypadku nieuwzględnienia zastrzeżeń w całości albo w części zespół kontrolny, o
którym mowa w ust. 1, przekazuje na piśmie swoje stanowisko kierownikowi
podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego.
11. Dyrektor K przekazuje niezwłocznie, za pomocą środków komunikacji elektronicznej,
kierownikowi podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego
zalecenia pokontrolne dotyczące nieprawidłowości stwierdzonych w trakcie kontroli i
zobowiązuje go do usunięcia ich w terminie 14 dni od dnia otrzymania zaleceń.
12. Osobom wykonującym czynności kontrolne przysługuje:
1) wynagrodzenie za wykonanie czynności kontrolnych w wysokości nie wyższej niż
300 zł;
2) zwrot kosztów przejazdu w wysokości i na warunkach określonych w przepisach
wydanych na podstawie art. 775 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465) przysługujących pracownikom z tytułu podróży
służbowej na obszarze kraju;
3) zwolnienie od pracy w dniach wykonywania czynności kontrolnych bez
zachowania prawa do wynagrodzenia.
Na pytanie nr 6: „Czy działają Państwo w oparciu o konkretne programy nauczania
zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?”
Odpowiedzieli Państwo: „Tak. Wnioskodawca zamierza działać w oparciu o konkretne,
przygotowane programy kursów i zaaprobowane przez właściwy organ rejestrowy.
Zgodnie z art. 19c ust. 5 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516):
1) Organizator kształcenia wpisany do rejestru jest obowiązany do przekazania organowi
prowadzącemu rejestr, nie później niż na 30 dni przed rozpoczęciem szkolenia,
następujących informacji dotyczących określonej formy szkolenia:
2) przedmiotu i szczegółowego programu kształcenia;
3) terminu rozpoczęcia i zakończenia kształcenia;
4) miejsca i adresu kształcenia;
5) regulaminu kształcenia zawierającego:
a) sposób i tryb kształcenia,
b) zasady i tryb naboru uczestników,
c) uprawnienia i obowiązki osób uczestniczących w kształceniu,
d) szczegółowy sposób weryfikacji wyników kształcenia,
e) wysokość opłaty za udział w kształceniu;
6) szczegółowych danych dotyczących kwalifikacji wykładowców i innych osób
prowadzących nauczanie teoretyczne i zajęcia praktyczne;
7) szczegółowych danych dotyczących kwalifikacji kierownika naukowego kształcenia;
8) wzoru dokumentu potwierdzającego ukończenie kształcenia.
Natomiast zgodnie z art. 33 ust. 1 – 4 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
zawodach medycznych (Dz.U.2023.1972)
1. Kursy doskonalące mogą prowadzić podmioty, które:
1) realizują program kursu doskonalącego, o którym mowa w art. 32 ust. 2;
2) zapewniają kadrę dydaktyczną posiadającą kwalifikacje zgodne ze standardami,
o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 5;
3) zapewniają bazę dydaktyczną zgodną ze standardami, o których mowa w art. 32
ust. 2 pkt 5, niezbędną do realizacji programu kursu doskonalącego, w tym do
szkolenia praktycznego;
4) posiadają wewnętrzny system oceny jakości kształcenia;
5) prowadzą dokumentację związaną z organizacją i przebiegiem kształcenia, w
szczególności sporządzają regulaminy organizacyjne kształcenia;
6) prowadzą ewidencję wydanych zaświadczeń potwierdzających ukończenie
danego kursu doskonalącego obejmującą:
a) imię (imiona) i nazwisko uczestnika kursu doskonalącego,
b) datę ukończenia kursu doskonalącego,
c) numer i datę wydania zaświadczenia;
7) uzyskały wpis na listę podmiotów uprawnionych do prowadzenia kursu
doskonalącego.
2. Podmiot uprawniony do prowadzenia kursu doskonalącego, przed jego rozpoczęciem,
jest obowiązany uzyskać wpis na listę podmiotów uprawnionych do prowadzenia
kursu doskonalącego.
3. Podmiot ubiegający się o uzyskanie wpisu na listę podmiotów uprawnionych do
prowadzenia kursu doskonalącego składa do dyrektora K wniosek o wpis na listę
podmiotów uprawnionych do prowadzenia kursu doskonalącego, opatrzony
kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
osobistym.
4. Wniosek, o którym mowa w ust. 3, zawiera:
1) oznaczenie podmiotu ubiegającego się o uzyskanie wpisu na listę podmiotów
uprawnionych do prowadzenia kursu doskonalącego wraz ze wskazaniem
numeru telefonu do kontaktu i adresu poczty elektronicznej;
2) maksymalną liczbę uczestników kursu doskonalącego;
3) imię (imiona) i nazwisko kierownika podmiotu uprawnionego do prowadzenia
kursu doskonalącego;
4) liczbę i kwalifikacje kadry dydaktycznej prowadzącej zajęcia teoretyczne i
praktyczne w ramach kursu doskonalącego;
5) opis bazy dydaktycznej, w której podmiot zamierza prowadzić kurs doskonalący;
6) plan realizacji programu kursu doskonalącego;
7) oświadczenie o spełnieniu warunków niezbędnych do realizacji planu, o którym
mowa w pkt 6.”
Na pytanie nr 7: „Czy mają Państwo dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego
działania?”
Odpowiedzieli Państwo: „Nie. Kształtowanie zasad działania odbywać się nadal będzie w
oparciu o przepisy ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty
(Dz. U. z 2023 r. poz. 1516), rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w
sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy
dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz. 464) oraz ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
zawodach medycznych (Dz.U.2023.1972).”
Na pytanie nr 8: „Czy Państwa działania wymagają akceptacji państwa?”
Odpowiedzieli Państwo: „Tak. Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy z dnia o zawodach lekarza i
lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516): Spełnienie warunków prowadzenia
kształcenia określonych w ust. 2 przez podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
potwierdza okręgowa rada lekarska właściwa ze względu na miejsce prowadzenia
kształcenia lub Naczelna Rada Lekarska w odniesieniu do okręgowej izby lekarskiej
będącej organizatorem kształcenia oraz organizatora kształcenia zamierzającego
prowadzić kształcenie na terenie całego kraju.
Natomiast zgodnie z art. 34 ust. 5 ustawy o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
2023.1972): Dyrektor K:
1) dokonuje wpisu podmiotu na listę podmiotów uprawnionych do prowadzenia kursu
doskonalącego, na okres 5 lat, w przypadku gdy opinia zespołu ekspertów, o którym
mowa w ust. 3, jest pozytywna, i zawiadamia o tym niezwłocznie podmiot, o którym
mowa w art. 33 ust. 3, nie później jednak niż w terminie 14 dni od dnia dokonania
wpisu, za pomocą środków komunikacji elektronicznej albo
2) odmawia, w drodze decyzji, wpisu podmiotu na listę podmiotów uprawnionych do
prowadzenia kursu doskonalącego, w przypadku gdy opinia zespołu ekspertów jest neg
atywna, i zawiadamia o tym niezwłocznie podmiot, o którym mowa w art. 33 ust. 3, nie
później jednak niż w terminie 14 dni od dnia wydania decyzji, za pomocą środków
komunikacji elektronicznej.
Pytanie 9: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa na rzecz osób wykonujących
zawód lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych są/będą objęte akredytacją w
rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe?”
Odpowiedzieli Państwo: „Nie, usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę nie
będą objęte akredytacją w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe.”
Na pytanie nr 10: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa są finansowane w
całości ze środków publicznych? Jeżeli tak, czy posiada Pan dokumentację potwierdzającą,
że źródłem finansowania świadczonych przez Pana usług są środki publiczne?”
Odpowiedzieli Państwo: „Nie wykluczamy, że w przyszłości usługi szkoleniowe świadczone
przez Wnioskodawcę będą finansowane w całości ze środków publicznych. Jednakże na
chwilę obecną nie mamy pewności, że takie finansowanie zostanie pozyskane.”
Na pytanie nr 11: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa są finansowane w co
najmniej 70% ze środków publicznych? Jeżeli tak, czy posiadają Państwo dokumentację
potwierdzającą, że źródłem finansowania świadczonych przez Pana usług są środki
publiczne?”
Odpowiedzieli Państwo: „Nie wykluczamy, że usługi szkoleniowe świadczone przez
Wnioskodawcę będą finansowane częściowo ze środków publicznych, jednakże nie mamy
aktualnie pewności czy będzie to finansowanie w co najmniej 70% ze środków
publicznych.”
Pytania
1. Czy opisane we wniosku usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz
osób wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych na
zasadach opisanych powyżej, bez przyznawania dotychczas wymaganych punktów,
jednak służące podnoszeniu kwalifikacji zawodowych wynikających z obowiązków
ustanowionych w odrębnych przepisach, podlegają zwolnieniu od podatku na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT?
2. Czy opisane we wniosku usługi szkoleniowe, które będą w przyszłości świadczone
przez Wnioskodawcę na rzecz osób wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek
stomatologicznych w przypadku przyznawania punktów za podnoszenie kwalifikacji
zawodowych zgodnie z odrębnymi przepisami, będą podlegały zwolnieniu od podatku
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1
Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do powołanych w sprawie przepisów prawa
stwierdzić należy, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe, mimo braku
dotychczas ich formalizowania w postaci uzyskania m.in. akredytacji izby lekarskiej są
zwolnione przedmiotowo na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT, gdyż mimo
braku akredytacji spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w
ww. przepisie zwolnienia, gdyż lekarze dentyści oraz higienistki stomatologiczne mają
obowiązek dokształcania się.
Ad. 2
Z uwagi na opisane zdarzenie przyszłe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowane
do sprzedaży usługi szkoleniowe, po uzyskaniu akredytacji izby lekarskiej i ich
sformalizowani w celu możliwości gromadzenia punktów przez lekarzy dentystów i
higienistki stomatologiczne nadal będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT.
Uzasadnienie prawne
Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne świadczenie usług realizowanych w ramach opisanej
działalności gospodarczej, zarówno w zakresie opisanego stanu faktycznego, jak i
zdarzenia przyszłego, podlega zwolnieniu od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
29 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2024.361.t.j.),
dalej skrót ustawa VAT.
Stosownie do treści art. 5 ustawy 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju. Zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w
art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Przepisy zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w rozporządzeniach
wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od
podatku, a jego zastosowanie, jako wyjątek od zasady powszechności i równości
opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania działań ściśle
wymienionych w ustawie oraz przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
upoważnienia. Zakres i zasady zastosowania zwolnienia od podatku dostaw towarów lub
świadczenia usług zostały wskazane m.in. w art. 43 ustawy.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 29 zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub
przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
objętych akredytacją, lub
b) finansowane w całości ze środków publicznych - oraz świadczenie usług i dostawę
towarów ściśle z tymi usługami związane.
Przytoczone regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż zgodnie z art. 132
ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. dotyczącej wspólnego
systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, z
późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, Państwa członkowskie zwalniają
kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów
ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa
publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za
podobne przez dane państwo członkowskie.
Należy wspomnieć - co zostało po wielokroć podkreślone przez Trybunał Sprawiedliwości
Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie
może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z
Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a
ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu
podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z
utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art.
13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły,
ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT
objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika”
(wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed
BV).
Nadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15
marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w
sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 77/1 z późn.zm.).
Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.
Kształcenie zawodowe i przekwalifikowanie to pojęcia zdefiniowane w art. 44 wyżej
wspomnianego rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Stosownie do
treści przytoczonego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i
przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i
dyrektywy 2006/112/WE, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z
branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie
wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego
bądź przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.
Przedmiotem działalności spółki jest m.in. działalność związana z pozostałymi formami
edukacji, gdzie indziej nie klasyfikowanych. Działalność edukacyjna Spółki dotychczas nie
była prowadzona, jednak w przyszłości Wnioskodawca zakłada, że będzie prowadzona w
oparciu o uzyskaną akredytację Okręgowej Izby Lekarskiej, a każde szkolenie będzie os
obno weryfikowane i zatwierdzane przez Prezydium Izby. Spółka będzie współpracować z
doświadczoną kadrą składającą się wyłącznie z lekarzy dentystów, czynnie pracujących
zawodowo, ekspertów w swojej dziedzinie. W istocie ocena czy usługi wykonywane przez
spółkę korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
pkt 29 lit. a ustawy, sprowadza się do stwierdzenia:
- czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę
objętą systemem oświaty lub
- czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz
- czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
Wskazują Państwo, iż spółka nie będzie świadczyła usług szkoleniowych objętych
zakresem wniosku jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów
ustawy – Prawo oświatowe. Ponadto spółka nie posiada również akredytacji dla
prowadzonych usług szkoleniowych. Świadczone przez spółkę usługi nie będą usługami w
zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, a zatem
nie opisane we wniosku usługi szkoleniowe nie będą korzystały ze zwolnienia na gruncie
art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
W rezultacie Wnioskodawca analizował tylko możliwość skorzystania ze zwolnienia na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT. Dla zastosowania przywołanego
zwolnienia istotne jest uznanie konkretnej usługi za usługę kształcenia zawodowego inną
niż wymienione w pkt 26, jak również spełnienie dodatkowych przesłanek wynikających z
niniejszego przepisu tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach
przewidzianych w odrębnych przepisach.
Przedmiotem działalności spółki Wnioskodawcy jest m.in. działalność związana z
pozostałymi formami edukacji, gdzie indziej nie klasyfikowanymi. Działalność ta jest i
będzie realizowana m.in. przez organizację spotkań naukowych, np. w formule
stacjonarnej, teoretyczno-praktycznej, wykładów i warsztatów, a także sprzedaż dostępu
do webinarów na żywo oraz materiałów video do ponownego odtworzenia, a odbiorcami
usług będą lekarze dentyści i higienistki stomatologiczne, po ukończeniu których
przyznawane będą certyfikaty. Nabyte w trakcie organizowanych przez Spółkę kursów i
szkoleń umiejętności są i będą pozostawały w bezpośrednim związku z branżą lub
zawodem ich uczestników i będą miały na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do
celów zawodowych. Prowadzone przez Spółkę kursy, szkolenia, są i będą usługami
kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43
ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług. Przyznawanie punktacji zgodnie z
odrębnymi zasadami czy posiadanie akredytacji przez właściwe organy funkcjonujące w
samorządach zawodowych nie ma znaczenia dla skorzystania ze zwolnienia z ww.
powołanego przepisu ustawy VAT. Istotą jest bowiem kształcenie w formie przewidzianej
dla obowiązków wynikających z przepisów regulujących działanie zawodów medycznych.
Oczywistością jest, że zawody medyczne objęte są szczególnym reżimem z uwagi na ich
istotny z punktu widzenia społecznego charakter. Zawody takie jak lekarz dentysta czy
higienistka stomatologiczna muszą być bowiem wykonywane z najwyższą starannością i w
oparciu o najlepszą dostępną wiedzę.
Kursy i szkolenia objęte zakresem wniosku spełniają warunki kształcenia lekarzy
dentystów i higienistek stomatologicznych i będą prowadzone w formach i na zasadach
przepisanych w odrębnych przepisach, tj.: art. 18 ust. 2, art. 19b ust. 6 ustawy z dnia 5
grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516), § 1, § 2
ust. 2 i 3, § 3 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie
sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów
(Dz. U. z 2022 r. poz. 464) oraz art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
zawodach medycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe należy dojść do konkluzji, iż świadczone przez spółkę usługi
szkoleniowe stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt
29 ustawy, gdyż pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób
biorących udział w szkoleniu i mają na celu uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów
zawodowych. Zdaniem Wnioskodawcy zarówno w sytuacji nieprzyznawania punktów
lekarzom dentystom i higienistkom stomatologicznym, jak i gdy będą one przyznawane,
może on korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy VAT, gdyż nie wynika z
niego warunek tak szczegółowy jak aspekt formalizowania odbytego kształcenia przez
uczestnika w instytucjach sprawujących pieczę nad wykonywaniem zawodu lekarza
dentysty czy higienistki stomatologicznej.
Odnosząc się do pozostałych warunków zastosowania zwolnienia od podatku od towarów
i usług, wobec odesłania do „odrębnych przepisów”, przepisy ściśle regulujące zakres
doszkalania się lekarzy zawarte są przede wszystkim w ustawie z dnia 5 grudnia 1996 r. o
zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz.U.2024.1287.t.j.).
Zgodnie z brzmieniem art. 18 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty
dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy okręgowa rada lekarska
potwierdza przez dokonanie wpisu w rejestrze, o którym mowa w art. 49 ustawy z dnia 2
grudnia 2009 r. o izbach lekarskich. Potwierdzenia dokonuje okręgowa rada lekarska na
podstawie przedłożonej przez lekarza dokumentacji potwierdzającej odbycie określonych
form doskonalenia zawodowego, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 4.
Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty ustawiczny
rozwój zawodowy, z wyłączeniem stażu podyplomowego, mogą prowadzić:
1) podmioty uprawnione do prowadzenia szkolenia specjalizacyjnego;
2) inne podmioty niż wymienione w pkt 1 uprawnione do kształcenia na podstawie
odrębnych przepisów, w tym uczelnie medyczne, inne uczelnie prowadzące
działalność dydaktyczną lub badawczą w dziedzinie nauk medycznych i nauk o
zdrowiu i instytuty badawcze;
3) inne podmioty niż wymienione w pkt 1 i 2 po uzyskaniu wpisu w rejestrze podmiotów
prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów, zwane dalej
„organizatorami kształcenia”.
Natomiast w myśl. art. 19 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty Warunkami
prowadzenia kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego są:
1) posiadanie planu kształcenia realizowanego w określonym czasie zawierającego w
szczególności:
a) cel (cele) kształcenia,
b) przedmiot i zakres kształcenia, zgodny z aktualną wiedzą medyczną,
c) formę (formy) kształcenia,
d) wymagane kwalifikacje uczestników,
e) sposób (sposoby) weryfikacji wyników kształcenia,
f) sposób potwierdzania uczestnictwa i ukończenia kształcenia;
2) zapewnienie kadry dydaktycznej o kwalifikacjach odpowiednich dla danego rodzaju
kształcenia;
3) zapewnienie odpowiedniej do realizacji programu kształcenia bazy dydaktycznej, w
tym dla szkolenia praktycznego;
4) posiadanie wewnętrznego systemu oceny jakości kształcenia, uwzględniającego
narzędzia oceny jakości kształcenia oraz metody tej oceny;
5) zapewnienie udzielania świadczeń zdrowotnych wchodzących w zakres kształcenia
przez uprawnione podmioty i osoby posiadające uprawnienia oraz właściwe
kwalifikacje do ich wykonywania.
W myśl art 19 ust. 3 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty spełnienie warunków
prowadzenia kształcenia określonych w ust. 2 przez podmioty, o których mowa w ust. 1
pkt 3, potwierdza okręgowa rada lekarska właściwa ze względu na miejsce prowadzenia
kształcenia lub Naczelna Rada Lekarska w odniesieniu do okręgowej izby lekarskiej
będącej organizatorem kształcenia oraz organizatora kształcenia zamierzającego
prowadzić kształcenie na terenie całego kraju.
W świetle art. 19a ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty kształcenie w
zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego wykonywane przez przedsiębiorcę jest
działalnością regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236).
Zgodnie z treścią art. 19b ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty podmioty
zamierzające wykonywać działalność w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego, z
wyłączeniem podmiotów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2, przedstawiają dane
potwierdzające spełnienie warunków, o których mowa w art. 19 ust. 2, oraz składają do
właściwej okręgowej rady lekarskiej wniosek o wpis do rejestru podmiotów prowadzących
ustawiczny rozwój zawodowy, zwanego dalej „rejestrem”, zawierający dane, o których
mowa w art. 19c ust. 3 pkt 1-6. Stosownie do brzmienia art. art. 19c ust. 1 ustawy o
zawodach lekarza i lekarza dentysty, organem prowadzącym rejestr jest okręgowa rada
lekarska właściwa dla siedziby organizatora prowadzenia kształcenia, a w przypadku
okręgowej izby lekarskiej będącej organizatorem kształcenia Naczelna Rada Lekarska.
Drugim aktem prawnym regulującym materię szkoleń w zakresie doskonalenia
zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów jest rozporządzenie Ministra Zdrowia z 21 lutego
2022 r. w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i
lekarzy dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz. 464). Zgodnie z treścią § 1 wyżej wspomnianego
rozporządzenia Doskonalenie zawodowe lekarza i lekarza dentysty jest realizowane przez:
1) udział w kursie medycznym krajowym lub zagranicznym nieobjętym programem
odbywanej specjalizacji;
2) udział w kursie medycznym prowadzonym za pośrednictwem środków przekazu
telewizyjnego lub sieci internetowej z ograniczonym dostępem:
a) krajowym, który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,
b) zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie
towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot, którego
działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub lekarzy dentystów
uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w którym działalność ta jest
prowadzona;
3) udział w krajowym lub zagranicznym kongresie lub zjeździe, krajowej lub zagranicznej
konferencji lub krajowym lub zagranicznym sympozjum naukowym;
4) odbycie praktyki klinicznej w krajowym lub zagranicznym ośrodku specjalistycznym;
5) udział w posiedzeniu oddziału stowarzyszenia działającego jako kolegium specjalistów
albo towarzystwo naukowe w danej dziedzinie medycyny, zwane dalej „towarzystwem
naukowym”, lub udział w posiedzeniu sekcji albo koła tego stowarzyszenia;
6) udział w szkoleniu wewnętrznym organizowanym przez podmiot leczniczy, w którym
lekarz lub lekarz dentysta udziela świadczeń zdrowotnych, lub organizowanym przez
grupę lekarzy lub lekarzy dentystów;
7) wykład lub doniesienie w formie ustnej lub plakatowej na kursie medycznym,
kongresie, zjeździe, konferencji lub sympozjum naukowym krajowym lub
zagranicznym;
8) udział w programie edukacyjnym udostępnianym za pośrednictwem środków przekazu
telewizyjnego, sieci internetowej lub innych mediów, które umożliwiają wiarygodne
sprawdzenie uzyskanej przez uczestnika wiedzy lub umiejętności i potwierdzenie jego
tożsamości:
a) który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,
b) zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie
towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot, którego
działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub lekarzy dentystów
uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w którym działalność ta jest
prowadzona;
9) uzyskanie w zakresie nauk medycznych stopnia naukowego doktora, doktora
habilitowanego lub tytułu profesora;
10) napisanie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej książce lub
medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;
11) napisanie i opublikowanie książki o charakterze medycznym, rozdziału w takiej książce
lub edukacyjnego programu multimedialnego o takim charakterze;
12) przetłumaczenie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej
książce lub medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;
13) autorstwo lub współautorstwo artykułu opublikowanego w fachowym czasopiśmie
medycznym wymienionym w aktualnym w dniu opublikowania publikacji naukowej
wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art.
267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478, 619, 1630, 2141 i 2232);
14) napisanie i opublikowanie artykułu w recenzowanym, fachowym czasopiśmie
medycznym innym niż czasopismo wymienione w wykazie czasopism sporządzonym
zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia
20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
15) przetłumaczenie i opublikowanie artykułu w fachowym czasopiśmie medycznym, o
którym mowa w pkt 13 i 14;
16) sprawowanie funkcji opiekuna stażu podyplomowego;
17) kierowanie specjalizacją lekarzy lub lekarzy dentystów;
18) indywidualną prenumeratę czasopisma medycznego wymienionego w aktualnym
wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art.
267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
nauce;
19) przynależność do kolegium specjalistów lub towarzystwa naukowego, o którym mowa
w pkt 5;
20) posiadanie aktywnego indywidualnego konta na internetowych edukacyjnych
platformach medycznych wskazanych przez Naczelną Radę Lekarską.
W świetle powyższego należy uznać, że doskonalenie zawodowe stanowi obowiązek
lekarzy dentystów. W związku z tym organizowane dla nich szkolenia można traktować
jako jedną z form realizacji tego obowiązku, a więc jako kształcenie zawodowe lub
przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy określone są w przepisach
odrębnych od ustawy o podatku od towarów i usług.
W rezultacie, prowadzone przez spółkę szkolenia dla lekarzy dentystów korzystają i będą
korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29
lit. a ustawy, wobec faktu, iż wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mają
bezpośredni związek z zawodem lekarza dentysty i są prowadzone w formach i na
zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Wniosek ten odnosi się także do usług
szkoleń prowadzonych dla higienistek, z tegoż względu, iż przepisy, które regulują zakres
ich doszkalania są wskazane w ustawie z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach
medycznych (Dz.U.2023.1972, z późn. zm.).
Stosownie do treści art. 1 ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych ustawa określa
zasady:
1) wykonywania następujących zawodów medycznych:
a) asystentka stomatologiczna,
b) elektroradiolog,
c) higienistka stomatologiczna,
d) instruktor terapii uzależnień,
e) opiekun medyczny,
f) optometrysta,
g) ortoptystka,
h) podiatra,
i) profilaktyk,
j) protetyk słuchu,
k) technik farmaceutyczny,
l) technik masażysta,
m) technik ortopeda,
n) technik sterylizacji medycznej,
o) terapeuta zajęciowy;
2) ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących zawody medyczne, o których
mowa w pkt 1;
3) odpowiedzialności zawodowej osób wykonujących zawody medyczne, o których mowa
w pkt 1.
Zgodnie z brzmieniem art. 13 ust. 1 ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych,
wykonywanie danego zawodu medycznego polega na:
1) wykonywaniu czynności zawodowych w zakresie asystowania lekarzowi dentyście i
utrzymania gabinetu w gotowości do pracy - w przypadku asystentki
stomatologicznej;
3) wykonywaniu czynności zawodowych w zakresie profilaktyki i promocji zdrowia jamy
ustnej oraz współuczestniczeniu w procesie leczenia - w przypadku higienistki
stomatologicznej.
W myśl art. 13 ust. 2 ustawy o niektórych zawodach medycznych za wykonywanie danego
zawodu medycznego uważa się również:
1) prowadzenie zajęć na studiach umożliwiających uzyskanie wykształcenia niezbędnego
do wykonywania danego zawodu medycznego lub w szkołach prowadzących
kształcenie w danym zawodzie medycznym lub wykonywanie pracy na rzecz
ustawicznego rozwoju zawodowego;
2) prowadzenie badań naukowych lub prac rozwojowych, których tematyka dotyczy
danego zawodu medycznego;
3) kierowanie pracą zawodową osób wykonujących dany zawód medyczny;
4) zatrudnienie na stanowiskach administracyjnych, na których wykonuje się czynności
związane z przygotowywaniem, organizowaniem lub nadzorem nad udzielaniem
świadczeń opieki zdrowotnej.
Zgodnie z art. 20 ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych:
1. Osoba wykonująca zawód medyczny ma prawo i obowiązek ustawicznego rozwoju
zawodowego przez aktualizację swojej wiedzy i umiejętności zawodowych.
2. Ustawiczny rozwój zawodowy może być realizowany przez kształcenie podyplomowe
lub doskonalenie zawodowe.
Artykuł 32 ww. ustawy stanowi, iż:
1. Osoba wykonująca zawód medyczny ma obowiązek doskonalenia zawodowego
realizowanego w następujących formach:
1) kurs doskonalący;
2) samokształcenie.
2. Zakres doskonalenia zawodowego obejmuje wiedzę i umiejętności niezbędne do
realizacji przez osobę wykonującą zawód medyczny czynności zawodowych, o których
mowa w art. 13 ust. 1. Szczegółowe regulacje dotyczące organizacji i realizacji szkoleń
dla osób wykonujących wybrane zawody medyczne zostały określone w
rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 19 kwietnia 2024 r. w sprawie ustawicznego
rozwoju zawodowego osób wykonujących niektóre zawody medyczne (Dz. U. z 2024 r.
poz. 674).
Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia:
Przepis § 1 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia stanowi, że rozporządzenie określa:
1) formy samokształcenia, o których mowa w art. 31 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 17
sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych, zwanej dalej „ustawą”;
2) liczbę punktów edukacyjnych za poszczególne formy ustawicznego rozwoju
zawodowego wraz z dokumentami potwierdzającymi ich realizację oraz liczbę
punktów niezbędnych do zaliczenia obowiązku doskonalenia zawodowego;
3) wzór karty rozwoju zawodowego osoby wykonującej zawód medyczny.
Stosownie do treści § 3 ww. rozporządzenia:
1. Dopełnienie przez osobę wykonującą dany zawód medyczny obowiązku ustawicznego
rozwoju zawodowego polega na uzyskaniu w 5-letnim okresie rozliczeniowym,
zwanym dalej „okresem edukacyjnym”, co najmniej 200 punktów edukacyjnych za
udział w wybranych formach ustawicznego rozwoju zawodowego, w tym 120 punktów
edukacyjnych za udział w kursie doskonalącym, o którym mowa w art. 31 ust. 1 pkt 1
ustawy.
2. Liczba punktów edukacyjnych za poszczególne formy ustawicznego rozwoju
zawodowego oraz dokumenty potwierdzające ich realizację są określone w załączniku
nr 1 do rozporządzenia.
3. Uzyskana w danym okresie edukacyjnym liczba punktów edukacyjnych większa niż
określona w ust. 1 nie jest zaliczana na poczet następnego okresu edukacyjnego.
Z powyższego uzasadnienia jednoznacznie wynika, iż doskonalenie zawodowe jest
również obowiązkiem osób wykonujących inne zawody medyczne np. higienistek. Wobec
tego prowadzone dla wyżej wspomnianych grupy szkolenia należy zakwalifikować jako
jedną z możliwości realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub
przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w
odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług, przepisach. W konsekwencji,
prowadzone przez spółkę szkolenia dla lekarzy dentystów, jak również higienistek
korzystają i nadal będą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a
ustawy. Stanowisko to potwierdzają liczne interpretacje indywidualne w tym m.in. pismo z
dnia 19 grudnia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-KDIPT1-
1.4012.740.2024.2.AK
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
VAT”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
art. 7 (...).
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
określone m.in. w art. 43 ustawy.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
zakresie kształcenia
- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie
ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie
z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem
oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
objętych akredytacją, lub
b) finansowane w całości ze środków publicznych
- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia
2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,
Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
członkowskie.
W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał
Sprawiedliwości Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie
2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności
zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia
prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu
rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych
państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do
opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady
powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od
ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i
każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada
2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
Ponadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z
15 marca2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady
w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.).
Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane
bezpośrednio.
Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44
ww. rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Zgodnie z tym przepisem:
Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na
warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują
nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie
ma w tym przypadku znaczenia.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie edukacji poprzez
organizację szkoleń/kursów naukowych w formie zajęć prowadzonych dla osób
wykonujących zawody medyczne, tj. lekarzy dentystów, higienistek stomatologicznych.
Podczas trwania szkoleń prowadzone są wykłady oraz warsztaty (zamiennie), a same
szkolenia kończą się testem wiedzy i otrzymaniem certyfikatu ukończenia. Dodatkowo
były i nadal sprzedawane będą przez Państwa webinary i będą sprzedawane materiały
wideo, dzięki którym będzie można odtworzyć przebieg webinarium. Sprzedaż dostępu do
webinarów na żywo oraz materiałów video do ponownego odtworzenia, co do zasady
odbywać się będzie w ramach sprzedaży kursu – wartość materiałów online będzie
wliczona w cenę kursu, którą płaci uczestnik, a jedynie okazjonalnie materiały te będą
udostępnione za dodatkową opłatą. Uczestnicy kursu otrzymują i będą także otrzymywać
materiały do ćwiczeń praktycznych, np. żel wybielający, szynę, stacjonarnie podczas
szkolenia lub są/będą one wysyłane do uczestnika. Każdy uczestnik otrzymuje i będzie
otrzymywał indywidualne wskazówki od prowadzącego podczas warsztatów.
Dla oceny, czy wykonywane przez Państwa usługi korzystają ze zwolnienia od podatku
od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest m.in.
stwierdzenie:
- czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą
systemem oświaty lub
- czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz
- czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
We wniosku wskazali Państwo, że nie są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w
rozumieniu przepisów o systemie oświaty, nie posiadają Państwo zaświadczenia o
wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Wykonywane przez Państwa,
opisane we wniosku usługi nie stanowią usług świadczonych przez uczelnie, jednostki
naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia, w
rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.
Tym samym, świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe nie korzystają/nie będą
korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,
ponieważ nie są/nie będą spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.
W konsekwencji należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy przewiduje zwolnienie dla
usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w
formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania ww.
zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub
przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie
dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego
szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
Jak wynika z wniosku, zarówno odnośnie świadczonych przez Państwa usług
szkoleniowych na rzecz osób wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek
stomatologicznych bez przyznawania dotychczas wymaganych punktów, jak i dla usług
szkoleniowych, które będą w przyszłości świadczone przez Państwa na rzecz osób
wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych w przypadku
przyznawania punktów za podnoszenie kwalifikacji zawodowych, nabyte umiejętności w
trakcie organizowanych przez Państwa kursów naukowych pozostają/będą pozostawały w
bezpośrednim związku z wykonywaniem zawodu lekarza stomatologa i higienistki
stomatologicznej oraz są/będą wykorzystywane w ramach wykonywanego zawodu lekarza
i higienistki stomatologicznej przez uczestników szkoleń. Przepisy określające konkretne
formy i zasady, na podstawie których przeprowadzają/będą przeprowadzali Państwo
szkolenia/kursy zarówno dla lekarzy dentystów, jak i higienistek stomatologicznych są
jednakowe, niezależne od konkretnego tematu szkolenia i są to przepisy:
- ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty,
- ustawy o niektórych zawodach medycznych,
- rozporządzenia w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia
zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do stwierdzenia, że
wykonywane przez Państwa usługi szkoleniowe stanowią i będą w przyszłości stanowiły
usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż
pozostają/będą pozostawały w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób
biorących udział w szkoleniu i mają/będą miały na celu uaktualnienie i poszerzenie
wiedzy do celów zawodowych.
Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od
podatku od towarów i usług wskazania wymaga, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.
a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które
określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub
przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to
przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg
osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.
Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty
(Dz. U. z 2024 r., poz. 1287 ze zm.):
Lekarz, z zastrzeżeniem ust. 3, ma prawo i obowiązek doskonalenia zawodowego.
W myśl art. 18 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
Dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy okręgowa rada lekarska
potwierdza przez dokonanie wpisu w rejestrze, o którym mowa w art. 49 ustawy z
dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich. Potwierdzenia dokonuje okręgowa rada
lekarska na podstawie przedłożonej przez lekarza dokumentacji potwierdzającej
odbycie określonych form doskonalenia zawodowego, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 4.
W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
Ustawiczny rozwój zawodowy, z wyłączeniem stażu podyplomowego, mogą prowadzić:
1) podmioty uprawnione do prowadzenia szkolenia specjalizacyjnego;
2) inne podmioty niż wymienione w pkt 1 uprawnione do kształcenia na podstawie
odrębnych przepisów, w tym uczelnie medyczne, inne uczelnie prowadzące
działalność dydaktyczną lub badawczą w dziedzinie nauk medycznych i nauk o
zdrowiu i instytuty badawcze;
3) inne podmioty niż wymienione w pkt 1 i 2 po uzyskaniu wpisu w rejestrze
podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy
dentystów, zwane dalej ,,organizatorami kształcenia”.
Stosownie do art. 19 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
Warunkami prowadzenia kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego są:
1) posiadanie planu kształcenia realizowanego w określonym czasie zawierającego w
szczególności:
a) cel (cele) kształcenia,
b) przedmiot i zakres kształcenia, zgodny z aktualną wiedzą medyczną,
c) formę (formy) kształcenia,
d) wymagane kwalifikacje uczestników,
e) sposób (sposoby) weryfikacji wyników kształcenia,
f) sposób potwierdzania uczestnictwa i ukończenia kształcenia;
2) zapewnienie kadry dydaktycznej o kwalifikacjach odpowiednich dla danego rodzaju
kształcenia;
3) zapewnienie odpowiedniej do realizacji programu kształcenia bazy dydaktycznej, w
tym dla szkolenia praktycznego;
4) posiadanie wewnętrznego systemu oceny jakości kształcenia, uwzględniającego
narzędzia oceny jakości kształcenia oraz metody tej oceny;
5) zapewnienie udzielania świadczeń zdrowotnych wchodzących w zakres kształcenia
przez uprawnione podmioty i osoby posiadające uprawnienia oraz właściwe
kwalifikacje do ich wykonywania.
W świetle art. 19 ust. 3 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
Spełnienie warunków prowadzenia kształcenia określonych w ust. 2 przez podmioty,
o których mowa w ust. 1 pkt 3, potwierdza okręgowa rada lekarska właściwa ze
względu na miejsce prowadzenia kształcenia lub Naczelna Rada Lekarska w
odniesieniu do okręgowej izby lekarskiej będącej organizatorem kształcenia oraz
organizatora kształcenia zamierzającego prowadzić kształcenie na terenie całego
kraju.
W myśl art. 19a ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
Kształcenie w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego wykonywane przez
przedsiębiorcę jest działalnością regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236).
Zgodnie z art. 19b ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
Podmioty zamierzające wykonywać działalność w zakresie ustawicznego rozwoju
zawodowego, z wyłączeniem podmiotów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2,
przedstawiają dane potwierdzające spełnienie warunków, o których mowa w art. 19
ust. 2, oraz składają do właściwej okręgowej rady lekarskiej wniosek o wpis do
rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy, zwanego dalej ,,
rejestrem'', zawierający dane, o których mowa w art. 19c ust. 3 pkt 1-6.
Stosownie do art. 19c ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
Organem prowadzącym rejestr jest okręgowa rada lekarska właściwa dla siedziby
organizatora prowadzenia kształcenia, a w przypadku okręgowej izby lekarskiej
będącej organizatorem kształcenia Naczelna Rada Lekarska.
Szkolenia w zakresie doskonalenia zawodowego dla lekarzy i lekarzy dentystów nie mogą
odbywać się w zupełnie dowolnej formie. Szczegółowe zasady organizacji i
przeprowadzania szkoleń z tego zakresu określone zostały w rozporządzeniu Ministra
Zdrowia z 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia
zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz. 464).
Przepis § 1 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia stanowi, że:
Doskonalenie zawodowe lekarza i lekarza dentysty jest realizowane przez:
1) udział w kursie medycznym krajowym lub zagranicznym nieobjętym programem
odbywanej specjalizacji;
2) udział w kursie medycznym prowadzonym za pośrednictwem środków przekazu
telewizyjnego lub sieci internetowej z ograniczonym dostępem:
a) krajowym, który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,
b) zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie
towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot,
którego działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub lekarzy
dentystów uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w którym
działalność ta jest prowadzona;
3) udział w krajowym lub zagranicznym kongresie lub zjeździe, krajowej lub
zagranicznej konferencji lub krajowym lub zagranicznym sympozjum naukowym;
4) odbycie praktyki klinicznej w krajowym lub zagranicznym ośrodku specjalistycznym;
5) udział w posiedzeniu oddziału stowarzyszenia działającego jako kolegium
specjalistów albo towarzystwo naukowe w danej dziedzinie medycyny, zwane dalej
„towarzystwem naukowym”, lub udział w posiedzeniu sekcji albo koła tego
stowarzyszenia;
6) udział w szkoleniu wewnętrznym organizowanym przez podmiot leczniczy, w którym
lekarz lub lekarz dentysta udziela świadczeń zdrowotnych, lub organizowanym
przez grupę lekarzy lub lekarzy dentystów;
7) wykład lub doniesienie w formie ustnej lub plakatowej na kursie medycznym,
kongresie, zjeździe, konferencji lub sympozjum naukowym krajowym lub
zagranicznym;
8) udział w programie edukacyjnym udostępnianym za pośrednictwem środków
przekazu telewizyjnego, sieci internetowej lub innych mediów, które umożliwiają
wiarygodne sprawdzenie uzyskanej przez uczestnika wiedzy lub umiejętności i
potwierdzenie jego tożsamości:
a) który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,
b) zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie
towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot,
którego działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub
lekarzy dentystów uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w
którym działalność ta jest prowadzona;
9) uzyskanie w zakresie nauk medycznych stopnia naukowego doktora, doktora
habilitowanego lub tytułu profesora;
10) napisanie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej książce lub
medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;
11) napisanie i opublikowanie książki o charakterze medycznym, rozdziału w takiej
książce lub edukacyjnego programu multimedialnego o takim charakterze;
12) przetłumaczenie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej
książce lub medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;
13) autorstwo lub współautorstwo artykułu opublikowanego w fachowym czasopiśmie
medycznym wymienionym w aktualnym w dniu opublikowania publikacji naukowej
wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie
art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
wyższym i nauce (Dz.U. z 2021 r. poz. 478, 619, 1630, 2141 i 2232);
14) napisanie i opublikowanie artykułu w recenzowanym, fachowym czasopiśmie
medycznym innym niż czasopismo wymienione w wykazie czasopism
sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 267 ust. 2 pkt 2
lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
15) przetłumaczenie i opublikowanie artykułu w fachowym czasopiśmie medycznym, o
którym mowa w pkt 13 i 14;
16) sprawowanie funkcji opiekuna stażu podyplomowego;
17) kierowanie specjalizacją lekarzy lub lekarzy dentystów;
18) indywidualną prenumeratę czasopisma medycznego wymienionego w aktualnym
wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie
art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
wyższym i nauce;
19) przynależność do kolegium specjalistów lub towarzystwa naukowego, o którym
mowa w pkt 5;
20) posiadanie aktywnego indywidualnego konta na internetowych edukacyjnych
platformach medycznych wskazanych przez Naczelną Radę Lekarską.
W związku z powyższym stwierdzenia wymaga, że doskonalenie zawodowe jest
obowiązkiem lekarzy dentystów. A zatem prowadzone dla nich szkolenia uznać należy
jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub
przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w
odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług, przepisach.
W konsekwencji, prowadzone przez Państwa szkolenia dla lekarzy stomatologów
korzystają/będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, albowiem wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń
mają/będą miały bezpośredni związek z zawodem lekarza dentysty i są/będą prowadzone
w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
Zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy,
znajdzie również zastosowanie dla szkoleń prowadzonych dla higienistek
stomatologicznych.
Wskazali Państwo we wniosku, że przepisy, które regulują zakres doszkalania się m.in.
higienistek stomatologicznych, są to przepisy ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o
niektórych zawodach medycznych (Dz. U. z 2023 r., poz. 1972, ze zm.).
Zgodnie z art. 1 ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych:
1. Ustawa określa zasady:
1) wykonywania następujących zawodów medycznych:
a) asystentka stomatologiczna,
c) higienistka stomatologiczna,
n) technik sterylizacji medycznej,
2) ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących zawody medyczne, o
których mowa w pkt 1;
3) odpowiedzialności zawodowej osób wykonujących zawody medyczne, o których
mowa w pkt 1.
W myśl art. 13 ust. 1 ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych:
Wykonywanie danego zawodu medycznego polega na:
1) wykonywaniu czynności zawodowych w zakresie asystowania lekarzowi dentyście i
utrzymania gabinetu w gotowości do pracy - w przypadku asystentki
stomatologicznej;
3) wykonywaniu czynności zawodowych w zakresie profilaktyki i promocji zdrowia
jamy ustnej oraz współuczestniczeniu w procesie leczenia - w przypadku
higienistki stomatologicznej;
14) wykonywaniu czynności zawodowych w zakresie dekontaminacji sprzętu i
wyrobów medycznych - w przypadku technika sterylizacji medycznej.
Stosownie do art. 13 ust. 2 ustawy o niektórych zawodach medycznych:
Za wykonywanie danego zawodu medycznego uważa się również:
1) prowadzenie zajęć na studiach umożliwiających uzyskanie wykształcenia
niezbędnego do wykonywania danego zawodu medycznego lub w szkołach
prowadzących kształcenie w danym zawodzie medycznym lub wykonywanie pracy
na rzecz ustawicznego rozwoju zawodowego;
2) prowadzenie badań naukowych lub prac rozwojowych, których tematyka dotyczy
danego zawodu medycznego;
3) kierowanie pracą zawodową osób wykonujących dany zawód medyczny;
4) zatrudnienie na stanowiskach administracyjnych, na których wykonuje się czynności
związane z przygotowywaniem, organizowaniem lub nadzorem nad udzielaniem
świadczeń opieki zdrowotnej.
Art. 20 ustawy o niektórych zawodach medycznych stanowi, iż:
1. Osoba wykonująca zawód medyczny ma prawo i obowiązek ustawicznego rozwoju
zawodowego przez aktualizację swojej wiedzy i umiejętności zawodowych.
2. Ustawiczny rozwój zawodowy może być realizowany przez kształcenie podyplomowe
lub doskonalenie zawodowe.
Zgodnie z art. 31 ustawy o niektórych zawodach medycznych:
1. Osoba wykonująca zawód medyczny ma obowiązek doskonalenia zawodowego
realizowanego w następujących formach:
1) kurs doskonalący;
2) samokształcenie.
2. Zakres doskonalenia zawodowego obejmuje wiedzę i umiejętności niezbędne do
realizacji przez osobę wykonującą zawód medyczny czynności zawodowych, o
których mowa w art. 13 ust. 1.
Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń osób wykonujących niektóre
zawody medyczne zostały w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 19 kwietnia 2024 r. w
sprawie ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących niektóre zawody
medyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 674).
Przepis § 1 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia stanowi, że:
Rozporządzenie określa:
1) formy samokształcenia, o których mowa w art. 31 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 17
sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych, zwanej dalej "ustawą";
2) liczbę punktów edukacyjnych za poszczególne formy ustawicznego rozwoju
zawodowego wraz z dokumentami potwierdzającymi ich realizację oraz liczbę
punktów niezbędnych do zaliczenia obowiązku doskonalenia zawodowego;
3) wzór karty rozwoju zawodowego osoby wykonującej zawód medyczny.
Stosownie do § 3 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia:
1. Dopełnienie przez osobę wykonującą dany zawód medyczny obowiązku ustawicznego
rozwoju zawodowego polega na uzyskaniu w 5-letnim okresie rozliczeniowym,
zwanym dalej „okresem edukacyjnym”, co najmniej 200 punktów edukacyjnych za
udział w wybranych formach ustawicznego rozwoju zawodowego, w tym 120
punktów edukacyjnych za udział w kursie doskonalącym, o którym mowa w art. 31
ust. 1 pkt 1 ustawy.
2. Liczba punktów edukacyjnych za poszczególne formy ustawicznego rozwoju
zawodowego oraz dokumenty potwierdzające ich realizację są określone w
załączniku nr 1 do rozporządzenia.
3. Uzyskana w danym okresie edukacyjnym liczba punktów edukacyjnych większa niż
określona w ust. 1 nie jest zaliczana na poczet następnego okresu edukacyjnego.
Powyższa analiza wskazuje, iż doskonalenie zawodowe jest również obowiązkiem osób
wykonujących inne zawodowy medyczne - w Państwa przypadku - higienistek
stomatologicznych. A zatem prowadzone dla ww. grupy osób szkolenia uznać należy jako
jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub
przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w
odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług, przepisach.
W konsekwencji, prowadzone przez Państwa szkolenia dla higienistek stomatologicznych
również korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
Zatem, odpowiadając na Państwa pytania, należy stwierdzić, że:
- opisane we wniosku usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa na rzecz osób
wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych na zasadach
opisanych powyżej, bez przyznawania dotychczas wymaganych punktów, jednak
służące podnoszeniu kwalifikacji zawodowych wynikających z obowiązków
ustanowionych w odrębnych przepisach, podlegają zwolnieniu od podatku na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT;
- opisane we wniosku usługi szkoleniowe, które będą w przyszłości świadczone przez
Państwa na rzecz osób wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek
stomatologicznych w przypadku przyznawania punktów za podnoszenie kwalifikacji
zawodowych zgodnie z odrębnymi przepisami, będą podlegały zwolnieniu od podatku
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.
Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we
wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi
ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż
interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
elementu przedstawionego w opisie sprawy, jak również w przypadku, gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.