W dniu 10 marca 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości, w tym zabudowanej działki nr 1, w kontekście podatku od towarów i usług (VAT). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 1 maja 2013 r. i nabył nieruchomość w dniu 4 stycznia 2019 r. z zamiarem jej wykorzystania w działalności gospodarczej, jednakże budynek nie był wykorzystywany do celów firmowych. Organ podatkowy stwierdził, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe, wskazując, że sprzedaż nieruchomości będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu VAT. W związku z tym, organ negatywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny10 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy ustalenia czy sprzedaży nieruchomości tj. zabudowanej działki nr 1 będzie Pan dokonywał w ramach działalności gospodarczej oraz czy sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług). Wniosek uzupełnił Pan pismem z 7 kwietnia 2025 r. będącym odpowiedzią na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis zaistniałego stanu faktycznego Prowadzi Pan JDG NIP: (...). Ze względu na wspólnotę majątkową razem z małżonką w dniu 4 stycznia 2019 roku dokonał Pan zakupu nieruchomości należącej do spółki cywilnej. W akcie notarialnym występują Państwo jako osoby fizyczne, a nie Pana JDG. Przedmiotem zakupu jest działka, budynek piekarni do remontu oraz budowle stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności. Obowiązuje tu prawo użytkowania wieczystego na okres 86 lat oraz otrzymali Państwo w darowiźnie udział 1/3 części w prawie użytkowania wieczystego niezabudowanej działki. Na zakup otrzymali Państwo od spółki cywilnej fakturę z podatkiem o stawce vat 23%. Budynek piekarni miał być przeznaczony na cele firmowe Pana JDG (żona pracuje na etacie w innej firmie). Nastąpiła zmiana przeznaczenia budynku i rozpoczął się jego remont. W związku z tym część kosztów remontu była ujmowana w KPIR firmy, dodatkowo otrzymał Pan zwrot podatku VAT z faktury zakupu, który również w całości został wykorzystany na jego remont. Budynek został wyremontowany i oddany do użytkowania pod koniec 2022 roku. Nie został wpisany do środków trwałych firmy jak również nie był amortyzowany. Niestety ze względów finansowych i zawirowaniach rynkowych przez pandemię COVID 19 w tamtym okresie, użytkowanie tego budynku i działki nigdy nie nastąpiło. Do tej pory budynek ten nie jest wykorzystywany na cele firmowe i stoi pusty. Na dzień dzisiejszy jest planowana całkowita sprzedaż zakupionej nieruchomości. Pismem z 7 kwietnia uzupełniono opis sprawy następująco. 1. Od kiedy i w jakim zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą? Data rozpoczęcia JDG 1 maja 2013 r. PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) (...) 2. W jakim konkretnie celu (z jakim zamiarem wykorzystania) nabył Pan nieruchomość od spółki cywilnej, proszę opisać? W celu zmiany lokalizacji prowadzenia JDG i zwiększenia potencjału firmy. Większa ilość miejsca do produkcji i nowe możliwości rozwoju. 3. Na kogo była wystawiona faktura dokumentująca nabycie nieruchomości? Nabywca: (...) 4. W jaki sposób nieruchomość była wykorzystywana przez Pana od momentu jej nabycia do chwili planowanej sprzedaży, proszę opisać? Plac w koło budynku został posprzątany, wykonano remont ogrodzenia. Budynek został wyremontowany w środku i na zewnątrz zgodnie dokumentacją projektową i przygotowany wg obowiązujących przepisów ppoż i bhp. Od momentu zakończenia remontu i odbioru do użytkowania, budynek jak również powierzchnia placu (tj. cała zakupiona nieruchomość ) nie była wykorzystywana do żadnych celów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej i z docelowym zakupem. Cała nieruchomość nie była również wynajmowana.
5. Jaką formę opodatkowania wybrał Pan dla celów opodatkowania przychodów /dochodów z prowadzenia działalności gospodarczej w okresie, którego dotyczy wniosek? JDG, KPIR, zasady ogólne, od początku prowadzenia działalności do teraz. 6. Czy informacja: Przedmiotem zakupu jest działka, budynek piekarni do remontu oraz budowle stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności. oznacza, że nabył Pan prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami stanowiącymi od gruntu odrębny przedmiot własności? Z aktu notarialnego Umowa sprzedaży wynika iż, razem z małżonką nabył Pan prawo do użytkowania wieczystego do dnia 18 października 2099 działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 o obszarze 0,3205 ha położonej (...) będącej własnością Gminy 2(...) oraz własności znajdujących się na niej budynku piekarni o pow. 384,2 m oraz budowli stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności. Kw nr (...). Poprzedni właściciel czyli spółka od której nabył Pan razem z małżonką nieruchomość prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oraz własność znajdujących się na niej budynku piekarni i budowli nabyli na podstawie umowy sprzedaży Rep. A Nr (...) sporządzonej w dniu 29 lipca 2003 roku. Umowa darowizny – otrzymał Pan razem z małżonką w darowiźnie udział wynoszący 1/3 części w prawie użytkowania wieczystego do dnia 20 czerwca 2105 roku niezabudowanej działki o numerze ewidencyjnym 1 o obszarze 0,0435 ha (droga asfaltowa dojazdowa ), położonej (...) będącej własnością Gminy (...). Kw nr (...). Poprzedni właściciel czyli spółka od której nabył Pan razem z małżonką nieruchomość prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nabyli na podstawie umowy o oddanie działki gruntu w użytkowanie wieczyste oraz sprzedaży nakładów – Rep. A Nr (...) sporządzonej w dniu 20 czerwca 2006 roku. 7. Jaki charakter miały/mają nabyte budynki/budowle (np. mieszkalny), przez cały okres posiadania? W momencie zakupu budynek po starej piekarni niemieszkalny, po remoncie i zmianie przeznaczenia budynek produkcyjno-magazynowy niemieszkalny. 8. Jak sklasyfikowany był/jest grunt przez cały okres jego posiadania (np. grunty rolne)? Wypis z rejestru gruntów - w ewidencji gruntów i budynków sklasyfikowana jako tereny przemysłowe – Ba zarówno droga dojazdowa jak i teren nieruchomości z budynkiem. 9. Jakie, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego było/jest przeznaczenie ww. gruntu? W MPZP to 4UP przeznaczona pod tereny usług oraz zabudowy składowej, magazynowej i produkcyjnej, 17P/Ug. 10. Czy zakupiona przez Pana nieruchomość została nabyta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, czy do Pana i Pana małżonki majątku prywatnego? Co wynika z aktu notarialnego? Z aktu notarialnego wynika, że umowa sprzedaży oraz przyrzeczona umowa darowizny jest na rzecz Ł. i E. małżonków P., do ich majątku objętego wspólnością ustawową którzy zobowiązali się umowę sprzedaży i umowę darowizny przyjąć. 11. Kiedy – proszę, żeby podał Pan datę /przybliżoną datę – planuje Pan dokonać „całkowitej sprzedaży zakupionej nieruchomości”? Rozważa Pan sprzedaż zakupionej nieruchomości jeszcze w tym roku lub w następnym. Dokładnie nie jest znana mi data sprzedaży. 12. Czy przedmiotem sprzedaży będzie wyłącznie nieruchomość nabyta przez Pana 4 stycznia 2019 r., tj. „działka, budynek piekarni do remontu oraz budowle stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności”, czy również „otrzymany w darowiźnie udział 1/3 części w prawie użytkowania wieczystego niezabudowanej działki”? Obie nieruchomości są ze sobą powiązane więc sprzedaż w całości. 13. Kiedy (w jakiej dacie) otrzymał Pan w darowiźnie „udział 1/3 części w prawie użytkowania wieczystego niezabudowanej działki”? Ta sama data co umowa zakupu 04.01.2019 rok. 14. Czy „działka, budynek piekarni do remontu oraz budowle stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności”, zostały ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej? Nie. 15. Czy zaliczał Pan do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej opłaty związane z utrzymaniem nieruchomości, takie jak opłaty za użytkowanie wieczyste, podatek od nieruchomości, ubezpieczenie, itd. (jeśli tak, proszę wskazać dokładnie, jakie to wydatki)? Podatek od nieruchomości 1744,00 zł 7 marca 2019 Użytkowanie droga 37,53 zł 15 marca 2019 Podatek za użytkowanie wieczyste 1025,00 zł 18 kwietnia 2019 Podatek od nieruchomości 1902,00 zł 10 luty 2020 Użytkowanie droga 37,53 zł 1 kwietnia 2020 16. Czy nabyte budynki/budowle wraz z prawem wieczystym użytkowania gruntu były kiedykolwiek przedmiotem zawartych przez Pana umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze? Jeśli tak – to czy pobiera/pobierał Pan pożytki z tytułu najmu/dzierżawy, przez jaki okres? Nie było najmu, dzierżawy i innych. 17. Czy poczynił Pan jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości lub jej uatrakcyjnienia, jeśli tak to jakie i kiedy (np. remont, modernizacja, wydzielenie, podział, budowa drogi, budowa terenu, ogrodzenie terenu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, energetyczne itp.)? Tak, generalny remont budynku w środku oraz na zewnątrz, remont ogrodzenia działki. Wycinka starych drzew, porządek na placu. Dostosowanie do obecnych przepisów ppoż oraz bhp. Nieruchomość uległa ulepszeniu w wyniku przebudowy, adaptacji i modernizacji. Od uzyskania pozwolenia na przebudowę 3 lipca 2019. 18. Od kiedy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, proszę wskazać datę? 1 maja 2014 19. Czy z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości odliczył Pan podatek VAT? Tak kwota podatku VAT 35 528,46 z kwoty zakupu brutto 190.000 zł została odliczona. Z US otrzymał Pan jej zwrot i wykorzystał na remont budynku. 20. W opisie sprawy wskazał Pan cyt. „Nastąpiła zmiana przeznaczenia budynku i rozpoczął się jego remont.” Proszę wyjaśnić: a) jakie było pierwsze przeznaczenie budynku? Budynek piekarni, budynek produkcyjny b) kiedy nastąpiła zmiana przeznaczenia budynku, proszę podać datę? 3 lipca 2019 c) jakie było nowe przeznaczenie budynku? Budynek produkcyjno-magazynowy 21. Kiedy planuje Pan zlikwidować działalność gospodarczą i z jakiego powodu? Nie likwiduję. 22. Czy przedmiotem sprzedaży będzie niezabudowana działka (udział w działce)? Tak, obie nieruchomości są ze sobą powiązane więc sprzedaż w całości. 23. Jeżeli przedmiotem sprzedaży będzie niezabudowana działka (udział w działce), to proszę wskazać: a) Numer działki; Niezabudowana działka o numerze ewidencyjnym 2 o obszarze 0,0435 ha droga asfaltowa dojazdowa. Położonej (...) będącej własnością Gminy (....). Kw nr (...). b) W jaki sposób działka była wykorzystywana przez Pana od momentu jej nabycia do chwili planowanej sprzedaży, proszę opisać? Droga dojazdowa c) Czy działka była/jest przedmiotem najmu lub dzierżawy, jeśli tak, to w jakim okresie oraz jakie pożytki czerpał/czerpie Pan z tego tytułu? Nie. d) Czy występował Pan z wnioskiem o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla działki, jeśli tak to kiedy i w jakim celu? Nie. e) Czy wnosił Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki, jeśli tak to w jakim celu? Czy uzyskanie ww. decyzji przez Pana było konieczne, jeśli tak to dlaczego? Nie. f) Czy poczynił Pan jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości działki tj. dokonał jej uatrakcyjnienia np. wydzielenie lub budowa drogi, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne itp., jeśli tak to jakie, kiedy i w jakim celu? Nie. g) Czy z działki dokonywał Pan sprzedaży ewentualnych płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej (jeśli tak, to jakie to produkty i w jakim okresie sprzedaż ta miała miejsce) i czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT? Nie dokonywał Pan sprzedaży. h) Czy dla działki na dzień jej sprzedaży będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to czy zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka będzie przeznaczone pod zabudowę? To jest droga dojazdowa. i) Czy działka na dzień jej sprzedaży będzie objęta aktualną (obowiązującą) decyzją o warunkach zabudowy lub decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego? Nie. j) Czy działka jest wykorzystywana przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Nie dotyczy. k) Czy przy nabyciu działki przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Nie, umowa darowizny. 24. Jeżeli przedmiotem sprzedaży będzie zabudowana działka, to proszę wskazać: a) numer działki Numer ewidencyjny 1 o obszarze 0,3205 ha położonej (...) będącej własnością Gminy (...) 2oraz własności znajdujących się na niej budynku piekarni o pow. 384,2 m oraz budowli stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności. Kw nr (...). b) budynki i budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.), posadowione na tej działce? 2Parterowy budynek po byłej piekarni o pow. 384,2 m oraz budowli stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności. Kw nr (...). Budowla w postaci stabilizacji dróg wewnętrznych wzniesiona w latach sześćdziesiątych i osiemdziesiątych. Budynek po byłej piekarni nieużytkowany od dwóch lat w dniu zakupu i ze względu na swój stan techniczny wymaga remontu. c) w odniesieniu odrębnie do każdego ww. budynku/budowli proszę wskazać:
a. Czy przy nabyciu budynku/budowli przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Została wystawiona faktura sprzedaży VAT wg stawki 23%. b. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) budynku/budowli, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Tak. Poprzedni właściciel czyli spółka od której nabył Pan wraz z żoną nieruchomość prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oraz własność znajdujących się na niej budynku piekarni i budowli nabyli na podstawie umowy sprzedaży Rep. A Nr (...) sporządzonej w dniu 29 lipca 2003 roku. Prawo użytkowania wieczystego działki gruntu drogi nabyli na podstawie umowy o oddanie działki gruntu w użytkowanie wieczyste oraz sprzedaży nakładów – Rep. A (...) sporządzonej w dniu 20 czerwca 2006 roku. c. Czy ponosił Pan wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym budynku/budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Tak, nieruchomość uległa ulepszeniu w wyniku przebudowy, adaptacji i modernizacji. d. Jeżeli poniósł Pan takie wydatki, to czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynku/budowli, kiedy zakończono ulepszenie, proszę podać dokładną datę? Tak wydatki były wyższe niż 30%. 25 września 2021.
e. Czy po poniesieniu ww. wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których miał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego doszło do pierwszego zasiedlenia budynku/budowli? Nie. f. Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia (używania) ww. budynku/budowli po ulepszeniu przekraczającym 30% jego/jej wartości początkowej, do dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata? Nie był zasiedlony po zakończeniu remontu i oddaniu do użytkowania. Jest to okres dłuższy niż 2 lata. g. Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia ww. budynku/budowli po ulepszeniu przekraczającym 30% jego/jej wartości początkowej, do dnia zaprzestania wykonywania przez Pana czynności podlegających opodatkowaniu VAT minie okres dłuższy niż 2 lata? Nie dotyczy. 25. Do jakich czynności (opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niepodlegających podatkowi VAT) będzie Pan wykorzystywał ww. budynki/budowle po likwidacji działalności gospodarczej? Na chwilę obecną nie likwiduję działalności. 26. Czy posiada Pan inne nieruchomości niż te wskazane we wniosku? Jeśli tak – to ile i jakie? Razem z żoną jest Pan właścicielem jednego domu szeregowego. 27. Czy dokonywał już Pan zbycia innych nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku? Nie. Jeśli tak – proszę, żeby Pan wskazał: a) Kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w ich posiadanie? Nie dotyczy. b) W jakim celu zostały one przez Pana nabyte? Nie dotyczy. c) W jaki sposób były one wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży? Nie dotyczy. d) Kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży? Nie dotyczy. e) Na co zostały przeznaczone środki z ich sprzedaży? Nie dotyczy. 28. Czy planuje Pan w przyszłości nabyć jeszcze inne nieruchomości? Jeśli tak – w jakim celu je będzie Pan nabywać? Nie planuje. Pytania w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w piśmie z 7 kwietnia 2025 r. Czy sprzedaż wskazanej nieruchomości tj. działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 o obszarze 0,3205 ha położonej (...) będącej własnością Gminy (...) oraz 2własności znajdujących się na niej budynku piekarni o pow. 384,2 m oraz budowli stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności, Kw nr (...), powinna być przeprowadzona jako działalność przedsiębiorcy? A także, czy w tym konkretnym przypadku należy zastosować podatek VAT? Czy sprzedaż taka będzie przychodem z działalności? Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w piśmie z 7 kwietnia 2025 r. Uważa Pan że nie, ponieważ powyższa nieruchomość nie była użytkowana w celach prowadzenia działalności gospodarczej.
Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W świetle art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (...). Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej. W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C- 291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. Z opisu sprawy wynika, że działalność gospodarczą prowadzi Pan od 1 maja 2013 r. Jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od 1 maja 2014 r. Razem z małżonką nabył Pan 4 stycznia 2019 r. prawo do użytkowania wieczystego działki nr 1 oraz własności znajdujących się na niej budynku piekarni oraz budowli stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności. Umową darowizny 4 stycznia 2019 r. otrzymał Pan razem z małżonką w darowiźnie udział wynoszący 1/3 części w prawie użytkowania wieczystego działki nr 2 (droga asfaltowa dojazdowa ). Nieruchomość nabył Pan od spółki cywilnej w celu zmiany lokalizacji prowadzenia JDG i zwiększenia potencjału firmy (większa ilość miejsca do produkcji i nowe możliwości rozwoju). Od momentu nabycia nieruchomości plac w koło budynku został posprzątany, wykonano remont ogrodzenia. Budynek został wyremontowany w środku i na zewnątrz zgodnie dokumentacją projektową i przygotowany wg obowiązujących przepisów ppoż i bhp. Odliczył Pan podatek VAT w wysokości 35 528,46 zł i z urzędu skarbowego otrzymał Pan jego zwrot i wykorzystał na remont budynku. Przedmiotem sprzedaży będą obie nieruchomości, są ze sobą powiązane, więc sprzedaż w całości. Wątpliwości Pana dotyczą kwestii czy sprzedaż nieruchomości tj. działki nr 1 powinna być przeprowadzona jako działalność przedsiębiorcy i czy sprzedaż taka będzie przychodem z działalności. Przy nabyciu zabudowanej działki nr 1 działał Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie można zgodzić się z Pana argumentem, że nieruchomość nie była użytkowana w celach prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż już samo zwiększenie majątku przedsiębiorstwa stanowi bierne jej wykorzystanie. O zamiarze wykorzystywania nieruchomości w prowadzonej przez Pana działalnością gospodarczej świadczy fakt, iż - jak sam Pan wskazał - zabudowaną działkę nr 1 nabył Pan w celu zmiany lokalizacji prowadzenia działalności gospodarczej i zwiększenia potencjału firmy (większa ilość miejsca do produkcji i nowe możliwości rozwoju). Następnie wyremontował Pan Budynek (w środku i na zewnątrz zgodnie dokumentacją projektową i przygotowaną wg obowiązujących przepisów ppoż i bhp) posadowiony na tej działce. Po czym odliczył Pan podatek VAT w wysokości 35 528,46 zł i z urzędu skarbowego otrzymał jego zwrot, który wykorzystał na remont budynku. TSUE w sprawie C-291/92 wyjaśnił, że „Majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. W Pana przypadku taka sytuacja nie ma miejsca, gdyż od momentu nabycia do momentu sprzedaży działka nie była w żaden sposób wykorzystywana do celów osobistych, a wręcz przeciwnie, wszystkie okoliczności dotyczące zarówno nabycia jak i remontu i planowanego wykorzystania świadczą o nabyciu i wykorzystaniu tej nieruchomości do prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z powyższym sprzedaż zabudowanej działki nr 1 będzie dokonana przez Pana w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Na gruncie przepisów podatku od towarów i usług nie istnieje pojęcie przychodu tylko pojęcie sprzedaży, która podlega opodatkowaniu. W tym przypadku sprzedaż nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT z uwzględnieniem ewentualnych zwolnień. Zatem stanowisko Pana jest nieprawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Ocena prawna stanowiska Pana w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
Niniejsza interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanych pytań oraz przedstawionego stanowiska, stąd przedmiotem interpretacji nie było zastosowanie zwolnienia od podatku opisanej sprzedaży nieruchomości. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zaistniałego stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili