W dniu 31 stycznia 2025 r. wpłynął wniosek Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług od osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą. Spółka, będąca czynnym podatnikiem VAT, wskazała, że usługi świadczone przez OF są związane z jej działalnością gospodarczą, a obniżenie VAT następuje z zastosowaniem współczynnika proporcji sprzedaży. Organ potwierdził, że Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, uznając stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe. Interpretacja jest pozytywna, ponieważ organ potwierdził prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
31 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie Usług od OF zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) z uwzględnieniem współczynnika proporcji sprzedaży zgodnie z art. 90 ust. 2-10 ustawy. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest spółką z siedzibą w Polsce, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Zasadniczym przedmiotem działalności Spółki jest prowadzenie sprzedaży detalicznej obejmującej m.in. (...). W związku z prowadzoną działalnością Spółka zatrudnia pracowników, jak również współpracuje z kontrahentami, w tym z osobami prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W styczniu 2024 r. Spółka zawarła z osobą fizyczną (dalej: OF) umowę o współpracy (obowiązującą od 1 marca 2024 r., dalej: Umowa o Współpracy), w ramach której OF działa w charakterze przedsiębiorcy, prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w formie kancelarii prawa pracy. Przedmiotem Umowy o Współpracy jest świadczenie przez OF na rzecz Spółki usług polegających na sporządzeniu opinii prawnych oraz konsultacjach z zakresu prawa pracy (dalej: Usługi). Usługi są świadczone przez OF w ramach wykonywania wolnego zawodu radcy prawnego. Zgodnie z treścią Umowy o Współpracy: 1) OF działa w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej; 2) OF przy realizacji Umowy o Współpracy nie pozostaje pod kierownictwem i nadzorem Spółki; 3) OF ponosi odpowiedzialność cywilną za ewentualne szkody wyrządzone Spółce; 4) OF we własnym zakresie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą; 5) OF ponosi we własnym zakresie wszelkie koszty związane ze świadczeniem na rzecz Spółki Usług i nie przysługuje jej z tego tytułu prawo żądania zwrotu jakichkolwiek wydatków; 6) Za świadczenie Usług OF przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie w stałej wysokości, rozliczane w cyklach miesięcznych, płatne na podstawie faktur VAT wystawianych przez OF na rzecz Spółki. Umowa o Współpracy nie określa czasu i miejsca wykonywania przez OF Usług. OF wykonuje Usługi przy wykorzystaniu własnych urządzeń (np. laptop, telefon) oraz pozostałej infrastruktury, którą dysponuje w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w formie kancelarii prawa pracy. Powyższe zapisy umowne odzwierciedlają faktyczny charakter Usług świadczonych przez OF na rzecz Spółki. Przykładowe czynności wykonywane przez OF w ramach świadczenia Usług to: opracowanie założeń do zmian systemu wynagrodzeń, opracowanie projektu regulaminu MBO. Działalność gospodarcza OF jest wpisana do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)) od 2005 r. W jej ramach OF świadczy usługi z zakresu prawa pracy nie tylko na rzecz Spółki, ale także na rzecz innych podmiotów. OF współpracuje z zewnętrznym usługodawcą, któremu zleca prowadzenie księgowości. Spółka nie ma dostępu lub prawa wglądu w dokumentację kadrowo-płacową ani podatkową OF. W związku z wykonywaniem czynności w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, OF jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. OF wystawia na rzecz Spółki faktury dokumentujące świadczenie Usług. Wnioskodawca wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu VAT, jak również czynności zwolnione z tego podatku. Co do zasady, Spółka dokonuje obniżenia kwot VAT należnego o kwoty VAT naliczonego wynikającego z nabywanych towarów i usług, które są związane bezpośrednio z czynnościami opodatkowanymi VAT. W odniesieniu do nabywanych towarów i usług, których przypisanie do czynności opodatkowanych lub zwolnionych nie jest możliwe (w tym m.in. Usług świadczonych przez OF na podstawie Umowy o Współpracy), Spółka obniża kwoty VAT należnego o kwoty VAT naliczonego z zastosowaniem proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2-10 ustawy o VAT. W styczniu 2024 r. OF - działając poza zakresem prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej - zawarła z Wnioskodawcą umowę o pracę, w ramach której została zatrudniona na stanowisku Dyrektora Pionu Zasobów Ludzkich od 1 marca 2024 r. w wymiarze etatu 100,00% (dalej: Umowa o Pracę). W Umowie o Pracę jako miejsce wykonywania pracy przez OF wskazano biura Spółki w trzech lokalizacjach. OF otrzymała od Spółki, w celu wykonywania obowiązków służbowych, sprzęt IT i telefon komórkowy, co podyktowane jest między innymi kwestiami bezpieczeństwa danych, do których OF ma dostęp w związku z pełnieniem obowiązków określonych w Umowie o Pracę. Na podstawie Umowy o Pracę, OF jest również uprawniona do świadczeń dodatkowych, w tym użytkowania samochodu służbowego zgodnie z zasadami firmowej polityki flotowej, pakietu medycznego i sportowego oraz programu ubezpieczenia, zgodnie z wewnętrznymi zasadami Spółki. Na podstawie Umowy o Pracę OF realizuje obowiązki z zakresu zarządzania funkcją HR w Spółce, w tym m.in. współtworzenie strategii w obszarze HR zintegrowanej ze strategią biznesową, dostarczanie Spółce informacji pozwalających na monitorowanie efektywności organizacji, nadzorowanie planów kadrowych, zarządzanie budżetem HR, dbanie o komplementarność kompetencji w zespołach, tworzenie programów zarządzania talentami, monitorowanie konkurencyjności programów pracowniczych, czy inicjowanie działań zwiększających poziom zaangażowania pracowników Spółki. Wykonując obowiązki objęte Umową o Pracę, OF jest obowiązana do starannego działania, pozostając jednocześnie pod kierownictwem i nadzorem Spółki. Obowiązuje ją przy tym typowy dla umów o pracę zakaz równoległego podejmowania działań konkurencyjnych do stosunku pracy, zakaz ujawniania wysokości wynagrodzenia, a także obowiązek przestrzegania przepisów kodeksu pracy. Kwestia wynagrodzenia wypłacanego OF z tytułu Umowy o Pracę pozostaje jednak poza zakresem pytań skierowanych do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Organ, DKIS) w niniejszym wniosku. Pytanie (oznaczone we wniosku nr 2) Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie Usług od OF zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z uwzględnieniem współczynnika proporcji sprzedaży ustalonego według zasad określonych w art. 90 ust. 2-10 ustawy o VAT? Państwa stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy, jest on uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie Usług od OF zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z uwzględnieniem współczynnika proporcji sprzedaży ustalonego według zasad określonych w art. 90 ust. 2-10 ustawy o VAT. Uzasadnienie Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, „podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, „działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność (...) usługodawców, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”. Zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, „za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych”. Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 10 ustawy o VAT, „(1) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). (10) Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy”. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego (...) w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku”. Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, „w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.” Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, „jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.” Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT „proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.” Jak wynika z ww. przepisów, warunkami uzyskania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury jest: 1) posiadanie statusu czynnego podatnika VAT; 2) związek nabywanych towarów lub usług z działalnością opodatkowaną podatnika; 3) otrzymanie faktury; 4) powstanie obowiązku podatkowego u sprzedawcy; 5) brak wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT, w tym podleganie danej transakcji zakupowej opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, jeżeli nabycie towarów lub usług związane jest zarówno z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, jak i czynnościami zwolnionymi z podatku, prawo to przysługuje z uwzględnieniem współczynnika proporcji sprzedaży. W przedstawionym stanie faktycznym wszystkie z powyższych przesłanek są przez Wnioskodawcę spełnione: 1) Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT; 2) nabywane przez Wnioskodawcę Usługi pozostają w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT oraz działalnością gospodarczą zwolnioną z VAT; 3) Wnioskodawca otrzymuje od OF faktury dokumentujące świadczenie Usług; 4) Wnioskodawca dokonuje obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z uwzględnieniem współczynnika proporcji sprzedaży określonego według zasad określonych w art. 90 ust. 2-10 ustawy o VAT, nie wcześniej niż w momencie powstania u OF obowiązku podatkowego w związku ze świadczeniem Usług; 5) nie znajduje zastosowania żadna z przesłanek negatywnych wyłączających prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w oparciu o art. 88 ustawy o VAT. W szczególności nie występuje przesłanka określona w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, co Wnioskodawca uzasadnia poniżej. OF działa w charakterze podatnika VAT, tj. Umowa o Współpracy jest realizowana w ramach samodzielnej działalności gospodarczej. Jak już wspomniano, Usługi są świadczone przez OF w ramach prowadzonej kancelarii prawa pracy. OF prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG w sposób ciągły do celów zarobkowych. Jak wykazano w uzasadnieniu odpowiedzi na pytanie nr 1, przychód uzyskiwany przez OF z tytułu świadczenia Usług nie stanowi przychodu ze stosunku pracy określonego w art. 12 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), a co za tym idzie - nie zachodzi wyłączenie z zakresu działalności gospodarczej ustanowione art. 15 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym należy uznać, że Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie Usług od OF, z uwzględnieniem współczynnika proporcji sprzedaży ustalonego według zasad określonych w art. 90 ust. 2- 10 ustawy o VAT. Biorąc pod uwagę powyższą argumentację, Wnioskodawca wnosi o uznanie stanowiska Podatnika za prawidłowe.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Jak wynika z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT. Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Treść powołanych przepisów wskazuje, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy te uzupełniają generalną zasadę wyrażoną w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy: W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy: Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy: Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że: Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Z art. 90 ust. 5 ustawy wynika, że: Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy: Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących: 1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych; 2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy. Z kolei na mocy art. 90 ust. 8 ustawy: Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3. W myśl art. 90 ust. 9 ustawy: Przepis ust. 8, stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna. Natomiast w myśl art. 90 ust. 9a ustawy: Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku. Ponadto zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy: W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8: 1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10.000 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%, 2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki w ramach wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej służą do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 oraz następne ustawy. Ustawodawca w art. 90 ust. 3 ustawy jednoznacznie określił, w jaki sposób należy ustalić proporcję, według której następnie należy dokonywać odliczeń. Proporcja ta opiera się wyłącznie na kwotach obrotów osiągniętych bądź szacowanych. W odniesieniu do nabywanych towarów i usług, które będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych od tego podatku, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy brak będzie obiektywnej możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z poszczególnymi czynnościami, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Zasadniczym przedmiotem Państwa działalności jest (...). W związku z prowadzoną działalnością zatrudniają Państwo pracowników, jak również współpracują Państwo z kontrahentami, w tym z osobami prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze. W styczniu 2024 r. zawarli Państwo z osobą fizyczną (OF) Umowę o Współpracy (obowiązującą od 1 marca 2024 r.), w ramach której OF działa w charakterze przedsiębiorcy, prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w formie kancelarii prawa pracy. Przedmiotem Umowy o Współpracy jest świadczenie przez OF na Państwa rzecz usług polegających na sporządzeniu opinii prawnych oraz konsultacjach z zakresu prawa pracy (Usługi). Usługi są świadczone przez OF w ramach wykonywania wolnego zawodu radcy prawnego. Zgodnie z treścią Umowy o Współpracy: 1. OF działa w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej; 2. OF przy realizacji Umowy o Współpracy nie pozostaje pod Państwa kierownictwem i nadzorem; 3. OF ponosi odpowiedzialność cywilną za ewentualne szkody wyrządzone Państwu; 4. OF we własnym zakresie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą; 5. OF ponosi we własnym zakresie wszelkie koszty związane ze świadczeniem na Państwa rzecz Usług i nie przysługuje jej z tego tytułu prawo żądania zwrotu jakichkolwiek wydatków; 6. Za świadczenie Usług OF przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie w stałej wysokości, rozliczane w cyklach miesięcznych, płatne na podstawie faktur VAT wystawianych przez OF na Państwa rzecz. Umowa o Współpracy nie określa czasu i miejsca wykonywania przez OF Usług. OF wykonuje Usługi przy wykorzystaniu własnych urządzeń (np. laptop, telefon) oraz pozostałej infrastruktury, którą dysponuje w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w formie kancelarii prawa pracy. Działalność gospodarcza OF jest wpisana do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 2005 r. W jej ramach OF świadczy usługi z zakresu prawa pracy nie tylko na rzecz Spółki, ale także na rzecz innych podmiotów. OF współpracuje z zewnętrznym usługodawcą, któremu zleca prowadzenie księgowości. Państwo nie mają dostępu lub prawa wglądu w dokumentację kadrowo-płacową ani podatkową OF. W związku z wykonywaniem czynności w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, OF jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. OF wystawia na rzecz Spółki faktury dokumentujące świadczenie Usług. Państwo wykonują czynności podlegające opodatkowaniu VAT, jak również czynności zwolnione od tego podatku. Co do zasady, dokonują Państwo obniżenia kwot VAT należnego o kwoty VAT naliczonego wynikającego z nabywanych towarów i usług, które są związane bezpośrednio z czynnościami opodatkowanymi VAT. W odniesieniu do nabywanych towarów i usług, których przypisanie do czynności opodatkowanych lub zwolnionych nie jest możliwe (w tym m.in. Usług świadczonych przez OF na podstawie Umowy o Współpracy), obniżają Państwo kwoty VAT należnego o kwoty VAT naliczonego z zastosowaniem proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2-10 ustawy o VAT. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie Usług od OF zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z uwzględnieniem współczynnika proporcji sprzedaży ustalonego według zasad określonych w art. 90 ust. 2- 10 ustawy. Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, w przypadku prawa do odliczenia podatku naliczonego obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) - zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy - podatnik rozlicza podatek naliczony według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. Przechodząc zatem do Państwa wątpliwości należy stwierdzić, że w sytuacji opisanej we wniosku, gdy w odniesieniu do nabywanych Usług świadczonych przez OF na podstawie Umowy o Współpracy nie jest możliwe ich przypisanie do czynności opodatkowanych lub zwolnionych, zastosowanie znajduje art. 90 ust. 2 i nast. ustawy o VAT, zgodnie z którym przysługuje Państwu prawo do proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego. Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (przedstawionego pytania w zakresie podatku od towarów i usług). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili