0114-KDIP4-3.4012.5.2025.2.MKA

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania stawki VAT (podatek od towarów i usług) 0% dla dostawy Długopisów 3D do placówek oświatowych. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 lutego 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wniosek dotyczy dostawy towarów w postaci ręcznych drukarek 3D (dalej: „Długopis 3D”) na rzecz placówek oświatowych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, który prowadzi działalność w zakresie produkcji i sprzedaży różnorodnych sprzętów - w tym sprzętu elektronicznego. Jednym z produktów sprzedawanych przez Spółkę są Długopisy 3D. Dostawy Długopisów 3D do placówek oświatowych będą realizowane przy spełnieniu warunków opisanych w art. 83 ust. 14 oraz 15 ustawy o VAT, tj. w zakresie (i) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową oraz (ii) przekazania kopii dokumentów dot. tego zamówienia do urzędu skarbowego. Długopis 3D to narzędzie, które umożliwia tworzenie trójwymiarowych obiektów ręcznie, warstwa po warstwie, przy użyciu specjalnego materiału zwanego filamentem. Urządzenie to działa technologicznie na zasadzie takiej samej jak tradycyjne drukarki 3D, jednak jest obsługiwane ręcznie, co daje użytkownikowi większą kontrolę i swobodę artystyczną, pobudzając jego kreatywność.

Długopis 3D oferowany przez Wnioskodawcę zapewnia regulację prędkości pracy, która jest podzielona na 8 poziomów, z maksymalną prędkością wynoszącą 120 cm na minutę oraz funkcję pracy ciągłej i przerywanej. Pozwala to na precyzyjne dostosowanie tempa działania do rodzaju tworzonych detali, co jest szczególnie przydatne przy wykonywaniu skomplikowanych projektów lub elementów wymagających dużej dokładności. Urządzenie posiada także regulację temperatury, której zakres wynosi od 60 do 245 stopni Celsjusza. Taka elastyczność umożliwia stosowanie różnych filamentów do druku, o różnej temperaturze topnienia. Dzięki temu użytkownik może dostosować ustawienia długopisu do konkretnego filamentu, co zapewnia lepszą jakość i trwałość tworzonych obiektów. Co więcej, długopis 3D jest lekki i ergonomicznie zaprojektowany, co ułatwia jego użytkowanie, nawet przy dłuższych sesjach pracy. Wbudowany wyświetlacz LCD pozwala na monitorowanie ustawień prędkości i temperatury, co zwiększa kontrolę i precyzję działania. Materiały wykorzystywane w pracy Długopisu 3D są takie same jak te stosowane w tradycyjnych drukarkach 3D. Należą do nich głównie filamenty takie jak PLA (polilaktyd), ABS (akrylonitryl-butadien-styren), TPU (termoplastyczny poliuretan) oraz PCL (polikaprolakton). Obsługa Długopisu 3D obejmuje następujące etapy: 1) Przygotowanie długopisu: aby używać ręcznej drukarki 3D, należy najpierw umieścić filament w Długopisie 3D i włączyć urządzenie. Po uruchomieniu należy poczekać, aż Długopis 3D osiągnie odpowiednią temperaturę. Gdy urządzenie jest gotowe do pracy, zaświeci się wskaźnik LED, pokazujący parametry pracy. 2) Drukowanie: po rozgrzaniu urządzenia należy wybrać odpowiednią prędkość i rozpocząć proces drukowania, naciskając przycisk ekstruzji. Długopis 3D pozwala na tworzenie różnych kształtów, przesuwając urządzenie po powierzchni lub w powietrzu. Można rysować zarówno płaskie wzory, jak i tworzyć trójwymiarowe struktury, budując je warstwa po warstwie. 3) Wymiana filamentu: w przypadku, gdy filament się skończy lub konieczna jest zmiana koloru, należy wyciągnąć końcówkę zużytego filamentu i włożyć nowy. Drukarki 3D charakteryzują się tym, że pozwalają na drukowanie przestrzenne, tj. wytwarzanie trójwymiarowych, fizycznych obiektów na podstawie komputerowego modelu. Co do zasady, w przypadku tradycyjnych drukarek 3D wydruk odbywa się poprzez przesłanie do urządzenia stosownej instrukcji w formie modelu 3D, który następnie przy użyciu osobnego oprogramowania jest dzielony na warstwy (tzw. „slicing”). Następnie rozpoczyna się proces drukowania, tj. materiał do wydruku podawany jest przez zautomatyzowaną głowicę tak, aby uzyskać trójwymiarowy model przedmiotu wydruku. Długopis 3D opiera się na tej samej technologii, jest jednak urządzeniem prostszym. Jego obsługa nie wymaga zaawansowanego modelowania 3D ani procesu slicingu, ponieważ użytkownik sam kształtuje materiał według własnego pomysłu, w wyniku czego powstaje wydruk 3D. W praktyce oznacza to, że narzędzie to nie posiada zaawansowanych funkcji automatycznego tworzenia trójwymiarowych modeli, jak klasyczne drukarki 3D, a jego zastosowanie ogranicza się do manualnego tworzenia prostszych kształtów i linii (w rękach sprawnego użytkownika nie odbiegających jakością od klasycznych wydruków z drukarek 3D). Korzystając więc z tradycyjnej drukarki 3D, użytkownik wyłącznie ustawia parametry wydruku i zleca maszynie wykonanie całego procesu produkcji modelu. W przypadku zaś Długopisu 3D, po ustaleniu takich parametrów (tj. filamentu oraz temperatury i obrotów) proces zależy od manualnych zdolności użytkownika, który samodzielnie musi zbudować każdą warstwę. Wnioskodawca wskazuje, że Długopisy 3D są przede wszystkim narzędziem edukacyjnym i kreatywnym, pozwalającym na naukę podstawowych zasad tworzenia w przestrzeni trójwymiarowej, co ze względu na taki sam proces generowania wydruku jak w przypadku drukarek 3D, pozwalają kształcić osoby pod kątem uzyskania kwalifikacji do zostania operatorem drukarki 3D. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego Długopis 3D nie odbiega od tradycyjnych drukarek 3D. W procesie drukowania wykorzystywane są bowiem te same materiały, co w przypadku wydruku 3D, a sposób ich podawania oraz topienia opiera się na identycznej technologii, polegającej na podgrzewaniu filamentu do odpowiedniej temperatury, a następnie formowaniu go warstwa po warstwie. Długopis 3D, podobnie jak tradycyjna drukarka 3D, pozwala na tworzenie trójwymiarowych obiektów poprzez nanoszenie materiału w sposób precyzyjny i kontrolowany. Zastosowanie tych samych materiałów, takich jak PLA czy ABS, zapewnia kompatybilność surowca do wydruku zarówno z różnymi drukarkami 3D jak i z Długopisem 3D (ten sam surowiec może być wykorzystany w obu przypadkach). Oba urządzenia oferują również identyczną jakość wydruku (tj. zarówno w przypadku wydrukowania prostego modelu na drukarce 3D jak i w przypadku wydrukowania go za pomocą Długopisu 3D (produkt końcowy może być identyczny i nie do odróżnienia). Ręczna drukarka 3D w formie długopisu umożliwia także modyfikowanie parametrów takich jak temperatura czy prędkość wydruku, co również jest tożsame z typowymi funkcjami i możliwościami klasycznych drukarek 3D. Praktyka podatkowa potwierdza zakwalifikowanie drukarek 3D jako towaru mieszczącego się w poz. 2 załącznika nr 8 do ustawy o VAT (np. interpretacje indywidualne z 27 marca 2019 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.65.2019.1.SJ oraz z 3 stycznia 2017 r. o sygn. 1061- IPTPP2.4512.571.2016.2.KT). Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca uważa, że Długopis 3D powinien zostać przez organ w drodze interpretacji indywidualnej prawa podatkowego uznany za towar, o którym mowa w poz. 2 załącznika nr 8 do ustawy o VAT, co docelowo przełoży się na pozytywną odpowiedź na zadane we wniosku pytanie, tj. możliwość zastosowania stawki 0% przy spełnieniu stosownych warunków opisanych w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy o VAT (tj. w zakresie (i) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową oraz (ii) przekazania kopii dokumentów dot. tego zamówienia do urzędu skarbowego).

Pytanie

Czy dostawy Długopisów 3D do placówek oświatowych, przy spełnieniu warunków opisanych w art. 83 ust. 14 oraz 15 ustawy o VAT (tj. w zakresie (i) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową oraz (ii) przekazania kopii dokumentów dot. tego zamówienia do urzędu skarbowego) będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 0% na mocy art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT? Państwa stanowisko w sprawie Dostawa Długopisów 3D do placówek oświatowych, przy spełnieniu warunków opisanych w art. 83 ust. 14 oraz 15 ustawy o VAT (tj. w zakresie (i) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową oraz (ii) przekazania kopii dokumentów dot. tego zamówienia do urzędu skarbowego) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 0% na mocy art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Uzasadnienie Zgodnie z art. 5a ustawy o VAT, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 7 września 1987 r. str. 1 ze zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2 t. 2, str. 382. ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z załącznikiem nr 8 ustawy o VAT, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 wymieniono: 1) Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych. 2) Drukarki. 3) Skanery. 4) Urządzenia komputerowe do pism Braillea (dla osób niewidomych i niedowidzących). 5) Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy). Towar, będący przedmiotem Wniosku, jest ręczną drukarką 3D, która swoimi właściwościami nie odbiega od tradycyjnych drukarek 3D. W procesie drukowania wykorzystywane są bowiem te same materiały, co w przypadku wydruku 3D, a sposób ich podawania oraz topienia opiera się na identycznej technologii, polegającej na podgrzewaniu filamentu do odpowiedniej temperatury, a następnie formowaniu go warstwa po warstwie. Długopis 3D, podobnie jak tradycyjna drukarka 3D, pozwala na tworzenie trójwymiarowych obiektów poprzez nanoszenie materiału w sposób precyzyjny i kontrolowany. Co więcej, zastosowanie tych samych materiałów, takich jak PIA czy ABS, zapewnia kompatybilność surowca do wydruku zarówno z różnymi drukarkami 3D jak i z Długopisem 3D (ten sam surowiec może być wykorzystany w obu przypadkach). Oba urządzenia oferują również identyczną możliwość wydruku (tj. zarówno w przypadku wydrukowania prostego modelu na drukarce 3D jak i w przypadku wydrukowania go za pomocą Długopisu 3D produkt końcowy może być niemalże identyczny). Ręczna drukarka 3D w formie długopisu umożliwia także modyfikowanie parametrów takich jak temperatura czy prędkość wydruku, co również jest tożsame z typowymi funkcjami i możliwościami klasycznych drukarek 3D. Jednocześnie, warto zaznaczyć, że praktyka podatkowa potwierdza zakwalifikowanie drukarek 3D jako towaru mieszczącego się w poz. 2 załącznika nr 8 do ustawy o VAT (np. interpretacje indywidualne z 27 marca 2019 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.65.2019.1.SJ oraz z 3 stycznia 2017 r. o sygn. 1061-IPTPP2.4512.571.2016.2.KT). Biorąc pod uwagę szczegółowy opis towaru przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z towarem, o którym mowa w poz. 2 załącznika nr 8 do ustawy o VAT. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2- 12c. art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy o VAT, w okresie od 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%. Jednocześnie, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego: a) dla placówek oświatowych, b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym - przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15. Na podstawie art. 83 ust. 13 ustawy o VAT, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy. W myśl art. 83 ust. 14 ustawy o VAT, dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem: 1) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a; 2) posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b. Stosownie do art. 83 ust. 15 ustawy o VAT, dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego. Jak stanowi art. 43 ust. 9 ustawy o VAT, przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze. W załączniku nr 8 do ustawy o VAT, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 wymieniono: 1) Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych. 2) Drukarki. 3) Skanery. 4) Urządzenia komputerowe do pism Braillea (dla osób niewidomych i niedowidzących). 5) Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy). W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar wymieniony jest w katalogu urządzeń mieszczących się w załączniku nr 8 do ustawy o VAT, jego dostawa na rzecz placówek oświatowych podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a w zw. z poz. 2 załącznika nr 8 do ustawy o VAT przy zachowaniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 14 i ust. 15 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W myśl art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W świetle art. 41 ust. 1 ustawy: Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy: W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%. Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy: W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, przy czym wszelkie preferencje dotyczące wysokości opodatkowania stanowią wyjątek od ogólnej zasady i dlatego zastosowanie niższej niż podstawowa stawka podatku, może być zrealizowane wyłącznie w granicach określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług i wydanych na podstawie delegacji ustawowej aktów wykonawczych do tej ustawy. Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego: a) dla placówek oświatowych, b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym - przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15. Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy: Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy. W załączniku nr 8 do ustawy - „Wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy” wymieniono: 1) Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych 2) Drukarki 3) Skanery 4) Urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących) 5) Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy). W myśl art. 83 ust. 14 ustawy: Dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem: 1) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a; 2) posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b. Ponadto stosownie do art. 83 ust. 15 ustawy: Dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego. Jednocześnie w myśl art. 43 ust. 9 ustawy: Przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo- wychowawcze. Z powołanych przepisów wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy, będący przedmiotem dostawy dla placówek oświatowych, a także organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym, będzie opodatkowany stawką podatku w wysokości 0%, lecz tylko i wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy. Przepisy ustawy przewidują warunki, jakie należy spełnić, aby móc zastosować preferencyjną stawkę podatku. Po pierwsze, dostawa musi być realizowana na rzecz placówki oświatowej. Na potrzeby art. 83 ustawy, w treści art. 43 ust. 9 ustawy, wymieniono zamknięty katalog placówek oświatowych. Po drugie, preferencyjną stawką objęta może być jedynie dostawa ściśle określonego sprzętu komputerowego wskazanego w załączniku nr 8 do ustawy, w którym literalnie wymienione są m.in.: jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, urządzenia do transmisji danych cyfrowych, drukarki czy skanery. Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 oraz ust. 15 ustawy wskazują z kolei na warunki formalne do zastosowania stawki 0%, poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których następnie kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego. Zatem dopiero łączne spełnienie wszystkich powyższych warunków uprawnia dostawcę do zastosowania obniżonej stawki do dostawy sprzętu komputerowego. Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku 0% w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych jest przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w powołanym załączniku nr 8 do ustawy. Katalog towarów, co do których mają zastosowanie przepisy art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki, wymieniono bowiem grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków, ani interpretacji rozszerzających. Zatem, nie każdy sprzęt komputerowy będzie opodatkowany 0% stawką podatku, lecz wyłącznie ten, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy. Wszystkie niewymienione w tym załączniku towary wchodzące w skład szeroko rozumianego sprzętu komputerowego będą opodatkowane stawką podstawową, tj. 23%, niezależnie od spełnienia warunków wskazanych w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Prowadzą Państwo działalność w zakresie produkcji i sprzedaży różnorodnych sprzętów - w tym sprzętu elektronicznego. Jednym z produktów sprzedawanych przez Państwa są Długopisy 3D. Będą Państwo dokonywać dostaw Długopisów 3D do placówek oświatowych przy spełnieniu warunków opisanych w art. 83 ust. 14 oraz 15 ustawy o VAT, tj. w zakresie (i) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową oraz (ii) przekazania kopii dokumentów dot. tego zamówienia do urzędu skarbowego. Długopis 3D to narzędzie, które umożliwia tworzenie trójwymiarowych obiektów ręcznie, warstwa po warstwie, przy użyciu specjalnego materiału zwanego filamentem. Urządzenie to działa technologicznie na zasadzie takiej samej jak tradycyjne drukarki 3D, jednak jest obsługiwane ręcznie, co daje użytkownikowi większą kontrolę i swobodę artystyczną, pobudzając jego kreatywność. Długopis 3D oferowany przez Państwa zapewnia regulację prędkości pracy, która jest podzielona na 8 poziomów, z maksymalną prędkością wynoszącą 120 cm na minutę oraz funkcję pracy ciągłej i przerywanej. Pozwala to na precyzyjne dostosowanie tempa działania do rodzaju tworzonych detali, co jest szczególnie przydatne przy wykonywaniu skomplikowanych projektów lub elementów wymagających dużej dokładności. Urządzenie posiada także regulację temperatury, której zakres wynosi od 60 do 245 stopni Celsjusza. Taka elastyczność umożliwia stosowanie różnych filamentów do druku, o różnej temperaturze topnienia. Dzięki temu użytkownik może dostosować ustawienia długopisu do konkretnego filamentu, co zapewnia lepszą jakość i trwałość tworzonych obiektów. Długopis 3D jest lekki i ergonomicznie zaprojektowany, co ułatwia jego użytkowanie, nawet przy dłuższych sesjach pracy. Wbudowany wyświetlacz LCD pozwala na monitorowanie ustawień prędkości i temperatury, co zwiększa kontrolę i precyzję działania. Obsługa Długopisu 3D obejmuje następujące etapy: 1) Przygotowanie długopisu: aby używać ręcznej drukarki 3D, należy najpierw umieścić filament w Długopisie 3D i włączyć urządzenie. Po uruchomieniu należy poczekać, aż Długopis 3D osiągnie odpowiednią temperaturę. Gdy urządzenie jest gotowe do pracy, zaświeci się wskaźnik LED, pokazujący parametry pracy. 2) Drukowanie: po rozgrzaniu urządzenia należy wybrać odpowiednią prędkość i rozpocząć proces drukowania, naciskając przycisk ekstruzji. Długopis 3D pozwala na tworzenie różnych kształtów, przesuwając urządzenie po powierzchni lub w powietrzu. Można rysować zarówno płaskie wzory, jak i tworzyć trójwymiarowe struktury, budując je warstwa po warstwie. 3) Wymiana filamentu: w przypadku, gdy filament się skończy lub konieczna jest zmiana koloru, należy wyciągnąć końcówkę zużytego filamentu i włożyć nowy. Długopis 3D opiera się na tej samej technologii co drukarki 3D, jest jednak urządzeniem prostszym. Jego obsługa nie wymaga zaawansowanego modelowania 3D ani procesu slicingu (tj. gdy wydruk odbywa się poprzez przesłanie do urządzenia stosownej instrukcji w formie modelu 3D, który następnie przy użyciu osobnego oprogramowania jest dzielony na warstwy), ponieważ użytkownik sam kształtuje materiał według własnego pomysłu, w wyniku czego powstaje wydruk 3D. W praktyce oznacza to, że narzędzie to nie posiada zaawansowanych funkcji automatycznego tworzenia trójwymiarowych modeli, jak klasyczne drukarki 3D, a jego zastosowanie ogranicza się do manualnego tworzenia prostszych kształtów i linii. Korzystając więc z tradycyjnej drukarki 3D, użytkownik wyłącznie ustawia parametry wydruku i zleca maszynie wykonanie całego procesu produkcji modelu. W przypadku zaś Długopisu 3D, po ustaleniu takich parametrów (tj. filamentu oraz temperatury i obrotów) proces zależy od manualnych zdolności użytkownika, który samodzielnie musi zbudować każdą warstwę. Wskazali Państwo, że Długopisy 3D są przede wszystkim narzędziem edukacyjnym i kreatywnym, pozwalającym na naukę podstawowych zasad tworzenia w przestrzeni trójwymiarowej, co ze względu na taki sam proces generowania wydruku jak w przypadku drukarek 3D, pozwalają kształcić osoby pod kątem uzyskania kwalifikacji do zostania operatorem drukarki 3D. Państwa zdaniem, Długopis 3D powinien zostać uznany za towar, o którym mowa w poz. 2 załącznika nr 8 do ustawy o VAT. Długopis 3D nie odbiega od tradycyjnych drukarek 3D. W procesie drukowania wykorzystywane są bowiem te same materiały, co w przypadku wydruku 3D, a sposób ich podawania oraz topienia opiera się na identycznej technologii, polegającej na podgrzewaniu filamentu do odpowiedniej temperatury, a następnie formowaniu go warstwa po warstwie. Oba urządzenia oferują również identyczną jakość wydruku (tj. zarówno w przypadku wydrukowania prostego modelu na drukarce 3D jak i w przypadku wydrukowania go za pomocą Długopisu 3D produkt końcowy może być identyczny i nie do odróżnienia). Długopis 3D, podobnie jak tradycyjna drukarka 3D, pozwala na tworzenie trójwymiarowych obiektów poprzez nanoszenie materiału w sposób precyzyjny i kontrolowany. Zastosowanie tych samych materiałów, takich jak PLA czy ABS, zapewnia kompatybilność surowca do wydruku zarówno z różnymi drukarkami 3D jak i z Długopisem 3D (ten sam surowiec może być wykorzystany w obu przypadkach). Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dostawy Długopisów 3D do placówek oświatowych, przy spełnieniu warunków opisanych w art. 83 ust. 14 oraz 15 ustawy o VAT (tj. w zakresie (i) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową oraz (ii) przekazania kopii dokumentów dot. tego zamówienia do urzędu skarbowego) będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 0% na mocy art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 i 15 ww. ustawy wskazują na istnienie warunków formalnych niezbędnych do zastosowania stawki podatku wynoszącej 0%. Spełnienie warunków wynikających z powyższego przepisu pozwala na opodatkowanie dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych stawką 0%. Co istotne, wskazane uprawnienie odnosi się wyłącznie do dostawy takiego sprzętu komputerowego, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług. Z przepisów ustawy wynika, że preferencyjną stawką podatku VAT - 0% - objęto dostawę konkretnego sprzętu komputerowego. W celu określenia, dostawa jakiego sprzętu komputerowego podlega opodatkowaniu powyższą stawką, art. 83 ust. 13 ustawy odsyła do załącznika nr 8 do ustawy, w którym literalnie wymienione są m.in.: jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory), switche sieciowe, routery i modemy, drukarki czy skanery. Precyzyjnie określony w załączniku do ustawy wykaz sprzętu komputerowego, którego dostawa podlega opodatkowaniu zerową stawką podatku pozwala na uznanie, że jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków ani interpretacji rozszerzających. Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotem dostawy będą Długopisy 3D - narzędzia, które umożliwiają tworzenie trójwymiarowych obiektów ręcznie, warstwa po warstwie, przy użyciu specjalnego materiału zwanego filamentem. Długopis 3D działa technologicznie na zasadzie takiej samej jak tradycyjne drukarki 3D, jednak jest obsługiwany ręcznie, co daje użytkownikowi większą kontrolę i swobodę artystyczną, pobudzając jego kreatywność. Wskazali też Państwo, że narzędzie to nie posiada zaawansowanych funkcji automatycznego tworzenia trójwymiarowych modeli, jak klasyczne drukarki 3D, a jego zastosowanie ogranicza się do manualnego tworzenia prostszych kształtów i linii. Podstawę do zastosowania preferencyjnej 0% stawki podatku od towarów i usług przy dostawach sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych, stanowi przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych, wymienionych w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług. Katalog towarów, do których ma zastosowanie przepis art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki (wymieniono grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług), jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków ani interpretacji rozszerzających. Zatem nie każda dostawa sprzętu komputerowego będzie opodatkowana 0% stawką podatku od towarów i usług, a tylko wyłącznie ta, która dotyczyć będzie sprzętu enumeratywnie wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy. Tym samym dostawa Długopisów 3D, jako że taki sprzęt nie został wymieniony wprost w katalogu urządzeń mieszczących się w załączniku nr 8 do ustawy, nie podlega opodatkowaniu preferencyjną 0% stawką podatku VAT, gdyż takie urządzenie te nie jest żadnym z towarów wskazanych w załączniku nr 8 do ustawy. Nie można zgodzić się z Państwa poglądem, że takie urządzenia powinny być uznane za towar wymieniony w poz. 2 załącznika nr 8 do ustawy, ponieważ działają technologicznie na zasadzie takiej samej jak tradycyjne drukarki 3D. Przedmiotem dostaw będą urządzenia prostsze, nieposiadające zaawansowanych funkcji automatycznego tworzenia trójwymiarowych modeli, a przede wszystkim obsługiwane ręcznie - ich zastosowanie ogranicza się do manualnego tworzenia prostszych kształtów i linii - a nie drukarki. Długopisy 3D to zatem urządzenia, które nie mieszczą się w jakiejkolwiek grupie towarów objętych załącznikiem nr 8 do ustawy. W tej sytuacji brak jest podstaw prawnych do zastosowania przy dostawach urządzeń jakimi są Długopisy 3D, stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%. Ponadto ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zastosowania zwolnienia od podatku lub obniżonych stawek podatku VAT dla dostaw Długopisów 3D. Skoro więc przedmiotowe urządzenia nie mogą zostać zakwalifikowane jako sprzęt komputerowy, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy, ich dostawa nie korzysta z opodatkowania preferencyjną 0% stawką podatku. Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy zwrócić uwagę, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą innych organów wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych (jak ma to też miejsce w odniesieniu do powołanych interpretacji dotyczących dostawy drukarek 3D) występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa interpretacje indywidualne nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.