W dniu 31 stycznia 2025 r. Fundacja Rodzinna złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej uznania jej za podatnika VAT w związku z działalnością najmu Budynku oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od prac remontowo-budowlanych. Fundacja, powołana na podstawie aktu założycielskiego z dnia 12 września 2023 r., planuje wynajmować Budynek do celów komercyjnych po zakończeniu prac remontowych. Organ podatkowy potwierdził, że Fundacja będzie działać jako podatnik VAT oraz będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z remontem Budynku. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzając stanowisko Fundacji.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
31 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania Fundacji za podatnika VAT (podatek od towarów i usług) w związku z działalnością w zakresie najmu, dzierżawy bądź udostępnienia na innej podstawie Budynku oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług związanych z pracami remontowo-budowlanymi prowadzonymi w tej Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo pismem z 26 marca 2025 r. (wpływ 27 marca 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Fundacja Rodzinna (dalej: „Wnioskodawca” lub „Fundacja”) została powołana na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego w dniu 12 września 2023 r. w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326, dalej „UFR” lub „Ustawa o fundacji rodzinnej”). Fundatorami Fundacji są dwie osoby fizyczne pozostające ze sobą w związku małżeńskim, posiadające pełną zdolność do czynności prawnych, będące polskimi rezydentami podatkowymi, podlegające w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów („Fundatorzy”). Beneficjentami Fundacji są poza Fundatorami członkowie ich najbliższej rodziny (dalej „Beneficjenci”). Wnioskodawca działa na podstawie przepisów UFR. Celem statutowym Fundacji jest gromadzenie mienia, zarządzanie mieniem Fundacji w interesie beneficjentów, inwestowanie, rozporządzenie majątkiem Fundacji, spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów, polegających w szczególności na pokrywaniu kosztów wychowania i nauki, spełnianiu potrzeb materialnych, zapewnieniu utrzymania, udzielaniu pomocy materialnej w najszerszym znaczeniu. Fundator wniósł do Fundacji na pokrycie jej funduszu założycielskiego udziały w spółkach oraz nieruchomości. Wśród nieruchomości wniesionych do Fundacji są nieruchomości gruntowe, w tym grunty zabudowane (stajnią dworską, garażem i budynkami gospodarczymi), stanowiące część zespołu dworsko-parkowego położonego w miejscowości B gm. C (dalej „Budynek”). Przy czym nieruchomości posiadane przez Fundację stanowią jedynie część tego zespołu dworsko – parkowego. Właścicielami pozostałych nieruchomości, w tym zabudowań, są inne podmioty (dalej łącznie: „Pozostali Właściciele Budynku”). Nieruchomości posiadane przez Fundację zwane będą dalej łącznie: „Budynek”. Obecnie Fundacja prowadzi prace remontowo-budowlane, zmierzające do odbudowy i odrestaurowania Budynku, którego jest właścicielem. Celem prowadzonych prac remontowo-budowlanych jest doprowadzenie Budynku do stanu, który pozwoli Fundacji na odpłatne wynajęcie go lub wydzierżawienie (lub udostępnianie do korzystania na innej podstawie) do innego podmiotu (dalej: „Najemca”). Fundacja zamierza bowiem czerpać dochody (przychody) z tytułu odpłatnego oddania odrestaurowanego Budynku w najem lub dzierżawę, ewentualnie udostępniania Budynku do odpłatnego korzystania przez Najemcę na innej podstawie.
Fundacja zamierza prowadzić prace remontowo-budowlane w porozumieniu z Pozostałymi Właścicielami Budynku tak, aby to cały Budynek mógł zostać oddany, przez Fundację i Pozostałych Właścicieli Budynku, Najemcy do odpłatnego używania. Nie można jednak wykluczyć, że - z uwagi na nieprzewidziane okoliczności biznesowe - Fundacja przeprowadzi prace remontowo-budowlane Budynku bez porozumienia z Pozostałymi Właścicielami Budynku lub odda Najemcy Budynek w odpłatne używaniu we własnym zakresie, bowiem Budynek może funkcjonować w obrocie gospodarczym niezależnie od pozostałych części składowych Budynku, pozostających własnością Pozostałych Właścicieli Budynku. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego Budynek, który Fundacja zamierza odpłatnie udostępnić przyszłemu Najemcy nie będzie służył do prowadzenia działalności zwolnionej od podatku, ale do prowadzenia działalności opodatkowanej. Nie będzie on służył celom mieszkaniowym Najemcy, ale celom komercyjnym – prowadzeniu działalności gospodarczej Najemcy. Takie przeznaczenie będzie wynikało z umowy najmu. Pytania 1. Czy Fundacja, prowadząc, po zakończeniu prac remontowo-budowlanych, działalność w zakresie odpłatnego wynajęcia lub wydzierżawienia (lub udostępniania do korzystania na innej podstawie) Budynku będzie działała jako podatnik VAT? 2. Czy Fundacja będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów poniesionych w związku z prowadzonymi pracami remontowo-budowlanymi? Państwa stanowisko w sprawie 1. Zdaniem Wnioskodawcy, Fundacja, prowadząc, po zakończeniu prac remontowo- budowlanych, działalność w zakresie odpłatnego wynajęcia lub wydzierżawienia (lub udostępniania do korzystania na innej podstawie) Budynku będzie działała jako podatnik VAT. 2. Zdaniem Wnioskodawcy, Fundacja będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów poniesionych w związku z prowadzonymi pracami remontowo- budowlanymi. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Uzasadnienie do pytania nr 1: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT. Stosownie do art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wskazane przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów bądź świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy/usługi mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Natomiast „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 Ustawy o fundacji rodzinnej, Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej. Natomiast, przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów. W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o fundacji, Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 221) w zakresie: najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie. Z kolei stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o fundacji, przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3 i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4. Zdaniem Wnioskodawcy, z cytowanych przepisów ustawy o fundacji wynika, że fundacja rodzinna tworzona jest w celu gromadzenia majątku rodzinnego przedsiębiorstwa, zarządzania nim oraz zabezpieczenia potrzeb finansowych jej beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji określają również zakres w jakim fundacja może prowadzić działalność gospodarczą. W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji wskazano m.in., że „Skutki podatkowe w zakresie VAT transakcji i zdarzeń dokonywanych w związku z wprowadzeniem do systemu prawnego fundacji rodzinnej, będą określane w konkretnych stanach faktycznych w oparciu o istniejące krajowe przepisy o VAT z uwzględnieniem regulacji wynikających z dyrektywy VAT i innych przepisów unijnych. Ustawa nie wprowadza zmian w tym zakresie”. Z powyższego wynika, że to, czy Fundacja będzie posiadała status podatnika VAT zależy od tego, czy będzie prowadzić działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT. Przepisy Ustawy o VAT oraz dyrektywy w zakresie uznania podmiotu za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą stanowią o realizacji zasady powszechności opodatkowania VAT, wynikającej zarówno z przedmiotowego opodatkowania tym podatkiem, który obejmuje wszelkie dostawy towarów i świadczenie usług za wynagrodzeniem, jak i zakresu podmiotowego z uwagi na szeroko zakreślony krąg podmiotów uznawanych za podatników VAT. Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy ma charakter autonomiczny, oparty na przepisach dyrektywy i winna być rozpatrywana niezależnie od innych przepisów krajowych, gdyż mogłoby to spowodować naruszenia funkcjonalności systemu VAT. Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności, a sam fakt jej wykonywania. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty, wystarczy, aby było to takie wykorzystywanie składników majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku oznacza prowadzenie działalności gospodarczej. Z założenia fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji precyzują zakres prowadzenia przez nią działalności gospodarczej wymieniając szereg czynności jakie fundacja rodzinna może wykonywać w ramach swojej działalności. Możliwość działania fundacji rodzinnej w charakterze podatnika VAT znajduje odzwierciedlenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo: z 14 września 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.488.2023.1.KP; z 19 lipca 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.205.2023.3.DS; z 28 lipca 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.272.2023.3.DS. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Fundacja w chwili obecnej prowadzi prace remontowo#budowlane z zamiarem przywrócenia blasku Budynkowi i jego wnętrzom a w efekcie doprowadzenia Budynku do stanu, który pozwoli na jego użytkowanie i wykonywanie w nim działalności gospodarczej. Fundacja, po zakończeniu prac ma bowiem zamiar wykorzystywać posiadany przez siebie Budynek do świadczenia odpłatnych usług - planuje wynająć go lub wydzierżawić (lub udostępnić do korzystania na innej podstawie) do podmiotu trzeciego, który będzie wykorzystywał Budynek do prowadzenia działalności gospodarczej. Fundacja zamierza jedynie uzyskiwać wynagrodzenie z tytułu odpłatnego oddania odrestaurowanego Budynku w najem lub dzierżawę, ewentualnie udostępniania Budynku do odpłatnego korzystania przez Najemcę na innej podstawie. Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że Fundacja planuje świadczyć na Fragmencie Budynku, po zakończeniu prac remontowo- budowlanych, odpłatne usługi najmu lub dzierżawy (lub inne, podobne), należy uznać, że Fundacja będzie prowadzić w tym zakresie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, a w konsekwencji, będzie ona podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Uzasadnienie do pytania nr 2: Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 Ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie zaś do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest istnieniem – co do zasady – związku pomiędzy podatkiem naliczonym a czynnością opodatkowaną. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Dodatkowo, aby możliwe było odliczenie VAT, nie może wystąpić żadna z przesłanek określonych w art. 88 Ustawy o VAT. Przepis ten określa bowiem listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych (wynikających z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych (określonych w art. 88 Ustawy o VAT). Należy podkreślić, że ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia VAT od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej VAT - także działalności dopiero planowanej. Ponadto, jak wskazują organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, w podatku VAT obowiązuje zasada tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 Ustawy o VAT wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście, jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. W związku z tym, jeżeli podatnik dokonuje nabycia towarów i usług, które mają być w przyszłości wykorzystane przez niego w celu wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy je uznać w momencie ich nabycia za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jak wskazano w powyższym uzasadnieniu, w ocenie Wnioskodawcy będzie on działać jako podatnik VAT w związku z prowadzonymi pracami remontowo-budowlanymi Budynku oraz jego przyszłym wynajmem lub dzierżawą. Nieruchomość w postaci Budynku będzie więc w przyszłości wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (mieszczącej się zarazem w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej, o której mowa w art. 5 UFR). W konsekwencji, należy uznać, że pozytywne przesłanki prawa do odliczenia VAT zostaną spełnione. Jednocześnie nie wystąpią żadne przesłanki negatywne uniemożliwiające skorzystanie z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (wymienione w art. 88 Ustawy o VAT). W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w świetle art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, będzie przysługiwało mu prawo do obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony VAT na fakturach dokumentujących nakłady poniesione na prace remontowo- budowlane Budynku.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Powołane przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów bądź świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku
należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.): „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów bądź świadczenie usługi podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy/usługi mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Fundacją rodzinną powołaną na podstawie aktu założycielskiego z 12 września 2023 r. Fundator wniósł do Fundacji na pokrycie jej funduszu założycielskiego udziały w spółkach oraz nieruchomości. Wśród nieruchomości wniesionych do Fundacji są nieruchomości gruntowe, w tym grunty zabudowane (stajnią dworską, garażem i budynkami gospodarczymi), stanowiące część zespołu dworsko- parkowego położonego w miejscowości B gm. C (Budynek). Nieruchomości posiadane przez Państwa stanowią część zespołu dworsko#parkowego (Budynek). Właścicielami pozostałych nieruchomości, w tym zabudowań, są inne podmioty. Obecnie prowadzą Państwo prace remontowo-budowlane, zmierzające do odbudowy i odrestaurowania Budynku, którego są Państwo właścicielem. Celem prowadzonych prac remontowo- budowlanych jest doprowadzenie Budynku do stanu, który pozwoli na jego odpłatne wynajęcie lub wydzierżawienie (lub udostępnienie do korzystania na innej podstawie) do innego podmiotu. Budynek, który zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić przyszłemu Najemcy nie będzie służył do prowadzenia działalności zwolnionej od podatku, ale do prowadzenia działalności opodatkowanej. Nie będzie on służył celom mieszkaniowym Najemcy, ale celom komercyjnym – prowadzeniu działalności gospodarczej Najemcy. Takie przeznaczenie będzie wynikało z umowy najmu. Państwa wątpliwości w tej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy prowadząc, po zakończeniu prac remontowo-budowlanych, działalność w zakresie odpłatnego wynajęcia lub wydzierżawienia (lub udostępniania do korzystania na innej podstawie) Budynku Fundacja będzie działała w charakterze podatnika VAT (pytanie nr 1). Działalność fundacji rodzinnej uregulowana została przepisami ustawy z dnia 21 lutego 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.), zwanej dalej ustawą o fundacji rodzinnej. Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej: 1. Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej. 2. Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów. W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej: Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie: 1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia; 2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie; 3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach; 4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze; 5) udzielania pożyczek: a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje, b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik, c) beneficjentom; 6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej; 7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu; 8) gospodarki leśnej. Na podstawie art. 5 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej: Działalność, o której mowa w ust. 1 pkt 7 i 8, fundacja rodzinna może wykonywać wyłącznie w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym. Z kolei stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o fundacji rodzinnej: Przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4. Z cytowanych przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że fundacja rodzinna tworzona jest w celu gromadzenia majątku rodzinnego przedsiębiorstwa, zarządzania nim oraz zabezpieczenia potrzeb finansowych beneficjentów tej fundacji. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej określają również zakres w jakim fundacja może prowadzić działalność gospodarczą. Wskazać należy, że przepisy ustawy oraz dyrektywy w zakresie uznania podmiotu za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą stanowią o realizacji zasady powszechności opodatkowania VAT, wynikającej zarówno z przedmiotowego opodatkowania tym podatkiem, który obejmuje wszelkie dostawy towarów i świadczenie usług za wynagrodzeniem, jak i zakresu podmiotowego z uwagi na szeroko zakreślony krąg podmiotów uznawanych za podatników VAT. Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy ma charakter autonomiczny, oparty na przepisach dyrektywy i winna być rozpatrywana niezależnie od innych przepisów krajowych, gdyż mogłoby to spowodować naruszenia funkcjonalności systemu VAT. Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności a sam fakt jej wykonywania. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty, wystarczy aby było to takie wykorzystywanie składników majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Z założenia fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej precyzują zakres prowadzenia przez nią działalności gospodarczej wymieniając szereg czynności jakie fundacja rodzinna może wykonywać w ramach swojej działalności. Zatem w sytuacji wykonywania czynności wpisujących się w definicje dostawy towarów czy świadczenia usług - w rozumieniu art. 5 ustawy o VAT - w tym również w zakresie zbywania mienia, najmu, dzierżawy lub udostępniania nieruchomości na innej podstawie, gdy Fundacja będzie dokonywała tych czynności w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na cel czy rezultat tej działalności, będzie uznana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Z uwagi na powyższe, biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z planowaną działalnością w zakresie odpłatnego wynajęcia lub wydzierżawienia (lub udostępniania do korzystania na innej podstawie) Budynku, którą zamierzają Państwo prowadzić po zakończeniu prac remontowo budowlanych, będą Państwo uznani za podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe. Mają Państwo również wątpliwości, czy będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów poniesionych w związku z prowadzonymi pracami remontowo# budowlanymi (pytanie nr 2). Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Z okoliczności sprawy wynika, że w związku z prowadzoną działalnością w zakresie najmu lub dzierżawy (bądź udostępniania do korzystania z niej na innej podstawie) opisanego Budynku, będą Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo prowadzić prace remontowo-budowlane w porozumieniu z Pozostałymi Właścicielami Budynku tak, aby to cały Budynek mógł zostać oddany, przez Państwa i Pozostałych Właścicieli Budynku, Najemcy do odpłatnego używania. Budynek, który zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić przyszłemu Najemcy nie będzie służył do prowadzenia działalności zwolnionej od podatku, ale do prowadzenia działalności opodatkowanej. Nie będzie on służył celom mieszkaniowym Najemcy, ale celom komercyjnym, tj. prowadzeniu działalności gospodarczej Najemcy. Takie przeznaczenie będzie wynikało z umowy najmu. Zatem spełnione będą warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy i będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów poniesionych w związku z prowadzonymi pracami remontowo-budowlanymi, gdyż Budynek, na remont którego zakupione zostaną towary i usługi, będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów poniesionych w związku z prowadzonymi pracami remontowo- budowlanymi ponieważ w związku z prowadzoną działalnością w zakresie odpłatnego udostępniania Budynku będą Państwo podatnikiem VAT a wyremontowany Budynek będzie służył do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych zawartych w art. 88 ustawy. Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili