0114-KDIP4-3.4012.102.2025.1.IG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT (podatek od towarów i usług) dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z modernizacją infrastruktury sieci

wodociągowej i Hydroforni oraz bieżące wydatki związane z późniejszym funkcjonowaniem sieci wodociągowej i Hydroforni, obliczone wg udziału liczby metrów sześciennych dostarczonej wody dla podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych dostarczanej wody ogółem (w tym do podmiotów zewnętrznych oraz na potrzeby własne Gminy). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Gmina A. (dalej „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2024 r. poz. 1465 ze zm.) dalej: „ustawa o samorządzie gminnym” Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Obecnie w strukturze organizacyjnej Gminy występują działające w formie jednostek budżetowych: B., C., D. oraz E. Dodatkowo w ramach wskazanej powyżej struktury funkcjonuje F., działający w formie samodzielnego zakładu budżetowego. F.(dalej „F.”) zajmuje się m.in. działalnością w obszarze zaopatrzenia mieszkańców w wodę oraz odbioru ścieków, a także związanych z tym świadczeń pomocniczych (takich jak np. usuwanie awarii na sieciach wodociągowych). Gmina za pośrednictwem jednostek organizacyjnych dokonuje/ będzie dokonywała zarówno transakcji opodatkowanych VAT według właściwych stawek, jak również podlegających opodatkowaniu i jednocześnie korzystających ze zwolnienia z VAT. Ponadto Gmina za pośrednictwem jednostek organizacyjnych może dokonywać innych czynności (w tym niepodlegających ustawie o VAT) wynikających z zadań statutowych nałożonych na Gminę i jej jednostki budżetowe. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Zadania z zakresu gospodarki wodno - kanalizacyjnej są/będą wykonywane przez zakład budżetowy F. F. działa w szczególności na podstawie ustawy o samorządzie gminnym, ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. 2021 r. poz. 679 ze zm.), dalej „ustawa o gospodarce komunalnej”, ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. 2024 r. poz. 1530 ze zm.), dalej „ustawa o finansach publicznych” oraz uchwały Rady Miejskiej w (...) w sprawie uchwalenia statutu F. określającego m.in. organizację i zasady działania oraz gospodarkę finansową F. Zgodnie z art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej Gmina poprzez F. wykonuje zadania własne o charakterze użyteczności publicznej polegające na zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie dostarczania wody, odprowadzania ścieków, eksploatacji i konserwacji urządzeń wodociągowych, oczyszczalni ścieków i urządzeń kanalizacji sanitarnej. F. był w okresie do końca grudnia 2016 roku zarejestrowany jako odrębny od Gminy podatnik VAT. Mając na uwadze, że 1 października 2016 r. weszła w życie ustawa z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu poprzez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. 2018 r. poz. 280), Gmina 1 stycznia 2017 r. rozpoczęła łączne rozliczanie podatku VAT ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi, w tym z F. (w myśl art. 3 tej ustawy). Gmina planuje wykonanie inwestycji pod nazwą: (...). Inwestycja planowana jest do realizacji przy udziale środków pochodzących ze środków własnych Gminy - sfinansowanie podatku VAT oraz dofinansowanie ze środków zewnętrznych - przedsięwzięcie planowane do realizacji w ramach inwestycji B3.1.1 - „Inwestycje w zrównoważoną gospodarkę wodno - ściekową na terenach wiejskich” objętej Krajowym Planem Odbudowy i Zwiększenia Odporności. 15 stycznia 2025 r. Gmina złożyła i wysłała wniosek o dofinansowanie w ramach Programu: Krajowy Plan Odbudowy i Zwiększenia Odporności o numerze (...) do Urzędu Marszałkowskiego w (...) z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego. Planowana wartość inwestycji pn.: (...) to kwota (...) zł brutto. Przedmiotem inwestycji będzie (...) Administratorem infrastruktury jest F. z siedzibą w (...), który jest jednostką organizacyjną Gminy A. Przedmiot zamówienia zrealizowany zostanie w trybie „zaprojektuj i wybuduj” polegającym na jednorazowym udzielaniu zamówienia wykonania przedmiotu zamówienia: (...) w zakresie opracowania dokumentacji projektowej, uzyskania uzgodnień i decyzji administracyjnych niezbędnych do wykonania przedmiotu zamówienia zgodnie z obowiązującym prawem, jak i wykonania robót oraz opracowaniem dokumentacji powykonawczej i uzyskaniem decyzji i dokumentów niezbędnych do uruchomienia i eksploatacji obiektu. W ramach modernizacji sieci wodociągowej wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą w miejscowości (...) planowana jest: 1. Wymiana starego wodociągu wykonanego z różnych materiałów (żeliwo, azbestocement, PVC ciśnieniowe, stal) na PE HD 100 SDR 17 PN 10 - przewidywana długość 3.900 mb., 2. Wymiana odcinków sieci odchodzących od kolektora głównego do granic nieruchomości lub studzienek - przewidywana łączna długość ok. 1200 mb., 3. Montaż tablic informacyjnych po zakończonej inwestycji oraz projekt techniczny, 4. Wymiana starych hydrantów na nowe naziemne wraz z niezbędną armaturą przyłączeniową oraz oznakowanie na słupkach, 5. Montaż zasuw odcinających na końcach sieci. W ramach modernizacji (...) planowane jest: 31. Uzbrojenie studni głębinowej - montaż pompy głębinowej o wydajności do Q = 50m/h na rurociągach ze stali nierdzewnej, montaż naziemnej obudowy studni wraz z armaturą dn80 i z ogrzewaniem, wymiana rurociągu od studni do budynku wraz z kablami zasilającymi i sterowniczymi, 2. Montaż urządzeń i instalacji do uzdatniania i dystrybucji wody w budynku stacji uzdatniania wody - kompletna wymiana urządzeń i instalacji technologicznej w istniejącej stacji uzdatniania wody. Planuje się modernizację systemu napowietrzania poprzez montaż aeratora centralnego wraz z nową instalacją powietrzną z kolektorem sterującym. Wykonanie rurociągów technologicznych planowane jest ze stali nierdzewnej spawanej orbitalnie. W ramach modernizacji przewiduje się zmianę systemu zasilania i sterowania urządzeniami z zastosowaniem automatycznego sterowania procesami filtracji i płukania filtrów. Na wyjściu wody uzdatnionej planuje się montaż lampy UV. Ponadto, modernizacja Hydroforni (...) obejmować będzie - wymianę pompy głębinowej, pionu tłocznego, obudowy nastudziennej, wymiana zbiorników ciśnieniowych w hali Hydroforni (...), montaż dmuchawy powietrza do wzruszania złóż podczas płukania filtrów, dostawa osuszacza powietrza, czyszczenie odstojników, 3. Wykonanie robót związanych z zagospodarowaniem terenu - planowane jest wykonanie ogrodzenia - panelowego wraz z bramą i furtką, 4. Wymiana stolarki drzwiowej i okiennej, termomodernizacja budynku Hydroforni (ocieplenie + elewacja), okładziny ścian do wysokości 2 m wykonane z płytek, uzupełnienie ubytków oraz przetarcie ścian i przemalowanie sufitów i ścian powyżej okładzin, wykonanie powłoki posadzki z polimocznika lub płytek gres, opaska wokół budynku z kostki brukowej na podsypce piaskowo cementowej, daszek nad wejściem, przed wejściem do budynku planowany jest podest z kostki brukowej, wymiana pokrycia dachu wraz obróbkami i orynnowaniem, 5. Wymiana całej instalacji elektrycznej w budynku stacji uzdatniania wody, montaż nowej rozdzielnicy głównej, montaż sterowania i programów do procesów uzdatniania wody i zaopatrzenia mieszkańców w wodę, wykonanie monitoringu w środowisku SCADA - zbieranie danych z urządzeń pomiarowych w czasie rzeczywistym, co umożliwia nadzór, wykrywanie alarmów i szybką reakcję na błędy i nieprawidłowości, wykonanie złącza pod agregat na zewnątrz budynku, oświetlenie budynku typu led wewnętrzne i zewnętrzne, 6. Opracowanie dokumentacji projektowej oraz dokumentacji PUF (Program Użytkowo Funkcjonalny). Realizacja zadania zaplanowana została na rok 2025. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, co wynika z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Wydatki inwestycyjne związane z infrastrukturą wodociągową i hydrofornią są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Wnioskodawcę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Celem poprawy jakości świadczonych usług o charakterze wodociągowym Gmina zamierza realizować inwestycję pn. (...) (dalej: „Hydrofornia (...) /SUW (...)/ Infrastruktura/ Sieć Wodociągowa”), których właścicielem jest Gmina. Za pośrednictwem F. Gmina świadczy/będzie świadczyła odpłatne usługi, na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, w zakresie dostarczania wody na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, (dalej: „podmioty zewnętrzne”), a także świadczy/ będzie świadczyła je na potrzeby własnych jednostek budżetowych oraz obiektów należących do Gminy. Infrastruktura w (...) jest/będzie wykorzystywana do świadczenia usług dostarczania wody zarówno na rzecz podmiotów zewnętrznych, jak i na potrzeby jednostek organizacyjnych Gminy oraz innych obiektów należących do Gminy (tj. nieruchomości gminnych - np. świetlica wiejska, hydrantów etc.). Podmiotem odpowiedzialnym za zarządzanie infrastrukturą wodociągową i Hydrofornią w (...) po zakończeniu jej modernizacji jest /będzie F., który w imieniu Gminy obciąża/będzie obciążał swoich odbiorców opłatami za realizowane usługi. W przypadku, gdy odbiorcami będzie Gmina lub inne obiekty należące do Gminy (np. świetlica wiejska) wykonywane na ich rzecz czynności dostarczania wody nie powodują/nie będą powodowały naliczenia VAT należnego po stronie F.. Z uwagi na dokonanie tzw. centralizacji rozliczeń VAT Gminy i jednostek organizacyjnych, Gmina będzie deklarowała natomiast VAT należny w pliku JPK scentralizowanym z tytułu świadczenia przez F. na rzecz podmiotów zewnętrznych - trzecich odpłatnych usług dostarczania wody przy wykorzystaniu infrastruktury wodociągowej i Hydroforni w (...). Gmina ponosi/będzie ponosiła wydatki inwestycyjne związane z modernizacją sieci wodociągowej i Hydroforni w (...) takie jak: nabycie usług projektowych - w tym opracowanie dokumentacji PFU (tzn. Program Funkcjonalno-Użytkowy), usług budowlanych jak i w zakresie nadzoru inwestorskiego dla modernizacji sieci wodociągowej i Hydroforni w (...). Przedmiotowe zadanie jest/będzie finansowane zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych. Wydatki na modernizację sieci wodociągowej i Hydroforni w (...) są/będą każdorazowo dokumentowane wystawionymi przez dostawców/ wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczana jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Wartość metrów sześciennych dostarczanej wody na rzecz podmiotów zewnętrznych wynosiła w 2024 r. (...), natomiast całkowita ilość metrów sześciennych dostarczanej wody wyniosła (...). Zatem udział metrów sześciennych dostarczonej wody na rzecz podmiotów zewnętrznych w całkowitej ilości dostarczonej wody (dalej: „pre-współczynnik metrażowy”) wyniósł 96%. A zatem prewspółczynnik metrażowy - do stosowania w 2025 r. kształtuje się na poziomie 96%. Z powyższego wynika, że infrastruktura wodociągowa na terenie Gminy w tym Hydrofornia (...) służy/będzie służyła w przeważającym stopniu do czynności doprowadzania wody na rzecz podmiotów zewnętrznych, które podlegały w całości opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie proporcja (dalej: „pre-współczynnik”), o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz.361 ze zm.) - dalej: „ustawy o VAT” obliczona w sposób przewidziany w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999) - dalej „Rozporządzenie” dla Zakładu Budżetowego Gminy do stosowania w 2025 r. wynosi: 85%. Zastosowanie pre-współczynnika liczonego metodą z Rozporządzenia prowadziłoby do znacznego zaburzenia proporcji między związkiem zakupów towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia usług wodociągowych, a wysokością podatku do odliczenia. Taka sytuacja mogłaby spowodować, że odliczenie podatku naliczonego będzie nieadekwatne i niezgodne z rzeczywistością. Pomiar zużycia wody odbywa się za pomocą wodomierzy zamontowanych w gospodarstwach prywatnych, jak i w budynkach stanowiących własność Gminy. Ilość zużytej wody dla celów innych niż działalność gospodarcza tj. na własne potrzeby Gminy jest znikoma w stosunku do ilości wody zużywanej na cele działalności gospodarczej. Wodomierze, przy użyciu których dokonywany jest pomiar zużycia wody, umożliwiają dokładny pomiar wody dostarczanej do poszczególnych odbiorców zewnętrznych. Woda dostarczana do budynków stanowiących własność Gminy (świetlica w (...) wykorzystywana jest do czynności niepodlegających podatkowaniu podatkiem VAT. Gmina nie będzie miała możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków tylko i wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Brak możliwości bezpośredniego przyporządkowania dokonywanych przez Gminę nabyć towarów i usług do działalności gospodarczej - dostarczenie wody do mieszkańców gminy lub do działalności innej niż działalność gospodarcza skutkuje koniecznością ustalenia proporcji - pre - współczynnika metrażowego. Gmina korzystając z uprawnienia wynikającego z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT chce zastosować bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji oparty na kryterium ilościowym. Zgodnie z proporcją metrażową - opartą o realne zużycie wody, Gmina jest w stanie określić: 1. Zużycie wody przypisane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, 2. Zużycie wody - łączne, a zatem Gmina jest w stanie wskazać procentowo nie tylko jaka część wydatków przypada wyłącznie na czynności opodatkowane VAT - dające prawo do odliczenia, ale także jaka część przypada na czynności niepodlegające VAT, niestanowiące działalności gospodarczej - niedające prawa do odliczenia. Wymaga zauważenia, że 96% (dane na 2025 r.) dostarczanej wody dotyczy zużycia dokonanego przez podmioty zewnętrzne, a jedynie 4% dotyczy Gminy, obiektów należących do Gminy oraz jednostek organizacyjnych. Nie ulega wątpliwości, że w takim przypadku koszty ponoszone na inwestycję proporcjonalnie powinny przypadać w 96% na działalność opodatkowaną F., a jedynie 4% na dzielność niepodlegającą VAT. Zastosowanie tzw. alternatywnego pre- współczynnika metrażowego w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych związanych z modernizacją sieci wodociągowej i Hydroforni w (...) wyliczonego w opisany powyżej sposób zdaniem Gminy najbardziej jest/będzie odpowiadał specyfice wykonywanej przez F. działalności do dokonywanych przez Gminę nabyć związanych z wydatkami inwestycyjnymi związanymi z modernizacją sieci wodociągowej i Hydroforni w (...), a także najlepiej uwzględnia cel przepisów o proporcjonalnym odliczeniu podatku naliczonego. Gmina nie zna innego, bardziej reprezentatywnego sposobu odliczenia podatku VAT od wydatków na modernizację sieci wodociągowej i Hydroforni w (...). Gmina zamierza zastosować pre-współczynnik metrażowy, obliczony jako udział liczby metrów sześciennych dostarczonej wody do podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody ogółem (w tym również do jednostek organizacyjnych Gminy i na potrzeby własne Gminy). Działalność wodno - kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś działalności podejmowane w innych celach, niż gospodarczy mają znaczenie marginalne. Gmina uznając, że wskazany we wniosku sposób określenia proporcji - pre-współczynnika metrażowego będzie najbardziej reprezentatywny kieruje się przesłankami ustawowymi wynikającymi z art. 86 ust. 2b i 2h ustawy o VAT. W tym miejscu Gmina uważa, iż przysługuje/będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego wykazywanego na otrzymanych fakturach dokumentujących wydatki inwestycyjne związane modernizacją sieci wodociągowej i Hydroforni w (...) oraz do faktur dokumentujących wydatki bieżące związane z późniejszym utrzymaniem ww. inwestycji przy zastosowaniu sposobu odliczenia wg udziału liczby metrów sześciennych dostarczanej wody dla podmiotów zewnętrznych (czynności podatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody ogółem (w tym do podmiotów zewnętrznych oraz na potrzeby własne Gminy). W świetle przedstawionych przepisów prawa oraz stanu faktycznego i przyszłego, zdaniem Gminy, przysługuje/przysługiwać jej będzie prawo do odliczenia części podatku VAT przy zastosowaniu sposobu odliczenia wg udziału liczby metrów sześciennych dostarczanej wody dla podmiotów zewnętrznych (czynności podatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody ogółem (w tym do podmiotów zewnętrznych oraz na potrzeby własne Gminy) z wykorzystaniem m.in. infrastruktury sieci wodociągowej i Hydroforni w (...).

Pytanie

Czy w związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury sieci wodociągowej i Hydroforni w (...) zarówno w celu odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostarczania wody dla podmiotów zewnętrznych, jak i na własne potrzeby - w szczególności do obiektów stanowiących własność Gminy, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z modernizacją infrastruktury sieci wodociągowej i Hydroforni w (...) oraz bieżące wydatki związane z późniejszym funkcjonowaniem sieci wodociągowej i Hydroforni w (...), obliczone wg udziału procentowego, w jakim przedmiotowa infrastruktura jest/będzie wykorzystywana do wykonywania działalności gospodarczej i czy w takim przypadku prawidłowym jest/będzie zastosowanie pre-współczynnika metrażowego - czyli sposobu odliczenia wyliczonego wg udziału liczby metrów sześciennych dostarczonej wody dla podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych dostarczanej wody ogółem (w tym do podmiotów zewnętrznych oraz na potrzeby własne Gminy)? Państwa stanowisko w sprawie W związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury sieci wodociągowej i Hydroforni w (...) zarówno w celu odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostarczania wody dla podmiotów zewnętrznych, jak i na potrzeby własne Gminy - w szczególności do obiektów stanowiących własność Gminy, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z modernizacją infrastruktury oraz bieżące wydatki związane z późniejszym funkcjonowaniem sieci wodociągowej i SUW (...) obliczone wg udziału procentowego, w jakim przedmiotowa infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej.

Prawidłowym jest/będzie zastosowanie pre - współczynnika metrażowego - czyli sposobu odliczenia wg udziału metrów sześciennych dostarczonej wody dla podmiotów zewnętrznych - czynności opodatkowane VAT w liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody ogółem - w tym do podmiotów zewnętrznych oraz na potrzeby własne Gminy. Uzasadnienie stanowiska Gminy: Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT odpłatne świadczenie usług dostarczania wody dla podmiotów zewnętrznych stanowi w ocenie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Natomiast w przypadku wykorzystywania infrastruktury na potrzeby własne Gminy, czynność ta w ocenie Gminy nie jest objęta regulacjami ustawy o VAT. Zdaniem Gminy infrastruktura sieci wodociągowej i Hydrofornia w (...) jest przez nią wykorzystywana zarówno do czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT, jak i czynności pozostających poza zakresem regulacji ustawy o VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkami niemającymi zastosowania w przedstawianym stanie faktycznym), gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Zgodnie natomiast z ust. 2b tego przepisu, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli: 1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz 2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza (z wyjątkami niemającymi zastosowania w przedstawianym stanie faktycznym), gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Jednocześnie w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT zamieszczono delegację dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do wydania rozporządzenia określającego w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Minister Finansów w przywołanym Rozporządzeniu określił w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji”, a także wskazał dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji. Ustawodawca zastrzegł jednak w art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, że w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy Rozporządzenia uzna, że wskazany tam sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji. Zdaniem Gminy, sposób określenia proporcji wskazany w Rozporządzeniu dla zakładów budżetowych jest nieodpowiedni dla ustalenia udziału działalności gospodarczej wykonywanej z wykorzystaniem infrastruktury, bowiem nie odpowiada specyfice wykonywanej przez Gminę działalności wodno-kanalizacyjnej. Z uwagi na różnorodność życia gospodarczego wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Jak już zostało wykazane, Gmina jest/będzie w stanie określić udział liczby metrów sześciennych dostarczanej wody do podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody ogółem (w tym również do jednostek organizacyjnych Gminy i na potrzeby własne Gminy). W ocenie Gminy, ustalony w powyższy sposób udział procentowy - pre-współczynnik metrażowy najdokładniej odzwierciedla rzeczywiste wykorzystanie infrastruktury w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych oraz do wydatków bieżących, które będą ponoszone w związku z funkcjonowaniem infrastruktury. Metoda ta zdaniem Gminy daje możliwość obiektywnego i najbardziej rzetelnego wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z rodzajów czynności, do wykonywania których jest wykorzystywana infrastruktura, w przeciwieństwie do sposobu określenia proporcji wskazanego w Rozporządzeniu. W przypadku Gminy pre-współczynnik F. obliczony w sposób przewidziany w Rozporządzeniu - do stosowania na rok 2025 wynosi 85%. W konsekwencji, dokonując odliczenia na podstawie Rozporządzenia, Gmina mogłaby dokonać odliczenia podatku VAT w wysokości 85% od wydatków na infrastrukturę i SUW (...), podczas gdy realnie wykorzystanie tego majątku do poszczególnych rodzajów działalności Gminy najlepiej odzwierciedla pre-współczynnik metrażowy wynoszący na 2025 rok 96%. Zastosowanie proporcji z Rozporządzenia w ocenie Gminy może być uzasadnione w stosunku do wydatków ogólnych związanych z funkcjonowaniem Zakładu, takich jak oświetlenie, ogrzewanie itp., które służą całokształtowi działalności. Natomiast udział obrotu działalności gospodarczej w całości przychodów wykonanych F., zdaniem Gminy nie wykazuje żadnego związku z wykorzystaniem infrastruktury wodociągowej oraz SUW. Jeżeli infrastruktura i Hydrofornia w (...) będzie wykorzystywana przez Gminę, poprzez F., do ściśle określonej działalności, to przy obliczeniu sposobu określenia proporcji metrażowej należy posłużyć się danymi odnoszącymi się ściśle do infrastruktury wodociągowej, czyli pre-współczynnikiem metrażowym. Według Gminy, metoda kalkulacji sposobu określenia proporcji wskazana w Rozporządzeniu nie może być zastosowana względem nabyć dotyczących działalności w zakresie dostarczenia wody przy wykorzystaniu infrastruktury, gdyż w tym zakresie nie spełni ona przesłanek zawartych w art. 86 ust. 2b ustawy o VAT. Zastosowanie pre- współczynnika obliczonego na podstawie Rozporządzenia względem wskazanych inwestycji stanowiłoby nieuzasadnione naruszenie zasady neutralności VAT. Zdaniem Gminy, nie jest uzasadnione stosowanie proporcji z Rozporządzenia w odniesieniu do konkretnego wydatku związanego z modernizacją sieci wodociągowej i SUW w (...). Wynika to z przekonania, iż możliwe jest bardziej precyzyjne określenie jego związku z działalnością gospodarczą podatnika polegającą na odpłatnej dostawie wody na rzecz podmiotów trzecich oraz niepodlegającej VAT na rzecz obiektów stanowiących własność Gminy. W związku z powyższym Gmina nie zamierza dokonywać odliczeń podatku VAT z wykorzystaniem przepisów Rozporządzenia przy realizacji modernizacji sieci wodociągowej i hydroforni w (...), ponieważ sposób ten będzie niereprezentatywny dla danych wydatków inwestycyjnych poniesionych na jej modernizację. Wnioskodawca wskazuje, iż Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 grudnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1448/18 wskazał, że: „Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest, że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza (art. 86 ust. 2b pkt 1 i 2 ustawy o VAT). Konsekwentnie ustawodawca „podpowiedział” jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art. 86 ust. 2c ustawy o VAT)”. Podobnie Naczelny Sąd Administracyjny orzekł w wyroku z 13 września 2022 r. sygn. akt I FSK 857/19: „Gmina ma prawo do skorzystania z możliwości przewidzianej w art. 86 ust. 2h ustawy o podatku od towarów i usług i opracowania własnej metody określenia proporcji, w tym prawo do odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych wydatków (zarówno inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków, za pomocą sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ww. ustawy. (...) Podkreślenia wymaga, że zaaprobowany przez Sąd pierwszej instancji prewspółczynnik obliczony przez Gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach (rocznej ilości - m 3 - dostarczonej wody/odprowadzonych ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych do 3globalnie rocznie ujętej ilości - m - dostarczonej wody/odprowadzonych ścieków) obrazujących specyfikę działalności wodno-kanalizacyjnej i - co kluczowe z punktu widzenia wymogów ustawowych - pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze”. Dodatkowo Gmina zauważa, że omawiana problematyka była już przedmiotem rozważań sądów administracyjnych (m.in. wyroki NSA: z 19 grudnia 2018, I FSK 715/18, I FSK 794/18, I FSK 795/18, I FSK 1448/18, I FSK 1532/18; z 10 stycznia 2019 r. I FSK 1662/18, I FSK 444 /18; z 16 stycznia 2019 r., I FSK 1391/18; z 7 lutego 2019 r., I FSK 411/18; z 15 marca 2019 r., I FSK 701/18; z 4 kwietnia 2019 r., I FSK 2094/18; z 10 maja 2019 r., I FSK 1971/18; z 17 stycznia 2020 r., I FSK 1015/19; z 19 lutego 2020 r., I FSK 1609/17; z 31 sierpnia 2020 r. I FSK 1442/18; z 31 sierpnia 2021 r., I FSK 1388/18). Gmina nadmienia, że dla Gminy została wydana interpretacja indywidualna z 12 kwietnia 2021 r. znak 0115-KDIT1-2.4012.822.2017.9.S.MP w zakresie prawa do odliczania podatku naliczonego od ponoszonych wydatków z faktur dokumentujących wydatki bieżące związane z infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną, przy zastosowaniu klucza odliczenia wyliczonego wg udziału liczby metrów sześciennych odprowadzonej wody/ odprowadzonych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych i odbiorców zewnętrznych. Reasumując, zdaniem Gminy, w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych planowanych na modernizację sieci wodociągowej i Hydroforni w (...) oraz do wydatków bieżących związanych z późniejszym funkcjonowaniem infrastruktury w (...) Gminie przysługuje /będzie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zastosowaniu pre-współczynnika metrażowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu: W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Ponadto, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej. I tak, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo#przedmiotowy. W celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch kumulatywnych warunków: czynności - co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT - muszą być wykonane przez ściśle określone podmioty, ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty władztwa publicznego. W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie ustawy o samorządzie gminnym wykonują Państwo zadania własne określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. W ramach Państwa struktury funkcjonuje F., działający w formie samodzielnego zakładu budżetowego. F. zajmuje się m.in. działalnością w obszarze zaopatrzenia mieszkańców w wodę oraz odbioru ścieków, a także związanych z tym świadczeń pomocniczych takich jak np. usuwanie awarii na sieciach wodociągowych. Planują Państwo wykonanie inwestycji pod nazwą: (...) Wydatki inwestycyjne związane z infrastrukturą wodociągową i hydrofornią są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Państwa fakturami VAT, na których oznaczeni są/będą Państwo jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Za pośrednictwem Zakładu świadczą/będą Państwo świadczyli odpłatne usługi, na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, w zakresie dostarczania wody na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z Państwa terenu - podmioty zewnętrzne, a także świadczą/będą świadczyli usługi na potrzeby własnych jednostek budżetowych oraz obiektów do Państwa należących. Infrastruktura jest/będzie wykorzystywana do świadczenia usług dostarczania wody zarówno na rzecz podmiotów zewnętrznych, jak i na potrzeby Państwa jednostek organizacyjnych oraz innych obiektów należących do Państwa, tj. nieruchomości gminnych - np. świetlica wiejska, hydrantów etc. Podmiotem odpowiedzialnym za zarządzanie infrastrukturą wodociągową i Hydrofornią po zakończeniu jej modernizacji jest/będzie Zakład, który w Państwa imieniu obciąża/będzie obciążał swoich odbiorców opłatami za realizowane usługi. W przypadku, gdy odbiorcami będą Państwo lub inne obiekty należące do Państwa np. świetlica wiejska, wykonywane na ich rzecz czynności dostarczania wody nie powodują/nie będą powodowały naliczenia VAT należnego po stronie Zakładu. Wartość metrów sześciennych dostarczanej wody na rzecz podmiotów zewnętrznych wynosiła w 2024 r. (...), natomiast całkowita ilość metrów sześciennych dostarczanej wody wyniosła (...). Zatem udział metrów sześciennych dostarczonej wody na rzecz podmiotów zewnętrznych w całkowitej ilości dostarczonej wody - „pre-współczynnik metrażowy” wyniósł 96%. A zatem prewspółczynnik metrażowy - do stosowania w 2025 r. kształtuje się na poziomie 96%. Z powyższego wynika, że infrastruktura wodociągowa na Państwa terenie w tym Hydrofornia służy/będzie służyła w przeważającym stopniu do czynności doprowadzania wody na rzecz podmiotów zewnętrznych, które podlegały w całości opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie proporcja „pre-współczynnik”, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, obliczona w sposób przewidziany w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., dla Zakładu Budżetowego Gminy do stosowania w 2025 r. wynosi: 85%. Nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków tylko i wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Brak możliwości bezpośredniego przyporządkowania dokonywanych przez Państwa nabyć towarów i usług do działalności gospodarczej - dostarczenie wody do mieszkańców lub do działalności innej niż działalność gospodarcza skutkuje koniecznością ustalenia proporcji - pre-współczynnika metrażowego. Korzystając z uprawnienia wynikającego z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT chcą Państwo zastosować bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji oparty na kryterium ilościowym. Zgodnie z proporcją metrażową - opartą o realne zużycie wody, są Państwo w stanie określić: 1. Zużycie wody przypisane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, 2. Zużycie wody - łączne, a zatem są Państwo w stanie wskazać procentowo nie tylko jaka część wydatków przypada wyłącznie na czynności opodatkowane VAT - dające prawo do odliczenia, ale także jaka część przypada na czynności niepodlegające VAT, niestanowiące działalności gospodarczej - niedające prawa do odliczenia. Państwa wątpliwości dotyczą określenia, czy w związku z wykorzystaniem infrastruktury sieci wodociągowej i Hydroforni zarówno w celu odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostarczania wody dla podmiotów zewnętrznych, jak i na własne potrzeby - w szczególności do obiektów stanowiących Państwa własność, przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z modernizacją infrastruktury sieci wodociągowej i Hydroforni oraz bieżące wydatki związane z późniejszym funkcjonowaniem sieci wodociągowej i Hydroforni, obliczone wg udziału procentowego, w jakim przedmiotowa infrastruktura jest/będzie wykorzystywana do wykonywania działalności gospodarczej i czy w takim przypadku prawidłowym jest/będzie zastosowanie pre-współczynnika metrażowego - czyli sposobu odliczenia wyliczonego wg udziału liczby metrów sześciennych dostarczonej wody dla podmiotów zewnętrznych w liczbie metrów sześciennych dostarczanej wody ogółem (w tym do podmiotów zewnętrznych oraz na Państwa potrzeby własne). Należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku. Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym: W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy: Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli: 1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz 2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy: Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane: 1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością; 2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością; 3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza; 4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością. Na mocy art. 86 ust. 2d ustawy: W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy. Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy: Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio. W myśl art. 86 ust. 2h ustawy: W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji. Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy: Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego. Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Na mocy § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia: Rozporządzenie: 1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji”; 2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji. Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze. W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia: Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego - rozumie się przez to: a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, b) jednostkę budżetową, c) zakład budżetowy. Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia: W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych. W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego. W myśl z § 3 ust. 4 rozporządzenia: Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego sposób ustalony według wzoru: X=Ax100/P gdzie poszczególne symbole oznaczają: X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej, A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej, P - przychody wykonane zakładu budżetowego. Przy czym zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia: Przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie: a) dokonywanych przez podatników: - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju, - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, - eksportu towarów, - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem, gdyby były wykonywane na terytorium kraju. W myśl § 2 pkt 11 rozporządzenia: Przez przychody wykonane zakładu budżetowego rozumie się przychody zakładu budżetowego w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy. Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia: Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z tytułu: 1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego - używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności; 2) transakcji dotyczących: a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych, b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy. Wyłączenie powyższych transakcji z przychodów wykonanych zakładu budżetowego (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję. Zaproponowana metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT. Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową). Z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Wynika to chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15 ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te - co do zasady - w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od podatku i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. W przedmiotowej sprawie, przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków dotyczących realizacji inwestycji i wydatków bieżących związanych z jej funkcjonowaniem, w pierwszej kolejności powinny znaleźć odpowiednie zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy. W przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe (a z taką sytuacją mamy do czynienia w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku), podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Jak wynika z wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli sposób ten: zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT) oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) - gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Warto nadmienić, że zastosowane przez podatnika metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku. Przy czym, korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, Minister Finansów, w cyt. wyżej rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r., określił dla jednostek samorządu terytorialnego - w tym dla zakładu budżetowego - sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć. W tym miejscu warto wskazać wyrok z 19 grudnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1448/18, w którym Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: „Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest, że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza (art. 86 ust. 2b pkt 1) i 2) ustawy o VAT). Konsekwentnie ustawodawca „podpowiedział” jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art. 86 ust. 2c ustawy o VAT).” Ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, daje podatnikom możliwość zastosowania innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, jednak tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem podatnik może zastosować inną metodę tylko i wyłącznie, gdy wybrana przez niego metoda jest bardziej reprezentatywna i tym samym, najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności. W wyroku z 26 czerwca 2018 r. sygn. akt I FSK 219/18, Naczelny Sąd Administracyjny podkreślił, że zasadne są racje zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z rozporządzenia w odniesieniu do działalności wodno-kanalizacyjnej. Zwrócił w tym kontekście uwagę na to, że przyjęta w rozporządzeniu, akcie wykonawczym, metoda obliczania proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach. Po pierwsze, rozpatrywanie udziału obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii dochodu wykonanego (rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w odniesieniu do poszczególnych jednostek organizacyjnych - urzędu, jednostki budżetowej i zakładu budżetowego bez podziału na poszczególne rodzaje działalności) opiera się na założeniu o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego. Taki wniosek wynikał już z samego uzasadnienia do nowelizacji w zakresie odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych do celów mieszanych. Propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu rozliczenia dla omawianej kategorii podmiotów była bowiem usprawiedliwiana cechami relewantnymi jednostek samorządu terytorialnego, które z natury rzeczy wykonują działania pozostające poza systemem VAT i w pewnym minimalnym tylko zakresie podejmują działania opodatkowane. Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na to, że w przypadku działalności wodno- kanalizacyjnej, specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w odwrotnej proporcji czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT. Działalność wodno- kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś działania podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne. Przyznawane w tym obszarze dotacje mają charakter celowy i z uwagi na relację czynności opodatkowanych do nieopodatkowanych nie mogą być przypisane wyłącznie do działań pozostających poza VAT. Nie można dotacji z zasady traktować jako niemającej związku z działalnością gospodarczą, gdyż jest ona celowa i może dotować właśnie tę sferę działalności gminy (zob. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy o VAT - System Informacji Prawnej LEX). W rezultacie NSA wskazał, że o ile prewspółczynnik proponowany w rozporządzeniu odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to nie uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej. Państwa zdaniem zastosowanie pre-współczynnika liczonego metodą z Rozporządzenia prowadziłoby do znacznego zaburzenia proporcji między związkiem zakupów towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia usług wodociągowych, a wysokością podatku do odliczenia. Taka sytuacja mogłaby spowodować, że odliczenie podatku naliczonego będzie nieadekwatne i niezgodne z rzeczywistością. Zgodnie z proporcją metrażową - opartą o realne zużycie wody, są Państwo w stanie określić: 1. Zużycie wody przypisane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, 2. Zużycie wody - łączne, a zatem są Państwo w stanie wskazać procentowo nie tylko jaka część wydatków przypada wyłącznie na czynności opodatkowane VAT - dające prawo do odliczenia, ale także jaka część przypada na czynności niepodlegające VAT, niestanowiące działalności gospodarczej - niedające prawa do odliczenia. Państwa zdaniem zastosowanie tzw. alternatywnego pre-współczynnika metrażowego w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych związanych z modernizacją sieci wodociągowej i Hydroforni wyliczonego w opisany powyżej sposób, najbardziej jest/będzie odpowiadało specyfice wykonywanej przez F. działalności do dokonywanych przez Państwa nabyć związanych z wydatkami inwestycyjnymi związanymi z modernizacją sieci wodociągowej i Hydroforni, a także najlepiej uwzględnia cel przepisów o proporcjonalnym odliczeniu podatku naliczonego. Nie znają Państwo innego, bardziej reprezentatywnego sposobu odliczenia podatku VAT od wydatków na modernizację sieci wodociągowej i Hydroforni. Działalność wodno - kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś działalności podejmowane w innych celach, niż gospodarczy mają znaczenie marginalne. Uznając, że wskazany we wniosku sposób określenia proporcji - pre-współczynnika metrażowego będzie najbardziej reprezentatywny kierują się Państwo przesłankami ustawowymi wynikającymi z art. 86 ust 2b i 2h ustawy o VAT. Analizując przedstawione okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa i orzeczeń sądowych, należy stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji w tym konkretnym przypadku, może zostać uznany za bardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć. Mając na uwadze Państwa wyjaśnienia oraz przedstawiony sposób wyliczenia proporcji dotyczący wydatków inwestycyjnych związanych z modernizacją infrastruktury sieci wodociągowej i Hydroforni w (...) oraz bieżących wydatków związanych z późniejszym funkcjonowaniem sieci wodociągowej i Hydroforni w (...) należy stwierdzić, że metoda ta zapewnia/będzie zapewniać dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności 3opodatkowane. Są/będą Państwo w stanie precyzyjnie wskazać ilości dostarczanych m wody podmiotom zewnętrznym oraz podmiotom wewnętrznym - gwarantuje to zastosowanie odpowiedniej aparatury pomiarowej. Pomiar zużycia wody odbywa się za pomocą wodomierzy zamontowanych w gospodarstwach prywatnych, jak i w budynkach stanowiących Państwa własność. Ilość zużytej wody dla celów innych niż działalność gospodarcza, tj. na Państwa własne potrzeby jest znikoma w stosunku do ilości wody zużywanej na cele działalności gospodarczej. Wodomierze, przy użyciu których dokonywany jest pomiar zużycia wody, umożliwiają dokładny pomiar wody dostarczanej do poszczególnych odbiorców zewnętrznych. Metoda przez Państwa wskazana daje/będzie dawała możliwość obiektywnego i najbardziej rzetelnego wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy rodzaj działalności, do wykonywania której infrastruktura jest wykorzystywana. W świetle powyższych okoliczności wskazany przez Państwa sposób określenia proporcji może być uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych przez Państwa nabyć, gdyż są /będą Państwo w stanie precyzyjnie określić ilości metrów sześciennych dostarczonej wody do podmiotów zewnętrznych oraz ilości metrów sześciennych dostarczonej wody do podmiotów wewnętrznych. Tym samym, wskazany sposób określenia proporcji odzwierciedla/będzie odzwierciedlać, w jakim stopniu będą Państwo wykorzystywać infrastrukturę do działalności gospodarczej, a w jakim do działalności innej niż gospodarcza. Podsumowując, w związku z wykorzystaniem przez Państwa infrastruktury sieci wodociągowej i Hydroforni w (...) zarówno w celu odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostarczania wody dla podmiotów zewnętrznych, jak i na własne potrzeby - w szczególności do obiektów stanowiących własność Gminy, przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z modernizacją infrastruktury sieci wodociągowej i Hydroforni w (...) oraz bieżące wydatki związane z późniejszym funkcjonowaniem sieci wodociągowej i Hydroforni w (...), obliczonego wg udziału procentowego, w jakim przedmiotowa infrastruktura jest/będzie wykorzystywana do wykonywania działalności gospodarczej i w takim przypadku prawidłowym jest/będzie zastosowanie sposobu odliczenia wyliczonego wg udziału liczby metrów sześciennych dostarczonej wody dla podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych dostarczanej wody ogółem (w tym do podmiotów zewnętrznych oraz na potrzeby własne Gminy). Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona we wniosku, oceniona przez Państwa jako bardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy związanych z wydatkami inwestycyjnymi związanymi z modernizacją infrastruktury sieci wodociągowej i Hydroforni oraz bieżącymi wydatkami związanymi z późniejszym funkcjonowaniem sieci wodociągowej i Hydroforni, wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą, oraz nie będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą bardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych przez Państwa nabyć, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.