W dniu 24 lutego 2025 r. Spółka A Sp. z o.o. złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego od usług zbiorowego żywienia, w tym śniadań i Zleceń specjalnych, świadczonych przez Dostawcę usług. Spółka argumentowała, że usługi te powinny być kwalifikowane jako cateringowe, co dawałoby jej prawo do odliczenia VAT. Organ podatkowy uznał jednak stanowisko Spółki za nieprawidłowe, stwierdzając, że nabywane usługi są usługami gastronomicznymi, co wyklucza prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. W związku z tym, organ negatywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem świadczonej przez Dostawcę usługi zbiorowego żywienia w postaci śniadań i Zleceń specjalnych w przeszłości, obecnie a także w przyszłości. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego A Sp. z o.o. (dalej: Spółka) jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług), który w ramach wykonywanej działalności gospodarczej świadczy usługi hotelowe w obiekcie zlokalizowanym w B. (dalej: Hotelu). Usługi hotelowe świadczone przez Spółkę są opodatkowane podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Spółka oferuje śniadania wszystkim gościom hotelowym, którzy nabywają usługi noclegowe. Cena śniadania jest wliczona w cenę noclegu w Hotelu. Gość hotelowy może nie skorzystać ze śniadania, ale wówczas nie wpłynie to na ostateczną cenę za nabywaną przez niego usługę noclegową. Spółka organizuje również w Hotelu za odpłatnością różnego rodzaju imprezy, bankiety czy inne wydarzenia, podczas których podawany jest serwis cateringowy według zapotrzebowania Klientów. Usługi te również podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dla realizacji ww. świadczeń na przestrzeni lat Spółka zawierała na czas określony szereg następujących po sobie umów z podmiotem trzecim (dalej: Dostawca usług), na mocy których zleciła Dostawcy usług świadczenie usług zbiorowego żywienia na rzecz gości hotelowych. Zakres tych umów i towarzyszących im ustaleniom zmieniał się na przestrzeni tych lat. I. Stan przeszły Do końca 2023 roku przedmiotem tych umów była w głównej mierze dystrybucja śniadań wyprodukowanych (przygotowywanych) na miejscu w Hotelu przez Dostawcę usług. W tym celu Spółka przekazała do korzystania Dostawcy usług określone pomieszczenia Hotelu, tj. pomieszczenia zaplecza kuchennego i sali jadalnej wraz z zapleczem technologicznym oraz wyposażeniem niezbędnym do świadczenia usługi, stanowiącym własność Spółki, poprzez podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego, i okres obowiązywania umów Spółka zapewniała Dostawcy usług i jego personelowi wstęp do ww. pomieszczeń (umowy zawierały stosowne zapisy w tym zakresie). Codziennie, w określonych godzinach, Dostawca usług miał udostępniane ww. pomieszczenia i wyposażenie, aby móc przygotowywać i serwować śniadania, a także wykonać wszystkie czynności po, jak np. sprzątanie. Po tych godzinach pracownicy Spółki dokonywali odbioru pomieszczeń udostępnianych Dostawcy usług - sprawdzali stan sprzętu, kompletność oraz czystość kuchni. Następnie personel kuchenny zatrudniony przez Spółkę przygotowywał posiłki dla gości hotelowych w pozostałym zakresie (innym niż śniadania). Ponadto na zapleczu kuchennym istniały 2 osobne pomieszczenia magazynowe, w jednym składowane były rzeczy należące do Dostawcy usług, w drugim do Spółki (wyposażenie udostępniane Dostawcy usług). Śniadania były serwowane gościom hotelowym w sali jadalnej, w formie samoobsługowego bufetu przygotowywanego przez pracowników Dostawcy usług. W trakcie śniadań goście hotelowi mogli również korzystać z dystrybutorów napojów (gorących i zimnych) należących do Dostawcy usług, a zlokalizowanych w sali jadalnej.
Dostawca usług zobowiązany był do posprzątania udostępnionych mu pomieszczeń, w tym sali jadalnej, po wydaniu śniadań oraz, za dodatkowym wynagrodzeniem otrzymywanym od Spółki, do pozmywania naczyń po zakończeniu serwisu śniadaniowego przy użyciu zmywarki należącej do Spółki udostępnionej w tym celu Dostawcy usług na terenie kuchni hotelowej. Sala jadalna służyła tylko do serwowania śniadań hotelowych, a posiłki i napoje przygotowywane przez personel kuchenny (zatrudniony przez Spółkę) w czasie, gdy pomieszczenia kuchenne nie były udostępniane Dostawcy usług dla potrzeb zamówień dokonywanych przez gości hotelowych w barze prowadzonym wtedy przez Spółkę, były spożywane w lobby hotelowym znajdującym się na innym piętrze Hotelu, gdzie była do tego specjalna strefa ze stolikami. Umowy zawierane w przeszłości obejmowały też przygotowanie i obsługę gastronomiczną przez Dostawcę usług imprez, bankietów i innych wydarzeń organizowanych w Hotelu według zapotrzebowania Spółki (dalej: Zlecenia specjalne). Jednakże Dostawca usług świadczył te usługi sporadycznie w przeszłości, przygotowując w pomieszczeniach udostępnionych mu w Hotelu posiłki na potrzeby ww. wydarzeń serwowanych w sali konferencyjnej czy innych pomieszczeniach znajdujących się w Hotelu. II. Stan obecny Obecnie Spółka na podstawie umowy najmu wynajmuje na rzecz Dostawcy usług restaurację znajdującą się na terenie Hotelu, która składa się z sali jadalnej, baru i sali konferencyjnej oraz zaplecza kuchennego (dalej: Restauracja) wraz z wyposażeniem tych pomieszczeń. Dostawca usług za możliwość korzystania z pomieszczeń Restauracji płaci Spółce czynsz najmu według ustalonej stawki. Na mocy odrębnej umowy Spółka zleciła Dostawcy usług świadczenie usług zbiorowego żywienia na rzecz gości hotelowych, obejmujące: sprzedaż i dystrybucję śniadań serwowanych w sali jadalnej, przygotowywanych wg zapisów obecnie brzmiącej umowy poza Hotelem, jednak w części faktycznie przygotowywanych na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym); przygotowanie, obsługę i sprzedaż - w zakresie gastronomii - imprez, bankietów, organizowanych według zapotrzebowania Spółki (dalej: Zlecenia specjalne); serwowania w barze napojów zimnych i gorących, deserów i wyrobów cukierniczych, dań gorących, zimnych, garmażeryjnych, kanapek i sałatek przez 24 godziny, 7 dni w tygodniu, przygotowywanych na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym i w barze). II.1 Śniadania: Mimo zapisów umownych, większość dań/posiłków na śniadanie przygotowywanych jest na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym). Dotyczy to zarówno ciepłych dań (np. kiełbaski, jajecznica, które z uwagi na specyfikę i konieczność zachowania odpowiedniej jakości muszą być przygotowywane na miejscu), jak i zwłaszcza zimnych (gdyż większość dań na śniadania jest „na zimno”), w tym zwłaszcza krojenia wędlin i serów na plastry czy wykładania produktów spożywczych (wspomniane wędliny i sery, a także m.in. pieczywo, owoce, warzywa, serki, jogurty) na półmiski i na stoły w sali jadalnej do spożycia. Nawet gdy część dań (np. mięsa pieczone czy pasztety) przygotowywane są przez Dostawcę usług poza Hotelem, to i tak jego personel kroi i przygotowuje je do podania na miejscu. Dostawca usług część dań/posiłków do śniadań przygotowuje jednak w swojej kuchni, położonej poza Hotelem, przywozi je gotowe do Hotelu (w tym ciepłe dania w specjalnych pojemnikach trzymających ciepło) i na miejscu przygotowuje je do spożycia. Śniadania są serwowane gościom hotelowym w sali jadalnej, czyli w pomieszczeniu obecnie wynajmowanym przez Spółkę Dostawcy usług, w formie samoobsługowego bufetu przygotowanego przez pracowników Dostawcy usług. W trakcie śniadań goście hotelowi mogą również korzystać z dystrybutorów napojów (gorących i zimnych) należących do Dostawcy usług, a zlokalizowanych w sali jadalnej. Dostawca usług zobowiązany jest do posprzątania po wydaniu śniadań oraz pozmywania naczyń po zakończeniu serwisu śniadaniowego, ale ten ostatni zakres już bez dodatkowego wynagrodzenia ze strony Spółki. Sala jadalna nadal służy zasadniczo tylko do serwowania śniadań hotelowych, a posiłki i napoje zamawiane w hotelowym barze prowadzonym obecnie przez Dostawcę usług są spożywane w lobby hotelowym znajdującym się na innym piętrze Hotelu, gdzie jest do tego specjalna strefa ze stolikami. II.2 Zlecenia specjalne: Większość posiłków/dań w tym zakresie przygotowywana jest przez Dostawcę usług na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym). Jednak pewną ich część Dostawca usług przygotowuje w swojej kuchni, położonej poza Hotelem, skąd je dowozi do Hotelu celem dalszego przygotowania do podania do spożycia. Posiłki/dania, w tym serwisy kawowe (np. kawa, soki, ciastka, kanapki), podczas wydarzeń objętych Zleceniem specjalnym serwowane są w małej sali konferencyjnej, czyli w pomieszczeniu obecnie wynajmowanym przez Spółkę Dostawcy usług, ale także w drugiej, większej sali konferencyjnej Hotelu, która nie jest wynajmowana Dostawcy usług. Zdarza się też sporadycznie serwowanie posiłków na sali jadalnej służącej zasadniczo do serwowania śniadań (zwłaszcza, gdy w wydarzeniu objętym zleceniem specjalnym bierze udział większa grupa osób) lub w lobby hotelowym stanowiącym część baru, czyli znów w pomieszczeniach obecnie wynajmowanych przez Spółkę Dostawcy usług. Zlecenia specjalne także odbywają się w formie samoobsługowego bufetu przygotowanego przez pracowników Dostawcy usług. III. Stan przyszły W przyszłości Spółka na podstawie nadal odrębnej umowy najmu będzie wynajmować na rzecz Dostawcy usług mniejszą liczbę pomieszczeń w Hotelu w stosunku do stanu obecnego, tj. przedmiotem tego odpłatnego najmu będzie tylko bar oraz pomieszczenia zaplecza kuchennego wraz z zapleczem technologicznym wraz z wyposażeniem niezbędnym do świadczenia usług zbiorowego żywienia na rzecz gości hotelowych. W związku z tym śniadania oraz posiłki objęte Zleceniami specjalnymi, nadal zlecanymi przez Spółkę Dostawcy usług na mocy odrębnej umowy świadczenia usług zbiorowego żywienia na rzecz gości hotelowych, podawane będą już w pomieszczeniach, które nie są wynajmowane przez Dostawcę usług od Spółki, tylko w pomieszczeniach, do których Spółka, celem prawidłowej realizacji ww. usług, przez okres obowiązywania umowy świadczenia usług zbiorowego żywienia, zapewni Dostawcy usług i jego personelowi niezbędny wstęp oraz umożliwi korzystanie z wyposażenia (stołów i krzeseł) tam się znajdujących. Choć nadal zdarzać się może sporadycznie serwowanie posiłków w ramach Zleceń specjalnych w lobby hotelowym stanowiącym część baru, czyli w pomieszczeniu, które nadal będzie wynajmowane przez Spółkę Dostawcy usług. Sposób przygotowania śniadań i posiłków objętych Zleceniami specjalnymi będzie taki sam, jak obecnie, tj. będą one przygotowywane na zapleczu kuchennym wynajmowanym Dostawcy usług przez Spółkę lub w kuchni Dostawcy usług, położonej poza Hotelem. IV. Informacje odnoszące się do wszystkich powyższych punktów Co istotne, w przeszłości, obecnie, jak i w przyszłości to Spółka była, jest i będzie zobowiązana do: 1) pokrywania opłat za zużyte w pomieszczeniach udostępnionych do używania czy wynajmowanych Dostawcy usług media (ciepła i zimna woda, energia elektryczna, gaz); 2) wywozu na swój koszt wszelkich odpadów pochodzących z pomieszczeń udostępnionych do używania czy wynajmowanych Dostawcy usług, w tym do zapewnienia odpowiednich kontenerów, aczkolwiek Dostawca usług był, jest i będzie zobowiązany do segregacji odpadów; 3) konserwacji/przeglądów/napraw wszelkich instalacji elektrycznych, gazowych, wodno#kanalizacyjnych i wentylacyjnych, dźwigu towarowego, remontów/napraw ścian i posadzek dot. pomieszczeń udostępnionych do używania czy wynajmowanych Dostawcy usług; aczkolwiek obecnie Dostawcę usług, na bazie ww. umowy najmu, obciąża naprawa i konserwacja przedmiotu najmu niezbędna do zachowania przedmiotu najmu w stanie niepogorszonym, a w szczególności Dostawca usług jest zobowiązany do bieżących napraw i konserwacji podłóg, okien, drzwi, mebli w pomieszczeniach Restauracji oraz wyposażenia do wartości nie przewyższającej określonej umownie kwoty (obecnie 1500 zł) i tak będzie w przyszłości; 4) zapewnienie sprzętu BHP oraz przeciwpożarowego, właściwego dla gastronomii i ich przeglądów w pomieszczeniach udostępnionych do używania czy wynajmowanych Dostawcy usług; 5) zagwarantowania ochrony przed insektami i gryzoniami na terenie pomieszczeń udostępnionych do używania czy wynajmowanych Dostawcy usług. W przeszłości to Spółka była też zobowiązana do dostarczania chemii gospodarczej i sprzętu serwisowego niezbędnego do utrzymania czystości w pomieszczeniach udostępnionych do używania czy wynajmowanych Dostawcy usług. Jednakże obecnie, jak i w przyszłości, to Dostawca usług jest i będzie odpowiedzialny za ten zakres. Spółka płaciła, płaci i będzie płacić wynagrodzenie na rzecz Dostawcy usług za dystrybucję śniadań serwowanych w sali jadalnej, stanowiące iloczyn ilości gości zameldowanych w Hotelu w danym miesiącu i stałej stawki netto za jedno śniadanie, określonej w umowie. Dostawca usług dolicza 8% podatek VAT do ceny tych usług. W zakresie Zleceń specjalnych, Spółka każdorazowo uzgadniała, uzgadnia i uzgadniać będzie z Dostawcą usług wynagrodzenie, skalkulowane na podstawie zakresu zlecenia, wymaganego menu i dodatkowych wymogów Spółki. Dostawca usług dolicza 8% lub 23% podatek VAT do ceny tych usług. Spółka nie ponosi dodatkowych kosztów z tytułu zakupu ww. usług dot. śniadań i Zleceń specjalnych. Wszelkie koszty z tym związane, tj. koszty surowców, koszty zatrudnienia personelu przygotowującego śniadania czy Zlecenia specjalne oraz personelu wydającego je gościom hotelowym, koszty transportu gotowych posiłków do Hotelu, koszty pośrednio związane z przygotowywaniem posiłków (np. koszty prania odzieży pracowników, środków czystości etc.) ponosi Dostawca usług. Co istotne, za posiłki i napoje serwowane w barze przez Dostawcę usług nie płaci Spółka, tylko osoby (goście hotelowi, osoby z zewnątrz) zamawiające posiłki i napoje w barze, które płacą za nie bezpośrednio na rzecz Dostawcy usług według cen wskazanych przez Dostawcę usług w karcie/menu baru. Spółka nie odlicza obecnie podatku VAT od usług dot. śniadań i Zleceń specjalnych, nabywanych od Dostawcy usług. Faktura za śniadania jest wystawiana przez Dostawcę usług z opisem „Śniadania hotelowe” ze stawką 8% VAT, natomiast za Zlecenia specjalne z opisem „usługa cateringowa”, czasem z dodatkiem „konferencje” czy innym wskazującym na wydarzenie objęte Zleceniem specjalnym. Spółka występowała już o interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego co do części zakresu opisanego powyżej (w odniesieniu do nabywanych obecnie usług dystrybucji śniadań, pkt II.1 powyżej) i nawet uzyskała tę interpretację (interpretacja indywidualna z 4 listopada 2024 r., nr 0114- KDIP4-3.4012.516.2024.1.DS), jednakże z uwagi na podane w tamtym wniosku nieścisłe opisy stanu faktycznego, Spółka pragnie zawrzeć także i ten zakres w obecnym wniosku.
Czy nabywane przez Spółkę w przeszłości, obecnie i w przyszłości usługi zbiorowego żywienia dotyczące opisanych w stanie faktycznym śniadań i Zleceń specjalnych świadczone przez Dostawcę usług na rzecz Spółki powinny być kwalifikowane jako usługi gastronomiczne i czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywania tych usług? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym nabywane przez Spółkę w przeszłości, obecnie i w przyszłości usługi zbiorowego żywienia dotyczące opisanych w stanie faktycznym śniadań i Zleceń specjalnych świadczone przez Dostawcę usług na rzecz Spółki nie powinny być kwalifikowane jako usługi gastronomiczne, tylko jako cateringowe, w związku z czym Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywania tych usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższy przepis wprowadza fundamentalną dla całego systemu VAT zasadę neutralności, zgodnie z którą podatnik, który nabywa towary i usługi służące wykonywanym przez niego czynnościom opodatkowanym, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu takich nabyć. W świetle natomiast art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług gastronomicznych. Przepis ten nie wymienia usług cateringowych, zatem od usług cateringu przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dot. jej zakupu, o ile oczywiście zakup tych usług ma związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Ograniczenie w obniżeniu kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie ma w tym przypadku zastosowania, stosownie bowiem do art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT odliczenia podatku nie stosuje się do usług gastronomicznych, a nie cateringowych. Przepisy o VAT nie definiują pojęć usługi „gastronomicznej” oraz „cateringowej”. Tym samym wobec braku definicji ustawowych przy wykładni tych pojęć należy odwołać się do wykładni językowej (do definicji słownikowych) oraz przepisów unijnych. Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN (sjp.pwn.pl) gastronomia to „działalność produkcyjno-usługowa, obejmująca prowadzenie restauracji, barów itp.”. Zgodnie z tłumaczeniem słownikowym usługa gastronomiczna polega zatem na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on przyrządzany, tj. w restauracji, czy innym lokalu. Natomiast catering oznacza „usługę polegającą na przygotowywaniu i dostarczaniu na zamówienie gotowych potraw lub na organizacji przyjęć”. Wykładnia językowa pojęcia usługi gastronomicznej i cateringowej pozwala na określenie podstawowej różnicy między tymi dwoma kategoriami - usługa gastronomiczna polega na świadczeniu usługi w restauracji (tj. w pomieszczeniu będącym w posiadaniu podmiotu realizującego usługę), podczas gdy catering ma charakter dostarczenia na zamówienie gotowej potrawy do lokalizacji wskazanej przez zlecającego. Art. 6 rozporządzenia wykonawczego Rady UE 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej zawiera definicje usług restauracyjnych i cateringowych. Zgodnie z tym przepisem, usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na
świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy. Natomiast za usługi cateringowe i restauracyjne nie uznaje się dostawy gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo dostawy gotowej lub niegotowej żywności i napojów, wraz z ich transportem lub bez niego, ale bez żadnych innych usług wspomagających. Powyższe wskazuje, iż usługa cateringowa nie jest tym samym co usługa gastronomiczna, co oznacza, iż nie są one tożsame, tj. usługi cateringowe stanowią odrębne usługi od usług gastronomicznych. Ustawa o VAT przewiduje brak możliwości odliczenia podatku wyłącznie w odniesieniu do usług gastronomicznych. Pozostałe usługi (czynności) związane z posiłkami uprawniają podatników do odliczenia VAT. W art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, wyłączającym prawo do odliczenia podatku naliczonego, ustawodawca wymienił jedynie usługi gastronomiczne. Tym samym z uwagi na odmienny charakter tych usług, nie można uznać, iż do usług cateringowych znajdzie zastosowanie ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego wynikające z art. 88 ustawy o VAT, zatem nie zostało wykluczone prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu zakupu usług cateringowych. Warunkiem jest jedynie, aby były nabywane w celu działalności opodatkowanej. W przypadku Spółki związek między nabytymi usługami a sprzedażą opodatkowaną jest spełniony. Co do kwalifikacji świadczeń nabywanych przez Spółkę jako usług cateringowych, należy wskazać, że co prawda usługa ta jest świadczona w pomieszczeniach należących do Dostawcy usług (w przeszłości i przyszłości odpowiednio miał i będzie miał on dostęp do sali jadalnej czy sal konferencyjnych, a obecnie wynajmuje on salę jadalną czy jedną z sal konferencyjnych od Spółki), to jednak posiłki na śniadania czy na Zlecenia specjalne nie są przygotowywane w tych miejscach (są tam tylko wykładane), nie jest zatem spełniona słownikowa definicja usługi gastronomicznej, która wymaga, by posiłki były przygotowane i podane w jednym miejscu, np. w restauracji. Takiego rozróżnienia nie zawiera jednak definicja z ww. rozporządzenia unijnego. Należy jednakże podkreślić, że definicje zawarte w tym przepisie unijnym nie zostały określone dla celów odliczania VAT, ale dla celów odróżnienia usługi od dostawy towarów. Dlatego też art. 6 ww. rozporządzenia unijnego nie powinien mieć zastosowania na potrzeby art. 88 ustawy o VAT, zwłaszcza, że przepis ten posługuje się terminologią odmienną (usługa restauracyjna, a nie gastronomiczna). Należy finalnie zwrócić uwagę, że w obecnym stanie prawnym nie należy odwoływać się w rozpatrywanym zakresie do klasyfikacji statystycznych, w tym do PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Zgodnie bowiem z art. 5a ustawy o VAT, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Powyższe oznacza to, że do klasyfikacji statystycznej należy się odwołać tylko wówczas, gdy sam przepis wyraźnie na to wskazuje. Przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy (będący przedmiotem wniosku o interpretację) nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej. Nie ma więc żadnej podstawy prawnej do tego, aby odnosić się do klasyfikacji statystycznej celem ustalenia, co należy rozumieć pod pojęciem usług wskazanych w tym przepisie. Jednocześnie Spółka zwraca uwagę, że przedmiotem złożonego wniosku są usługi nabywane, nie zaś świadczone przez Spółkę. Istotny jest zatem w takim przypadku dokładny opis usługi wraz ze wskazaniem szczególnych dla niej elementów, co zostało opisane bardzo szczegółowo w opisie stanu faktycznego. Gdyby jednakże Organ nie zgadzał się z ww. argumentacją, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywania opisanych w stanie faktycznym usług zbiorowego żywienia dotyczących śniadań i Zleceń specjalnych świadczonych przez Dostawcę usług, mimo ich kwalifikacji jako usługi gastronomiczne. Należy bowiem zauważyć, iż do dnia 30 listopada 2008 r. wyłączenie prawa do odliczenia zawarte w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT nie dotyczyło przypadków, gdy usługi wskazane w tym przepisie (noclegowe i gastronomiczne) zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usług turystyki opodatkowanych na zasadach innych niż określone w art. 119 wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie (art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r.). Tym samym podatnicy świadczący usługi turystyki na zasadach innych niż „VAT marża” mieli prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabytych usług gastronomicznych i noclegowych. Wskazany powyżej przepis został uchylony na mocy art. 1 pkt 43 lit. a tiret drugie ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209 poz. 1320). Należy uznać, że wprowadzenie powyższego przepisu uchylającego art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, spowodowało naruszenie tzw. zasady „stand still” wyrażonej w przepisach art. 17 ust. 6 VI Dyrektywy 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE.L 145 z dnia 13 czerwca 1977 r. ze zm. - zwanej dalej: „VI Dyrektywą”, zastąpiony w analogicznej treści art. 176 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L 347 s. 1 ze zm. - zwanej dalej: „Dyrektywą 112”). Zgodnie z art. 176 Dyrektywy 112 stanowiąc jednomyślnie na wniosek Komisji, Rada określa wydatki, które nie dają prawa do odliczenia VAT. W żadnym przypadku prawo do odliczenia VAT nie dotyczy wydatków, które nie są ściśle związane z działalnością gospodarczą, takich jak wydatki na artykuły luksusowe, rozrywkę lub wydatki reprezentacyjne. Do czasu wejścia w życie przepisów, o których mowa w akapicie pierwszym, państwa członkowskie mogą utrzymać wszystkie wyłączenia przewidziane w prawie krajowym w dniu 1 stycznia 1979 r. lub, w odniesieniu do państw członkowskich, które przystąpiły do Wspólnoty po tym terminie, przepisy obowiązujące w dniu ich przystąpienia. Z powyższego wynika, że państwa członkowskie nie mogą ustanawiać nowych ograniczeń co do odliczania podatku naliczonego, które nie istniały w dniu przystąpienia tego państwa do Unii Europejskiej. Ponadto nie mogą rozszerzać zakresu ograniczeń już istniejących w tym dniu. Klauzula stand still wyraża tzw. zasadę niepogarszania sytuacji prawnej podatnika (w zakresie dotyczącym prawa do odliczenia) poprzez zmianę przepisów. Potwierdza to również Trybunał Sprawiedliwości np. w wyroku C-345/99, zgodnie z którym po wejściu w życie szóstej dyrektywy państwa członkowskie mogły jedynie uchylić istniejące w ich przepisach krajowych ograniczenia w prawie do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto, w wyroku w sprawie C-414/07, Trybunał Sprawiedliwości stwierdził, iż „zgodnie z utrwalonym orzecznictwem trybunału uregulowania krajowe nie stanowią odstępstwa dozwolonego na mocy art. 17 ust. 6 akapit drugi szóstej dyrektywy, jeżeli powodują one, po wejściu w życie tej dyrektywy, rozszerzenie zakresu istniejących - wyłączeń, oddalając się tym samym od, celu tej dyrektywy”. Biorąc powyższe pod uwagę, należy w pierwszej kolejności przeanalizować prawo do odliczenia podatku naliczonego jakie przysługiwało podatnikom w dniu przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 roku, czyli do momentu uchylenia przedmiotowego przepisu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosowało się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodziły usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie. Tym samym uchylenie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT bezsprzecznie stanowi ograniczenie prawa podatnika do pomniejszenia kwoty podatku należnego i tym samym jest sprzeczne z przepisami prawa wspólnotowego i zasadą „stand still”. Jednocześnie uchylenie omawianego przepisu stoi w rażącej sprzeczności z najważniejszą zasadą podatku od wartości dodanej, tj. zasadą neutralności podatku VAT. Jak zauważył, Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA) w wyroku z 2 lipca 2015 r., sygn. I FSK 763/14: „Istota podatku od wartości dodanej sprowadza się bowiem do tego, że podatek obciąża ostatecznego konsumenta a nie podmioty, które uczestniczą we wcześniejszych, poprzedzających konsumpcję, fazach obrotu. Ci mogą bowiem rozliczyć uiszczony podatek naliczony, którego to prawa pozbawić ich może tylko wyraźna regulacja ustawowa pozostająca w zgodzie z dyrektywami Unii Europejskiej. Podstaw takowych nie dostarcza zatem prawidłowo interpretowany przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT”. W konsekwencji, zdaniem Spółki pomimo uchylenia pkt a w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnikom nabywającym usługi gastronomiczne w ramach świadczonych usług turystyki powinno nadal przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jednocześnie Spółka stoi na stanowisku, iż świadczone przez nią usługi hotelarskie, generalnie polegające na zapewnieniu gościom hotelowym noclegu w Hotelu wraz ze śniadaniem, stanowią usługi turystyczne, o których było mowa w uchylonym art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT. Dlatego, zdaniem Spółki w przypadku uznania usług nabywanych od Dostawcy usług za usługi gastronomiczne, powinno przysługiwać jej prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanych śniadań w celu zapewnienia ich gościom hotelowym. Spółka pragnie wskazać, iż przepisy art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT nie odsyłają do definicji usług turystyki, zawartej w art. 119 ustawy o VAT. Na mocy powołanego przepisu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu usług gastronomicznych przysługiwało wszystkim tym podatnikom, którzy dokonywali zakupu usług gastronomicznych, świadcząc usługi turystyki, które nie były opodatkowane za zasadach określonych w art. 119 ustawy o VAT. Oznacza to, że prawo do odliczenia przysługiwało podatnikom, którzy świadczyli usługi turystyki, nie będące kompleksowymi usługami świadczonymi dla bezpośredniej korzyści turystów, obejmującymi w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie turystów, czyli usługami które są charakterystyczne dla usług świadczonych przez biura podróży. W konsekwencji, usługi turystyki, o których mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT nie mogą być definiowane przy pomocy przepisów zawartych w art. 119 ustawy o VAT. Zdaniem Spółki, w ślad za wyrokiem NSA z dnia 26 czerwca 2023 r., sygn. I FSK 603/19, dokonując wykładni pojęcia „usług turystyki” należy odwołać się do definicji zawartej w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach turystycznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 196 ze zm.), obowiązującej w momencie przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej. Zgodnie z art. 3 pkt 1 tej ustawy usługi turystyczne określane były jako „usługi przewodnickie, usługi hotelarskie oraz wszystkie inne usługi świadczone turystom lub odwiedzającym”. W opinii NSA wyrażoną w powołanym powyżej wyroku za taką wykładnią przepisu przemawia to, że pojęcie „usług turystycznych”, jakim posługuje się ustawa o usługach turystycznych, jawi się jako zasadniczo tożsame z terminem wykorzystanym przez prawodawcę w analizowanym przepisie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT. Pojęcia tożsame - wobec braku szczególnych, podatkowych, unormowań - należy zaś rozumieć w sposób jednakowy. Dlatego, należy uznać, jak wskazał NSA we wspomnianym powyżej wyroku, że „podatnik podatku VAT świadczący usługi hotelowe - co do zasady zaliczające się do szerszej kategorii usług turystyki, o których stanowi art. 88 pkt 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT - może, o ile usługi te są opodatkowane na zasadach innych aniżeli określone w art. 119 ustawy, rozliczyć podatek naliczony od nabytych usług gastronomicznych”. Należy podkreślić, że przedstawione przez Spółkę stanowisko, zgodnie z którym usługi hotelarskie, w ramach których świadczone są tylko usługi gastronomiczne, bez usług dodatkowych właściwych biurom podróży (jak transport, organizacja wypoczynku), są usługami turystyki, o których mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, jest zgodne z ugruntowanym stanowiskiem sądów administracyjnych w tej sprawie (analogiczne stanowisko zostało przedstawione przykładowo w wyroku NSA z 20 czerwca 2011 r. sygn. akt I FSK 897/10, z 2 lipca 2015 r. sygn. akt I FSK 763/14, z 8 lipca 2021 r., sygn. akt I FSK 276/18). Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, pomimo uchylenia z dniem 30 listopada 2008 r. przepisu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, ma ona prawo prowadząc działalność hotelową, do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług zbiorowego żywienia dotyczących śniadań i Zleceń specjalnych, z uwagi treść art. 176 dyrektywy 112. Tym samym Spółka jest uprawniona nie tylko aktualnie, jak też w przyszłości, do odliczania podatku naliczonego z tytułu usług nabywanych od Dostawcy usług, ale również do odliczenia tego podatku za okresy nieprzedawnione poprzez złożenie stosownych korekt.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powołanych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak wynikało z treści art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 1 grudnia 2008 r.: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem: a) przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie, b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób. Natomiast obecnie przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy obowiązuje w następującym brzmieniu: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem: a) (uchylona), b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób, c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a. Reguła ta aktualnie wyłącza możliwość odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków ponoszonych w związku z nabyciem usług noclegowych oraz gastronomicznych, za wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób oraz usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy. Oznacza to, że ograniczenie możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony ma zastosowanie wyłącznie w przypadku usług noclegowych i gastronomicznych, poza ww. wyjątkami. W tym miejscu należy wskazać, że na gruncie poprzednio obowiązującej ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 1993 r. Nr 11 poz. 50 ze zm.), a konkretnie art. 25 ust. 1 pkt 3b tej ustawy, podatnicy również nie mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych usług noclegowych i gastronomicznych. Podkreślić również należy, że ustawą z dnia 20 listopada 1999 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 95 poz. 1100) wprowadzono w art. 25 ust. 1 pkt 3b zakaz odliczania podatku naliczonego z tytułu usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyczne, jeżeli w skład usługi turystycznej wchodziły usługi noclegowe lub gastronomiczne, bądź jedne i drugie, a całość usługi turystycznej została opodatkowana stawką 7%. Omawiany przepis został zmieniony nowelą w 2002 r. i w takim zmienionym kształcie obowiązywał do 30 kwietnia 2004 r. W 2002 r. pojawiło się pojęcie „usługa turystyki”, którym objęto wszystkie usługi, nie tylko te opodatkowane stawką 7% VAT. W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług powielono ograniczenie w odliczaniu podatku naliczonego przy nabyciu usług noclegowych i gastronomicznych, z tym że wyłączenie z tego ograniczenia miało mieć zastosowanie tylko wtedy, gdy nabywane usługi noclegowe lub gastronomiczne weszły w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, czyli na zasadach innych niż określone w szczególnych procedurach dotyczących turystyki (marża). Odwołanie do art. 119 i mylące wskazanie, że istniały zasady opodatkowania usług turystyki inne niż na podstawie szczególnej procedury marży zostało zniwelowane przez zmianę przepisów dokonaną w 2008 r. Mając na uwadze powyższe, należy jednoznacznie stwierdzić, że wprowadzona w 2008 r. zmiana miała charakter wyłącznie techniczny, w wyniku którego usunięto przepis martwy. Nie ma bowiem usług turystyki, do świadczenia których nabyto by usługi noclegowe lub gastronomiczne, i w stosunku do których to usług miałoby przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego. W każdym bowiem takim przypadku znajdzie zastosowanie szczególna procedura przy świadczeniu usług turystyki, w ramach której nie przysługuje odliczenie podatku. Procedura specjalna przy świadczeniu usług turystyki na zasadach określonych w art. 119 ustawy o VAT od początku była stosowana w Polsce, co potwierdza wyrok TSUE w sprawie C-193/11 Komisja Europejska przeciwko Rzeczypospolitej Polskiej. W efekcie sformułowanie w przepisach o VAT (w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy) tezy, że istnieją usługi turystyki inne niż opodatkowane na zasadach określonych w art. 119 ustawy było mylące, ponieważ wskazywało, że być może istnieją pewnego rodzaju usługi turystyki, których świadczenie w Polsce możliwe jest do rozliczenia poza procedurą szczególną VAT- marży, a w efekcie ich nabycie dawałoby, w świetle tego przepisu, prawo do odliczenia podatku VAT. Sam przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT odwoływał się zatem do sytuacji, która nie mogła wystąpić, przepis był zatem martwy. W orzecznictwie TSUE istnieją wskazania, jak w tego typu sytuacjach, w kontekście art. 176 dyrektywy VAT, należy postępować. Z wyroku w sprawie C-460/07, Sandra Puffer (pkt 85 i 87), jak również z opinii Rzecznika Generalnego w sprawie C-594/10, T. G. van Laarhoven (pkt 36) wynika, że jeśli nowy przepis co do istoty jest taki sam, jak przepis obowiązujący poprzednio, lub ogranicza skutki poprzedniego przepisu, nadal jest objęty klauzulą „stand still”. Ponadto z wyroku w sprawie C#409/99, Metropol Treuhand i Stadler (pkt 49) i w sprawie C-371/07, Danfoss i Astra Zeneca (pkt 42) wynika, że – jak wskazano już wyżej – w kontekście art. 176 dyrektywy, należy brać pod uwagę nie tylko akty prawne w ścisłym rozumieniu, ale także akty administracyjne oraz praktykę administracyjną organów władzy publicznej danego państwa członkowskiego. Przepis, który co do istoty jest taki sam (niezależnie od jego zapisu legislacyjnego), jak przepis poprzednio obowiązujący objęty jest klauzulą „stand still”. Art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 listopada 2008 r. mógł się odnosić tylko do przypadku świadczenia usług turystyki, które podatnik świadczył we własnym zakresie (tzw. usługi własne), ponieważ tylko takie usługi turystyki podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Zatem, przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy był bezprzedmiotowy (martwy). Z tego względu ww. przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) z dniem 1 grudnia 2008 r. został uchylony. Uchylenie tego przepisu z uwagi na to, że był on i tak bezprzedmiotowy, nie spowodowało rozszerzenia zakresu ograniczenia prawa do odliczeń. W chwili akcesji Polski do Unii Europejskiej przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy był bezprzedmiotowy, zatem nie można stwierdzić, że był rzeczywiście stosowany. Tym samym, wykonując dyspozycję Trybunału zawartą w pkt 37 wyroku w sprawie C-225/18, polegającą na zbadaniu rzeczywistego zastosowania przepisów krajowych, należy dojść do wniosku, że Polska nie dokonała rozszerzenia ograniczenia prawa do odliczenia, powodującego jednocześnie naruszenie zasady „stand still”. Rozszerzenie nie miało zatem miejsca, gdyż zmiana miała charakter techniczny, wykluczający z porządku prawnego przepis, który i tak nie funkcjonował w obrocie gospodarczym. Wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabycia usług noclegowych i gastronomicznych, wprowadzone przed przystąpieniem Rzeczypospolitej Polskiej do Unii i utrzymane po tym przystąpieniu, wchodziło w zakres klauzuli „stand still” przewidzianej w art. 176 akapit drugi Dyrektywy VAT, a zatem nie stoi w sprzeczności z przepisami art. 168 lit. a) tej Dyrektywy. Wobec powyższego, uchylenie przepisu zawartego w ww. art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy nie miało/nie ma/nie będzie miało więc żadnego wpływu na Państwa sytuację. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT, który w ramach wykonywanej działalności gospodarczej świadczy usługi hotelowe w obiekcie zlokalizowanym w B (Hotelu). Świadczone przez Państwa usługi hotelowe są opodatkowane podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Oferują Państwo śniadania wszystkim gościom hotelowym, którzy nabywają usługi noclegowe. Cena śniadania jest wliczona w cenę noclegu w Hotelu. Gość hotelowy może nie skorzystać ze śniadania, ale wówczas nie wpłynie to na ostateczną cenę za nabywaną przez niego usługę noclegową. Organizują Państwo również w Hotelu za odpłatnością różnego rodzaju imprezy, bankiety czy inne wydarzenia, podczas których podawany jest serwis cateringowy według zapotrzebowania Klientów. Usługi te również podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dla realizacji ww. świadczeń na przestrzeni lat zawierali Państwo na czas określony szereg następujących po sobie umów z podmiotem trzecim (Dostawcą usług), na mocy których zlecali Państwo Dostawcy usług świadczenie usług zbiorowego żywienia na rzecz gości hotelowych. Zakres tych umów i towarzyszących im ustaleń zmieniał się na przestrzeni tych lat. Do końca 2023 roku przedmiotem tych umów była w głównej mierze dystrybucja śniadań wyprodukowanych (przygotowywanych) na miejscu w Hotelu przez Dostawcę usług. W tym celu przekazali Państwo do korzystania Dostawcy usług określone pomieszczenia Hotelu, tj. pomieszczenia zaplecza kuchennego i sali jadalnej wraz z zapleczem technologicznym oraz wyposażeniem niezbędnym do świadczenia usługi, stanowiącym własność Spółki, poprzez podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego, i okres obowiązywania umów Spółka zapewniała Dostawcy usług i jego personelowi wstęp do ww. pomieszczeń (umowy zawierały stosowne zapisy w tym zakresie). Codziennie, w określonych godzinach, Dostawca usług miał udostępniane ww. pomieszczenia i wyposażenie, aby móc przygotowywać i serwować śniadania, a także wykonać wszystkie czynności po, jak np. sprzątanie. Śniadania były serwowane gościom hotelowym w sali jadalnej, w formie samoobsługowego bufetu przygotowywanego przez pracowników Dostawcy usług. W trakcie śniadań goście hotelowi mogli również korzystać z dystrybutorów napojów (gorących i zimnych) należących do Dostawcy usług, a zlokalizowanych w sali jadalnej. Sala jadalna służyła tylko do serwowania śniadań hotelowych, a posiłki i napoje przygotowywane przez personel kuchenny (zatrudniony przez Państwa) w czasie, gdy pomieszczenia kuchenne nie były udostępniane Dostawcy usług dla potrzeb zamówień dokonywanych przez gości hotelowych w barze prowadzonym wtedy przez Spółkę, były spożywane w lobby hotelowym znajdującym się na innym piętrze Hotelu, gdzie była do tego specjalna strefa ze stolikami. Umowy zawierane w przeszłości obejmowały też przygotowanie i obsługę gastronomiczną przez Dostawcę usług imprez, bankietów i innych wydarzeń organizowanych w Hotelu według Państwa zapotrzebowania (Zlecenia specjalne). Jednakże Dostawca usług świadczył te usługi sporadycznie w przeszłości, przygotowując w pomieszczeniach udostępnionych mu w Hotelu posiłki na potrzeby ww. wydarzeń serwowanych w sali konferencyjnej czy innych pomieszczeniach znajdujących się w Hotelu. Obecnie, na podstawie umowy najmu wynajmują Państwo na rzecz Dostawcy usług restaurację znajdującą się na terenie Hotelu, która składa się z sali jadalnej, baru i sali konferencyjnej oraz zaplecza kuchennego wraz z wyposażeniem tych pomieszczeń. Dostawca usług za możliwość korzystania z pomieszczeń Restauracji płaci Państwu czynsz najmu według ustalonej stawki. Na mocy odrębnej umowy zlecili Państwo Dostawcy usług świadczenie usług zbiorowego żywienia na rzecz gości hotelowych, obejmujące sprzedaż i dystrybucję śniadań serwowanych w sali jadalnej, przygotowywanych wg zapisów obecnie brzmiącej umowy poza Hotelem, jednak w części faktycznie przygotowywanych na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym); przygotowanie, obsługę i sprzedaż - w zakresie gastronomii - imprez, bankietów, organizowanych według zapotrzebowania Spółki (Zlecenia specjalne) oraz serwowanie w barze napojów zimnych i gorących, deserów i wyrobów cukierniczych, dań gorących, zimnych, garmażeryjnych, kanapek i sałatek przez 24 godziny, 7 dni w tygodniu, przygotowywanych na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym i w barze). Mimo zapisów umownych, większość dań/posiłków na śniadanie przygotowywanych jest na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym). Dotyczy to zarówno ciepłych dań (np. kiełbaski, jajecznica, które z uwagi na specyfikę i konieczność zachowania odpowiedniej jakości muszą być przygotowywane na miejscu), jak i zimnych (gdyż większość dań na śniadania jest „na zimno”), w tym zwłaszcza krojenia wędlin i serów na plastry czy wykładania produktów spożywczych (wspomniane wędliny i sery, a także m.in. pieczywo, owoce, warzywa, serki, jogurty) na półmiski i na stoły w sali jadalnej do spożycia. Część dań (np. mięsa pieczone czy pasztety) przygotowywane są przez Dostawcę usług poza Hotelem, a jego personel kroi i przygotowuje je do podania na miejscu. Dostawca usług część dań/posiłków do śniadań przygotowuje jednak w swojej kuchni, położonej poza Hotelem, przywozi je gotowe do Hotelu (w tym ciepłe dania w specjalnych pojemnikach trzymających ciepło) i na miejscu przygotowuje je do spożycia. Śniadania są serwowane gościom hotelowym w sali jadalnej, czyli w pomieszczeniu obecnie wynajmowanym przez Spółkę Dostawcy usług, w formie samoobsługowego bufetu przygotowanego przez pracowników Dostawcy usług. W trakcie śniadań goście hotelowi mogą również korzystać z dystrybutorów napojów (gorących i zimnych) należących do Dostawcy usług, a zlokalizowanych w sali jadalnej. Dostawca usług zobowiązany jest do posprzątania po wydaniu śniadań oraz pozmywania naczyń po zakończeniu serwisu śniadaniowego. Sala jadalna nadal służy zasadniczo tylko do serwowania śniadań hotelowych, a posiłki i napoje zamawiane w hotelowym barze prowadzonym obecnie przez Dostawcę usług są spożywane w lobby hotelowym znajdującym się na innym piętrze Hotelu, gdzie jest do tego specjalna strefa ze stolikami. Większość posiłków/dań w zakresie Zleceń specjalnych przygotowywana jest przez Dostawcę usług na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym). Jednak pewną ich część Dostawca usług przygotowuje w swojej kuchni, położonej poza Hotelem, skąd je dowozi do Hotelu celem dalszego przygotowania do podania do spożycia. Posiłki/dania, w tym serwisy kawowe (np. kawa, soki, ciastka, kanapki), podczas wydarzeń objętych Zleceniem specjalnym serwowane są w małej sali konferencyjnej, czyli w pomieszczeniu obecnie wynajmowanym przez Państwa Dostawcy usług, ale także w drugiej, większej sali konferencyjnej Hotelu, która nie jest wynajmowana Dostawcy usług. Zdarza się też sporadycznie serwowanie posiłków na sali jadalnej służącej zasadniczo do serwowania śniadań (zwłaszcza, gdy w wydarzeniu objętym zleceniem specjalnym bierze udział większa grupa osób) lub w lobby hotelowym stanowiącym część baru, czyli znów w pomieszczeniach obecnie wynajmowanych przez Państwa Dostawcy usług. Zlecenia specjalne także odbywają się w formie samoobsługowego bufetu przygotowanego przez pracowników Dostawcy usług. W przyszłości na podstawie nadal odrębnej umowy najmu będą Państwo wynajmować na rzecz Dostawcy usług mniejszą liczbę pomieszczeń w Hotelu w stosunku do stanu obecnego, tj. przedmiotem tego odpłatnego najmu będzie tylko bar oraz pomieszczenia zaplecza kuchennego wraz z zapleczem technologicznym wraz z wyposażeniem niezbędnym do świadczenia usług zbiorowego żywienia na rzecz gości hotelowych. W związku z tym śniadania oraz posiłki objęte Zleceniami specjalnymi, nadal zlecanymi przez Państwa Dostawcy usług na mocy odrębnej umowy świadczenia usług zbiorowego żywienia na rzecz gości hotelowych, podawane będą już w pomieszczeniach, które nie są wynajmowane przez Dostawcę usług od Spółki, tylko w pomieszczeniach, do których Spółka, celem prawidłowej realizacji ww. usług, przez okres obowiązywania umowy świadczenia usług zbiorowego żywienia, zapewni Dostawcy usług i jego personelowi niezbędny wstęp oraz umożliwi korzystanie z wyposażenia (stołów i krzeseł) tam się znajdujących. Choć nadal zdarzać się może sporadycznie serwowanie posiłków w ramach Zleceń specjalnych w lobby hotelowym stanowiącym część baru, czyli w pomieszczeniu, które nadal będzie wynajmowane przez Spółkę Dostawcy usług. Sposób przygotowania śniadań i posiłków objętych Zleceniami specjalnymi będzie taki sam, jak obecnie, tj. będą one przygotowywane na zapleczu kuchennym wynajmowanym przez Państwa Dostawcy usług lub w kuchni Dostawcy usług, położonej poza Hotelem. Wskazali Państwo, że płacili, płacą i będą Płacić wynagrodzenie na rzecz Dostawcy usług za dystrybucję śniadań serwowanych w sali jadalnej, stanowiące iloczyn ilości gości zameldowanych w Hotelu w danym miesiącu i stałej stawki netto za jedno śniadanie, określonej w umowie. Dostawca usług dolicza 8% podatek VAT do ceny tych usług. W zakresie Zleceń specjalnych, każdorazowo uzgadniali Państwo, uzgadniają i uzgadniać będą z Dostawcą usług wynagrodzenie, skalkulowane na podstawie zakresu zlecenia, wymaganego menu i Państwa dodatkowych wymogów. Dostawca usług dolicza 8% lub 23% podatek VAT do ceny tych usług. Obecnie nie odliczają Państwo podatku VAT od usług dot. śniadań i Zleceń specjalnych, nabywanych od Dostawcy usług. Faktura za śniadania jest wystawiana przez Dostawcę usług z opisem „Śniadania hotelowe” ze stawką 8% VAT, natomiast za Zlecenia specjalne z opisem „usługa cateringowa”, czasem z dodatkiem „konferencje” czy innym wskazującym na wydarzenie objęte Zleceniem specjalnym. Przedmiotem Państwa wątpliwości jest określenie, czy nabywane przez Państwa w przeszłości, obecnie i w przyszłości usługi zbiorowego żywienia świadczone przez Dostawcę usług, w postaci śniadań i Zleceń specjalnych, powinny być kwalifikowane jako usługi gastronomiczne i czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywania tych usług. W analizowanej sprawie aby określić, czy mieli/mają/będą mieli Państwo prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z nabywanych przez Państwa usług od Dostawcy usług, konieczne jest ustalenie, czy zachodzą przesłanki wykluczające to prawo, wskazane w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, tj. czy dochodzi do nabycia przez Państwa usług gastronomicznych. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia usług gastronomicznych, ani też pojęcia usług cateringowych. Posiłkując się zatem definicjami wynikającymi ze Słownika Języka Polskiego PWN przyjąć należy, że usługa gastronomiczna polega na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on przyrządzany, tj. w restauracji czy innym lokalu. Catering oznacza natomiast dostarczenie przygotowanych posiłków w miejsce wskazane przez zamawiającego, np. do siedziby spółki. W świetle powyższego uznać należy, że catering różni się od usług gastronomicznych. Pojęcie „usług gastronomicznych” rozumiane jest wąsko. Jego zakres znaczeniowy pokrywa się z tym określonym w art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006 /112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (wersja przekształcona) (Dz. Urz. UE L 2011 Nr 77 str. 1) dla „usług restauracyjnych”, które zdefiniowane zostały jako świadczone w lokalu należącym do usługodawcy usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów albo też żywności i napojów stanowić ma przy tym jedynie element większej całości, w której przeważać powinny usługi. Podobnie wypowiedział się również Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku w sprawie C#231/94 Faalborg-Gelting. W powyższym orzeczeniu TSUE udzielił odpowiedzi na pytanie, kiedy mamy do czynienia z usługą restauracyjną, a kiedy ze sprzedażą żywności „na wynos”, tj. de facto z dostawą towarów. Jak zauważył TSUE, usługa restauracyjna jest rezultatem szeregu czynności, począwszy od gotowania potrawy do jej serwowania, przy czym jednocześnie do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym jadalnia z pomieszczeniami sąsiadującymi (np. szatnia), umeblowanie i zastawa stołowa. Osoby, które w ramach wykonywania swojego zawodu pracują w restauracjach, wykonują na rzecz nabywcy posiłków wiele czynności, takich jak nakrywanie do stołu, doradzanie klientowi i objaśnianie szczegółów dotyczących posiłków w menu, podawanie do stołu i sprzątanie po zakończeniu konsumpcji. Usługi restauracyjne charakteryzuje zatem cały zespół cech i czynności, przy czym dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć stanowi dominujący element. Zatem należy je klasyfikować dla celów VAT jako świadczenie usług. Jednocześnie TSUE podkreślił, że sytuacja wygląda odmiennie, jeśli transakcja dotyczy posiłków „na wynos” i nie obejmuje usługi mającej na celu uzyskanie wzrostu konsumpcji na miejscu przy odpowiednim podaniu potrawy. Wtedy mamy do czynienia z dostawą towarów (żywności). Wprawdzie powyższy wyrok dotyczył rozstrzygnięcia kwestii miejsca opodatkowania określonych czynności, jednak zaprezentowany przez TSUE podział na usługi restauracyjne oraz dostarczanie żywności „na wynos” może być pomocny przy ustaleniu rzeczywistego charakteru cateringu. Wyrok ten w pośredni sposób pomaga odróżniać klasyczne usługi gastronomiczne od cateringu, rozumianego jako przygotowanie i dostarczenie żywności we wskazane miejsce. W świetle powyższego uznać należy, że catering stanowi usługę odrębną od gastronomicznej. Usługi restauracyjne i cateringowe, choć bardzo podobne, nie są tożsame. Ich różnice są bardzo istotne z punktu widzenia podatku VAT. Różnica między cateringiem, a usługą restauracyjną sprowadza się do stwierdzenia, czy czynności są wykonywane w lokalu usługodawcy, czy poza nim. Dostawa jedzenia jest z kolei wyróżniona brakiem przesłanki drugiej, czyli istnienia „usług wspomagających”, w tym zakresie stanowi więc de facto dostawę towarów. Jak wynika z przedstawionych informacji, wszystkie umowy z Dostawą usług zbiorowego żywienia łączy jeden aspekt kluczowy dla oceny czy ww. usługi są usługami gastronomicznymi. Dostawca usług przygotowuje śniadania i Zlecenia specjalne na miejscu, korzystając z pomieszczeń udostępnionych mu przez Państwa i następnie serwuje je w pomieszczeniach przeznaczonych do tego celu w Hotelu. Wskazali bowiem Państwo, że do końca 2023 roku przedmiotem umowy z Dostawcą usług była w głównej mierze dystrybucja śniadań wyprodukowanych (przygotowywanych) na miejscu w Hotelu przez Dostawcę usług. W tym celu przekazali Państwo do korzystania Dostawcy usług określone pomieszczenia Hotelu, tj. pomieszczenia zaplecza kuchennego i sali jadalnej wraz z zapleczem technologicznym oraz wyposażeniem niezbędnym do świadczenia usługi, stanowiącym Państwa własność, poprzez podpisanie protokołu zdawczo- odbiorczego, i przez okres obowiązywania umów zapewniali Państwo Dostawcy usług i jego personelowi wstęp do ww. pomieszczeń (umowy zawierały stosowne zapisy w tym zakresie). Codziennie, w określonych godzinach, Dostawca usług miał udostępniane ww. pomieszczenia i wyposażenie, aby móc przygotowywać i serwować śniadania, a także wykonać wszystkie czynności po, jak np. sprzątanie. Śniadania były serwowane gościom hotelowym w sali jadalnej, w formie samoobsługowego bufetu przygotowywanego przez pracowników Dostawcy usług. W trakcie śniadań goście hotelowi mogli również korzystać z dystrybutorów napojów (gorących i zimnych) należących do Dostawcy usług, a zlokalizowanych w sali jadalnej. Również Zlecenia specjalne, które Dostawca usług świadczył sporadycznie w przeszłości, przygotowywane były w pomieszczeniach udostępnionych mu w Hotelu. Posiłki na potrzeby ww. wydarzeń serwowano w sali konferencyjnej czy innych pomieszczeniach znajdujących się w Hotelu. Z uwagi na powyższe, nie sposób uznać usług świadczonych do 2023 r. przez Dostawcę za usługi cateringowe, ponieważ były one przygotowywane i serwowane na terenie Hotelu przez pracowników Dostawcy usług, tym samym usługi te były tożsame z usługami gastronomicznymi a nie cateringowymi. Podobnie należy ocenić obecną sytuację, wskazali bowiem Państwo, że na podstawie umowy najmu wynajmują Państwo na rzecz Dostawcy usług restaurację znajdującą się na terenie Hotelu, która składa się z sali jadalnej, baru i sali konferencyjnej oraz zaplecza kuchennego wraz z wyposażeniem tych pomieszczeń. Dostawca usług za możliwość korzystania z pomieszczeń Restauracji płaci Państwu czynsz najmu według ustalonej stawki. Na mocy odrębnej umowy zlecili Państwo Dostawcy usług świadczenie usług zbiorowego żywienia na rzecz gości hotelowych, obejmujące sprzedaż i dystrybucję śniadań serwowanych w sali jadalnej, przygotowywanych wg zapisów obecnie brzmiącej umowy poza Hotelem, jednak w części faktycznie przygotowywanych na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym); przygotowanie, obsługę i sprzedaż - w zakresie gastronomii - imprez, bankietów, organizowanych według Państwa zapotrzebowania (Zlecenia specjalne) oraz serwowanie w barze napojów zimnych i gorących, deserów i wyrobów cukierniczych, dań gorących, zimnych, garmażeryjnych, kanapek i sałatek przez 24 godziny, 7 dni w tygodniu, przygotowywanych na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym i w barze). Wskazali Państwo, że mimo zapisów umownych, większość dań/posiłków na śniadanie przygotowywanych jest na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym). Dotyczy to zarówno ciepłych dań (np. kiełbaski, jajecznica, które z uwagi na specyfikę i konieczność zachowania odpowiedniej jakości muszą być przygotowywane na miejscu), jak i zimnych (gdyż większość dań na śniadania jest „na zimno”), w tym zwłaszcza krojenia wędlin i serów na plastry czy wykładania produktów spożywczych (wspomniane wędliny i sery, a także m.in. pieczywo, owoce, warzywa, serki, jogurty) na półmiski i na stoły w sali jadalnej do spożycia. Część dań (np. mięsa pieczone czy pasztety) przygotowywane są przez Dostawcę usług poza Hotelem, a jego personel kroi i przygotowuje je do podania na miejscu. Dostawca usług część dań/posiłków do śniadań przygotowuje jednak w swojej kuchni, położonej poza Hotelem, przywozi je gotowe do Hotelu (w tym ciepłe dania w specjalnych pojemnikach trzymających ciepło) i na miejscu przygotowuje je do spożycia. Śniadania są serwowane gościom hotelowym w sali jadalnej, czyli w pomieszczeniu obecnie wynajmowanym przez Państwa Dostawcy usług, w formie samoobsługowego bufetu przygotowanego przez pracowników Dostawcy usług. W trakcie śniadań goście hotelowi mogą również korzystać z dystrybutorów napojów (gorących i zimnych) należących do Dostawcy usług, a zlokalizowanych w sali jadalnej. Dostawca usług zobowiązany jest do posprzątania po wydaniu śniadań oraz pozmywania naczyń po zakończeniu serwisu śniadaniowego. Sala jadalna nadal służy zasadniczo tylko do serwowania śniadań hotelowych, a posiłki i napoje zamawiane w hotelowym barze prowadzonym obecnie przez Dostawcę usług są spożywane w lobby hotelowym znajdującym się na innym piętrze Hotelu, gdzie jest do tego specjalna strefa ze stolikami. Większość posiłków/dań w zakresie Zleceń specjalnych przygotowywana jest przez Dostawcę usług na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym). Jednak pewną ich część Dostawca usług przygotowuje w swojej kuchni, położonej poza Hotelem, skąd je dowozi do Hotelu celem dalszego przygotowania do podania do spożycia. Posiłki/dania, w tym serwisy kawowe (np. kawa, soki, ciastka, kanapki), podczas wydarzeń objętych Zleceniem specjalnym serwowane są w małej sali konferencyjnej, czyli w pomieszczeniu obecnie wynajmowanym przez Państwa Dostawcy usług, ale także w drugiej, większej sali konferencyjnej Hotelu, która nie jest wynajmowana Dostawcy usług. Zlecenia specjalne także odbywają się w formie samoobsługowego bufetu przygotowanego przez pracowników Dostawcy usług. Biorąc pod uwagę powyższe, nie sposób uznać świadczonych usług za usługi cateringowe. Biorąc pod uwagę przedstawione przez Państwa informacje stwierdzić należy, że również obecnie Dostawca usług świadczy dla Państwa usługę gastronomiczną. Goście hotelowi korzystają z restauracji/baru prowadzonego przez Dostawcę usług na terenie Hotelu w wynajętych od Państwa pomieszczeniach. Fakt, że Dostawca przygotowuje sobie częściowo dania na zewnątrz nie ma tu znaczenia, ponieważ większość czynności składających się na usługę zbiorowego żywienia jest przygotowywanych na miejscu w zapleczu kuchennym Hotelu i serwowanych przez pracowników Dostawcy. Tak więc również w tym przypadku, nabywana przez Państwa usługa nie będzie stanowiła usługi cateringowej ale gastronomiczną. Przechodząc do sytuacji przyszłej, należy zauważyć, że - jak sami Państwo wskazali - sposób przygotowania śniadań i posiłków objętych Zleceniami specjalnymi będzie taki sam, tj. będą one przygotowywane na zapleczu kuchennym wynajmowanym przez Państwa Dostawcy usług lub w kuchni Dostawcy usług, położonej poza Hotelem. Na podstawie odrębnej umowy najmu będą Państwo wynajmować na rzecz Dostawcy usług mniejszą liczbę pomieszczeń, tj. przedmiotem tego odpłatnego najmu będzie tylko bar oraz pomieszczenia zaplecza kuchennego wraz z zapleczem technologicznym wraz z wyposażeniem niezbędnym do świadczenia usług zbiorowego żywienia na rzecz gości hotelowych. Tak przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że opisane usługi będą świadczone przez Dostawcę usług w lokalu, w którym będą przygotowywane a następnie serwowane. Nie ma znaczenia, że lokal ten nie należy do Dostawcy, ponieważ kwestię udostępnienia lokali w Hotelu będzie regulowała odrębna umowa z Dostawcą. Zatem usługi świadczone przez Dostawcę nie będą stanowiły usługi cateringowej, w ramach której potrawy są przygotowywane w innym miejscu i dostarczone są do Hotelu gotowe, ewentualnie do podgrzania i serwowania w miejscu wykonania usługi. Nabywane przez Państwa usługi posiadają cechy tożsame jak usługi gastronomiczne i niezależnie od tego, czy Dostawca usług będzie wynajmował od Państwa większą czy mniejszą liczbę pomieszczeń, to będzie wykonywał potrawy w większości na miejscu ich serwowania, korzystając z zaplecza kuchennego w Hotelu. Tym samym uwagi na fakt, że są potrawy będą przyrządzane w większości na miejscu w kuchni hotelowej i nie będą dostarczane są jako dania gotowe, które są ewentualnie podgrzewane czy też rozstawiane na miejscu, to bez wątpienia będą one stanowiły usługi gastronomiczne. Mając na uwadze powyższe, usługi nabywane przez Państwa od Dostawcy usług spełniają warunki wyłączenia na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy. W konsekwencji powyższego, nie mieli Państwo, nie mają ani nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabywaniem przez Państwa usług zbiorowego żywienia od Dostawcy usług, gdyż nabywane usługi stanowiły, stanowią i będą stanowiły usługi gastronomiczne, które są wyłączone z prawa do odliczenia na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy. Państwa stanowisko jest zatem nieprawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Należy zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza pytanie przedstawione przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie wynikające np. z Państwa stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Ponadto, interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko dla Państwa, tj. Wnioskodawcy, który wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, wydana interpretacja nie wywołuje więc skutków prawnopodatkowych dla innych podmiotów, tj. dla Dostawcy usług. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili