0114-KDIP4-2.4012.95.2025.3.MMA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, X (dalej: „Stowarzyszenie”) jest organizacją non- profit, działającą w formie stowarzyszenia na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261), ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488, dalej: „ustawa o sporcie”), ustawy z dnia 24 kwietnia 2004 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1491) oraz własnego Statutu. Stowarzyszenie ma osobowość prawną i jest wpisane do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego. Zgodnie ze statutem Stowarzyszenia, może być ono członkiem krajowych lub międzynarodowych organizacji o podobnym profilu działalności, szczególnie (...). Stowarzyszenie jest członkiem Y (Y) - europejskiej organizacji zrzeszającej stowarzyszenia i kluby (...), której głównym celem jest koordynacja i organizacja wydarzeń związanych z (...) w Europie, a także wspieranie rozwoju i promocji klasy (...) w regionie. Celami statutowymi Stowarzyszenia są: prowadzenie działalności pożytku publicznego polegającej na wspieraniu i upowszechnianiu kultury fizycznej wśród dzieci, młodzieży i dorosłych, w szczególności w zakresie (...), propagowaniu zdrowego trybu życia, propagowaniu i upowszechnianiu zasad olimpizmu, idei oraz edukacji olimpijskiej oraz postaw sportowych „fair play”, a także działaniu na rzecz ochrony środowiska naturalnego. Zgodnie ze statutem Stowarzyszenie realizuje swoje cele poprzez prowadzenie nieodpłatnej lub odpłatnej działalności pożytku publicznego, przy czym wpływy z odpłatnej działalności pożytku publicznego mogą być przeznaczone wyłącznie na realizację celów statutowych Stowarzyszenia. Stowarzyszenie, wraz z B (spółką komunalną należącą do (...)) oraz C zamierza zorganizować (...) (dalej: „Mistrzostwa”). Podstawą prawną organizacji Mistrzostw jest umowa o organizacji mistrzostw zawarta między Stowarzyszeniem a Y. Zgodnie z tą umową Stowarzyszenie zostało wyznaczone do organizacji Mistrzostw. W ramach podziału obowiązków B odpowiada za udostępnienie terenu pod wydarzenie, zapewnienie infrastruktury, podstawienie sceny oraz świadczenie usług towarzyszących. C odpowiada za pozyskanie wsparcia finansowego z Ministerstwa (...), pozyskanie wsparcia z Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...), rozliczenie środków otrzymanych z Ministerstwa (...). Stowarzyszenie ma być odpowiedzialne za koordynację i nadzór działań organizacyjnych (m.in. rejestracja uczestników na miejscu, pomiary, koordynowanie serii kwalifikacyjnych) oraz zapewnienie finansowania od sponsorów (przy czym Stowarzyszenie ma prawo do negocjowania warunków sponsoringu). Ustalono także, że po stronie Stowarzyszenia, w ramach przebiegu Mistrzostw, zostaną zapewnione: przyjęcie otwierające z bufetem przekąsek, impreza w połowie Mistrzostw oraz zorganizowanie rozdania nagród i przyjęcia na zakończenie Mistrzostw. W ramach źródeł finansowania wydarzenia przewidziano przychody z wpisowego od uczestników. Wpisowe jest pobierane przez Y na podstawie umowy zawartej przez Stowarzyszenie z Y i zostanie przeznaczone na pokrycie kosztów organizacyjnych wydarzenia. W umowie między Stowarzyszeniem a Y została opisana metoda rozliczenia opłat wpisowych od uczestników w następujący sposób:

Opłaty wpisowe będą pobierane od uczestników i od trenerów przez Y, która będzie zatrzymywać część wpisowego. Ustalono, że płatność części opłaty wpisowej należnej Stowarzyszeniu zostanie dokonana w dwóch transzach. Pierwsza transza zostanie wpłacona tydzień po dacie zamknięcia zgłoszeń, a płatność drugiej transzy zostanie dokonana dwa tygodnie po zakończeniu Mistrzostw. Y zobowiązuje się podać kwoty dla każdej płatności, a Stowarzyszenie do potwierdzenia kwot oraz wskazania danych do przelewu, aby umożliwić Y dokonanie płatności na czas. Chętni do uczestnictwa w Mistrzostwach będą aplikować za pomocą strony internetowej Y. Środki otrzymywane od Y mają być przeznaczone na organizację Mistrzostw, w tym na wynajęcie sprzętu (...) oraz wynagrodzenia, zakwaterowanie, wyżywienie, transport sędziów i osób z biura organizacji Mistrzostw. Kolejnym źródłem finansowania jest wsparcie od sponsorów i współorganizatorów, realizowane w formie świadczeń rzeczowych. W ramach tych świadczeń sponsorzy przekazują nagrody rzeczowe dla zwycięzców zawodów, elementy pakietu startowego w postaci koszulek z logo sponsorów, gadżety reklamowe oraz próbki towarowe. Ponadto, niektórzy sponsorzy, w zamian za miejsce na udostępnienie logo lub reklamy w strefie komercyjnej miasteczka mistrzostw, dostarczają określone towary lub świadczą usługi na rzecz wydarzenia. Finansowanie i zapewnienie świadczeń rzeczowych od sponsorów ma odbywać się na podstawie odrębnych umów ze sponsorami. Część finansowania stanowi również pokrywanie przez sponsorów bezpośrednich kosztów usług świadczonych na rzecz organizatorów lub uczestników. Obejmuje to w szczególności opłacanie usług cateringowych dla uczestników, wynajmu specjalistycznego sprzętu niezbędnego do przeprowadzenia (...), a także sprzętu audiowizualnego wykorzystywanego na scenie podczas wydarzenia. Dodatkowo, Stowarzyszenie otrzymuje finansowanie bezpośrednie w formie dotacji przeznaczonych na prowadzenie działalności statutowej. Ostatnim elementem struktury finansowania są środki pochodzące z Ministerstwa (...), które są rozliczane za pośrednictwem C na podstawie odrębnego porozumienia zawartego z Ministerstwem. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług), a jego działalność koncentruje się na realizacji celów statutowych. Świadczenie usług przez Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiąganie zysków, a opłaty wpisowe będące przedmiotem wniosku nie są osiągane w systematyczny sposób. W przypadku ich uzyskania są przeznaczane w całości na cele statutowe, związane z popularyzacją kultury fizycznej i sportu oraz krzewienie rozwoju fizycznego sportowego, kontynuację i doskonalenie świadczonych usług, w szczególności na organizację Mistrzostw. Stowarzyszenie w ramach organizacji Mistrzostw nie świadczy usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Wstęp na Mistrzostwa jest bezpłatny dla kibiców i turystów, więc każdy może przyjść i kibicować uczestnikom. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego Pytanie 1: Czy część opłat wpisowych, które Państwo otrzymają od Y stanowi zapłatę za świadczenie konkretnych usług? Jakie to będą usługi? Odpowiedź na pytanie 1: Opłaty stanowią opłatę za usługi polegające na koordynacji działań organizacyjnych w odniesieniu do Mistrzostw Europy w klasie (...) (dalej: „Mistrzostwa”) i na nadzorze nad tymi działaniami. Stowarzyszenie ma być odpowiedzialne m.in. za takie kwestie jak wynajęcie sprzętu (...) oraz wynagrodzenia, zakwaterowanie, wyżywienie, transport sędziów i osób z biura organizacji Mistrzostw, a także za rejestrację uczestników na miejscu, pomiary i koordynowanie serii kwalifikacyjnych. Pytanie 2: Na czyją rzecz będą Państwo świadczyli ww. usługi? Odpowiedź na pytanie 2: Usługi Stowarzyszenia będą świadczone na rzecz Y (Y) – europejskiej organizacji zrzeszającej stowarzyszenia i kluby (...), której głównym celem jest koordynacja i organizacja wydarzeń związanych z (...) w Europie, a także wspieranie rozwoju i promocji klasy (...) w regionie. Pytanie 3: Kto będzie bezpośrednim beneficjentem świadczonych usług? Odpowiedź na pytanie 3: Bezpośrednimi beneficjentami usług świadczonych przez Stowarzyszenie będą uczestnicy Mistrzostw. Usługi świadczone przez Stowarzyszenie mają za przedmiot organizację Mistrzostw i tym samym umożliwiają uczestnikom wzięcie w nich udziału. Pytanie 4: Czy część opłat wpisowych, które Państwo otrzymają, będzie zapłatą za usługi świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym? Odpowiedź na pytanie 4: Opłaty w części, jaka będzie wypłacana na rzecz Stowarzyszenia, będą zapłatą za usługi świadczone na rzecz Y. Jeszcze raz jednak należy wskazać na wyrok TSUE z 16 października 2008 r. w sprawie Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs (sygn. C-253/07), w którym stwierdzono, że zwolnienie z podatku VAT obejmuje także usługi świadczone osobom prawnym i stowarzyszeniom niemającym osobowości prawnej, jeżeli usługi te są ściśle związane z uprawianiem sportu i są konieczne do jego uprawiania, są świadczone przez organizacje niemające celu zarobkowego, a faktycznymi beneficjentami tych usług są osoby uprawiające sport. W stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku faktycznymi beneficjentami będą osoby fizyczne, tj. uczestnicy Mistrzostw, zaś Stowarzyszenie nie działa w celach zarobkowych. Pytanie 5: Czy opłaty wpisowe, które Państwo otrzymają będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu? Odpowiedź na pytanie 5: Opłaty wpisowe stanowią wynagrodzenie za koordynację i nadzór nad organizacją Mistrzostw i jednocześnie przeznaczane są na ich organizację. Opłaty wpisowe są konieczne aby Mistrzostwa mogły się odbyć, tj. aby uczestnicy mogli wziąć udział w zawodach. Jak wskazano wyżej, Stowarzyszenie jest odpowiedzialne m.in. za wynajęcie sprzętu, za rejestrację uczestników na miejscu, przeprowadzenie pomiarów, koordynowanie serii kwalifikacyjnych oraz wynagrodzenia, zakwaterowanie, wyżywienie, transport sędziów i osób z biura organizacji Mistrzostw. Bez zapewnienia powyższego organizacja Mistrzostw byłaby niemożliwa. Opłaty wpisowe otrzymywane przez Stowarzyszenie są zatem bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu jako wynagrodzenie za czynności związane z organizacją zawodów sportowych, tym bardziej, że są przeznaczane przez Stowarzyszenie na organizację Mistrzostw. Pytanie 6: W jaki sposób usługi te są konieczne/niezbędne do organizacji i uprawiania sportu? Odpowiedź na pytanie 6: Organizacja Mistrzostw jest niezbędna do tego, aby mogła odbywać się między zawodnikami rywalizacja sportowa, która stanowi główny cel osób uprawiających ten rodzaj sportu. Jak w przypadku każdych zawodów sportowych, należy zadbać o sprzęt (...), a także o wynagrodzenia, zakwaterowanie i wyżywienie sędziów decydujących o wyniku rywalizacji. Konieczna jest też rejestracja uczestników. Czynności te są konieczne dla organizacji Mistrzostw, które stanowią formę uprawiania sportu przez ich uczestników. Pytanie 7: Czy ww. usługi będą miały charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy będą służyły wyłącznie rekreacji? Odpowiedź na pytanie 7: Usługi świadczone przez Stowarzyszenie będą służyły organizacji zawodów sportowych polegających na rywalizacji sportowej. Tym samym nie można stwierdzić, że będą służyły wyłącznie rekreacji. Element rywalizacji oraz nagrody dla zwycięzców decydują o tym, że Mistrzostwa nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Tym samym usługi świadczone przez Stowarzyszenie nie służą wyłącznie rekreacji, głównym celem wykonywanych czynności jest propagowanie uprawiania sportu (...). Pytanie 8: Czy usługi, za które otrzymają Państwo część opłat wpisowych będą stanowiły: a) działalność marketingową lub reklamowo-promocyjną, b) wstęp na imprezy sportowe. Odpowiedź na pytanie 8: Usługi świadczone przez Stowarzyszenie, za które będzie otrzymywać od Y część wpisowego od uczestników nie będą usługami marketingowymi ani reklamowo-promocyjnymi. Usługi świadczone przez Stowarzyszenie, za które otrzyma ono część opłat wpisowych od uczestników nie będą stanowić usług wstępu. Wstęp bowiem będzie darmowy dla każdej osoby, która będzie chciała przyjrzeć się zawodom sportowym odbywającym się w ramach Mistrzostw. Ani Stowarzyszenie, ani Y nie będzie od takich osób pobierać żadnych opłat za wstęp i oglądanie zawodów Mistrzostw.

Pytanie

Czy otrzymywana przez Stowarzyszenie część opłat wpisowych jest zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 361, dalej: „ustawa o VAT”)? Państwa stanowisko w sprawie Według Wnioskodawcy świadczona przez Stowarzyszenie usługa organizacji Mistrzostw i pobieranie w związku z tym opłaty wpisowej podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy VAT, świadczeniem usług jest każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT. Dostawa towarów oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie będą stanowiły dostawy towarów, lecz będą stanowiły świadczenie usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stowarzyszenie, jako osoba prawna wykonująca określone czynności odpłatnie (pobieranie wpisowego), może być uznana za podatnika VAT. Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, definiuje działalność gospodarczą jako wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwolnione z opodatkowania są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że: a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim; b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków; c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo- promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Wyżej wskazany przepis stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112 /WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają „określone usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, świadczone przez organizacje non- profit na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym”. Stosownie do art. 133 akapit pierwszy Dyrektywy VAT, państwa członkowskie mogą uzależnić przyznanie podmiotom innym niż podmioty prawa publicznego każdego ze zwolnień przewidzianych m.in. w art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy VAT, od spełnienia, w poszczególnych przypadkach, jednego lub kilku z następujących warunków: a) podmioty, których to dotyczy, nie mogą systematycznie dążyć do osiągnięcia zysku, przy czym ewentualne zyski nie mogą zostać rozdzielone, lecz przeznaczone na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług; b) podmioty te muszą być zarządzane i administrowane co do zasady bez wynagrodzenia przez osoby niezainteresowane bezpośrednio ani pośrednio, ani osobiście ani przez pośredników, wynikami takiej działalności; c) podmioty te stosują ceny zatwierdzone przez organy władzy publicznej lub nieprzekraczające wysokości takich zatwierdzonych cen lub też, w odniesieniu do tych usług, których ceny nie wymagają zatwierdzenia, stosują ceny niższe niż pobierane za podobne usługi przez przedsiębiorstwa komercyjne podlegające VAT; d) zwolnienia nie mogą powodować zakłóceń konkurencji na niekorzyść przedsiębiorstw komercyjnych podlegających VAT. Celem wprowadzenia zwolnienia było wsparcie rozwoju sportu i kultury fizycznej poprzez zmniejszenie obciążeń podatkowych organizacji non-profit działających w tym obszarze. Interpretacja przepisu powinna uwzględniać ten cel (zgodnie z wykładnią celowościową). Ustawa o VAT, nie zawiera definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. Zatem w celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie o sporcie. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie, działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Art. 3 ust. 2 ustawy o sporcie stanowi natomiast, że klub sportowy działa jako osoba prawna. Sportem, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie, są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną. Z powyższego wynika, że klubem sportowym jest każda osoba prawna prowadząca działalność sportową. Stowarzyszenie jest osobą prawną wpisaną do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego. Przedmiotem działalności stowarzyszenia jest prowadzenie działalności pożytku publicznego polegającej na wspieraniu i upowszechnianiu kultury fizycznej wśród dzieci, młodzieży i dorosłych, w szczególności w zakresie (...), propagowaniu zdrowego trybu życia, propagowaniu i upowszechnianiu zasad olimpizmu, idei oraz edukacji olimpijskiej oraz postaw sportowych „fair play”. Z powyższego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność sportową. W świetle powyższego Stowarzyszenie jest klubem sportowym, co oznacza, że kryterium podmiotowe zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, jest spełnione. Niezależnie od powyższego należy wskazać, że art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT powinien być interpretowany w świetle ww. art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy VAT, który zwolnieniem z podatku VAT obejmuje nie tylko podmioty wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, lecz wszelkie inne podmioty świadczące usługi ściśle związane ze sportem nienastawione na osiąganie zysku. Takie rozumienie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT zaprezentowane zostało w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 czerwca 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.230.2023.2.MSU). Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 marca 2021 r., sygn. I FSK 385/20, uznał, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE stanowi o usługach świadczonych przez „organizacje nienastawione na osiąganie zysku”. Zatem nie ma podstaw do zawężania kręgu podmiotów świadczących te zwolnione usługi. Sprzeciwiają się temu regulacje dyrektywy. Krąg podmiotów, które świadcząc usługi opisane w tym przepisie, mogą korzystać ze zwolnienia, prawodawca unijny wyznaczył jedynie poprzez wskazanie, że podmioty te (organizacje) nie mogą być nastawione na osiąganie zysku. Zdaniem Wnioskodawcy spełnione są również wszystkie warunki przedmiotowe zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. a-c ustawy o VAT: 1. Część wpisowego, która wypłacana jest przez Y na rzecz Stowarzyszenia stanowi wynagrodzenie za organizację mistrzostw. Nie ulega wątpliwości, że usługa świadczona przez Stowarzyszenie jest niezbędna do organizowania i uprawiania sportu. Każda impreza sportowa wymaga czynności o charakterze organizacyjnym mającym na celu bezpieczny i sprawny przebieg imprezy. Sposób rozliczenia opłat wpisowych określony w umowie wskazuje na ich związek z organizacją imprezy sportowej na terytorium Polski. Fakt, że płatności są związane z organizacją Mistrzostw potwierdza, że mamy do czynienia z usługą ściśle związaną ze sportem w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Odpłatne usługi świadczone przez Stowarzyszenie są konieczne do organizowania i uprawiania sportu, bowiem bez tych usług Mistrzostwa nie mogłyby się odbyć. Organizowanie wydarzeń sportowych jest natomiast konieczne do tego, aby w ich w trakcie Stowarzyszenie mogło propagować sport i zdrowy tryb życia wśród jego członków. 2. Impreza sportowa (a taką są również mistrzostwa w (...)) jest najbardziej typową formą organizowania i uprawiania sportu. Pogląd ten podzielił NSA w wyroku z 17 czerwca 2021 r. (sygn. akt I FSK 1341/20), stwierdzając, że: „Trudno o ściślej związaną ze sportem i wychowaniem fizycznym czynność niż współzawodnictwo w meczu piłki nożnej w ramach turnieju. Opłata wpisowa pobierana jest w takim przypadku w związku z działalnością stricte sportową. Niewątpliwie zawody sportowe stanowią zwieńczenie długotrwałego procesu treningowego, a samo uczestniczenie w zawodach sportowych jest aktywnością sportową. Opłata wpisowa umożliwia zatem osobom, które ją uiszczają, wzięcie udziału w zawodach, to jest wykonywanie aktywności fizycznej według określonych w danej dziedzinie sportowej zasad w celu wygrania rywalizacji z innymi zawodnikami.” Zdaniem Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że przesłanka wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o VAT jest spełniona. Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiągnięcie zysku. Zgodnie z postanowieniami statutu wpływy z odpłatnej działalności pożytku publicznego oraz z działalności gospodarczej mogą być przeznaczone wyłącznie na realizację celów statutowych Stowarzyszenia. Środki otrzymywane od Y mają być przeznaczone na organizację Mistrzostw, w tym na wynajęcie sprzętu (...) oraz wynagrodzenia, zakwaterowanie, wyżywienie, transport sędziów i osób z biura organizacji Mistrzostw. Przesłanka wymieniona w art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. b tym samym również jest spełniona. Stowarzyszenie świadczy na rzecz Y usługę organizacji Mistrzostw. Należy jednak wskazać, że wynagrodzenie Stowarzyszenia stanowi określona w umowie część wpisowego, które uczestnicy Mistrzostw wpłacają na rzecz Y. Y jest podmiotem, który świadczy na rzecz uczestników usługę polegającą na umożliwieniu uczestnictwa w Mistrzostwach. Jednakże faktyczne czynności polegające na organizacji Mistrzostw, a tym samym na zapewnieniu uczestnikom możliwości uczestnictwa w Mistrzostwach służą przede wszystkim uczestnikom Mistrzostw. Stowarzyszenie w ramach organizacji Mistrzostw podejmuje bowiem m.in. takie działania jak rejestracja uczestników, pomiary czy koordynowanie serii kwalifikacyjnych. Należy uznać, że faktycznymi beneficjentami usług świadczonych przez Stowarzyszenie są uczestnicy Mistrzostw. Należy wskazać na wyrok TSUE z 16 października 2008 r. w sprawie Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs (sygn. C-253/07) wydanym jeszcze na gruncie szóstej dyrektywy Rady z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych — wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku. W wyroku tym stwierdzono, że artykuł 13 część A ust. 1 lit. m) Szóstej Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy VAT) należy interpretować w ten sposób, że w kontekście osób uprawiających sport obejmuje on także usługi świadczone osobom prawnym i stowarzyszeniom niemającym osobowości prawnej, jeżeli usługi te są ściśle związane z uprawianiem sportu i są konieczne do jego uprawiania, są świadczone przez organizacje niemające celu zarobkowego, a faktycznymi beneficjentami tych usług są osoby uprawiające sport. W świetle powyższego należy uznać, że przesłanka z art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. c ustawy o VAT również jest spełniona. Część wpisowego otrzymywana przez Stowarzyszenie nie jest wynagrodzeniem za usługi marketingowe oraz reklamowo-promocyjne. Te ostatnie usługi będą świadczone na rzecz sponsorów na podstawie umów, które Stowarzyszenie z nimi zawrze. Wynagrodzenie za te usługi w formie świadczeń rzeczowych lub pieniężnych Stowarzyszenie będzie otrzymywać od sponsorów. Dodatkowo, opłaty wpisowe uiszczane przez uczestników Mistrzostw organizowanych przez Stowarzyszenie nie stanowią opłaty za wstęp na imprezę sportową, gdyż na Mistrzostwa wstęp jest bezpłatny dla kibiców i turystów, więc każdy może przyjść i kibicować uczestnikom. Stowarzyszenie w ramach organizacji Mistrzostw nie świadczy też usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Nie zachodzi zatem żadna z przesłanek wyłączających zastosowanie zwolnienia, wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Głównym celem świadczonych usług przez Stowarzyszenie nie jest osiąganie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie powyższych usług w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia. Kwoty, które Stowarzyszenie otrzymuje, służą pokryciu kosztów organizacji Mistrzostw. Należy zatem uznać, że ewentualne zyski przeznaczane są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że usługi organizacji Mistrzostw świadczone przez Wnioskodawcę i wynagrodzenie w postaci części wpisowego otrzymywanej od Y są objęte zwolnieniem z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 365 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje

dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy: zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że: a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków, c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo- promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy: zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. W świetle art. 43 ust. 18 ustawy: zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”: państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym. W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23). Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że: w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany. Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem. W konstatacji Trybunał stwierdził, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488). Stosownie do art. 3 tej ustawy: 1. Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. 2. Klub sportowy działa jako osoba prawna. W myśl art. 6 ust. ww. ustawy: 1. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. 2. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń. Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 i 2 tej ustawy: 1. Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. 2. Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną. Z kolei, zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261): 1) Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych. 2) Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności. Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach: Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków. Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. W rozpatrywanej sprawie, jak wynika z wniosku, X jest organizacją non-profit, działającą w formie stowarzyszenia na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach, ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, ustawy z dnia 24 kwietnia 2004 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie oraz własnego Statutu. Stowarzyszenie ma osobowość prawną i jest wpisane do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego. Zgodnie ze statutem Stowarzyszenia, może być ono członkiem krajowych lub międzynarodowych organizacji o podobnym profilu działalności, szczególnie (...). Stowarzyszenie jest członkiem Y - europejskiej organizacji zrzeszającej stowarzyszenia i kluby (...), której głównym celem jest koordynacja i organizacja wydarzeń związanych z (...) w Europie, a także wspieranie rozwoju i promocji klasy (...) w regionie. Analiza powyższych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym. W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że: wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C- 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27). W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym. Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob. podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt 17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo). Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013 r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:116, pkt 45). Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem. W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, że: po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że (...) może być uznane za sport. Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że: w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27). Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki. Jak wskazano powyżej, aby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Z opisu sprawy wynika, że w ramach źródeł finansowania wydarzenia przewidziano przychody z wpisowego od uczestników. Wpisowe jest pobierane przez Y na podstawie umowy zawartej przez Stowarzyszenie z Y i zostanie przeznaczone na pokrycie kosztów organizacyjnych wydarzenia. Opłaty wpisowe będą pobierane od uczestników i od trenerów przez Y, która będzie zatrzymywać część wpisowego. Ustalono, że płatność części opłaty wpisowej należnej Stowarzyszeniu zostanie dokonana w dwóch transzach. Pierwsza transza zostanie wpłacona tydzień po dacie zamknięcia zgłoszeń, a płatność drugiej transzy zostanie dokonana dwa tygodnie po zakończeniu Mistrzostw. Y zobowiązuje się podać kwoty dla każdej płatności, a Stowarzyszenie do potwierdzenia kwot oraz wskazania danych do przelewu, aby umożliwić Y dokonanie płatności na czas. Chętni do uczestnictwa w Mistrzostwach będą aplikować za pomocą strony internetowej Y. Środki otrzymywane od Y mają być przeznaczone na organizację Mistrzostw, w tym na wynajęcie sprzętu (...) oraz wynagrodzenia, zakwaterowanie, wyżywienie, transport sędziów i osób z biura organizacji Mistrzostw. Opłaty stanowią opłatę za usługi polegające na koordynacji działań organizacyjnych w odniesieniu do Mistrzostw Europy w klasie (...) 4 i na nadzorze nad tymi działaniami. Stowarzyszenie ma być odpowiedzialne m.in. za takie kwestie jak wynajęcie sprzętu (...) oraz wynagrodzenia, zakwaterowanie, wyżywienie, transport sędziów i osób z biura organizacji Mistrzostw, a także za rejestrację uczestników na miejscu, pomiary i koordynowanie serii kwalifikacyjnych. Opłaty wpisowe są konieczne aby Mistrzostwa mogły się one odbyć, tj. aby uczestnicy mogli wziąć udział w zawodach. Usługi Stowarzyszenia będą świadczone na rzecz Y, której głównym celem jest koordynacja i organizacja wydarzeń związanych z (...) w Europie, a także wspieranie rozwoju i promocji klasy (...) w regionie. Bezpośrednimi beneficjentami usług świadczonych przez Stowarzyszenie będą uczestnicy Mistrzostw. Usługi świadczone przez Stowarzyszenie mają za przedmiot organizację Mistrzostw i tym samym umożliwiają uczestnikom wzięcie w nich udziału. Opłaty w części, jaka będzie wypłacana na rzecz Stowarzyszenia, będą zapłatą za usługi świadczone na rzecz Y. Organizacja Mistrzostw jest niezbędna do tego, aby mogły odbywać się między zawodnikami rywalizacja sportowa, która stanowi główny cel osób uprawiających ten rodzaj sportu. Jak w przypadku każdych zawodów sportowych, należy zadbać o sprzęt (...), a także o wynagrodzenia, zakwaterowanie i wyżywienie sędziów decydujących o wyniku rywalizacji. Konieczna jest też rejestracja uczestników. Czynności te są konieczne dla organizacji Mistrzostw, które stanowią formę uprawiania sportu przez ich uczestników. Usługi świadczone przez Stowarzyszenie będą służyły organizacji zawodów sportowych polegających na rywalizacji sportowej. Tym samym nie można stwierdzić, że będą służyły wyłącznie rekreacji. Element rywalizacji oraz nagrody dla zwycięzców decydują o tym, że Mistrzostwa nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Tym samym usługi świadczone przez Stowarzyszenie nie służą wyłącznie rekreacji, głównym celem wykonywanych czynności jest propagowanie uprawiania sportu (...). Usługi świadczone przez Stowarzyszenie, za które otrzyma ono część opłat wpisowych od uczestników nie będą stanowić usług wstępu. Wstęp bowiem będzie darmowy dla każdej osoby, która będzie chciała przyjrzeć się zawodom sportowym odbywającym się w ramach Mistrzostw. Ani Stowarzyszenie, ani Y nie będzie od takich osób pobierać żadnych opłat za wstęp i oglądanie zawodów Mistrzostw. Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi organizacji Mistrzostw i wynagrodzenie w postaci części wpisowego otrzymywanego od Y stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym (sportowców i zawodników). Ponadto, Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiągnięcie zysku. Zgodnie z postanowieniami statutu, wpływy z odpłatnej działalności pożytku publicznego oraz z działalności gospodarczej mogą być przeznaczone wyłącznie na realizację celów statutowych Stowarzyszenia. Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, Usługi świadczone przez Stowarzyszenie będą służyły organizacji zawodów sportowych polegających na rywalizacji sportowej. Usługi świadczone przez Stowarzyszenie nie służą wyłącznie rekreacji, głównym celem wykonywanych czynności jest propagowanie uprawiania sportu (...). Ponadto wskazali Państwo, że usługi świadczone przez Stowarzyszenie, za które otrzyma ono część opłat wpisowych od uczestników nie będą stanowić usług wstępu. Wstęp bowiem będzie darmowy dla każdej osoby, która będzie chciała przyjrzeć się zawodom sportowym odbywającym się w ramach Mistrzostw. Ani Stowarzyszenie, ani Y nie będzie od takich osób pobierać żadnych opłat za wstęp i oglądanie zawodów Mistrzostw. Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi organizacji Mistrzostw i wynagrodzenie w postaci części wpisowego otrzymywanego od Y są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Ponadto bezpośrednimi beneficjentami usług świadczonych przez Stowarzyszenie będą uczestnicy Mistrzostw. Usługi świadczone przez Stowarzyszenie mają za przedmiot organizację Mistrzostw i tym samym umożliwiają uczestnikom wzięcie w nich udziału. Opłaty w części, jaka będzie wypłacana na rzecz Stowarzyszenia, będą zapłatą za usługi świadczone na rzecz Y. W konsekwencji, skoro świadczona przez Państwa usługa organizacji Mistrzostw i wynagrodzenie w postaci części wpisowego otrzymywanego od Y mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano powyżej – świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych, to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do wynagrodzenia w postaci części wpisowego otrzymywanego od Y z tytułu organizacji Mistrzostw, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.