0114-KDIP4-2.4012.80.2025.2.SKJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) odsprzedaży usług medycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 marca 2025 r. (data wpływu 14 marca 2025 r.). Opis stanu faktycznego

Od (...) 2025 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej), określoną przeważającym nr PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 86.93 Z - Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm. dalej jako „u.p.d.o.f.”). Ponadto Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm. dalej jako „u.p.t.u.”). Główna działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług pośrednictwa w sprzedaży usług psychologicznych i terapeutycznych za pośrednictwem platformy internetowej. Wnioskodawca nie jest lekarzem ani psychologiem i działa wyłącznie jako pośrednik między klientami indywidualnymi lub firmami a dyplomowanymi psychologami, psychoterapeutami i coachami. Wnioskodawca nie świadczy samodzielnie usług psychologicznych i terapeutycznych. Wnioskodawca udostępnia na swojej platformie internetowej oferty dyplomowanych psychologów, terapeutów i coachów wraz z cennikami usług i kalendarzem dostępności każdego ze specjalistów. Klient dokonuje wyboru specjalisty i ustala termin spotkania oraz dokonuje opłaty za usługę bezpośrednio na rzecz Wnioskodawcy. Po dokonaniu płatności za wizytę system wysyła wiadomość do obu stron o planowanym spotkaniu i zleca realizację wybranej usługi podwykonawcom (psychologom, psychoterapeutom, coachom). Wnioskodawca rozlicza się z podwykonawcami na podstawie umowy B2B lub umowy zlecenie. Reasumując, usługi od podwykonawców Wnioskodawca nabywa we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich. Co do zasady usługi odbywają się wyłącznie online z możliwością organizacji niektórych usług w formie stacjonarnej. Zakres oferowanych przez psychologów i psychoterapeutów usług, w których pośredniczy Wnioskodawca dotyczy między innymi takich usług jak: Konsultacje psychologiczne indywidualne; Konsultacje psychologiczne dla par i rodzin; Terapia krótkoterminowa; Terapia długoterminowa; Terapia poznawczo-behawioralna; Terapia wspierająca; Psychodietetyka; Terapia uzależnień; Opracowywanie indywidualnych planów terapeutycznych. Jak wskazano, Wnioskodawca w swojej ofercie posiada również usługi świadczone przez coachów. Obejmują one zarówno aspekty związane z poprawą jakości życia (np. budowa pewności siebie, zarządzanie stresem, relacje międzyludzkie), jak i coaching zawodowy /biznesowy (np. odkrywanie potencjału, zarządzanie wypaleniem zawodowym, rozwój kompetencji zawodowych). Wnioskodawca planuje oferować firmom pakiety obejmujące określoną liczbę sesji psychologicznych dla pracowników na dany miesiąc kalendarzowy. Dodatkowo Wnioskodawca przeprowadza badania kultury wellbeingowej w firmach, aby zidentyfikować potrzeby i zakres wsparcia psychologicznego. Wnioskodawca docelowo wyróżnia dwie grupy docelowe dla oferowanych usług: Klienci indywidualni - w szczególności osoby z problemami zdrowotnymi natury psychicznej, Firmy: podmioty wykupujące pakiety usług dla swoich pracowników, które obejmują m.in. konsultacje psychologiczne, terapia, audyty wellbeingowe, coaching czy szkolenia rozwojowe. Wnioskodawca posiada średnie wykształcenie oraz ukończone kursy z zakresu zarządzania, przywództwa i optymalizacji procesów, lecz nie posiada wykształcenia z dziedziny psychologii ani psychoterapii. Natomiast podwykonawcy to specjaliści posiadający odpowiednie kwalifikacje: Psychologowie: ukończone studia magisterskie z psychologii. Psychoterapeuci: studia magisterskie z psychologii lub pedagogiki i ukończone szkolenie z psychoterapii. Coachowie: certyfikaty ukończenia szkoleń (np. ICF - International Coaching Federation, PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych) - Professional Certified Coach, MCC - Master Certified Coach). W związku z powyższym Wnioskodawca zastanawia się nad możliwością zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług do pośredniczenia w świadczeniu usług pomiędzy psychologami i psychoterapeutami a osobami trzecimi, tj. klientami indywidualnymi i firmami. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego 1. Czy usługi psychologiczne i psychoterapii, o których mowa we wniosku, są świadczone przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny? Jeśli tak, to na podstawie jakiego przepisu? Czy wykonywane są przez osoby wykonujące zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej? Odpowiedź: Tak, usługi psychologiczne i psychoterapii, o których mowa we wniosku, są świadczone przez psychologów, czyli osoby uprawnione na podstawie ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów oraz psychoterapeutów spełniających warunki, o których mowa w § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień. Ponadto w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania, zawód psychoterapeuty jest wykazany jako jeden z zawodów wykonywanych przez specjalistów ochrony zdrowia, gdzie indziej niesklasyfikowanych (poz. 229905 – „Psychoterapeuta”). W związku z powyższym usługi psychologiczne i psychoterapii, o których mowa we wniosku, wykonywane są przez psychologów oraz osoby wykonujące zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. 2. Czy psychoterapeuci, od których Pan nabywa i odsprzedaje usługi spełniają warunki określone w § 2 pkt 5 lub pkt 8 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień? Odpowiedź: Psychoterapeuta, którego Pan zatrudnia posiada tytuł magistra psychologii oraz ukończone podyplomowe szkolenie w zakresie oddziaływań psychoterapeutycznych. Posiada również certyfikat psychoterapeuty poznawczo behawioralnego wydany przez Polskie Towarzystwo Terapii Poznawczej i Behawioralnej. Pozostałe osoby, które Pan zatrudnia są psychologami i posiadają tytuły magistra psychologii. 3. Proszę opisać, czy a jeśli tak, to w jaki sposób usługi psychologiczne oraz psychoterapii, o których mowa we wniosku, służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Odpowiedź: Usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne stanowią kluczowy element systemu ochrony zdrowia psychicznego, a ich rola obejmuje zarówno działania profilaktyczne, jak i interwencyjne oraz rehabilitacyjne. Świadczenia takie jak konsultacje psychologiczne indywidualne, konsultacje psychologiczne dla par i rodzin, terapie krótko i długoterminowe, terapie poznawczo-behawioralne, terapie wspierające, psychodietetyka, terapie uzależnień mają bezpośredni wpływ na dobrostan psychiczny i fizyczny pacjentów, co znajduje odzwierciedlenie w literaturze naukowej oraz rekomendacjach Światowej Organizacji Zdrowia (WHO). 1. Profilaktyka zdrowia psychicznego. Konsultacje psychologiczne oraz psychoterapia mają istotne znaczenie w profilaktyce zaburzeń psychicznych i emocjonalnych. Regularna praca z psychologiem umożliwia wczesne wykrywanie trudności emocjonalnych oraz korygowanie nieadaptacyjnych schematów myślenia i zachowania. Przykładem jest profilaktyka wypalenia zawodowego, które może prowadzić do poważnych konsekwencji zdrowotnych, takich jak zaburzenia depresyjne czy lękowe. Terapia małżeńska i psychodietetyka również pełnią funkcję profilaktyczną, pomagając w redukcji stresu oraz poprawie zdrowia fizycznego poprzez świadome kształtowanie nawyków żywieniowych i emocjonalnych. 2. Zachowanie zdrowia psychicznego. Terapia psychologiczna przyczynia się do utrzymania zdrowia psychicznego poprzez dostarczanie pacjentom narzędzi radzenia sobie ze stresem, emocjami i trudnymi sytuacjami życiowymi. W szczególności konsultacje online umożliwiają dostęp do pomocy psychologicznej osobom, które z różnych powodów (np. ograniczenia geograficzne, niepełnosprawność, brak czasu) nie mogą uczestniczyć w terapii stacjonarnej. Regularna psychoterapia wspiera zdrowie psychiczne poprzez budowanie mechanizmów adaptacyjnych i wzmacnianie odporności psychicznej. 3. Ratowanie zdrowia psychicznego. W sytuacjach kryzysowych usługi psychologiczne są niezbędne do zapobiegania eskalacji problemów psychicznych, które mogą prowadzić do poważnych konsekwencji, w tym prób samobójczych. Terapia indywidualna i interwencje kryzysowe pomagają pacjentom z depresją, stanami lękowymi, PTSD czy traumą w skutecznym radzeniu sobie z objawami oraz redukowaniu ich nasilenia. Wsparcie psychologiczne jest także kluczowe dla osób zmagających się z nagłymi trudnościami życiowymi, takimi jak utrata pracy, śmierć bliskiej osoby czy doświadczenie przemocy. 4. Przywracanie zdrowia psychicznego. Psychoterapia odgrywa istotną rolę w leczeniu i rehabilitacji osób z zaburzeniami psychicznymi. Terapia indywidualna pozwala na redukcję objawów depresji, zaburzeń lękowych oraz traumy, umożliwiając pacjentom powrót do normalnego funkcjonowania społecznego i zawodowego. Terapia małżeńska wspiera odbudowę relacji interpersonalnych, co przekłada się na poprawę ogólnego dobrostanu psychicznego pacjentów. Psychodietetyka pomaga w leczeniu zaburzeń odżywiania, wpływając pozytywnie na zarówno zdrowie psychiczne, jak i fizyczne pacjentów. 5. Poprawa zdrowia psychicznego. Psychoterapia i usługi psychologiczne nie tylko leczą, ale również poprawiają jakość życia pacjentów, zwiększając ich samoświadomość, umiejętności interpersonalne oraz zdolność do regulacji emocji. Regularne spotkania z psychoterapeutą pomagają pacjentom lepiej funkcjonować w codziennym życiu, zwiększają ich satysfakcję z relacji społecznych i zawodowych oraz redukują napięcie emocjonalne. Poprawa zdrowia psychicznego wpływa także na zdrowie somatyczne - liczne badania wskazują na ścisły związek między dobrostanem psychicznym a funkcjonowaniem układu odpornościowego, sercowo- naczyniowego oraz hormonalnego. W świetle powyższych argumentów, usługi psychologiczne oraz psychoterapeutyczne niewątpliwie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Ich znaczenie wykracza poza samą sferę psychiki - wpływają one na funkcjonowanie społeczne, zawodowe oraz fizyczne pacjentów, redukując obciążenie systemu ochrony zdrowia poprzez zapobieganie poważnym konsekwencjom nieleczonych zaburzeń psychicznych. W związku z tym, uzasadnione jest traktowanie tych usług jako elementu niezbędnego dla zapewnienia zdrowia publicznego i dobrostanu społecznego. 4. Czy posiada Pan status podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej oraz czy będące przedmiotem zapytania usługi terapeutyczne są świadczone w ramach prowadzonej działalności leczniczej? Odpowiedź: Nie posiada Pan statusu podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej oraz będące przedmiotem zapytania usługi terapeutyczne nie są świadczone w ramach prowadzonej działalności leczniczej. 5. Jak kształtuje się Pana wynagrodzenie za świadczone usługi, czy obejmuje ono koszt usługi w zakresie opieki medycznej, czy wyłącznie prowizję za sprzedaż usług? Odpowiedź: Pana wynagrodzenie nie stanowi prowizji za świadczoną usługę. Na stronie widnieje stawka (za sesję) dla każdej usługi i każdego specjalisty - czyli Klient płaci Panu określoną kwotę za wybraną usługę. 6. Czy wszystkie usługi wykonywane przez psychologów oraz psychoterapeutów są nabywane przez Pana we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej? Odpowiedź: Tak, wszystkie usługi wykonywane przez psychologów oraz psychoterapeutów są nabywane przez Pana w Pana imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej. Pytania 1. Czy Wnioskodawca, świadcząc usługi nabyte od psychologów może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? 2. Czy Wnioskodawca, świadcząc usługi nabyte od psychoterapeutów może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Pana stanowisko w sprawie Ad 1) Czy Wnioskodawca, świadcząc usługi nabyte od psychologów może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Tak, Wnioskodawca, świadcząc usługi nabyte od psychologów może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - dalej jako u.p.t.u. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. zgodnie z art. 7 ust. 1 u. p.t.u., rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u. przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.t.u. wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z treścią art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej Ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 u.p.t.u. Zgodnie z art. 43 ust. 1 u.p.t.u., świadczenie niektórych kategorii usług zwolnione jest od podatku od towarów i usług. Jedną z nich stanowią wskazane w pkt 19a tego przepisu, świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19. Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit d) u.p.t.u., zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów psychologa. Powyższy przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi. Ponadto, zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wykonującymi określone zawody lub zatrudniających takie osoby. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca udostępnia na swojej platformie internetowej oferty dyplomowanych psychologów wraz z cennikami usług. Klient dokonuje wyboru specjalisty oraz opłaty za usługę bezpośrednio na rzecz Wnioskodawcy. Po dokonaniu płatności za wizytę system wysyła wiadomość do obu stron o planowanym spotkaniu i zleca realizację wybranej usługi podwykonawcom (psychologom). Wnioskodawca rozlicza się z podwykonawcami na podstawie umowy B2B lub umowy zlecenie. Oferta Wnioskodawcy skierowana jest w szczególności dla osób z problemami zdrowotnymi natury psychicznej. Zakres oferowanych przez psychologów usług, w których pośredniczy Wnioskodawca dotyczy takich usług jak: Konsultacje psychologiczne indywidualne; Konsultacje psychologiczne dla par i rodzin; Terapia krótkoterminowa; Terapia długoterminowa; Terapia poznawczo-behawioralna; Terapia wspierająca; Terapia uzależnień; Opracowywanie indywidualnych planów terapeutycznych; Psychodietetyka. Ponadto, podwykonawcy Wnioskodawcy to specjaliści posiadający odpowiednie kwalifikacje. Są to między innymi psychologowie posiadający ukończone studia magisterskie z psychologii. W związku z powyższym, świadczone przez psychologów usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczone są w ramach wykonywania zawodu psychologa. Ponadto usługi te są nabywane przez Wnioskodawcę w jego imieniu, ale na rzecz osób trzecich. Zdanie Wnioskodawcy potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 kwietnia 2024 r. 0112-KDIL3.4012.118.2024.2.MBN. W przytoczonej Interpretacji Organ zgodził się z Wnioskodawcą i wskazał, iż: „Wskazać przy tym należy, że istotny jest charakter i cel świadczonej usługi, a nie fakt jej świadczenia za pośrednictwem platformy internetowej. O zastosowaniu zwolnienia od podatku dla świadczonych usług nie może bowiem przesądzać rodzaj środków komunikacji, przy wykorzystaniu których dana usługa jest wykonywana. Platforma internetowa stanowi jedynie narzędzie, jakie można wykorzystać w celu świadczenia usługi mającej na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów. Podsumowując, opisane we wniosku usługi psychologiczne i psychoterapii, świadczone przez Państwa za pośrednictwem platformy internetowej na rzecz klientów, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a w związku z art. 8 ust. 2a ustawy”. Ponadto zdanie Wnioskodawcy potwierdza również interpretacja indywidualna z 24 lipca 2024 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL1- 1.4012.266.2024.3.DS, wydana na podstawie zbliżonego stanu faktycznego. Organ we wskazanej interpretacji uznał zdanie Wnioskodawcy za prawidłowe i wskazał, iż: „(...) w zakresie usług psychologicznych, które będą świadczone przez podmioty, w ramach wykonywania zawodu psychologa, od których będzie Pani nabywała ww. usługi (jako usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy), a następnie będzie je Pani odsprzedawała Nabywcom w stanie nieprzetworzonym, wypełnione będą przesłanki do korzystania ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy. Świadczy bowiem Pani ww. usługi dla osób z problemami zdrowotnymi i będzie nabywała Pani te usługi w swoim imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej (na rzecz Nabywców usług świadczonych w ramach prowadzonej przez Panią działalności), od podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy. Ponadto, świadczone usługi będą miały charakter przywracania i poprawy zdrowia psychicznego, będą stanowiły po stronie psychologów usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, niezależnie od okoliczności, czy usługi te będą realizowane stacjonarnie czy online. Z kolei nabywane przez Panią usługi pedagogiczne, jak już rozstrzygnięto powyżej, będą ściśle związane z usługami psychologicznymi i razem będą tworzyć kompleksową usługę, w której świadczeniem głównym będzie usługa psychologiczna. W konsekwencji należy uznać, że ww. kompleksowe usługi świadczone przez Panią na rzecz dzieci i młodzieży będą korzystały ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy. W konsekwencji świadczone przez Panią kompleksowe usługi psychologiczne składające się z usług nabytych od podmiotów prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą i dalej odsprzedawanych dla Pani Nabywców, będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy”. Mając powyższe na uwadze, należy zgodzić się ze zdaniem Wnioskodawcy, iż może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a u.p.t.u., świadcząc usługi nabyte od psychologów. Ad 2) Czy Wnioskodawca, świadcząc usługi nabyte od psychoterapeutów może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Tak. Wnioskodawca, świadcząc usługi nabyte od psychoterapeutów może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - dalej jako u.p.t.u. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. zgodnie z art. 7 ust. 1 u. p.t.u., rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u. przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.t.u., wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z treścią art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej Ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 u.p.t.u. Zgodnie z art. 43 ust. 1 u.p.t.u. świadczenie niektórych kategorii usług zwolnione jest od podatku od towarów i usług. Jedną z nich stanowią wskazane w pkt 19a tego przepisu, świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19. Zgodnie bowiem z art. 43 ust 1 pkt 19 lit c) u.p.t.u., zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991, 1675 i 1972). Powyższy przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca udostępnia na swojej platformie internetowej oferty dyplomowanych psychoterapeutów wraz z cennikami usług. Klient dokonuje wyboru specjalisty oraz opłaty za usługę bezpośrednio na rzecz Wnioskodawcy. Po dokonaniu płatności za wizytę system wysyła wiadomość do obu stron o planowanym spotkaniu i zleca realizację wybranej usługi podwykonawcom (psychoterapeutów). Wnioskodawca rozlicza się z podwykonawcami na podstawie umowy B2B lub umowy zlecenie. Oferta Wnioskodawcy skierowana jest w szczególności dla osób z problemami zdrowotnymi natury psychicznej. Zakres oferowanych przez psychoterapeutów usług, w których pośredniczy Wnioskodawca dotyczy takich usług jak: Konsultacje psychologiczne indywidualne; Konsultacje psychologiczne dla par i rodzin; Terapia krótkoterminowa; Terapia długoterminowa; Terapia poznawczo-behawioralna; Terapia wspierająca; Terapia uzależnień; Opracowywanie indywidualnych planów terapeutycznych; Psychodietetyka. Należy więc zaznaczyć, że usługi świadczone przez psychoterapeutów służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Ponadto, zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wykonującymi określone zawody lub zatrudniających takie osoby. Biorąc pod uwagę przedmiotowo-podmiotowy charakter zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 u.p.t.u. należy ustalić czy świadczenie usług w zakresie psychoterapii można zaliczyć do grupy usług w zakresie opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (przesłanka przedmiotowa), a także czy psychoterapeuta jest osobą, która świadczy ww. usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991, 1675 i 1972) (przesłanka podmiotowa). Ponieważ działalność psychoterapeutów jest działalnością nieuregulowaną, do zakwalifikowania tej działalności do kategorii usług w zakresie opieki medycznej pomocna jest analiza innych obowiązujących obecnie aktów prawnych. I tak, w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania, zawód psychoterapeuty jest wykazany jako jeden z zawodów wykonywanych przez specjalistów ochrony zdrowia, gdzie indziej niesklasyfikowanych (poz. 229905 – „Psychoterapeuta”). Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że zawód psychoterapeuty, pomimo braku szczegółowych regulacji ustawowych, został wymieniony na równi z innymi specjalistami ochrony zdrowia. Dodatkowo, należy podkreślić, że zawód psychoterapeuty został uwzględniony zarówno w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (86.90.18.0 – „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”), jak i w Polskiej Klasyfikacji Działalności (86.90.E – „Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana”). Pomimo, że zawód „psychoterapeuty” nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych, to jednak został uwzględniony w aktualnie obowiązujących przepisach, a tym samym osoba posiadająca wykształcenie w zakresie psychoterapii, jest osobą uprawnioną do wykonywania określonych świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny. Przykładowo z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 czerwca 2021 r. 0111-KDIB3-2.4012.251.2021.2.SR wynika, że skoro Wnioskodawca posiada tytuł zawodowy magistra po ukończeniu studiów na kierunku pedagogiki, a także posiada status osoby uczestniczącej co najmniej dwa lata w podyplomowym szkoleniu, oraz posiada zaświadczenie wydane przez podmiot prowadzący to kształcenie i pracuje pod nadzorem osoby posiadającej certyfikat psychoterapeuty, to jest osobą posiadającą uprawnienia do świadczenia usług w ramach zawodów medycznych, w myśl przepisu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, a tym samym została spełniona przesłanka podmiotowa uprawniająca do zwolnienia ww. usług od podatku VAT. Ponadto Organ wskazał, iż: „(...) odsprzedaż usług psychoterapii świadczonych przez osoby wykonujące zawody medyczne, w ramach której nabywane będą korzystające ze zwolnienia usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, we własnym imieniu przez Wnioskodawcę, ale na rzecz ostatecznych odbiorców (pacjentów) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy”. Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 maja 2024 r. 0112-KDIL1-1.4012.187.2024.2.AR. Stan faktyczny dotyczył pośredniczenia w usługach dietetycznych, a Organ wskazał, iż: „Odnosząc się do warunku podmiotowego zwolnienia (art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy) oraz mając na uwadze rozporządzenie w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania, wskazać należy, iż z powyższego wynika, że zawód dietetyka (legitymującego się nabyciem fachowych kwalifikacji) uznany jest za zawód medyczny, a w konsekwencji usługi przez niego w tym zakresie świadczone korzystają ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, pod warunkiem, że służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (...). Tym samym, nabyte przez Panią we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich (klientów) usługi polegające na udzielaniu konsultacji dietetycznych (stacjonarnie oraz online) przez osoby współpracujące z Panią, świadczone dla osób z problemami zdrowotnymi, korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy”. Mając na uwadze powyższe należy zgodzić się z wyrażonym na wstępie zdaniem Wnioskodawcy, iż może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a u.p.t. u . świadcząc usługi nabyte od psychoterapeutów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy: W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w jego działalności gospodarczej. W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy: Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest działalność lecznicza. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów: a) lekarza i lekarza dentysty, b) pielęgniarki i położnej, c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2023 r. poz. 991, 1675 i 1972), d) psychologa. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy: Zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19. Analiza ww. przepisów wskazuje, że zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Z tego względu, oprócz przedmiotu transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź przez określonych przedstawicieli zawodów medycznych. Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot) przez określone osoby (podmioty). Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy w zakresie opieki medycznej stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym: Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze; c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie. Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z zastosowaniem wykładni językowej. „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. „Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie. Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia. Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio. „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność polega na świadczeniu usług pośrednictwa w sprzedaży usług psychologicznych i terapeutycznych za pośrednictwem platformy internetowej. Nie posiada Pan statusu podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej oraz usługi terapeutyczne nie są świadczone w ramach prowadzonej działalności leczniczej. Nie jest Pan lekarzem ani psychologiem i działa wyłącznie jako pośrednik między klientami indywidualnymi lub firmami, a dyplomowanymi psychologami, psychoterapeutami i coachami. Nie świadczy Pan samodzielnie usług psychologicznych i terapeutycznych. Udostępnia Pan na swojej platformie internetowej oferty dyplomowanych psychologów, trenerów i coachów wraz z cennikami usług i kalendarzem dostępności każdego ze specjalistów. Klient dokonuje wyboru specjalisty i ustala termin spotkania oraz dokonuje opłaty za usługę bezpośrednio na Pana rzecz. Po dokonaniu płatności za wizytę system wysyła wiadomość do obu stron o planowanym spotkaniu i zleca realizację wybranej usługi podwykonawcom (psychologom, psychoterapeutom, coachom). Co do zasady usługi odbywają się wyłącznie online z możliwością organizacji niektórych usług w formie stacjonarnej. Usługi psychologiczne i psychoterapii są wykonywane przez psychologów, czyli osoby wykonujące zawodów medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Usługi psychologiczne i psychoterapii są świadczone przez psychologów, czyli osoby uprawnione na podstawie ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów oraz psychoterapeutów spełniających warunki, o których mowa w § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień. Zakres oferowanych przez psychologów i psychoterapeutów usług, w których Pan pośredniczy dotyczy między innymi takich usług jak: konsultacje psychologiczne indywidualne, konsultacje psychologiczne dla par i rodzin, terapia krótkoterminowa, terapia długoterminowa, terapia poznawczo-behawioralna, terapia wspierająca, psychodietetyka, terapia uzależnień, opracowywanie indywidualnych planów terapeutycznych. Wskazał Pan, że usługi psychologiczne oraz psychoterapeutyczne służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Ich znaczenie wykracza poza samą sferę psychiki - wpływają one na funkcjonowanie społeczne, zawodowe oraz fizyczne pacjentów, redukując obciążenie systemu ochrony zdrowia poprzez zapobieganie poważnym konsekwencjom nieleczonych zaburzeń psychicznych. Wskazał Pan, że usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne stanowią kluczowy element systemu ochrony zdrowia psychicznego, a ich rola obejmuje zarówno działania profilaktyczne, jak i interwencyjne oraz rehabilitacyjne. Świadczenia takie jak konsultacje psychologiczne indywidualne, konsultacje psychologiczne dla par i rodzin, terapie krótko i długoterminowe, terapie poznawczo-behawioralne, terapie wspierające, psychodietetyka, terapie uzależnień mają bezpośredni wpływ na dobrostan psychiczny i fizyczny pacjentów, co znajduje odzwierciedlenie w literaturze naukowej oraz rekomendacjach Światowej Organizacji Zdrowia (WHO). W ramach profilaktyki zdrowia psychicznego, wskazał Pan że konsultacje psychologiczne oraz psychoterapia mają istotne znaczenie w profilaktyce zaburzeń psychicznych i emocjonalnych. Regularna praca z psychologiem umożliwia wczesne wykrywanie trudności emocjonalnych oraz korygowanie nieadaptacyjnych schematów myślenia i zachowania. Przykładem jest profilaktyka wypalenia zawodowego, które może prowadzić do poważnych konsekwencji zdrowotnych, takich jak zaburzenia depresyjne czy lękowe. Terapia małżeńska i psychodietetyka również pełnią funkcję profilaktyczną, pomagając w redukcji stresu oraz poprawie zdrowia fizycznego poprzez świadome kształtowanie nawyków żywieniowych i emocjonalnych. W ramach zachowania zdrowia psychicznego, wskazał Pan że terapia psychologiczna przyczynia się do utrzymania zdrowia psychicznego poprzez dostarczanie pacjentom narzędzi radzenia sobie ze stresem, emocjami i trudnymi sytuacjami życiowymi. W szczególności konsultacje online umożliwiają dostęp do pomocy psychologicznej osobom, które z różnych powodów (np. ograniczenia geograficzne, niepełnosprawność, brak czasu) nie mogą uczestniczyć w terapii stacjonarnej. Regularna psychoterapia wspiera zdrowie psychiczne poprzez budowanie mechanizmów adaptacyjnych i wzmacnianie odporności psychicznej. W ramach ratowania zdrowia psychicznego, wskazał Pan że w sytuacjach kryzysowych usługi psychologiczne są niezbędne do zapobiegania eskalacji problemów psychicznych, które mogą prowadzić do poważnych konsekwencji, w tym prób samobójczych. Terapia indywidualna i interwencje kryzysowe pomagają pacjentom z depresją, stanami lękowymi, PTSD czy traumą w skutecznym radzeniu sobie z objawami oraz redukowaniu ich nasilenia. Wsparcie psychologiczne jest także kluczowe dla osób zmagających się z nagłymi trudnościami życiowymi, takimi jak utrata pracy, śmierć bliskiej osoby czy doświadczenie przemocy. W ramach przywracania zdrowia psychicznego, wskazał Pan że psychoterapia odgrywa istotną rolę w leczeniu i rehabilitacji osób z zaburzeniami psychicznymi. Terapia indywidualna pozwala na redukcję objawów depresji, zaburzeń lękowych oraz traumy, umożliwiając pacjentom powrót do normalnego funkcjonowania społecznego i zawodowego. Terapia małżeńska wspiera odbudowę relacji interpersonalnych, co przekłada się na poprawę ogólnego dobrostanu psychicznego pacjentów. Psychodietetyka pomaga w leczeniu zaburzeń odżywiania, wpływając pozytywnie na zarówno zdrowie psychiczne, jak i fizyczne pacjentów. W ramach poprawy zdrowia psychicznego, wskazał Pan że psychoterapia i usługi psychologiczne nie tylko leczą, ale również poprawiają jakość życia pacjentów, zwiększając ich samoświadomość, umiejętności interpersonalne oraz zdolność do regulacji emocji. Regularne spotkania z psychoterapeutą pomagają pacjentom lepiej funkcjonować w codziennym życiu, zwiększają ich satysfakcję z relacji społecznych i zawodowych oraz redukują napięcie emocjonalne. Poprawa zdrowia psychicznego wpływa także na zdrowie somatyczne - liczne badania wskazują na ścisły związek między dobrostanem psychicznym a funkcjonowaniem układu odpornościowego, sercowo-naczyniowego oraz hormonalnego. Wszystkie usługi wykonywane przez psychologów oraz psychoterapeutów są nabywane przez Pana w Pana imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej. Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadcząc usługi nabyte od psychologów oraz psychoterapeutów korzysta Pan ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy. Należy podkreślić, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani we wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego. W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d ́Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych. Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy o VAT pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40). Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01 oraz w sprawie C-384/98. Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 19 i pkt 19a ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem lub poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia. Zgodnie z wyrokiem TSUE C-141/00 w sprawie Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH: Zwolnienie przyznane w art. 13(A)(J)(c,) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie. W wyroku tym TSUE wyjaśnił również: W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga, by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej, aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki: musi to obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe (pkt 27). Jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, ze zwolnienia od podatku od podatku od towarów i usług korzystają usługi w zakresie opieki medycznej świadczone przez podmioty lecznicze w ramach działalności leczniczej lub świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej i innych zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, a także psychologów – również w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniodawcą usługi, a pacjentem istnieje trzeci podmiot (pośrednik), który nabywa usługę medyczną od świadczeniodawcy i zbywa ją osobie trzeciej. Wskazać ponownie należy, że zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy, podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. W sytuacji, o której mowa w opisie sprawy zastosowanie znajduje art. 8 ust. 2a ustawy, co oznacza, że Pan (jako podmiot pośredniczący) obowiązany jest dokonywać w tym zakresie tzw. „refakturowania” świadczeń nabywanych na rzecz klientów. Fakt, że Pan faktycznie nie będzie konsumentem nabywanych usług medycznych nie oznacza, że w świetle obowiązujących przepisów ustawy, nie wystąpi Pan jako nabywca świadczeń. W niniejszej sprawie wystąpi zatem tzw. fikcja prawna przewidziana w art. 8 ust. 2a ustawy, w świetle której wystąpi Pan w roli odsprzedającego usługi medyczne nabyte we własnym imieniu, lecz na rzecz klientów. Zatem, na gruncie ustawy od towarów i usług, będzie Pan traktowany najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność polega na świadczeniu usług pośrednictwa w sprzedaży usług psychologicznych i terapeutycznych za pośrednictwem platformy internetowej. Zakres usług w których Pan pośredniczy dotyczy m.in. takich usług jak konsultacje psychologiczne indywidualne, konsultacje psychologiczne dla par i rodzin czy terapia krótkoterminowa. Usługi psychologiczne oraz psychoterapeutyczne służą profilaktyce, przywracaniu lub poprawie zdrowia. Terapia psychologiczna przyczynia się do utrzymania zdrowia psychicznego poprzez dostarczenie pacjentom narzędzi radzenia sobie ze stresem, emocjami i trudnymi sytuacjami życiowymi. Regularna psychoterapia wspiera zdrowie psychiczne poprzez budowanie mechanizmów adaptacyjnych i wzmacnianie odporności psychicznej. Dodatkowo, z opisu sprawy wynika również, że usługi psychologiczne i psychoterapii są świadczone przez psychologów, czyli osoby uprawnione na podstawie ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów oraz psychoterapeutów spełniających warunki, o których mowa w § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień. Zatem, w rozpatrywanej sprawie nabywa Pan usługi medyczne od osób wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy. Zatem, należy uznać, że usługi pośrednictwa w sprzedaży usług psychologicznych i psychoterapeutycznych za pośrednictwem platformy internetowej będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a zatem będą stanowiły usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy. W konsekwencji, nabywane przez Pana usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy. Tym samym należy uznać, że spełnia Pan przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, tj. świadczy Pan usługi opieki medycznej, które zostały nabyte w Pana imieniu, ale na rzecz osób trzecich, od podwykonawców – określonych przedstawicieli zawodów medycznych oraz świadczone usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Wskazać przy tym należy, że istotny jest charakter i cel świadczonej usługi, a nie fakt jej świadczenia za pośrednictwem platformy internetowej. O zastosowaniu zwolnienia od podatku dla świadczonych usług nie może bowiem przesądzać rodzaj środków komunikacji, przy wykorzystaniu których dana usługa jest wykonywana. Platforma internetowa stanowi jedynie narzędzie, jakie można wykorzystać w celu świadczenia usługi mającej na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów. Podsumowując, opisane we wniosku usługi psychologiczne i psychoterapii, świadczone przez Pana za pośrednictwem platformy internetowej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.