Wnioskodawca, A. Spółka z o.o., zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT czynny, prowadzi działalność w zakresie usług opieki nad osobami starszymi i niepełnosprawnymi, świadcząc usługi poza granicami kraju, w Niemczech. Wnioskodawca zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem, czy import usług opieki zastępczej, wsparcia oraz nawiązywania kontaktów i doboru opiekuna, świadczonych przez niemieckiego podwykonawcę, podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 Ustawy VAT. Organ podatkowy uznał, że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe, wskazując, że usługi te nie spełniają warunków do zwolnienia z podatku, ponieważ nie są ściśle związane z usługami podstawowymi świadczonymi przez Wnioskodawcę. W związku z tym, import usług będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny5 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku dla importu usług opieki zastępczej, wsparcia oraz nawiązywania kontaktów i doboru opiekuna. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca - A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej zwana „Wnioskodawcą” lub „Spółką”) wpisana do KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) (...) 2023 roku oraz posiada siedzibę i miejsce efektywnego zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny w Polsce. Spółka nie jest podmiotem, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt. 22 ustawy o VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług opieki nad osobami starszymi w miejscu ich zamieszkania. Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług opiekuńczych dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych (dalej: Podopieczni). Działalność sklasyfikowana jest do kodu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 88.10.Z, czyli do: „Pomocy społecznej bez zakwaterowania dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych”. Usługi, o których mowa wyżej, Spółka świadczy Podopiecznym poza granicami Polski, tj. na terytorium Niemiec. Przy czym, zgodnie z umowami zawieranymi przez Spółkę z Podopiecznymi, czynności opieki nad nimi bezpośrednio są wykonywane przez podmioty trzecie, z którymi ma zawarte umowy zlecenia (Podwykonawcy). Za świadczoną na rzecz Podopiecznego usługę Spółka pobiera wynagrodzenie wynikające z umowy z Podopiecznym. Natomiast z tytułu czynności opieki oraz czynności ściśle z opieką związanych, wykonywanych przez Podwykonawców, Spółka wypłaca im umówione wynagrodzenie. Usługi opieki (dalej: usługi podstawowe) polegają na pomocy w zaspokajaniu codziennych potrzeb życiowych, opiece higienicznej, pielęgnacji zaleconej przez lekarza oraz w miarę możliwości, zapewnieniu kontaktów z otoczeniem. Poniżej przykłady czynności realizowanych w ramach ww. usług: pomoc przy czynnościach związanych z utrzymywaniem higieny ciała (np. myciu, czesaniu, goleniu, kąpieli), pomoc przy przemieszczaniu się po mieszkaniu, pranie i zmiana bielizny osobistej, bielizny pościelowej, odzieży, pomoc przy ubieraniu i rozbieraniu, pomoc przy przygotowywaniu i spożywaniu posiłków, pomoc przy robieniu zakupów, towarzyszenie w trakcie spacerów, wizyt towarzyskich, towarzyszenie w trakcie wizyt w placówkach użyteczności społecznej, takich jak fryzjer, urzędy państwowe, kościół, organizowanie i towarzyszenie przy wizytach u lekarza, terapeutów, masażystach, itp. czuwanie przy łóżku podopiecznego.
Powyższe czynności realizowane są co do zasady przez podmioty mające siedzibę lub miejsce zamieszkania w Polsce, na zlecenie Spółki (Podwykonawcy PL). Drugą kategorią podwykonawców są podmioty będące podatnikami prowadzącymi w Niemczech działalność w zakresie świadczenia usług opieki, która zgodnie z niemiecką klasyfikacją działalności gospodarczej (Klassifikation der Wirtschaftszweige WZ 2008) objęta jest kodem 88.10 - „Opieka społeczna nad osobami starszymi iniepełnosprawnymi” (dalej: Podwykonawcy DE). W przypadku Podwykonawców DE umowa zawierana z Wnioskodawcą obejmuje następujące postanowienia: 1. Podwykonawca DE jest zobowiązany wykonywać wymienione wyżej usługi podstawowe, ale tylko doraźnie i tymczasowo, a mianowicie wtedy, gdy zaistnieją okoliczności uniemożliwiające ich realizację przez Podwykonawcę PL (np. w razie opuszczenia miejsca zlecenia przez pracownika lub jego choroby) oraz do czasu, gdy te okoliczności ustaną. Powyższe wiąże się również z obowiązkiem Podwykonawcy DE utrzymywania gotowości do świadczenia usług opieki, w szczególności w zakresie potencjału personelu specjalizującego się w świadczeniu tego rodzaju usług (dalej: opieka zastępcza). 2. Podwykonawca DE zobowiązany jest do wdrożenia w zakres obowiązków Podwykonawców PL, do wsparcia ich przez cały okres trwania umowy, zapewnienia wymiany informacji oraz kontaktów między Podopiecznymi a Podwykonawcami PL i Wnioskodawcą, a także do rozwiązywania ewentualnych problemów powstających w związku ze sprawowaniem opieki (dalej: wsparcie). Co jest nierozerwalną częścią usługi wsparcia. 3. Podwykonawca DE zobowiązuje się pośredniczyć w nawiązaniu kontaktu między Podopiecznym a Wnioskodawcą. W szczególności informuje Wnioskodawcę o potencjalnym Podopiecznym oraz uczestniczy w doborze opiekuna (dalej: nawiązywanie kontaktów i dobór opiekuna). Powyższe postanowienia (pkt 1-3) zawarte są w tzw. umowie kooperacyjnej. Z tytułu wywiązywania się z zawartych w tej umowie obowiązków Podwykonawca DE obciąża Wnioskodawcę jedną globalną kwotą (wystawia jeden rachunek prowizyjny). Powyższe usługi stanowią jedną nierozerwalną usługę wsparcia w usłudze podstawowej, tj. w opiece na osobami starszymi. Bez usług opieki zastępczej a tym samym usługi wsparcia wykonanie usługi podstawowej na terenie Niemiec nie byłoby możliwe. Jednocześnie Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nie jest on regionalnym ośrodkiem polityki społecznej, powiatowym centrum pomocy rodzinie, ośrodkiem pomocy społecznej, centrum usług społecznych, rodzinnym domem pomocy, ośrodkiem wsparcia, ośrodkiem interwencji kryzysowej, domem pomocy społecznej, placówką opiekuńczo- wychowawczą, ośrodkiem adopcyjno- opiekuńczym, placówką specjalistycznego poradnictwa, inną niż wymienione wyżej placówką zapewniającą całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku, ani specjalistycznym ośrodkiem wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie. Wnioskodawca nie jest więc żadnym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 22 Ustawy VAT.
Czy import przez Wnioskodawcę świadczonych przez Podwykonawcę DE na podstawie umowy kooperacyjnej usług: opieki zastępczej, na którą nierozerwalnie składa się usługa wsparcia rozumianych w sposób wskazany w opisie stanu faktycznego, podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 Ustawy VAT? Państwa stanowisko w sprawie
1. Import przez Wnioskodawcę świadczonych przez Podwykonawcę DE na podstawie umowy kooperacyjnej usług opieki zastępczej podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 Ustawy VAT. 2. Import przez Wnioskodawcę świadczonych przez Podwykonawcę DE na podstawie umowy kooperacyjnej usług wsparcia podlega zwolnieniu od podatku na podstawie ww. przepisu. 3. Import przez Wnioskodawcę świadczonych przez Podwykonawcę DE na podstawie umowy kooperacyjnej usług nawiązywania kontaktów i doboru opiekuna podlega zwolnieniu od podatku na podstawie ww. przepisu. Zgodnie z art. 5 ust. 1 lit. a Ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z art. 28a pkt 1 lit. a ww. ustawy wynika, że na potrzeby stosowania rozdziału 3 Działu V (regulującego zasady ustalania miejsca świadczenia przy świadczeniu usług) przez podatnika rozumie się podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności. Zgodnie z zasadą zawartą w art. 28b ust. 1 Ustawy VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wynika, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, b) usługobiorcą jest: w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca jako podatnik z siedzibą działalności gospodarczej w Polsce nabywa usługi od podatnika z siedzibą na terytorium Niemiec (Podwykonawca DE). W świetle więc powyższych przepisów, miejscem świadczenia tych usług w analizowanym stanie faktycznym, jest terytorium Polski. Mamy tu więc do czynienia z importem usług, gdzie podatnikiem z tego tytułu jest Wnioskodawca. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 Ustawy VAT, zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną. Zgodnie z art. 36 pkt 1 lit. 1 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 2268 ze zm.), świadczeniami z pomocy społecznej są usługi opiekuńcze w miejscu zamieszkania. Z kolei art. 50 ww. ustawy stanowi, że usługi opiekuńcze obejmują pomoc w zaspokajaniu codziennych potrzeb życiowych, opiekę higieniczną, zaleconą przez lekarza pielęgnację oraz w miarę możliwości, zapewnienie kontaktów z otoczeniem. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Podwykonawca DE jest podmiotem prowadzącym na terytorium Niemiec działalność w zakresie świadczenia usług opieki (kod 88.10 - „Opieka społeczna nad osobami starszymi i niepełnosprawnymi”) i w ramach tej właśnie działalności wykonuje czynności wymienione w umowie kooperacyjnej. Istota zapytania dotyczy tego, czy w świetle ww. przepisów zwolnieniu od podatku podlega import przez Wnioskodawcę usług od Podwykonawcy DE polegających na opiece zastępczej, na którą składa się opieka wsparcia oraz nawiązywania kontaktów i doborze opiekuna. 1. Opieka zastępcza. Zgodnie z art. 8 ust. 2a Ustawy VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Przepis ten nakazuje uznać podmiot, który jedynie kupuje i odprzedaje usługę, za podmiot, który jest nabywcą tej usługi i świadczącym tę usługę. Odnosząc to do przedstawionego w niniejszym wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawca nabywając ww. usługi od Podwykonawcy DE i odsprzedając je Podopiecznym, powinien być traktowany tak, jakby sam wyświadczył te usługi Podopiecznym. W konsekwencji nie ma przeszkód ku temu, aby nabywane i odsprzedawane usługi opieki korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23 Ustawy VAT. Skoro opisane wyżej usługi opieki zastępczej pokrywają się zakresem z usługami opieki świadczonymi przez Wnioskodawcę, to brak jest podstaw do uznania, że nie podlegają one zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 Ustawy VAT tylko z tej przyczyny, że są one przez Podwykonawcę DE świadczone doraźnie (tj. gdy zaistnieje przeszkoda do wykonywania ich przez Podwykonawcę PL) oraz tymczasowo (tj. do momentu ustania przeszkody). Usługi świadczone przez obie powyższe kategorie podwykonawców realizują ten sam cel, a mianowicie stałe i niezakłócone zapewnienie Podopiecznym opieki. Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP1-3.4012.389.2019.3.MK z 3 stycznia 2020 r. Zatem import przez Wnioskodawcę usług nawiązywania kontaktów i doboru opiekuna może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 Ustawy VAT. 2. Wsparcie. Z art. 43 ust. 17 oraz ust. 17a Ustawy VAT wynika, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 23: nie ma zastosowania do świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 23 lub ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia, ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Specyfika usług opieki nad osobami w podeszłym wieku i osobami niepełnosprawnymi wymaga uwzględnienia wielu indywidualnych okoliczności dotyczących Podopiecznych, m. in. tego, w jak zaawansowanym są wieku, jakiego rodzaju niepełnosprawnościami są dotknięte, jaka jest ich sytuacja rodzinna i majątkowa. Aby dana osoba mogła wykonywać czynności opieki nad Podopiecznym, konieczne jest jej wdrożenie w miejscu świadczenia usługi przez profesjonalny (w zakresie opieki) podmiot, znający specyfikę i indywidualne potrzeby konkretnego Podopiecznego. Nawet, jeżeli dana osoba zostanie już wdrożona, to w toku sprawowania opieki nadal konieczne jest jej wsparcie przez podmiot, który jest zorientowany w sytuacji Podopiecznego oraz lokalnych uwarunkowaniach, w których on funkcjonuje, a także aby interweniować w sytuacjach spornych między Podopiecznym a opiekunem. Realizacja powyższego wsparcia nie jest możliwa bez odpowiedniej komunikacji i przepływu informacji między wszystkimi zainteresowanymi, z uwzględnieniem również Wnioskodawcy. To on bowiem, z jednej strony ponosi przed Podopiecznym odpowiedzialność za to, aby usługi opieki były świadczone należycie, a z drugiej strony jako zleceniodawca podmiotu bezpośrednio sprawującego opiekę, jest uprawniony aby wobec niego egzekwować należyte wywiązywanie się z obowiązków opiekuna. Rola więc, jaką pełni Podwykonawca DE, jest w świadczeniu ww. usług opieki niebagatelna, bez jego wsparcia w powyższym zakresie (wdrażaniu, bieżącym wspieraniu, komunikacji) świadczenie usługi w niniejszym modelu byłoby niemożliwe. W związku z tym należy stwierdzić, że świadczone przez Podwykonawcę DE usługi wsparcia są niezbędne do wykonania usługi podstawowej (opieki). Brak jest również przesłanek do uznania, aby głównym celem usług wsparcia było osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Powyższe usługi wsparcia są też ściśle związane z usługami podstawowymi, realizowanymi przez Wnioskodawcę. Zatem w rozpatrywanym stanie faktycznym spełnione są warunki (pozytywne i negatywne) aby importowane przez Wnioskodawcę usługi polegające na wsparciu, podlegały zwolnieniu z podatku, przewidzianemu przez art. 43 ust. 17 i ust. 17a Ustawy VAT. 3. Nawiązywanie kontaktów i dobór opiekuna. Jak już wspomniano wyżej, specyfika świadczenia usług opieki nad osobami w podeszłym wieku lub osobami niepełnosprawnymi, wymaga indywidualnego podejścia do sytuacji, w jakiej znajduje się Podopieczny, jego potrzeb, a często jego subiektywnych oczekiwań co do opiekuna. Muszą być tutaj uwzględniane nie tylko kompetencje zawodowe, ale również takie kwestie jak płeć, wiek, a nawet wygląd czy cechy charakteru opiekuna. Dobór więc odpowiedniego opiekuna ma kluczowe znaczenia do tego, aby do świadczenia usługi w ogóle doszło. Niewłaściwe lub nieprecyzyjne zdefiniowanie przez Podwykonawcę DE warunków, jakie powinien spełniać opiekun, może doprowadzić do rezygnacji z jego usług już na etapie wdrażania go do pracy z Podopiecznym. Rola Podwykonawcy DE nie sprowadza się więc jedynie do skontaktowania ze sobą potencjalnego Podopiecznego z Wnioskodawcą oraz doprowadzenia do zawarcia między nimi umowy. Podwykonawca DE w porozumieniu z Wnioskodawcą muszą bowiem podjąć szereg czynności związanych z jednej strony, ze zdefiniowaniem potrzeb Podopiecznego, a z drugiej strony, z doborem odpowiedniego kandydata na opiekuna. W związku z powyższym należy stwierdzić, że powyższe czynności są niezbędne do wykonania usługi podstawowej. Brak jest też przesłanek do uznania, aby głównym ich celem było osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Czynności te są też ściśle związane z usługami podstawowymi świadczonymi przez Wnioskodawcę. Zatem również w przypadku usługi nawiązywania kontaktów i doboru opiekuna spełnione są warunki (pozytywne i negatywne) zastosowania zwolnienia z podatku, przewidziane przez art. 43 ust. 17 i ust. 17a Ustawy VAT. Na poparcie powyższego zasadnym jest powołać wyrok TSUE z 9 lutego 2006 r. sygn. akt C- 415/04 (Staatssecretaris van Financien v. Stichting Kinderopvang Enschede), gdzie stwierdzono, że „świadczenie usług w charakterze pośrednika między osobami poszukującymi a osobami oferującymi usługę opieki nad dziećmi wykonywane przez podmiot prawa publicznego lub podmiot uznany przez zainteresowane państwa członkowskie za mający charakter społeczny, może podlegać zwolnieniu na mocy ww. przepisów, gdy: sama usługa opieki nad dziećmi spełnia przesłanki zwolnienia przewidziane na mocy tych przepisów; charakter i jakość usługi jest tego rodzaju, że rodzice nie mieliby możliwości uzyskania usługi o podobnej wartości bez skorzystania z usług świadczonych przez taki podmiot; głównym celem tych ostatnich usług nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu dla instytucji poprzez dokonywanie transakcji będących w bezpośredniej konkurencji z działalnością przedsiębiorstw prowadzących działalność gospodarczą, objętych podatkiem od wartości dodanej”. W świetle powyższego zasadnym jest uznać, że opisany w niniejszym wniosku import usług nawiązywania kontaktów i doboru opiekuna może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 Ustawy VAT. Zasadnym jest również zwrócić uwagę na jeszcze jeden aspekt, a mianowicie to, że usługi opieki zastępczej, wsparcia oraz nawiązywania kontaktów i doboru opiekuna zawarte są w jednej tzw. umowie kooperacyjnej. Z tytułu wywiązywania się z zawartych w tej umowie obowiązków Podwykonawca DE obciąża Wnioskodawcę jedną globalną kwotą (wystawia jeden rachunek prowizyjny). Natomiast Wnioskodawca wystawia rachunek Podopiecznemu, w którym zawarte są usługi tj.: bezpośrednia opieka nad osobą starszą, nawiązanie kontraktu i wsparcie w opiece realizowane przez Podwykonawcę DE. Oznacza to, że usługi te stanowią dla stron tej umowy świadczenia, których celem jest zapewnienie Podopiecznemu należytej i nieprzerwanej opieki. Usługi opieki zastępczej, ściśle związane z usługami wsparcia, które również obejmują wdrożenie w zakres obowiązków Podwykonawców PL, nawiązanie kontaktów i odpowiedni dobór opiekuna - oznacza to wsparcie ich przez cały okres trwania umowy, rozwiązywania ewentualnych problemów powstających w związku ze sprawowaniem opieki wykazują ze względu na swoją istotę ścisły związek z usługą podstawową, tj. usługą opieki. Należy podkreślić, że świadczone usługi z uwagi na ich charakter należy uznać za nieodzowne dla świadczonych przez Spółkę usług opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczonymi w miejscu ich zamieszkania. Pozostają one w ścisłym związku ze świadczonymi przez Spółkę za pośrednictwem Podwykonawcy PL usługi opieki, zapewniając jej prawidłowe i nieprzerwalne wykonanie. Tym samym zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do importu usług wsparcia obejmujących wdrożenie w zakres obowiązków Podwykonawców PL, wsparcie ich przez cały okres trwania umowy, rozwiązywania ewentualnych problemów powstających w związku ze sprawowaniem opieki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 43 ust. 17a ustawy o VAT. Wsparcie to nie jest rozumiane jako kontrola i nadzór nad zleceniobiorcami PL, którzy wykonują podstawową usługę opieki zastępczej. Bez ww. wsparcia ze strony pośredników DE nie byłaby możliwa do wykonania podstawowa usługa opieki. Nawiązywanie umów i rozwiązywanie problemów powstających w związku ze sprawowaniem opieki w miejscu świadczonych usług wykazują ze względu na swoją istotę ścisły związek z usługą podstawową, tj. usługą opieki. Należy podkreślić, że świadczone usługi z uwagi na ich charakter należy uznać za nieodzowne dla świadczonych usług opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczonymi w miejscu ich zamieszkania. Pozostają one w ścisłym związku ze świadczonymi przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Podwykonawcy PL usługi opieki, zapewniając jej prawidłowe i nieprzerwalne wykonanie. Tym samym zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do importu usług wsparcia obejmujących wdrożenie w zakres obowiązków Podwykonawców PL, wsparcie ich przez cały okres trwania umowy, rozwiązywania ewentualnych problemów powstających w związku ze sprawowaniem opieki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 43 ust. 17a ustawy o VAT.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy: W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Art. 8 ust. 2a ustawy tworzy zatem fikcję prawną, w której podmiot, który jedynie kupuje i odsprzedaje usługę, jest uważany za podmiot, który jest nabywcą tej usługi i świadczącym tę usługę. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przy czym, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy: Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, b) usługobiorcą jest: - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4, - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4. Na podstawie art. 17 ust. 2 ustawy: W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego. Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy: Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Regulacje prawne w zakresie określania miejsca świadczenia usług, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”. W myśl art. 28a ustawy: Na potrzeby stosowania rozdziału dotyczącego określania miejsca świadczenia usług: 1) Ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to: a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; 2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług. Powołany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Użyta w przedmiotowym przepisie nazwa „podatnik” odnosi się w zasadzie do „przedsiębiorcy” prowadzącego działalność gospodarczą. Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy: Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Przy czym, jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy: W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny w Polsce. Posiadają Państwo siedzibę i miejsce efektywnego zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzą Państwo działalność w zakresie usług opieki nad osobami starszymi w miejscu ich zamieszkania. Prowadzą Państwo działalność polegającą na świadczeniu usług opiekuńczych dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych. Usługi świadczą Państwo Podopiecznym poza granicami Polski, tj. na terytorium Niemiec. Przy czym, zgodnie z umowami zawieranymi przez Państwa z Podopiecznymi, czynności opieki nad nimi bezpośrednio są wykonywane przez podmioty trzecie, z którymi ma zawarte umowy zlecenia (Podwykonawcy). Za świadczoną na rzecz Podopiecznego usługę Spółka pobiera wynagrodzenie wynikające z umowy z Podopiecznym. Natomiast z tytułu czynności opieki oraz czynności ściśle z opieką związanych, wykonywanych przez Podwykonawców, wypłacają im Państwo umówione wynagrodzenie. Usługi opieki (usługi podstawowe) polegają na pomocy w zaspokajaniu codziennych potrzeb życiowych, opiece higienicznej, pielęgnacji zaleconej przez lekarza oraz w miarę możliwości zapewnieniu kontaktów z otoczeniem. Drugą kategorią podwykonawców są podmioty będące podatnikami prowadzącymi w Niemczech działalność w zakresie świadczenia usług opieki - Podwykonawcy DE. Podwykonawca DE jest zobowiązany m.in. wykonywać wymienione wyżej usługi podstawowe, ale tylko doraźnie i tymczasowo, a mianowicie wtedy gdy zaistnieją okoliczności uniemożliwiające ich realizację przez Podwykonawcę PL. Odnosząc się do powyższego w analizowanej sprawie, miejscem świadczenia usług podwykonawczych wykonywanych przez Podwykonawców na Państwa rzecz - stosownie do treści art. 28b ust. 1 ustawy - jest miejsce, w którym ich usługobiorca, czyli Państwo posiadają siedzibę, a mianowicie terytorium Polski. W sprawie będącej przedmiotem wniosku występują Państwo jako usługobiorca usług pomocniczych - świadczonych na Państwa rzecz przez Podwykonawców DE, tj. podmiotów będących podatnikami prowadzącymi w Niemczech działalność w zakresie świadczenia usług opieki. Jak wynika z okoliczności wniosku Podwykonawca DE posiada siedzibę na terytorium Niemiec. Z okoliczności sprawy nie wynika również, aby Podwykonawcy DE posiadali stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Polski. W konsekwencji powinni Państwo rozpoznać w Polsce import usług jako podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, zobowiązani są Państwo do opodatkowania nabywanych usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski. Podsumowując nabywane przez Państwa od Podwykonawców DE usługi opieki zastępczej, wsparcia oraz nawiązywania kontaktów i dobór opiekuna, stanowią dla Państwa import usług i dla celów polskiego podatku od towarów i usług, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Jednocześnie należy wskazać, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez: a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej, b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę: - domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody, - placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze, c) placówki specjalistycznego poradnictwa, d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę, e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną. W myśl art. 43 ust. 17 ustawy: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: 1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub 2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Wskazać należy, że na podstawie art. 132 ust. 1 lit. g) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.) Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: g) świadczenie usług i dostawa towarów ściśle związanych z opieką i pomocą społeczną, wraz z usługami świadczonymi przez domy spokojnej starości, dokonywane przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie; Ponadto, należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „opieka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. przepisu, należy posłużyć się wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r. tom II str. 1119), „opieka” oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie czyichś potrzeb; strzeżenie, pilnowanie kogoś lub czegoś; dozór, piecza, kuratela (...)”. Z opisu sprawy wynika, że usługi opieki (usługi podstawowe) polegają na pomocy w zaspokajaniu codziennych potrzeb życiowych, opiece higienicznej, pielęgnacji zaleconej przez lekarza oraz w miarę możliwości, zapewnieniu kontaktów z otoczeniem. Poniżej przykłady czynności realizowanych w ramach ww. usług: pomoc przy czynnościach związanych z utrzymywaniem higieny ciała (np. myciu, czesaniu, goleniu, kąpieli), pomoc przy przemieszczaniu się po mieszkaniu, pranie i zmiana bielizny osobistej, bielizny pościelowej, odzieży, pomoc przy ubieraniu i rozbieraniu, pomoc przy przygotowywaniu i spożywaniu posiłków, pomoc przy robieniu zakupów, towarzyszenie w trakcie spacerów, wizyt towarzyskich, towarzyszenie w trakcie wizyt w placówkach użyteczności społecznej, takich jak fryzjer, urzędy państwowe, kościół, organizowanie i towarzyszenie przy wizytach u lekarza, terapeutów, masażystach, itp. czuwanie przy łóżku podopiecznego. W przypadku Podwykonawców DE umowa zawierana z Państwem obejmuje następujące postanowienia: 1. Podwykonawca DE jest zobowiązany wykonywać wymienione wyżej usługi podstawowe, ale tylko doraźnie i tymczasowo, a mianowicie wtedy, gdy zaistnieją okoliczności uniemożliwiające ich realizację przez Podwykonawcę PL (np. w razie opuszczenia miejsca zlecenia przez pracownika lub jego choroby) oraz do czasu, gdy te okoliczności ustaną. Powyższe wiąże się również z obowiązkiem Podwykonawcy DE utrzymywania gotowości do świadczenia usług opieki, w szczególności w zakresie potencjału personelu specjalizującego się w świadczeniu tego rodzaju usług (opieka zastępcza). 2. Podwykonawca DE zobowiązany jest do wdrożenia w zakres obowiązków Podwykonawców PL, do wsparcia ich przez cały okres trwania umowy, zapewnienia wymiany informacji oraz kontaktów między Podopiecznymi a Podwykonawcami PL i Wnioskodawcą, a także do rozwiązywania ewentualnych problemów powstających w związku ze sprawowaniem opieki (wsparcie). Co jest nierozerwalną częścią usługi wsparcia. 3. Podwykonawca DE zobowiązuje się pośredniczyć w nawiązaniu kontaktu między Podopiecznym a Wnioskodawcą. W szczególności informuje Państwo o potencjalnym Podopiecznym oraz uczestniczy w doborze opiekuna (nawiązywanie kontaktów i dobór opiekuna). W tym miejscu warto odnieść się do świadczeń złożonych. Świadczeniami złożonymi zajmował się wielokrotnie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. TSUE wypowiedział się w tym zakresie m.in. w sprawach C-349/96 CPP, C-1/04 Levob, C-111/05 Aktiebolaget NN. Na tle dotychczasowego dorobku orzeczniczego TSUE sformułowane zostały kryteria przesądzające o tym, kiedy występuje świadczenie złożone. Ma ono miejsce w sytuacji, gdy (i) świadczenie pomocnicze nie stanowi celu samego w sobie lecz stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z usługi podstawowej, (ii) poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle związane, że ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, (iii) kiedy nie istnieje możliwość nabywania danego świadczenia od podmiotów zewnętrznych. Usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez usługi pomocniczej usługi głównej. Z orzecznictwa Trybunału wynika, że w przypadku jednej, złożonej transakcji dane świadczenie musi być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi dla klientów celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego (wyrok z dnia 22 października 1998 r. w sprawach połączonych C-308/96 i C-94/97 Madgett i Baldwin). W związku z powyższym świadczenie złożone (kompleksowe) będzie mieć miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy będzie miała charakter świadczenia podstawowego i świadczenia pomocniczego (lub świadczeń pomocniczych), a zatem takich, które umożliwiają skorzystanie (względnie lepsze skorzystanie) ze świadczenia podstawowego lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego. Jeżeli jednak świadczenia te można, bez popadania w sztuczność, rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy - tylko wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa niezależnie opodatkowane świadczenia. Mając na uwadze przytoczone przepisy, orzecznictwo TSUE oraz okoliczności sprawy należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie nabywają Państwo od Podwykonawców DE usługi (opieki zastępczej, wsparcia oraz nawiązywania kontaktów i dobór opiekuna), które stanowią cel sam w sobie. Jak stanowi opis wykonywanych przez Podwykonawców DE i Państwa czynności, uznać należy, że będą one odrębne i niezależne. Czynności pomocnicze wykonywane będą przez podmiot inny, niż świadczący usługi opieki. Zgodnie z umowami zawieranymi przez Państwo z Podopiecznymi, czynności opieki nad nimi bezpośrednio są wykonywane przez podmioty trzecie, z którymi mają Państwo zawarte umowy zlecenia (Podwykonawcy). Za świadczoną na rzecz Podopiecznego usługę Spółka pobiera wynagrodzenie wynikające z umowy z Podopiecznym. Natomiast z tytułu czynności opieki oraz czynności ściśle związanych, wykonywanych przez Podwykonawców, wypłacają im Państwo umówione wynagrodzenie. Podwykonawca DE obciąża Państwa jedną globalna kwotą (wystawia jeden rachunek prowizyjny). Powyższe potwierdza, że wykonywane przez Podwykonawców DE usługi można rozdzielić z usługami podstawowymi wykonywanymi na rzecz Podopiecznych. Uwzględniając powyższe rozważania w kontekście przedstawionego opisu sprawy zauważyć należy, że w przedstawionych okolicznościach występują dwa rodzaje świadczeń realizowanych przez dwa podmioty i na rzecz innych odbiorców: usługi pomocnicze, tj. usługi polegające m.in. na wykonywaniu usług podstawowych, ale tylko doraźnie i tymczasowo, a mianowicie wtedy gdy zaistnieją okoliczności uniemożliwiające ich realizację przez Podwykonawcę PL (np. w razie opuszczenia miejsca zlecenia przez pracownika lub jego choroby); zobowiązaniu do wdrożenia w zakres obowiązków podwykonawców PL, pośredniczeniu w nawiązaniu kontaktu między Podopiecznym a Państwem oraz usługi opieki (usługi podstawowe) polegające m.in na pomocy w zaspokajaniu codziennych potrzeb życiowych, opiece higienicznej realizowanej przez Podwykonawców PL. Zatem jakkolwiek czynności wykonywane przez Podwykonawców DE będą służyły świadczonym przez Państwa usługom opieki (usługom podstawowym) nad Podopiecznymi, to jednak usługi pomocnicze (opieki zastępczej, wsparcia oraz nawiązywania kontaktów i dobór opiekuna) nie są usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy. Zauważyć także należy, że zgodnie z powołanymi powyżej przepisami ustawy ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzystają także dostawa towarów i świadczenie usług ściśle związane z usługami opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczonymi w miejscu ich zamieszkania. Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności. Aby ustalić, czy dana czynność (dostawa bądź usługa) ma ścisły związek z usługami opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczonymi w miejscu ich zamieszkania, należy zastosować w pierwszej kolejności wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., „związek” to stosunek między rzeczami, zjawiskami itp. połączonymi ze sobą w jakiś sposób. Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy za usługi ściśle związane z usługami opieki nie można uznać usług opieki zastępczej, wsparcia oraz nawiązywania kontaktów i doboru opiekuna świadczonych przez Podwykonawców DE. Nie można mówić o świadczeniu usług ściśle związanych z usługą opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczonymi w miejscu ich zamieszkania w odniesieniu do świadczonych przez Podwykonawców DE usług - opieki zastępczej, wsparcia oraz nawiązywania kontaktów i doboru opiekuna, tj. czynności polegających na wykonywaniu usług podstawowych, ale tylko doraźnie i tymczasowo, a mianowicie wtedy, gdy zaistnieją okoliczności uniemożliwiające ich realizację przez Podwykonawcę PL oraz do czasu, gdy te okoliczności ustaną, wdrożeniu w zakres obowiązków Podwykonawców PL, do wsparcia ich przez cały okres trwania umowy, zapewnienia wymiany informacji oraz kontaktów między Podopiecznymi a Podwykonawcami PL i Wnioskodawcą, a także do rozwiązywania ewentualnych problemów powstających w związku ze sprawowaniem opieki oraz na zobowiązaniu w pośredniczeniu w nawiązaniu kontaktu między Podopiecznym a Wnioskodawcą, w szczególności informowaniu o potencjalnym Podopiecznym oraz uczestniczeniu w doborze opiekuna. Czynności te ze względu na swoją istotę nie wykazują ścisłego związku z usługą podstawową, tj. usługą opieki świadczoną przez Państwa za pośrednictwem podmiotów trzecich. Czynności świadczone przez Podwykonawców DE mają związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą w zakresie świadczenia usług opieki na rzecz Podopiecznych, jednakże w stosunku do tych czynności nie sposób dopatrzeć się ścisłego związku ze świadczonymi usługami w zakresie opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczonymi w miejscu ich zamieszkania. Usługi świadczone przez Podwykonawców DE ze względu na swój charakter nie mogą zostać uznane za usługi ściśle związane z usługą podstawową (usługą opieki) świadczoną przez Państwa na rzecz Podopiecznych. Pomiędzy usługami świadczonymi przez Podwykonawców DE a świadczonymi usługami opieki nie zachodzi taka zależność, która uniemożliwiałaby wyświadczenie usługi opieki bez ww. usług. Zatem jakkolwiek wykonywane przez Podwykonawców DE czynności służą świadczonym przez Państwa usługom opieki (usługom podstawowym), to jednak czynności tych nie można uznać za usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy. W konsekwencji usługi świadczone przez Podwykonawców DE (opieki zastępczej, wsparcia oraz nawiązywania kontaktów i dobór opiekuna) nie mogą również korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 17a ustawy, gdyż jak już stwierdzono nie są usługami ściśle związanymi z usługami podstawowymi dokonywanymi przez podmiot świadczący usługi podstawowe. Podsumowując, usługi pomocnicze świadczone przez Podwykonawców DE (opieki zastępczej, wsparcia oraz nawiązywania kontaktów i dobór opiekuna) na Państwa rzecz - stanowiące dla Państwa import usług - nie będą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 43 ust. 17 i 17a ustawy. Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili