Gminny Ośrodek Kultury w (...) złożył wniosek o interpretację indywidualną w dniu 24 lutego 2025 r., pytając, czy przychody z działalności statutowej odpłatnej wliczają się do limitu 200.000 zł, uprawniającego do zwolnienia z VAT. Organ podatkowy potwierdził, że przychody te nie są wliczane do limitu, ponieważ Gminny Ośrodek Kultury korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika, uznając, że przychody z działalności statutowej odpłatnej nie wpływają na limit zwolnienia podmiotowego z VAT.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
26 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy przychody osiągane w ramach prowadzonej działalności statutowej odpłatnej wliczają się do limitu 200.000 zł. Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Gminny Ośrodek Kultury w (...) jest samorządową instytucją kultury powołaną Uchwałą Rady Gminy (...) i wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora Urząd Gminy w (...). Posiada osobowość prawną oraz zgodnie ze statutem prowadzi działalność kulturalną oraz usługi kulturalne. Celem i zadaniem Gminnego Ośrodka Kultury w (...) jest pozyskiwanie i przygotowywanie społeczeństwa do aktywnego uczestnictwa w kulturze oraz współtworzenie wartości kulturalnych. Ośrodek realizuje zadania w dziedzinie upowszechniania kultury, wychowania, edukacji i oświaty kulturalnej oraz w zakresie tworzenia dóbr kultury. Prowadzi wielokierunkową działalność na podstawie własnego społecznie akceptowanego programu. Gminny Ośrodek Kultury w (...) swoją działalność finansuje z udzielonej dotacji podmiotowej na podstawie uchwały Rady Gminy (...) oraz przyznanych innych dotacji (Ministerstwo Kultury i Dziedzictwa Narodowego, Narodowe Centrum Kultury). Swoje zadania realizuje poprzez : organizowanie różnorodnych form edukacji kulturalnej (koła zainteresowań, sekcje, zespoły artystyczne); organizowanie form indywidualnej i zespołowej aktywności kulturalnej; organizowanie wszelkich imprez kulturalnych (konkursów, festiwali, przeglądów, wystaw, koncertów, spektakli) konferencji oraz imprez o charakterze rekreacyjno – wypoczynkowym; współdziałanie z organizacjami społecznymi, placówkami oświatowymi, organizacjami pozarządowymi, parafiami; promocję Gminy. Gminny Ośrodek Kultury korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT (podatek od towarów i usług) ze względu na nieprzekroczenie wartości sprzedaży 200 000 zł. Jednocześnie osiąga następujące przychody, które w całości przeznaczane są na cele statutowe Państwa instytucji. Przedmiotem działania Gminnego Ośrodka Kultury w (...) jest: prowadzenie (...) Centrum (...) jako miejsca kultywowania tradycji (...); prowadzenie warsztatów twórczych w celu kultywowania lokalnych tradycji rękodzielniczych; organizacja imprez kulturalnych i rozrywkowych, także imprez turystyczno - rekreacyjnych na rzecz mieszkańców Gminy; organizacja imprez zleconych przez organizatora - okolicznościowych, obrządkowych; prowadzenie Orkiestry Dętej Gminy (...), Kapeli Ludowej, Dziecięcego Zespołu Regionalnego; prowadzenie punktu informacji turystycznej; inspirowanie, organizowanie i mecenat nad amatorską twórczością artystyczną; prowadzenie warsztatów edukacyjno - folklorystycznych dla grup zorganizowanych; prowadzenie działalności handlowej w zakresie obrotu rękodziełami ludowymi i artystycznymi – (...) sklepiki. Gminny Ośrodek Kultury w (...) jest podatnikiem korzystającym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i posiada status podatnika – zwolniony. Gminny Ośrodek Kultury w ramach swojej działalności prowadzi działalność: 1) statutową odpłatną - prowadzanie zajęć warsztatowych edukacyjno - folklorystycznych z zakresu (...), z tego tytułu osiąga przychody. Zajęcia prowadzą pracownicy - instruktorzy Gminnego Ośrodka Kultury w (...) zatrudnieni na podstawie umów o pracę. Wartość przychodów ewidencjonowana jest za pomocą kasy fiskalnej oraz dodatkowo rozliczana na podstawie rejestru prowadzonego przez pracowników instruktorów z którego wynika ile osób skorzystało z warsztatów miesięcznie. Dochody te stanowią około 75 % przychodów ogółem i są one nierównomierne; 2) statutową nieodpłatną - organizacja wydarzeń (wystawy, imprezy, konkursy, koncerty, koła zainteresowań, zespoły) z których nie pobiera żadnych opłat, wszystkie wydarzenia dla uczestników organizowane są bezpłatnie, finansowane z dotacji otrzymanych od organizatora lub zewnętrznych; 3) Działalność gospodarczą - sprzedaż pamiątek, opłaty za zwiedzanie, usługi ksero i wydruk, wynajem sal, usługi promocyjne. Wszystkie osiągane przychody, w całości przeznaczane są na cele statutowe instytucji. Wartość przychodów ewidencjonowana jest za pomocą kasy fiskalnej. Dochody te stanowią około 25 % przychodów ogółem i są nierównomierne. Gminny Ośrodek Kultury w (...) informuje, że świadczone przez ośrodek usługi w ramach Państwa działalności statutowej odpłatnej są usługami zwolnionymi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 usługi kulturalne świadczone przez: a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną. Gminny Ośrodek Kultury jest podmiotem prawa publicznego, uznaną za instytucję kultury wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzoną przez organizatora - Urząd Gminy w (...), który jest podmiotem tworzącym Państwa instytucję kultury czyli Gminny Ośrodek Kultury w (...).
Czy Gminny Ośrodek Kultury w (...) mając możliwość korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy ma prawo do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT w wysokości 200 000,00 zł i nie uwzględniać do tej kwoty przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności statutowej odpłatnej, jeżeli osiągane przychody z tego tytułu nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej? Państwa stanowisko w sprawie Gminny Ośrodek Kultury w (...) jako podmiot prawa publicznego, a zarazem instytucja o charakterze kulturalnym prowadzi działalność zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 pkt 33a. Dlatego do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT do wysokości 200 000,00 zł ośrodek kultury uwzględnia tylko przychody osiągane z działalności gospodarczej. Przychody osiągane w ramach działalności statutowej odpłatnej nie są wliczane do limitu wartości sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Państwa stanowisko: Gminny Ośrodek Kultury w (...) jako podmiot prawa publicznego a zarazem instytucja o charakterze kulturalnym prowadzi działalność zwolnioną od podatku na podstawie art. 43
pkt 33a. Dlatego do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT do wysokości 200 000,00 zł ośrodek kultury uwzględnia tylko przychody osiągane z działalności gospodarczej. Przychody osiągane w ramach działalności statutowej odpłatnej nie są wliczane do limitu wartości sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W myśl art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Jedną z generalnych zasad na gruncie podatku od towarów i usług jest bowiem to, że czynności wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy wykonane są przez podatnika. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy. Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy: Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się: 1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem: a) transakcji związanych z nieruchomościami, b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych; 3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy: Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. W myśl art. 113 ust. 11 ustawy: Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy: Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników: 1) dokonujących dostaw: a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy, b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem: - energii elektrycznej (CN 2716 00 00), - wyrobów tytoniowych, - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji, c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b, d) terenów budowlanych, e) nowych środków transportu, f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie: - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 20.42.1), - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27), - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28), g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do: - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3), - motocykli (PKWiU ex 45.4); 2) świadczących usługi: a) prawnicze, b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego, c) jubilerskie, d) ściągania długów, w tym factoringu; 3) (uchylony). Z powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego wynika, że obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, po przekroczeniu którego podatnik traci prawo do zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury, powołaną Uchwałą Rady Gminy (...) i wpisaną do rejestru instytucji kultury. Prowadzą Państwo działalność: 1. statutową odpłatną - prowadzanie zajęć warsztatowych edukacyjno - folklorystycznych z zakresu (...) dla dzieci i dorosłych; 2. statutową nieodpłatną - organizacja wydarzeń (wystawy, imprezy, konkursy, koncerty, koła zainteresowań, zespoły) z których nie pobierają Państwo żadnych opłat, wszystkie wydarzenia dla uczestników organizowane są bezpłatne, finansowane z dotacji otrzymanych od organizatora lub zewnętrznych; 3. działalność gospodarczą - sprzedaż pamiątek, opłaty za zwiedzanie, usługi ksero i wydruk, wynajem sal, usługi promocyjne. Świadczone przez Państwa usługi w ramach Państwa działalności statutowej odpłatnej są usługami zwolnionymi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a. Korzystają Państwo ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy, ze względu na nieprzekroczenie wartości sprzedaży 200 000 zł. Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przychody osiągane w ramach prowadzonej działalności statutowej odpłatnej wliczają się do limitu 200 000,00 zł. W opisie sprawy wskazali Państwo, że świadczone przez Państwa usługi w ramach działalności statutowej odpłatnej są ustawowo zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Wskazać należy, że w związku z przepisem art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy, przy obliczaniu limitu obrotów określonych w art. 113 ust. 1 ustawy, nie uwzględnia się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze opis sprawy oraz przepisy prawne należy wskazać, że przychód z tytułu działalności statutowej odpłatnej, nie podlega uwzględnieniu w kwocie limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, tj. w kwocie 200 000 zł, ponieważ – jak Państwo wskazali w opisie sprawy – usługi świadczone w ramach działalności statutowej odpłatnej korzystają ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy oraz nie są to usługi wyłączone ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 2 pkt 2 a-c ustawy. Zatem ww. usługi nie będą podlegać wliczeniu do limitu sprzedaży wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy. Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie kwestię będącą przedmiotem zapytania, tj. kwestię, czy przychody osiągane w ramach prowadzonej działalności statutowej odpłatnej będą podlegać wliczeniu do limitu sprzedaży wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy. Kwestia korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy dla świadczonych usług nie była przedmiotem oceny i nie może być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – rozpatrzona, gdyż nie była objęta pytaniem. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili