W dniu 21 lutego 2025 r. Wnioskodawca, zarejestrowany czynny podatnik VAT, złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej braku prawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji. Wnioskodawca planuje realizację projektu inwestycyjnego, który nie będzie wykorzystywany do działalności gospodarczej, co wyklucza możliwość odliczenia VAT. Organ potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, uznając, że nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ani do zwrotu VAT, co stanowi pozytywne rozstrzyganie zapytania podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 26 marca 2025 r. (data wpływu 26 marca 2025 r.) oraz pismem z 4 kwietnia 2025 r. (data wpływu 7 kwietnia 2025 r.).
A. (dalej jako „A.” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). A. zostały utworzone (...) r. na podstawie art. (...) ustawy z (...) (dalej jako „(...)”). Dotychczas funkcjonuje (...) (dalej jako „(...)”) oraz Regionalne (...) będące państwowymi jednostkami budżetowymi, które stały się jednostkami organizacyjnymi A. Od (...) r. A. zgodnie z art. (...) reprezentują Skarb Państwa oraz wykonują prawa właścicielskie Skarbu Państwa w stosunku do (...) oraz (...), z wyłączeniem (...) oraz reprezentują Skarb Państwa oraz wykonują prawa właścicielskie Skarbu Państwa w stosunku do stanowiących własność Skarbu Państwa (...) oraz na (...). A. realizują zadania określone w art. (...) (Dz. U. (...)). A. są odpowiedzialne za przygotowanie i realizację projektu pt.: „(...)” w ramach Funduszy Europejskich dla (...). Projekt został ujęty w Wykazie przedsięwzięć priorytetowych w ramach programu regionalnego na lata (...). Zadanie planowane do realizacji przez A. w ramach Projektu to część (...). Zadanie będzie realizowane w dwóch etapach. Zakres inwestycji: Etap I Rozbudowa (....); Etap II Przebudowa (...), Przebudowa (...), Umocnienie (...), Odbudowa (...). Planowany termin realizacji inwestycji: 2025-2027 r. Finalnie nie przewiduje się, aby inwestycja kiedykolwiek była wykorzystywana w celu wykonywania działalności gospodarczej (w tym również udostępniana osobom trzecim odpłatnie lub nieodpłatnie w używanie, najem czy dzierżawę) przez Wnioskodawcę czy też jego następców prawnych. Z uwagi na specyfikę robót związanych z realizacją Projektu istniejącej infrastruktury nie będzie można wykorzystywać w przyszłości w innych celach niż tych, służących zwiększeniu możliwości (...), a także rozwojowi (...). Inwestycje mają strategiczne znaczenie społeczno-gospodarcze dla regionu. W celu realizacji Projektu A. w dniu (...) 2024 r. zawarły umowę partnerską ze Stowarzyszeniem (...) w sprawie realizacji projektu pn. „(...)”. Pomiędzy Stowarzyszeniem (...) a Województwem (...) zawarto (...) 2024 r. Porozumienie (...), w którym określono przyjęcie do realizacji niniejszego Projektu, w podziale na etap I oraz etap II i określono go jako strategiczny dla regionu. Dofinansowanie przeznaczone zostanie na pokrycie 85% wydatków kwalifikowalnych. A. planują złożyć oświadczenie, że nie będzie uprawnione do odliczenia kwoty podatku od towarów i usług (dalej jako „VAT”) zapłaconego w fakturach dotyczących zakupów związanych z realizacją Projektu. Podatek VAT w Projekcie ma być wydatkiem kwalifikowalnym. Warunkiem uznania wydatków za kwalifikowalne jest ich poniesienie przez Beneficjenta lub inny podmiot upoważniony do ponoszenia wydatków
kwalifikowalnych oraz mieszczący się w zakresie wskazanym we wniosku o dofinansowanie i zaakceptowany przez instytucję wdrażającą w związku z realizacją Projektu. Zgodnie z Wytycznymi - podatki i inne opłaty, a w szczególności podatek VAT mogą być uznane za wydatki kwalifikowalne wyłącznie wtedy, gdy brak jest prawnej możliwości ich odzyskania zgodnie z ustawodawstwem krajowym. Oznacza to, że zapłacony VAT może być uznany na wydatek kwalifikowalny, gdy Beneficjentowi dofinansowania, a w konsekwencji Wnioskodawcy ani żadnemu innemu podmiotowi zaangażowanemu w Projekt oraz wykorzystującemu do działalności opodatkowanej produkty, będące efektem realizacji Projektu, zarówno w fazie realizacyjnej, jak i operacyjnej, zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym nie przysługuje prawo (brak jest prawnej możliwości) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubieganie się o zwrot VAT. Posiadanie chociażby prawnej możliwości obniżenia kwoty VAT należnego lub zwrotu VAT wyklucza uznanie wydatku za kwalifikowalny, nawet jeżeli faktycznie zwrot mógł nastąpić, lecz nie nastąpił z uwagi chociażby na niepodjęcie działań przez uprawniony podmiot czynności, zmierzających do realizacji tego prawa. W związku z realizacją Projektu Wnioskodawca będzie otrzymywał od usługodawców i wykonawców faktury VAT z wykazanymi kwotami VAT naliczonego. Wnioskodawca nie będzie odliczał VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektu. Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego Działając w imieniu A. w wykonaniu wezwania Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 marca 2025 do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w związku z realizacją projektu pn. „(...)” niniejszym informuję, że: Pytanie Nr 1 Do jakich czynności będą wykorzystywane towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „(...)”, tj. do czynności: a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, b) zwolnionych od podatku od towarów i usług, c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Ad. 1) Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pytanie Nr 2 Jeżeli towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą służyły zarówno działalności opodatkowanej podatkiem VAT, jak i działalności zwolnionej od podatku VAT lub/i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy mają Państwo możliwość przypisania nabywanych towarów i usług do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT lub niepodlegających temu podatkowi)? Ad.2) Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, będą służyły tylko działalności statutowej niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z czym, nie będzie konieczności przypisania nabywanych towarów i usług do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT i niepodlegających temu podatkowi).
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy zgodnie z ustawą o VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT w całości lub części, lub prawo do ubiegania się o zwrot podatku VAT od zakupionych towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on w żaden sposób uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakupione towary i usługi związane z realizacją Projektu. Nie będzie on również uprawniony do żądania zwrotu VAT. Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwanej dalej „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o których mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązujących od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikającego z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonania usługi. Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Należy zauważyć, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością. W ocenie Wnioskodawcy nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją wskazanych inwestycji. Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do zwrotu podatku VAT. Jak przedstawiono w stanie faktycznym przedmiotowa infrastruktura, która zostanie zmodernizowana w związku z realizacją Projektu, w żadnym przypadku nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych, ponieważ w tym zakresie działa on jako organ władzy publicznej, wykonujący swoje ustawowe obowiązki. Celem realizacji Projektu jest: zapobieganie (...); ochrona zasobów (...); poprawa stanu infrastruktury (...); wzrost bezpieczeństwa użytkowników (...). Jednocześnie wskazać należy, iż przedmiotowa infrastruktura w żadnym przypadku nie będzie wykorzystywana prze Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych, a
Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał żadnych opłat od podmiotów trzecich za korzystanie z tejże infrastruktury. Powyższe oznacza, iż w opisanym stanie faktycznym towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w celu realizacji opisanego powyżej Projektu, nie wykazują żadnego związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi albowiem jest on w tym zakresie objęty wyłączeniem zawartym w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Konkludując, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na fakt, iż w analizowanym przypadku nie zostały spełnione przesłanki wskazane w art. 86 ust 1 ustawy o VAT. W konsekwencji Wnioskodawcy również nie będzie przysługiwało prawo żądania zwrotu VAT zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Art. 87 ust. 1 ustawy: W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy: 1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. 2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Wskazali Państwo, że są odpowiedzialni za przygotowanie i realizację projektu pt.: „(...)” w ramach Funduszy Europejskich dla (...). Zadanie planowane do realizacji przez Państwa w ramach Projektu to część (...). Finalnie nie przewiduje się, aby inwestycja kiedykolwiek była wykorzystywana w celu wykonywania działalności gospodarczej (w tym również udostępniana osobom trzecim odpłatnie lub nieodpłatnie w używanie, najem czy dzierżawę) przez Państwa czy też jego następców prawnych. Z uwagi na specyfikę robót związanych z realizacją Projektu istniejącej infrastruktury nie będzie można wykorzystywać w przyszłości w innych celach niż tych, służących zwiększeniu możliwości (...), a także rozwojowi (...). Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT w całości lub części oraz prawa do ubiegania się o zwrot podatku VAT od zakupionych towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Zgodnie z Państwa wskazaniem towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia (ani w całości ani w części) kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki dotyczące realizacji inwestycji pn. „(...)”. W konsekwencji nie będzie Państwu przysługiwało również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ponadto należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili