0114-KDIP4-2.4012.110.2025.4.AA

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z wyżywieniem, ochroną zdrowia oraz zakupem niezbędnych akcesoriów dla posiadanego psa. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 lutego 2025 r. (wpływ 10 lutego 2025 r.) oraz - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą na zasadach skali podatkowej. Posiada Pan dużego psa (około 30 kg) który pilnuje miejsca prowadzenia Pana działalności. Są w niej dokumenty i sprzęty (komputery wraz z rożnymi urządzeniami takimi jak serwery, drukarka itp.) oraz materiały reklamowe. Pies od lat efektywnie chroni Pana miejsce prowadzenia działalności gospodarczej tym bardziej, że jest Pan osobą z głęboko uszkodzonym słuchem i nosi aparaty słuchowe. Bardzo Panu pomaga, ponieważ jako pierwszy (głośnym szczekaniem, mocnym szturchnięciem) informuje Pana o tym, że coś się dzieje: przyjazd kuriera, poczty lub tego, że ktoś się zbliża. To wsparcie jest dla Pana nieocenione i wie Pan, że Pana firma jest dobrze pilnowana. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego Od 7 marca 2016 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Pana działalność sklasyfikowana jest pod kodem PKD (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 2007) 73.11.Z - działalność agencji reklamowych. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W przeważającej części świadczy Pan usługi lub sprzedaje towary podatnikom krajowym. Prowadzi Pan Podatkową Księgę Przychodów i Rozchodów, podatek dochodowy rozlicza Pan w formie skali podatkowej. Świadczy Pan usługi polegające na projektowaniu, animacji, wizualizacji 3D: ulotek, wizytówek, katalogów, opakowań i innych gadżetów oraz na zamawianiu u podwykonawców wykonania/ wydrukowania katalogów, ulotek, wizytówek, opakowań i innych gadżetów. Zajmuje się Pan również konfekcjonowaniem i dostawą pod wskazany adres różnych gadżetów reklamowych takich jak chusteczki higieniczne, szpatułki laryngologiczne, dermatologiczne, płyny do USG, EKG, rękawiczki itp. Usługi są świadczone w zależności od potrzeb w domu (stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej) lub w terenie, w zależności od potrzeb kontrahentów. Dom w którym prowadzi Pan działalność gospodarczą posiada drzwi wejściowe antywłamaniowe wraz z zamkiem antywłamaniowym. Okna są antywłamaniowe zamykane na klucz, szyby udaroodporne na uderzenia ciężkich przedmiotów. Nie posiada Pan w domu, ani na posesji monitoringu ani alarmu. W miejscu prowadzenia działalności, czyli w domu, przechowywane są dokumenty firmowe, sprzęty niezbędne do prowadzenia działalności takie jak: komputery, serwery, drukarka i materiały reklamowe oraz wszelkie narzędzia i pomoce służące do codziennego funkcjonowania biura. Dokumenty są w szafach biurowych. Sprzęt jest na biurkach w pomieszczeniu przeznaczonym i przystosowanym na biuro. Kiedy jednak jest jakieś większe zamówienie np. na konfekcjonowanie, to już zajmuje Pan większą część domu na magazynowanie i konfekcjonowanie. Często wyjeżdża Pan do kontrahentów odebrać zamówienia lub zawieźć do odbiorców zamówione materiały. W tym czasie dom pozostaje bez opieki, co stanowi bezpośrednie zagrożenie związane z włamaniem i ewentualnym zniszczeniem majątku firmy. Na straży pozostaje tylko pies, który działa odstraszająco na potencjalnych włamywaczy. Jest Pan osobą z głęboko uszkodzonym słuchem i nosi aparaty słuchowe, kontaktuje się Pan z kontrahentami/urzędami tylko drogą mailową/elektroniczną lub osobiście. Nie słyszy Pan dzwonka lub powiadomień telefonu, a także nie słyszy Pan dzwonka w domu.

W 2017 roku zakupił Pan psa rasy mieszaniec (jest to duży pies waga około 30 kg). Pies pełni funkcję stróża miejsca prowadzenia działalności zarówno wewnątrz budynku, jak i na zewnątrz. Informuje głośnym szczekaniem lub mocnym szturchnięciem o tym, że coś się dzieje, np. przyjazd kuriera, poczty lub tego, że ktoś się zbliża. Działa również odstraszająco na intruzów, którzy z łatwością mogliby pokonać ogrodzenie posesji. Pies nie przeszedł żadnego profesjonalnego szkolenia, sam go Pan wszystkiego nauczył, a resztę sam sobie uzupełnił - ma Pan na myśli to, że wie, że ma Pan problemy ze słuchem i informuje Pana, że coś się dzieje w dzień czy w nocy (np. szturcha łapą dopóki Pana nie obudzi). Do kosztów utrzymania psa chciałby Pan zaliczyć wydatki związane z wyżywieniem (karma sucha, karma mokra), ochroną zdrowia (usługi weterynaryjne, zakup lekarstw) oraz niezbędne wszelkie akcesoria (legowisko, smycz, obroża, miski). Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu uznaje się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła tych przychodów. Obligatoryjnie do kosztów uzyskania przychodów nie można zaliczyć wydatków wymienionych w art. 23 ustawy. Wydatki na utrzymanie psa nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki poniesione na utrzymanie psa są kosztem uzyskania przychodu, skoro jego głównym zadaniem jest pilnowanie i strzeżenie zarówno majątku firmy, jak i dokumentów oraz materiałów firmowych. Pies, samą swoją obecnością, odstrasza potencjalnych włamywaczy i zwiększa prawdopodobieństwo nienarażania na utratę majątku, dokumentów firmowych, a co za tym idzie wycieku danych wrażliwych kontrahentów (RODO) i tajemnicy zawodowej. Dzięki temu może Pan uniknąć kar za utratę dokumentów i danych wrażliwych, oraz strat finansowych w wyniku choćby kradzieży lub zniszczenia materiałów reklamowych przygotowanych dla kontrahentów co przekłada się na zabezpieczenie źródła przychodu. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (podatek od towarów i usług), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Odliczenia można dokonać, jeśli spełnione są następujące warunki: jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, towary/usługi, od których chce Pan odliczyć VAT, mają związek z wykonywanymi przez Pana czynnościami opodatkowanymi. Kupuje Pan towary i usługi związane z utrzymaniem psa na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności opodatkowanej VAT. W 2017 roku wziął Pan psa tylko i wyłącznie z myślą o tym, aby chronił miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Od tej pory pies pełni funkcję stróża zarówno wewnątrz budynku, jak i na zewnątrz. Chroni miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, odstrasza potencjalnych intruzów oraz informuje Pana o tym, że podjechał kurier lub klient. Pies nie służy do celów prywatnych, jego zadaniem jest chronić mienie firmy i ostrzegać przed zagrożeniem. Pies służy wyłącznie działalności gospodarczej, jego głównym celem jest ochrona miejsca działalności, w którym przechowywane są urządzenia biurowe, dokumentacja oraz materiały klientów. Pies chroni teren 24 godziny na dobę, patroluje na zewnątrz i wewnątrz. Odstrasza szczekaniem nieproszonych ludzi i informuje Pana, jako osobę z głęboko uszkodzonym słuchem, że coś się dzieje (przybiega, szturcha, drapie i szczeka). Oprócz codziennej opieki, wyżywienia, pies potrzebuje czasem większej przestrzeni niż teren podwórka, dlatego też zabierany jest na dłuższe spacery. Jedynie to może mieć pewną korzyść dla Pana, że przejdzie się Pan z psem na dłuższy spacer. Niemniej jednak to bardziej pies potrzebuje tego spaceru, ponieważ jest to warunkiem prawidłowego rozwoju psychicznego psa, pozwala mu zachować pewność siebie i zapobiega nadmiernej agresywności. Pies jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej, chroni mienie firmy, ostrzega o ewentualnych zagrożeniach oraz zapewnia bezpieczeństwo w trakcie spotkań z klientami lub potencjalnymi klientami. Dlatego też wszelkie wydatki na utrzymanie, wyżywienie, ochronę zdrowia oraz zakup niezbędnych akcesoriów dla psa mają charakter pośredni, ponieważ ww. wydatki przyczyniają się do ogólnego funkcjonowania działalności gospodarczej jako całości. Pies chroni i pilnuje miejsca prowadzenia działalności przez całą dobę. Pies który jest dobrze odżywiony (posiłki muszą być kompletne i zbilansowane), zadbany medycznie (regularne szczepienia) będzie mógł dobrze i długo pełnić swoją funkcję - stróża. Uważa Pan, że pies jest elementem niezbędnym w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Chroni mienie firmy, dokumentację znajdującą się w biurze i wszelkie materiały klientów. Działa odstraszająco na złodziei i włamywaczy. Umawia się Pan czasem z nowymi klientami w domu, gdzie prowadzi działalność gospodarczą, w celu uzgodnienia szczegółów współpracy. Nie wie Pan kto tak naprawdę przyjedzie, dlatego też pies jest niezwykle pomocny podczas takich spotkań, gdyby potencjalny klient miał jednak inne zamiary lub był nad wyraz porywczy. Pies na pewno stanąłby w Pana obronie oraz obronie sprzętu firmowego (np. komputer, telefon) lub innych rzeczy należących do Pana działalności. Co najważniejsze sama jego obecność zwiększa bezpieczeństwo w miejscu prowadzenia działalności. Tak samo w sytuacjach kiedy pracuje Pan w terenie, pies pozostaje w miejscu prowadzenia działalności i chroni mienie firmy, zwłaszcza że w okolicy zdarzają się włamania. Pies zastępuje Pana uszy, które są trwale uszkodzone - ma Pan głęboki obustronny niedosłuch, w zasadzie głuchotę. Posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności. Umawiając się na spotkania z potencjalnymi klientami, oni już wiedzą że jest Pan osobą z niesłyszącą (kontaktują się tylko mailowo lub przez SMS) co zwiększa ryzyko napaści lub kradzieży w miejscu prowadzenia działalności. Ponoszone przez Pana wydatki związane z wyżywieniem, ochroną zdrowia oraz zakupem niezbędnych akcesoriów są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki oraz sporadycznie do czynności nieopodatkowanych podatkiem od towarów i usług w kraju (np. WDT (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów) - wewnątrzwspólnotowa dostawa towaru lub wewnątrzwspólnotowe świadczenie usług). Ponoszone przez Pana wydatki na wyżywienie, ochronę zdrowia oraz zakup niezbędnych akcesoriów dla psa wykorzystywane są przez Pana do działalności gospodarczej (...), w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) tylko i wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponoszone przez Pana wydatki na wyżywienie, ochronę zdrowia oraz zakup niezbędnych akcesoriów dla psa wykorzystywane są przez Pana do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, dlatego też wydatki są przyporządkowane w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług tylko i wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W chwili obecnej nie ma takiej potrzeby przyporządkowywania wydatków na wyżywienie, ochronę zdrowia oraz zakup niezbędnych akcesoriów dla psa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, ponieważ wszystkie czynności przez Pana wykonywane w ramach działalności gospodarczej (...) są albo opodatkowane podatkiem od towarów i usług albo są to czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej. Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wykazywane w ewidencjach JPK_VAT dotyczą tylko najmu prywatnego, którego pies nie chroni w żaden sposób. Jednak gdyby w przyszłości wydatki na wyżywienie, ochronę zdrowia oraz zakup niezbędnych akcesoriów dla psa związane byłyby z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług, nie byłoby możliwe przyporządkowanie kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług i czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług, byłyby to tak zwane wydatki mieszane. Dlatego kwoty podatku naliczonego podlegałyby proporcjonalnemu odliczeniu. Jednakże w chwili obecnej nie ma potrzeby odrębnego przyporządkowania - nie ma to zastosowania. Codzienną opieką psa zajmuję się głównie Pan, wyżywienie i utrzymanie psa we właściwej kondycji psychofizycznej, a także w sytuacji wizyt u weterynarza oraz podczas dłuższych spacerów. Kiedy nie może Pan tego robić, podczas dłuższych wyjazdów lub gdy pracuje Pan długo w terenie opiekę przejmuje małżonka lub syn, ale pies jest nadal w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej i nieustannie go ochroni. Pytanie (sformułowane w piśmie uzupełniającym) Czy zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z wyżywieniem, ochroną zdrowia oraz zakup niezbędnych akcesoriów dla posiadanego psa? Pana stanowisko w sprawie Pana głównym celem jest rozwój działalności gospodarczej, a co za tym idzie zakup coraz to nowszego sprzętu biurowego (komputery, drukarki) a także sprzedaż materiałów reklamowych na coraz większą skalę dlatego zasadne byłoby zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów oraz całkowite odliczenie podatku VAT od wydatków na utrzymanie psa, który chroni Pana miejsce prowadzenia działalności gospodarczej przed potencjalnymi intruzami lub włamywaczami. Bardzo Panu zależy na ochronie majątku firmy. Potencjalne ubezpieczenie domu od kradzieży w żadnym przypadku nie stanowi o bezpieczeństwie posiadanego sprzętu i oprogramowania, ponieważ w żaden sposób nie zrekompensowałoby to Panu ewentualnej utraty danych i sprzętu oraz przechowywanej dokumentacji i materiałów klientów. Ponoszone wydatki związane z psem, niezbędne do zagwarantowania psu podstawowych warunków życia oraz prawidłowego rozwoju są ponoszone w celu osiągnięcia przychodu poprzez zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Skoro wydatki poniesione za utrzymanie psa są związane z osiągnięciem sprzedaży opodatkowanej to zasadnym jest odliczenie podatku VAT od wydatków związanych z wyżywieniem, ochroną zdrowia oraz wydatki na wszelkie akcesoria dla psa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy: obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Ponadto, wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. I tak, na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa status danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości. Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group PLC przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98 /98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz). W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni, występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego (por. J. Zubrzycki Leksykon VAT 2013; Oficyna Wydawnicza UNIMEX; Wrocław 2013, s. 664 i in.). Z informacji, które Pan przedstawił wynika, że: jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług; świadczy Pan usługi polegające na projektowaniu, animacji, wizualizacji 3D: ulotek, wizytówek, katalogów, opakowań i innych gadżetów oraz na zamawianiu u podwykonawców wykonania/ wydrukowania katalogów, ulotek, wizytówek, opakowań i innych gadżetów. Zajmuje się Pan również konfekcjonowaniem i dostawą pod wskazany adres różnych gadżetów reklamowych takich jak chusteczki higieniczne, szpatułki laryngologiczne, dermatologiczne, płyny do USG, EKG, rękawiczki itp.; usługi są świadczone w zależności od potrzeb w domu (stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej) lub w terenie, w zależności od potrzeb kontrahentów; dom, w którym prowadzi Pan działalność gospodarczą posiada drzwi wejściowe antywłamaniowe wraz z zamkiem antywłamaniowym. Okna są antywłamaniowe zamykane na klucz, szyby udaroodporne na uderzenia ciężkich przedmiotów. Nie posiada Pan w domu, ani na posesji monitoringu ani alarmu; w miejscu prowadzenia działalności, czyli w domu, przechowywane są dokumenty firmowe, sprzęty niezbędne do prowadzenia działalności takie jak: komputery, serwery, drukarka i materiały reklamowe oraz wszelkie narzędzia i pomoce służące do codziennego funkcjonowania biura; w 2017 roku zakupił Pan psa rasy mieszaniec, wziął Pan psa tylko i wyłącznie z myślą o tym, aby chronił miejsce prowadzenia działalności gospodarczej; pies pełni funkcję stróża miejsca prowadzenia działalności zarówno wewnątrz budynku, jak i na zewnątrz. Pies chroni miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, odstrasza potencjalnych intruzów oraz informuje Pana głośnym szczekaniem lub mocnym szturchnięciem o tym, że coś się dzieje, np. przyjazd kuriera, poczty lub informuje, że ktoś się zbliża; głównym zadaniem psa jest pilnowanie i strzeżenie zarówno majątku firmy, jak i dokumentów oraz materiałów firmowych; pies samą swoją obecnością, odstrasza potencjalnych włamywaczy i zwiększa prawdopodobieństwo nienarażania na utratę majątku, dokumentów firmowych, a co za tym idzie wycieku danych wrażliwych kontrahentów (RODO) i tajemnicy zawodowej; pies nie służy do celów prywatnych, jego zadaniem jest chronić mienie firmy i ostrzegać przed zagrożeniem; pies służy wyłącznie działalności gospodarczej, jego głównym celem jest ochrona miejsca działalności w którym przechowywane są urządzenia biurowe, dokumentacja oraz materiały klientów. Pies chroni teren 24 godziny na dobę, patroluje na zewnątrz i wewnątrz, odstrasza szczekaniem nieproszonych ludzi; oprócz codziennej opieki, wyżywienia, pies zabierany jest na dłuższe spacery, pozwala mu to zachować pewność siebie i zapobiega nadmiernej agresywności; pies jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej, chroni mienie firmy, ostrzega o ewentualnych zagrożeniach oraz zapewnia bezpieczeństwo w trakcie spotkań z klientami lub potencjalnymi klientami. Pies chroni i pilnuje miejsca prowadzenia działalności przez cała dobę; pies jest elementem niezbędnym w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, sama jego obecność zwiększa bezpieczeństwo w miejscu prowadzenia działalności; pies zastępuje Pana uszy, które są trwale uszkodzone - ma Pan głęboki obustronny niedosłuch. Pies wie, że ma Pan problemy ze słuchem i informuje Pana, jeśli cokolwiek się dzieje w dzień, czy w nocy (np. szturcha łapą dopóki Pana nie obudzi); opisane wydatki są przyporządkowane w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług tylko i wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług; codzienną opieką psa zajmuję się głównie Pan. Kiedy nie może Pan tego robić opiekę przejmuje małżonka lub syn, ale pies jest nadal w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej i nieustannie go chroni. Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym, tak jak już wskazano, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. W przedstawionym stanie faktycznym ocenie podlega, czy zachodzi bezsporny i oczywisty związek przy nabyciu towarów i usług mających służyć utrzymaniu psa z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie projektowania, animacji, wizualizacji 3D, konfekcjonowana i dostawy gadżetów reklamowych. Wskazał Pan, że pies chroni mienie firmy, ostrzega o ewentualnych zagrożeniach oraz zapewnia bezpieczeństwo w trakcie spotkań z klientami lub potencjalnymi klientami. Pies chroni i pilnuje miejsca prowadzenia działalności przez cała dobę. Jednocześnie wskazał Pan, że opisany pies stanowi dla Pana pomoc, ponieważ informuje głośnym szczekaniem lub mocnym szturchnięciem o tym, że coś się dzieje - na przykład, że ktoś się zbliża (kurier, klient). Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że posiadanie psa nie jest okolicznością niezbędną do uniknięcia zniszczeń, strat materialnych czy kradzieży w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej. Wydatki ponoszone na wyżywienie, ochronę zdrowia oraz zakup niezbędnych akcesoriów dla posiadanego psa nie są przedmiotem dalszego obrotu i nie są wydatkami, które można bezpośrednio powiązać z przychodami uzyskiwanymi z działalności agencji reklamowej. Analizując pośredni związek ponoszonych wydatków z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą należy nadmienić, że istnieje grupa zakupów, które nie mogą być uznane za związane z działalnością gospodarczą, gdyż ponoszą je osoby fizyczne niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej działalności nie prowadzą. Każdy, niezależnie od tego jaki wykonuje zawód, dokonuje zakupu tego typu towarów. Są to typowe zakupy osobiste, konsumpcyjne, np. dotyczące zaspokajania własnych potrzeb. Zakupy o charakterze osobistym mogą również dotyczyć funkcjonowania domu, bądź wydzielonych w nim pomieszczeń na cele prywatne. Prywatnego charakteru takiego rodzaju zakupów przeznaczonych na zaspokojenie własnych potrzeb nie zmienia również okoliczność korzystania z części domu również do działalności gospodarczej. W opisie sprawy wskazał Pan, że pies jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej, chroni mienie firmy, ostrzega o ewentualnych zagrożeniach oraz zapewnia bezpieczeństwo w trakcie spotkań z klientami lub potencjalnymi klientami. W analizowanej sprawie pełnienie przez psa roli stróża miejsca prowadzenia działalności przed niepożądanymi zachowaniami innych osób dotyczy incydentalnych (przypadkowych) sytuacji. Ich wystąpienie trudno uznać za obowiązujący standard w prowadzonej przez Pana działalności w zakresie agencji reklamowej. Co prawda pies pomaga Panu w funkcjonowaniu, sygnalizując zmiany zachodzące w otoczeniu, jednak naturalnego zachowania psa względem właściciela nie można odnosić do relacji związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Mając na uwadze opis sprawy, trudno powiązać wydatki na utrzymanie psa z działalnością agencji reklamowej. Pana działalność w tym zakresie nie jest pod żadnym względem uzależniona od posiadania przez Pana psa. Nie można obiektywnie uznać, że wydatki ponoszone na wyżywienie, opiekę weterynaryjną oraz akcesoria Pana psa, który - jak wynika z opisu - jest mieszańcem (czyli nie jest to pies typowo obronny) i nie przeszedł profesjonalnego szkolenia, mogą przyczynić się do zwiększenia poczucia bezpieczeństwa w prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazał Pan, że pies samą swoją obecnością, odstrasza potencjalnych włamywaczy i zwiększa prawdopodobieństwo nienarażania na utratę majątku, dokumentów firmowych, a co za tym idzie wycieku danych wrażliwych kontrahentów (RODO) i tajemnicy zawodowej. Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy należy stwierdzić, że opisane przez Pana zachowanie psa, jest zwyczajną reakcją, której przypisywanie funkcji obronnych i ostrzegawczych jest zbyt daleko idące. W aspekcie warunków determinujących prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wydatków ponoszonych na utrzymanie psa, nieprzekonująca jest okoliczność, że charakter psa wskazuje, że jest on przeznaczony przede wszystkim do pełnienia funkcji obronnej. Z okoliczności sprawy wynika, że jest to pies nie przypisany do żadnej z ras - mieszaniec (około 30 kg), który dodatkowo nie przeszedł żadnego profesjonalnego szkolenia, sam Pan go wszystkiego nauczył, a resztę sam (pies) sobie uzupełnił. Według Pana wyjaśnień, pies wie, że ma Pan problemy ze słuchem i informuje Pana, że coś się dzieje w dzień czy w nocy (np. szturcha łapą dopóki Pana nie obudzi). Tak opisane zachowanie psa może wskazywać, że ma on charakter „psa pomocnika osoby niesłyszącej” wspierającego Pana w codziennym funkcjonowaniu, poprzez zwracanie Pana uwagi na przeróżne dźwięki. W chwili, gdy rozlega się dany dźwięk, pies trąca Pana pyskiem lub łapą sugerując zaistnienie okoliczności, których może Pan nie usłyszeć. Ponadto jako pierwszy (głośnym szczekaniem, mocnym szturchnięciem) informuje Pana o tym, że coś się dzieje: przyjazd kuriera, poczty lub tego, że ktoś się zbliża. Pies pomaga zatem Panu w codziennym funkcjonowaniu, sygnalizując zmiany zachodzące w otoczeniu. Związek tej pomocy z wykonywanymi przez Pana czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT jest jednak zbyt daleko idący, a przypisanie psu wyłącznie funkcji ochronnych nie znajduje uzasadnienia przede wszystkim ze względu na jego cechy charakterologiczne (pies mieszaniec bez profesjonalnego wyszkolenia w tym zakresie). W tak przedstawionych okolicznościach sprawy należy dostrzec, że posiadanie przez Pana psa ma charakter prywatny. Skoro pies stanowi Pana wsparcie ze względu na posiadaną niepełnosprawność, to realizowane są przede wszystkim Pana potrzeby osobiste. Opisany pies pełni rolę Pana pomocnika - asystenta, nie sposób dostrzec w tym zakresie związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie działalności agencji reklamowej. Mając na uwadze, że opisany pies pełni funkcję Pana asystenta w życiu, nie można zgodzić się z Pana stanowiskiem, że wydatki poniesione na utrzymanie psa są związane z osiągnięciem sprzedaży opodatkowanej. Okoliczności sprawy wskazują, że opisany pies nie pełni funkcji ochronnych, a bardziej służy celom prywatnym. W konsekwencji należy uznać, że opisane wydatki (zakupy ponoszone w celu utrzymania psa) są wykorzystywane przez Pana na użytek osobisty. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Jednocześnie, nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że nie ma Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z wyżywieniem, ochroną zdrowia oraz zakupem niezbędnych akcesoriów dla posiadanego psa. W opisanej przez Pana sytuacji, wydatki ponoszone na wyżywienie, ochronę zdrowia oraz zakup niezbędnych akcesoriów dla posiadanego psa nie mają ścisłego i niebudzącego wątpliwości związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Opisane wydatki nie wiążą się również z całokształtem funkcjonowania Pana firmy, lecz mają charakter wydatków osobistych. Zatem nie występuje tu związek podatku naliczonego z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W konsekwencji, ponoszone wydatki nie spełniają podstawowego warunku wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem nie ma Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków na wyżywienie, ochronę zdrowia oraz zakup niezbędnych akcesoriów dla posiadanego psa.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.