W dniu 28 lutego 2025 r. Gmina złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z planowaną inwestycją polegającą na rekultywacji terenu w centrum miasta oraz renowacji zabytkowej wieży ciśnień. Gmina zapytała, czy przysługuje jej pełne prawo do odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych oraz nabycia nieruchomości gruntowych związanych z tą inwestycją. Organ podatkowy potwierdził, że Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego, ponieważ wszystkie wydatki będą związane z działalnością opodatkowaną VAT. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko Gminy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego, utworzoną na podstawie ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; „ustawa o samorządzie gminnym”) i zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT (podatek od towarów i usług). Poszczególne zadania własne Gminy przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, jak i zadania zlecone przez jednostki samorządu terytorialnego, są w ramach Gminy wykonywane przez jej samorządowe jednostki budżetowe oraz urząd obsługujący Gminę. Urząd Miejski wraz z samorządowymi jednostkami budżetowymi Gminy traktowane są jako jeden podatnik VAT, którym jest Gmina. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należą zadania z zakresu utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, z kolei w świetle art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należą zadania z dziedziny kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Biorąc pod uwagę powyższe, Gmina ma w planach realizację inwestycji polegającej na rekultywacji terenu ścisłego centrum Miasta z uwzględnieniem renowacji zabytkowej wieży ciśnień (dalej: „Inwestycja”). Powyższy projekt Gmina planuje zrealizować poprzez: 1) rewitalizację zabytkowej wieży ciśnień wraz z nadaniem jej funkcji ogrodu wertykalnego, 2) wyburzenie pustostanu ośmiokondygnacyjnego budynku wraz pięcioma garażami oraz utylizację powstałego materiału rozbiórkowego, 3) budowę bądź przywrócenie powierzchni biologicznie czynnej poprzez wykonanie miejsc parkingowych z płyt ażurowych na terenie dawnych boisk o podłożu syntetyczno/asfaltowym, 4) budowę powierzchni biologicznie czynnej poprzez budowę Camper Parku na terenie starego boiska o podłożu syntetycznym, 5) rozbudowę/przebudowę starej szatni sportowej na szalet miejski, 6) zagospodarowanie przestrzeni parkingowej, 7) wybudowanie infrastruktury ściśle związanej z funkcjonowaniem całego kompleksu, tj.: a) zadaszenia miejsc parkingowych instalacją fotowoltaiczną (energia elektryczna wyprodukowana przez instalacje zużywana będzie wyłącznie na potrzeby funkcjonowania kompleksu), b) zbiornika retencyjnego zbierającego deszczówkę, która potem wykorzystywana będzie do podlewania terenów zielonych na obszarze kompleksu w porze suszy, c) studni głębinowej o głębokości 30 m wraz z fontannowym systemem napowietrzania, d) systemu monitoringowego, poprzez wybudowanie niezbędnych instalacji oraz montaż kamer wizyjnych IP. Na potrzeby niniejszego wniosku przyjęto, że powyższe prace zostaną zrealizowane w 2 etapach: etap I - prace przygotowawcze, na które składają się m.in.: - zakup działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1 oraz 2 położonych na terenie Gminy wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami, - przygotowanie kompletnej dokumentacji technicznej, - roboty budowlano-instalacyjne na które składają się wyburzenie pustostanu znajdującego się na ww. działkach,
- przygotowanie powierzchni biologicznej, w tym renowacja zbiornika retencyjnego, - budowa parkingu, camper parku oraz szaletów miejskich, etap II - rewitalizacja zabytkowej wieży ciśnień polegająca na adaptacji jej przestrzeni na cele turystyczno-gospodarcze oraz budowa zewnętrznego szybu windowego z klatką schodową wraz z nadaniem jej funkcji ogrodu wertykalnego. Wstępny planowany koszt budowy i przebudowy infrastruktury w ramach Inwestycji wynosi (...) zł netto ((...) zł brutto), a jej zakończenie planowane jest na 2028 r. Wydatki związane z realizacją Inwestycji będą ponoszone zarówno ze środków własnych Gminy, jak i z pozyskanych przez Gminę środków zewnętrznych. Gmina będzie otrzymywać od dostawców / wykonawców faktury, na których będzie widnieć jako nabywca przedmiotowych towarów / usług. Do wydatków, które Gmina poniesienie w celu realizacji Inwestycji należy nabycie działek położonych na terenie Gminy, zabudowanych budynkiem wieży ciśnień, stanowiącej zabytek architektoniczny wpisany do rejestru zabytków województwa (...). W dniu 27 grudnia 2024 r. Gmina zawarła przedwstępną umowę sprzedaży ww. nieruchomości, a strony umowy przedwstępnej ustaliły cenę ww. nieruchomości gruntowych wraz z naniesieniami na kwotę (...) zł netto. Zgodnie z informacjami przekazanymi Gminie przez zbywcę, transakcja zbycia nieruchomości na rzecz Gminy będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT (niekorzystającą ze zwolnienia od VAT). Realizacja Inwestycji ma charakter stricte komercyjny, a jej głównym założeniem jest zapewnienie Gminie przychodów w postaci opłat za parkowanie oraz udostępnianie infrastruktury technicznej służącej do obsługi camperów, jak również opłat za korzystanie z infrastruktury kulturalnej - odrestaurowanej wieży ciśnień. Intencją Gminy jest wykorzystywanie odrestaurowanej wieży ciśnień do prowadzenia wyłącznie działalności opodatkowanej, polegającej na odpłatnym udostępnianiu powierzchni wystawienniczej i reklamowej, organizacji odpłatnych / biletowanych wydarzeń kulturalnych. Co istotne, Gmina nie przewiduje wykorzystywania wieży ciśnień do działalności zwolnionej od opodatkowania lub pozostającej poza zakresem opodatkowania VAT. Również parking dla samochodów osobowych oraz camperów, który powstanie w ramach Inwestycji, wykorzystywany będzie wyłącznie do działalności odpłatnej (wynajem miejsc parkingowych / stanowisk dla camperów), świadczonej w ramach zawieranych umów cywilnoprawnych z właścicielami pojazdów. Gmina nie przewiduje nieodpłatnego udostępniania miejsc parkingowych. Należy również podkreślić, że elementy infrastruktury ściśle związane z funkcjonowaniem kompleksu (wskazane w punkcie nr 7 powyżej) stanowić będą nierozerwalną część kompleksu, umożliwiając prawidłowe funkcjonowanie infrastruktury turystycznej i kulturalnej. Żaden z tych elementów nie będzie wykorzystywany do innych działań realizowanych przez Gminę oraz nie będzie związany z działalnością innego obiektu gminnego. Reasumując, należy podkreślić, że każdy element wybudowanej lub przebudowanej infrastruktury od momentu oddania go do użytkowania wykorzystywany będzie wyłącznie do działalności opodatkowanej. Gmina będzie odpowiednio dokumentować zrealizowaną sprzedaż i wykazywać podatek należny w składanych przez siebie plikach JPK_VAT. Poniesione wydatki nie będą przez Gminę wykorzystywane do działalności zwolnionej z opodatkowania ani pozostającej poza zakresem opodatkowania VAT.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji, tj. wydatków na przygotowanie dokumentacji projektowej, prace budowlane i instalacyjne oraz nadzór budowlany? 2) Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości gruntowych wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami, na których realizowana będzie Inwestycja (przy założeniu, że transakcja sprzedaży nieruchomości przez zbywcę będzie opodatkowana VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia od VAT)? Państwa stanowisko w sprawie
wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego, na gruncie podatku VAT, występować mogą w dwoistym charakterze: podmiotów niebędących podatnikami, gdy jako organy władzy publicznej realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Uznać zatem należy, że jednostki samorządu terytorialnego posiadają status podatników VAT w przypadku realizowania przez nie czynności mieszczących się w ramach ich zadań własnych, ale wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należą zadania z zakresu utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, z kolei w świetle art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należą zadania z dziedziny kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, całość infrastruktury będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej Gminy (opodatkowanej VAT), polegającej na odpłatnym udostępnianiu powierzchni wystawienniczej i reklamowej w wieży ciśnień, organizacji odpłatnych / biletowanych wydarzeń kulturalnych oraz sprzedaży biletów parkingowych / odpłatnego udostępniania infrastruktury dla camperów. Podsumowując, z powyższych regulacji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek opisane w zdarzeniu przyszłym czynności, będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Tym samym spełniony zostanie pierwszy ze wskazanych powyżej warunków. W rezultacie przesłanką decydującą o możliwości skorzystania przez Gminę z prawa do odliczenia VAT jest związek dokonywanych i udokumentowanych fakturami zakupów z wykonywanymi czynnościami, które podlegają VAT. Jak bowiem zostało już wcześniej wskazane, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem zarówno spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jak też niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten wskazuje bowiem listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W ocenie Gminy, w opisanej w zdarzeniu przyszłym sytuacji, spełnione zostaną wszystkie wskazane powyżej warunki dotyczące odliczenia VAT. Gmina raz jeszcze podkreśla, że po zakończeniu Inwestycji, infrastruktura będąca własnością Gminy, będzie w całości wykorzystywana do działalności opodatkowanej, polegającej na odpłatnym udostępnianiu powierzchni wystawienniczej i reklamowej, organizacji odpłatnych / biletowanych wydarzeń kulturalnych, sprzedaży biletów parkingowych i odpłatnego udostępniania infrastruktury dla camperów. Działania te będą stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Tym samym, Inwestycja będzie przez Gminę w pełni wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a Gmina będzie w stanie bezpośrednio przypisać poniesione wydatki na jej realizację do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
Co więcej, wskazać należy, że wszystkie elementy powstałe w ramach Inwestycji, począwszy od wieży ciśnień i parkingów przez instalację fotowoltaiczną, po zbiornik retencyjny czy monitoring, stanowić będzie kompleksową całość umożliwiającą funkcjonowanie obiektu. Z całą pewnością bowiem wydatki związane z infrastrukturą towarzyszącą, jak np. aranżacja zieleni, montaż paneli fotowoltaicznych czy wykonanie zbiornika retencyjnego wraz z budową studni głębinowej, stanowić będą integralną część Inwestycji, a ich funkcją będzie wyłącznie umożliwienie korzystania z infrastruktury jako całości oraz zwiększenie jej atrakcyjności jako obiektu turystycznego i kulturalnego. Jednocześnie poniesione przez Gminę wydatki nie będą mieściły się w katalogu wydatków pozbawionych prawa do odliczenia, wskazanym w art. 88 ustawy o VAT. Gmina pragnie podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z wykorzystywaniem obiektów gminnych do działalności gospodarczej potwierdzają organy podatkowe oraz sądy administracyjne w wydawanych interpretacjach indywidualnych i wyrokach. Przykładowo, Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 29 listopada 2024 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.567.2024.1.MGO wskazał, że: „Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotowy Obiekt nie będzie udostępniany na rzecz Państwa jednostek organizacyjnych, w szczególności nie będą wykorzystywali go Państwo nieodpłatnie na cele stricte publiczne, np. nieodpłatnie na rzecz uczniów szkół czy instytucji kultury. Ponadto, jak rozstrzygnięto powyżej, świadczą Państwo usługi udostępniania Obiektu wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, mają Państwo prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od Wydatków związanych z Obiektem obejmujących wydatki w zakresie prac projektowych, prac przygotowawczych, nadzoru inwestorskiego oraz promocji. Wynika to z faktu, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT w zakresie udostępniania Obiektu. Prawo to przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.” Analogiczne stanowisko zaprezentowane zostało również w szeregu innych interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego dotyczących prawa do odliczenia VAT od inwestycji wykorzystywanych w tym podobnym modelu, przykładowo: Pismo Dyrektora KIS z 27 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.843.2024.2. MH, Pismo Dyrektora KIS z 21 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.832.2024.2.WL, Pismo Dyrektora KIS z 5 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.455.2024.1.KSA. W odniesieniu do budowy parkingu oraz prawa do odliczenia podatku VAT od nakładów inwestycyjnych na jego budowę Dyrektor KIS wypowiedział się w interpretacji indywidualnej z 24 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.712.2022.3.DS, w której wskazał, że: „w omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione, ponieważ jak wynika z okoliczności sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wszelkie wydatki związane z realizacją inwestycji są i będą przyporządkowane do wykonywanej działalności gospodarczej w tym zakresie. Wartość podatku VAT naliczonego związanego z realizacją ww. inwestycji będzie przypisana tylko do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy
oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na realizację inwestycji polegającej na budowie parkingu publicznego wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą na działce nr 1 w (...)”. Takie stanowisko zostało również przedstawione w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 16 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.712.2022.3.DS, w której wskazano, że: „skoro przedmiotowy parking jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych w ramach działalności gospodarczej, to przysługuje Państwu prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne ponoszone przez Gminę na Parking w zakresie, w jakim infrastruktura jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.” W rezultacie, w ocenie Gminy, w momencie poniesienia nakładów, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia całej kwoty VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę i przebudowę infrastruktury, która będzie w całości wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Odnośnie do prawa do odliczenia VAT od transakcji nabycia przez Gminę nieruchomości, na których będzie realizowana Inwestycja, Gmina wskazuje, że zgodnie z oświadczeniem otrzymanym przez zbywcę, że nabycie to będzie podlegało opodatkowaniu VAT, a przedmiotowe nieruchomości wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej. W konsekwencji Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabycia tych nieruchomości. Wobec powyższego należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia całej kwoty VAT od wydatków związanych z nabyciem nieruchomości gruntowych wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami, na których realizowana będzie Inwestycja. W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy: towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług.
Art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności: inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne. Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.). Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy (...). Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu. Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT. Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju sprzedaży, z którym są związane. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że: spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy - pozbawiają one podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Planują Państwo realizację inwestycji polegającej na rekultywacji terenu ścisłego centrum miasta wraz z renowacją zabytkowej wieży ciśnień. Planują Państwo nabycie działek położonych na terenie Gminy, zabudowanych budynkiem wieży ciśnień. Zamierzają Państwo - po przeprowadzeniu prac przygotowawczych - odrestaurować wieżę cieśnień wybudować tam parking oraz camper park. Zakres prac obejmuje też infrastrukturę funkcjonalnie związaną z ww. kompleksem. Realizacja Inwestycji ma charakter stricte komercyjny, a jej głównym założeniem jest zapewnienie Państwu przychodów w postaci opłat za parkowanie oraz udostępnianie infrastruktury technicznej służącej do obsługi camperów, jak również opłat za korzystanie z infrastruktury kulturalnej - odrestaurowanej wieży ciśnień. Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu: wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji, tj. wydatków na przygotowanie dokumentacji projektowej, prace budowlane i instalacyjne oraz nadzór budowlany, nabycia nieruchomości gruntowych wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami, na których realizowana będzie Inwestycja (przy założeniu, że transakcja sprzedaży nieruchomości przez zbywcę będzie opodatkowana VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia od VAT). W analizowanej będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Zamierzają Państwo wykorzystywać odrestaurowaną wieżę ciśnień do prowadzenia wyłącznie działalności opodatkowanej. Będzie ona polegać na odpłatnym udostępnianiu powierzchni wystawienniczej i reklamowej, organizacji odpłatnych / biletowanych wydarzeń kulturalnych. Również parking dla samochodów osobowych oraz camperów, który powstanie w ramach Inwestycji, wykorzystywany będzie wyłącznie do działalności odpłatnej (wynajem miejsc parkingowych / stanowisk dla camperów), świadczonej w ramach zawieranych umów cywilnoprawnych z właścicielami pojazdów. Podkreślili Państwo, że ani wieża ciśnień, ani parking nie będą wykorzystywane do działalności zwolnionej od opodatkowania lub pozostającej poza zakresem opodatkowania VAT. Zaznaczyli Państwo również, że elementy infrastruktury ściśle związane z funkcjonowaniem kompleksu (zadaszenie miejsc parkingowych instalacją fotowoltaiczną, zbiornik na deszczówkę, studnia głębinowa, system monitoringu) umożliwią prawidłowe funkcjonowanie infrastruktury turystycznej i kulturalnej. Żaden z tych elementów nie będzie wykorzystywany do innych działań realizowanych przez Państwa oraz nie będzie związany z działalnością innego obiektu gminnego. Każdy element wybudowanej lub przebudowanej infrastruktury od momentu oddania go do użytkowania wykorzystywany będzie wyłącznie do działalności opodatkowanej. Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu: wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji, tj. wydatków na przygotowanie dokumentacji projektowej, prace budowlane i instalacyjne oraz nadzór budowlany, nabycia nieruchomości gruntowych wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami, na których realizowana będzie Inwestycja (przy założeniu, że transakcja sprzedaży nieruchomości przez zbywcę będzie opodatkowana VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia od VAT). Przy czym prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana na podstawie opisu sprawy, z którego wynika, że wieża ciśnień, parking oraz każdy element wybudowanej lub przebudowanej infrastruktury od momentu oddania go do użytkowania wykorzystywany będzie wyłącznie do działalności opodatkowanej. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili