0114-KDIP4-1.4012.66.2025.1.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)” w zakresie Zadania 1 - (...) oraz Zadania 2 - (...). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) realizuje, jako inwestor zadanie inwestycyjne pn. „(...)”. Zadanie 1. (...) oraz Zadanie 2. (...), finansowane ze środków budżetu Państwa pochodzących z subwencji ogólnej z przeznaczeniem na wsparcie finansowe inwestycji w zakresie wodociągów i kanalizacji. Umowy z Wykonawcami podpisano w dniu 4 grudnia 2024 r. Termin zakończenia robót budowlanych według podpisanej umowy przewidziany jest na (...) lipiec 2025 r. Celem inwestycji jest poprawa wyposażenia Gminy w infrastrukturę wodną. Zadanie inwestycyjne przewiduje: zadanie 1 - budowę sieci wodociągowej 1(...); zadanie 2 - budowę sieci wodociągowej 2 (...). Powstała infrastruktura wykorzystywana będzie do realizacji zadań własnych gminy, określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465), w szczególności wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy i dotyczące wodociągów i zaopatrzenie w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Zrealizowana inwestycja będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT (podatek od towarów i usług). W tym wypadku wody użytkowej na rzecz odbiorców indywidualnych i podmiotów gospodarczych. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu stanowi własność Gminy i będzie użytkowane przez jednostkę organizacyjną - Urząd Gminy. Środki z dofinansowania, tj. 100% kosztów kwalifikowalnych, wpłynęły bezpośrednio do Instytucji Zarządzającej na wydzielone konto Gminy. Z tego konta będą ponoszone wydatki związane z realizacją projektu. Ponadto Gmina informuje, że: 1) Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. 2) Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją projektu będą wystawione na Gminę, jako nabywcę i płatnika. 3) Właścicielem, użytkownikiem powstałej infrastruktury będzie Gmina (...). 4) Po oddaniu inwestycji do użytkowania Gmina będzie sprzedawała usługi dostarczania wody osobom fizycznym oraz podmiotom gospodarczym, na podstawie umów cywilnoprawnych oraz faktur VAT. 5) Efekt realizacji inwestycji będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powstała Infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę w prowadzonej działalności gospodarczej do świadczenia odpłatnych usług w zakresie zbiorowego dostarczania wody (przy użyciu sieci wodociągowej), wyłącznie na rzecz odbiorców zewnętrznych z terenu Gminy, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Gmina będzie pobierać opłaty za powyższe czynności i dokona rozliczeń podatku VAT należnego z tego tytułu. Wykonywane czynności będą dokumentowane wystawianymi na nabywców przez Gminę fakturami VAT. Gmina, przy pomocy tej infrastruktury, nie będzie dostarczać wody do nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby własne Gminy i/lub jej jednostek budżetowych, co więcej infrastruktura nie będzie udostępniana nieodpłatnie na rzecz jakichkolwiek podmiotów zewnętrznych oraz nie będzie służyła ona wykonywaniu nieodpłatnych czynności w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych. Do powstającej sieci wodociągowej, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego, tj. ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej i Rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie przeciwpożarowego zaopatrzenia w wodę oraz dróg pożarowych, zostaną podłączone hydranty przeciwpożarowe. Konieczność podłączenia hydrantów P.POŻ. w celu gaszenia ewentualnych pożarów, nałożone jest na Gminę, jako obowiązek wynikający z obowiązujących przepisów prawa krajowego. Przy czym zaznaczyć należy, że zużycie wody z hydrantów przeciwpożarowych może w ogóle nie wystąpić. W związku z podłączeniem hydrantów przeciwpożarowych do sieci wodociągowej Wnioskodawca będzie monitorował, czy urządzenia te były w danym roku używane w sposób znaczący i mający wpływ na prawo do pełnego odliczenia podatku VAT. W sytuacji, gdy hydranty przeciwpożarowe zostaną użyte, to Gmina dokona sprawdzenia, czy taka okoliczność będzie wymagała zastosowania rocznej korekty odliczenia kosztów związanych z budową wodociągu w miejscowości (...) i (...) na zasadach określonych w art. 91 ustawy o VAT. Efekty realizowanej inwestycji będą wykorzystywane przez Gminę (...) tylko do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361). Zgodnie z tym przepisem, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Efekty realizowanej inwestycji będą wykorzystywane przez Gminę (...) tylko do celów prowadzonej działalności gospodarczej, będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Efekty realizowanej inwestycji będą wykorzystywane przez Gminę (...) w ramach działalności gospodarczej wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie

Czy Gminie (...) przysługiwać będzie prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na potrzeby realizacji inwestycji pn. „(...)”, Zadanie 1 - Budowa odcinka sieci wodociągowej 1 (...) oraz Zadanie 2 - Budowa odcinka sieci wodociągowej 2 (...) ? Państwa stanowisko w sprawie Gmina (...) realizuje inwestycję w postaci budowy sieci wodociągowej w miejscowości 1 i miejscowości 2, tj. na terenie, na którym znajdują się wyłącznie nieruchomości prywatne mieszkańców Gminy (brak jest na tym obszarze nieruchomości stanowiących własność Gminy i wykorzystywanych na jej wewnętrzne potrzeby, tj. np. szkół, przedszkoli, świetlic wiejskich).

Powstała Infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę w prowadzonej działalności gospodarczej do świadczenia odpłatnych usług w zakresie zbiorowego dostarczania wody (przy użyciu sieci wodociągowej), wyłącznie na rzecz odbiorców zewnętrznych z terenu Gminy, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Gmina (...) jako czynny podatnik podatku od towarów i usług jest uprawniona do odliczenia podatku VAT z faktur VAT dokumentujących ponoszone wydatki związane z budową sieci wodociągowej na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na fakt, iż ponoszone wydatki inwestycyjne związane są z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Gmina będzie pobierać opłaty za powyższe czynności i dokona rozliczeń podatku VAT należnego z tego tytułu. Wykonywane czynności będą dokumentowane wystawianymi na nabywców przez Gminę fakturami VAT. Gmina, przy pomocy tej infrastruktury, nie będzie dostarczać wody do nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby własne Gminy i/lub jej jednostek budżetowych, co więcej infrastruktura nie będzie udostępniana nieodpłatnie na rzecz jakichkolwiek podmiotów zewnętrznych oraz nie będzie służyła ona wykonywaniu nieodpłatnych czynności w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych. Do powstającej sieci wodociągowej, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego, tj. ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej i Rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie przeciwpożarowego zaopatrzenia w wodę oraz dróg pożarowych, zostaną podłączone hydranty przeciwpożarowe. Konieczność podłączenia hydrantów P.POŻ. w celu gaszenia ewentualnych pożarów, nałożone jest na Gminę, jako obowiązek wynikający z obowiązujących przepisów prawa krajowego. Przy czym zaznaczyć należy, że zużycie wody z hydrantów przeciwpożarowych może w ogóle nie wystąpić. W związku z podłączeniem hydrantów przeciwpożarowych do sieci wodociągowej Wnioskodawca będzie monitorował, czy urządzenia te były w danym roku używane w sposób znaczący i mający wpływ na prawo do pełnego odliczenia podatku VAT. W sytuacji, gdy hydranty przeciwpożarowe zostaną użyte, to Gmina dokona sprawdzenia, czy taka okoliczność będzie wymagała zastosowania rocznej korekty odliczenia kosztów związanych z budową wodociągu w miejscowości 1 i miejscowości 2 na zasadach określonych w art. 91 ustawy o VAT. Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę (czynnego podatnika VAT) w związku z budowaną siecią wodociągową, mają związek wyłącznie z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych VAT, tj. związanych z odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przedmiotowa sieć wodociągowa służyć, bowiem będzie wyłącznie obsłudze odbiorców zewnętrznych, na rzecz których świadczone będą odpłatne usługi w zakresie doprowadzania wody. Faktury za towary i usługi związane z realizacją całej inwestycji będą wystawiane na Gminę. Realizowana inwestycja zlokalizowana jest na terenie Gminy (...). Jest to inwestycja w całości finansowana z subwencji ogólnej z przeznaczeniem na wsparcie finansowe inwestycji w zakresie wodociągów i kanalizacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy: podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług, towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi). Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku. Art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.): Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo zadanie inwestycyjne pn. „(...)”: Zadanie 1 - Budowa odcinka sieci wodociągowej w miejscowości 1 oraz Zadanie 2 - Budowa odcinka sieci wodociągowej w miejscowości 2. Celem inwestycji jest poprawa wyposażenia Gminy w infrastrukturę wodną. Zrealizowana inwestycja będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Po oddaniu inwestycji do użytkowania będą Państwo sprzedawać usługi dostarczania wody osobom fizycznym oraz podmiotom gospodarczym, na podstawie umów cywilnoprawnych oraz faktury. Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją inwestycji będą wystawione na Państwa jako nabywcę. Właścicielem i użytkownikiem powstałej infrastruktury będą Państwo. Efekt realizacji inwestycji będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przy pomocy tej infrastruktury, nie będą Państwo dostarczać wody do nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby własne lub Państwa jednostek organizacyjnych, jednostek budżetowych, ponadto infrastruktura nie będzie udostępniana nieodpłatnie na rzecz jakichkolwiek podmiotów zewnętrznych oraz nie będzie służyła ona wykonywaniu nieodpłatnych czynności w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych. Do powstającej sieci wodociągowej, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego, zostaną podłączone hydranty przeciwpożarowe. Konieczność podłączenia hydrantów P.POŻ. w celu gaszenia ewentualnych pożarów, nałożona jest na Państwa, jako obowiązek wynikający z obowiązujących przepisów prawa krajowego. Przy czym zaznaczyć należy, że zużycie wody z hydrantów przeciwpożarowych może w ogóle nie wystąpić. W związku z podłączeniem hydrantów przeciwpożarowych do sieci wodociągowej będą Państwo monitorować, czy urządzenia te były w danym roku używane. W sytuacji, gdy hydranty przeciwpożarowe zostaną użyte, to Państwo dokonają sprawdzenia, czy taka okoliczność będzie wymagała zastosowania rocznej korekty odliczenia kosztów związanych z budową wodociągu w miejscowości 1 i miejscowości 2 na zasadach określonych w art. 91 ustawy. Efekty realizowanej inwestycji będą wykorzystywane przez Państwa tylko do celów prowadzonej działalności gospodarczej, będzie istniała możliwość przyporządkowania przez Państwa wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Efekty realizowanej inwestycji będą wykorzystywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na potrzeby realizacji ww. inwestycji. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ustawodawca formułując warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną w art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że niespełnienie się warunku pozytywnego jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT - spowoduje konieczność weryfikacji wcześniejszego odliczenia podatku naliczonego. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia, tzw. zasadę niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar albo usługa zostaną odsprzedane/wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. W omawianej sprawie powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego zostaną spełnione, ponieważ infrastruktura wodociągowa powstała w ramach ww. inwestycji będzie służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody), a Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z prawidłowo wystawionych faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji pn. „(...)” (w zakresie realizacji Zadania 1 - odnośnie budowy odcinka sieci wodociągowej w miejscowości 1 oraz Zadania 2 - odnośnie budowy odcinka sieci wodociągowej w miejscowości 2). Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy. Jednakże, w sytuacji, gdy hydranty przeciwpożarowe - stanowiące element infrastruktury wodociągowej - zostaną faktycznie wykorzystane przez Państwa do celów przeciwpożarowych (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT), nastąpi zmiana przeznaczenia ww. infrastruktury wodociągowej. W konsekwencji konieczna będzie stosowna korekta odliczonego uprzednio podatku naliczonego - na zasadach określonych w art. 91 ustawy. Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja dotyczy tylko pytania (przedmiotu wniosku), które Państwo przedstawili nie dotyczy innych kwestii poruszanych przez Państwa we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem. W interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie sprawy, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno#skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.