0114-KDIP4-1.4012.152.2025.1.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego

Gmina przystąpiła do realizacji projektu w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów na lata 2014-2020. Zakres tego projektu to (...). W ramach niniejszego poddziałania Gmina zrealizowała zadanie pn.: „(...)” do przetwarzania tylko i wyłącznie owoców i warzyw i udostępnianie tego miejsca nieodpłatnie zainteresowanym. Istotą takiego miejsca jest udostępnienie mieszkańcom dostosowanego do wymogów i przepisów sanitarnych miejsca, w którym mogą oni przetwarzać owoce i warzywa. Rolą (...) jest wspieranie procesu przetwórstwa w Gminie (...) tym osobom i podmiotom np.: lokalne koła gospodyń wiejskich, rolnicy, osoby zainteresowane przetwórstwem w przyszłości, które nie mają takich możliwości, warunków i mogą próbować swoich sił w przetwórstwie owocowo-warzywnym, mogą tworzyć, odtwarzać i testować swoje produkty. (...) jest po to, by umożliwiać, udostępniać i wspierać mieszkańców ww. celu, bez konieczności tworzenia przez każdego odrębnie kosztownych i wymagających warunków sanitarnych do przetwórstwa owocowo-warzywnego. Ponadto osoby, organizacje pozarządowe korzystające z (...) mogą realizować swoje pasje do przetwórstwa, kreowania nowych produktów lub odtwarzania starych tradycyjnych przepisów dżemów, powideł, galaretek owocowych, sałatek, kiszonek itp. Obiekt będzie zatem pełnił różnorodną rolę w zależności od tego kto z niego skorzysta i czego potrzebuje: kulturową (poszukiwanie i testowanie starych tradycyjnych przepisów lub kreowanie nowych), rekreacyjną (realizacja pasji, zainteresowania, zajęcie czasu wolnego), współpracy i wspierania organizacji pozarządowych (koła gospodyń wiejskich) w ich działaniach przetwarzania żywności. Ponadto rolnicy lub osoby zamierzające podjęcie działalności gospodarczej w zakresie przetwórstwa będą miały warunki również do testowania lub wytwarzania takich produktów. (...) oraz bezpłatny charakter korzystania z tego mienia będzie służył również celom promocji gminy jako miejsca innowacyjnego, przyjaznego mieszkańcom, wspierania ich pasji, potrzeb, współpracy z organizacjami pozarządowymi, wspierania powstawania produktów lokalnych, wspierania mieszkańców w przygotowaniu się do prowadzenia działalności gospodarczej lub rolniczej. W wyniku realizacji projektu powstał przeznaczony tylko do tego celu mały budynek, wolno stojący wraz z wyposażeniem do roślinnego przetwórstwa rolno-spożywczego o niekomercyjnym charakterze. Gmina poniosła wydatki na: (...). Powstała infrastruktura jest własnością Gminy i jest przeznaczona na użytek publiczny. Gmina nie będzie prowadzić sprzedaży wyrobów / przetworów powstałych w budynku (...) przetwórstwa. Jej celem jest nieodpłatne udostępnianie tej infrastruktury wszystkim zainteresowanym mieszkańcom gminy. Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat od osób korzystających z (...) przetwórstwa. Gmina przystępując do realizacji projektu, wykonuje zadania własne nałożone na JST (jednostka samorządu terytorialnego) przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465), w szczególności, zgodnie z art. 6 ust. 1 u.s.g., do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 15, 17 i 19 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym należą m.in. zadania zaspokajanie zbiorowe potrzeby wspólnoty w zakresie utrzymania gminnych obiektów, urządzeń użyteczności publicznej, obiektów administracyjnych oraz wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej, oraz współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, promocji gminy, kultury, turystyki. Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania, dla realizacji których została powołana spoza VAT (podatek od towarów i usług), jak również czynności podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych. Towary i usługi, które zostaną nabyte w związku z realizacją projektu, będą służyły jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z koniecznością dołączenia do wniosku o płatność, składanego przez gminę w Urzędzie Marszałkowskim - interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT, gmina jest zobligowana do dostarczenia takiej interpretacji. Wszystkie faktury związane z budową (...) wystawione zostały na nabywcę/wnioskodawcę: Gmina (...), NIP: (...).

Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanej inwestycji gmina jako czynny podatnik podatku od towarów i usług będzie miała możliwość odliczenia podatku naliczonego VAT w całości lub części? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizowanym projektem pn. „(...)”, Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części po zakończeniu inwestycji, ponieważ inwestycja jest z zakresu zadań własnych gminy, ustalonych przepisami krajowymi oraz Gmina nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji. Powyższe stanowisko Wnioskodawcy oparte jest na tym, iż stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 6 ustawy - nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Realizowany przez Gminę projekt jest zadaniem własnym gminy, a infrastruktura powstałego (...), będzie udostępniana nieodpłatne, co będzie miało niekomercyjny charakter zgodnie ze złożonym wnioskiem do UMWD. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie przesłanka ta nie będzie spełniona.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy: podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług, towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi). Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku. Art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo- przedmiotowy. Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności: inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Art. 7 ust. 1 pkt 15 i 17 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: 15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych; 17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej. Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje. Jak wynika z opisu sprawy, zrealizowali Państwo zadanie pn.: „(...)” do przetwarzania tylko i wyłącznie owoców i warzyw i udostępnianie tego miejsca nieodpłatnie zainteresowanym. W wyniku realizacji projektu powstał przeznaczony tylko do tego celu mały budynek, wolno stojący wraz z wyposażeniem do roślinnego przetwórstwa rolno-spożywczego o niekomercyjnym charakterze. Powstała infrastruktura jest Państwa własnością i jest przeznaczona na użytek publiczny. Nie będą Państwo prowadzić sprzedaży wyrobów / przetworów powstałych w budynku (...) przetwórstwa. Jej celem jest nieodpłatne udostępnianie tej infrastruktury wszystkim zainteresowanym mieszkańcom gminy. Nie będą Państwo pobierać żadnych opłat od osób korzystających z (...) przetwórstwa. Towary i usługi, które zostaną nabyte w związku z realizacją projektu, będą służyły jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, ze względu na brak związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. W analizowanej sprawie nie są spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo ponosicie ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na

wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Informacja o zwrocie nadpłaty Art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej: Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części. Złożony przez Państwa wniosek dotyczy 1 stanu faktycznego, zatem opłata od złożonego wniosku wynosi 40 zł. 28 marca 2025 r. dokonali Państwo wpłaty w wysokości 80 zł tytułem opłaty do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Następnie 2 kwietnia 2025 r. dokonali Państwo dwóch wpłat w wysokości po 40 zł każda. W związku tym, że całkowita wpłata od niniejszego wniosku wynosi 40 zł, kwota 120 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega zwrotowi według Państwa dyspozycji - zwrot na rachunek, z którego dokonano opłaty za wniosek. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.