Wnioskodawca, polski rezydent podatkowy i czynny podatnik VAT, złożył wniosek o interpretację indywidualną w sprawie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania nagród (maskotek) uczestnikom akcji promocyjnej. Wnioskodawca argumentował, że przekazanie nagród nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT, ponieważ nagrody nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a prawo do odliczenia podatku naliczonego nie będzie przysługiwało. Organ podatkowy potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, uznając, że nieodpłatne przekazanie nagród nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT, co oznacza, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko Wnioskodawcy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
16 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) nieodpłatnego przekazania Nagród uczestnikom akcji promocyjnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2025 r. (wpływ 25 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Spółka działająca pod firmą „A” Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca jest spółką kapitałową należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa Kapitałowa”) świadczącej usługi w obszarze IT (marketingu internetowego). W ramach swojej działalności Grupa Kapitałowa, wypracowała szereg rozwiązań w postaci (...) służących do rozwoju strategii marketingowych w Internecie. Generalnie rzecz ujmując, Grupa Kapitałowa prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie świadczenia na rzecz klientów usług (...). Co więcej, Grupa Kapitałowa oferuje swoje usługi polegające na wykorzystaniu (...) technologii pozwalających na precyzyjne dobieranie odbiorców reklam w celu zwiększenia ilości sprzedaży produktów. Ponadto, w skład Grupy Kapitałowej wchodzą spółki, skupiające się na tworzeniu i udostępnianiu oprogramowania dla firm w obszarze social media marketingu i obsługi klienta, a także wsparciu działalności (...). Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż powierzchni reklamowej (...) pojawiających się w aplikacji mobilnej oraz na stronie internetowej, w której prezentowane są oferty różnych sieci handlowych (dalej: „Aplikacja”). Aplikacja jest dostępna w sklepach online: (...), (...), (...) i (...). Spółka prowadzi również kampanie reklamowe zmierzające do pozyskania nowych użytkowników, co przekłada się na wzrost atrakcyjności powierzchni reklamowej w Aplikacji. Wnioskodawca planuje zorganizować akcję promocyjną (dalej: „Akcja Promocyjna”), w której będą mogły uczestniczyć określone Regulaminem osoby fizyczne, które pobrały Aplikację i z niej korzystają (dalej: „Uczestnicy”). W ramach Akcji Promocyjnej, Uczestnicy będą zbierać punkty za określone czynności /aktywności dokonane w Aplikacji, takie jak uruchomienie Aplikacji, przeglądanie (...) reklamowych dostępnych w Aplikacji, dodawanie produktów do list zakupów w Aplikacji. Zgromadzone punkty Uczestnicy mogą wymieniać na nagrody widoczne w Aplikacji. Nagrodami będą maskotki, które Wnioskodawca nabędzie w celu przekazania ich Uczestnikom Akcji Promocyjnej w zamian za zgromadzone punkty (dalej: „Nagrody”/ „Maskotki”). Maskotki, Wnioskodawca będzie nabywał z pełną świadomością, że będą przekazywane bez odpłatności, w ramach Akcji Promocyjnej, na rzecz Uczestników, którzy wymienią na nie zgromadzone punkty. Maskotki nie zostaną przeznaczone przez Wnioskodawcę do innego celu (np. odsprzedaży). Podstawą organizacji Akcji Promocyjnej jest Regulamin promocji „(...)” (...) (dalej: „Regulamin”). Regulamin, który będzie, również dostępny do wglądu dla uczestników Akcji Promocyjnej, został zamieszczony poniżej. Regulamin promocji „(...)” (...) § 1 Postanowienia ogólne 1. Regulamin promocji o nazwie „(...)” (dalej: „Regulamin”) określa zasady akcji promocyjnej mającej na celu promowanie usług oferowanych poprzez aplikację
„(...)” (dalej: „Promocja”), możliwej do pobrania w oficjalnych sklepach internetowych (...) i (...), (...) i (...). Usługi, o których mowa powyżej, polegają na wspomaganiu planowania zakupów i wygodnym przeglądaniu aktualnie dostępnych promocji oferowanych przez sieci dyskontowe podmiotów trzecich (dalej: „Usługi”). 2. W ramach Promocji, każdy Uczestnik Promocji (zdefiniowany jak niżej), który spełni dodatkowe warunki opisane w Regulaminie, zostanie uprawniony do otrzymania nagrody określonej w § 3 ust. 6 Regulaminu (dalej: „Nagroda”). 3. Udział w Promocji i uzyskanie Nagrody jest możliwe wyłącznie po zainstalowaniu i uruchomieniu aplikacji, o której mowa w § 1 ust. 1 Regulaminu. Promocja nie obejmuje korzystania ze strony (...). 4. Organizatorem promocji jest „A” sp. z o.o. ul. (...), zarejestrowana w Sądzie Rejonowym (...) – (...) Wydział Gospodarczy KRS (Krajowy Rejestr Sądowy), pod numerem KRS: (...), numer NIP: (...), e-mail: (...) (dalej: „Organizator”). 5. Promocja jest organizowana i prowadzona będzie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 6. Promocja trwa od dnia opublikowania informacji o Promocji w Aplikacji do 31 marca 2025 r. lub do wyczerpania zapasów Nagród (dalej: „Czas Trwania Promocji”). Koniec Czasu Trwania Promocji jest równoznaczny z upływem terminu możliwości zbierania punktów jak i zgłoszenia się Uczestnika po odbiór Nagrody poprzez wypełnienie Formularza. § 2 Zasady uczestnictwa w Promocji 1. Uczestnikami Promocji mogą być osoby fizyczne, które spełniły łącznie następujące warunki: a) ukończyły 18 lat i posiadają pełną zdolność do czynności prawnych, b) posiadają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, c) pobrały i korzystają z aplikacji „(...)”, d) zapoznały się z Regulaminem i zaakceptowały go, e) w Czasie Trwania Promocji nie są pracownikami Organizatora lub spółek z grupy Organizatora bez względu na podstawę zatrudnienia oraz członkami ich najbliższej rodziny (dalej: „Uczestnik”). 2. Każdy Uczestnik będzie miał możliwość rezygnacji z udziału w Promocji, poprzez wybranie przycisku „Zrezygnuj z Akcji” widocznego w aplikacji „(...)”. 3. W przypadku czasowej lub trwałej rezygnacji Uczestnika z udziału w Promocji, zgromadzone punkty Uczestnika zerują się bez możliwości ich późniejszego odzyskania. 4. Zabrania się korzystania z automatycznych urządzeń do generowania wejść w aplikację „(...)” w celu uzyskania Nagrody. W przypadku uzasadnionego podejrzenia użycia ww. technologii, Uczestnik zostanie wykluczony z możliwości udziału w Promocji. § 3 Zasady Promocji 1. Nagrodę można uzyskać na podstawie aktywności Uczestnika polegających na poniższych akcjach oraz biorąc pod uwagę wymienione ograniczenia: a) uruchomieniu aplikacji „(...)” (5 pkt za uruchomienie aplikacji, maksymalnie 1 akcja dziennie), b) przeglądaniu (...) wyświetlanych w aplikacji „(...)” (3 pkt za otworzenie (...), maksymalnie 6 akcji dziennie); c) dodawaniu produktów do list zakupów w aplikacji „(...)” (2 pkt za dodanie produktu do listy zakupów, maksymalnie 5 akcji dziennie); oraz przez Czas Trwania Promocji i w zakresie jednego urządzenia Uczestnika powiązanego z określonym (...) (dalej: „Aktywność”). Za każdą Aktywność, uwzględniając wymienione powyżej ograniczenia, Uczestnik Promocji uzyskiwać będzie punkty wymienne na Nagrody widoczne w aplikacji „(...)”. 2. Uzyskiwane przez Uczestnika punkty będą wymieniane na Nagrodę. Uczestnik, który osiągnie próg 1 200 pkt („Próg Punktów”) będzie uprawniony do uzyskania jednej Nagrody. 3. Informacja o liczbie posiadanych przez Uczestnika punktów będzie dostępna w panelu znajdującym w aplikacji „(...)”, który będzie dostępny do wglądu przez cały Czas Trwania Promocji. 4. W celu otrzymania Nagrody Uczestnik musi spełnić następujące warunki: a) W Czasie Trwania Promocji dokonywać punktowanych Aktywności poprzez aplikację „(...)”; b) Po osiągnięciu wymaganego Progu Punktów wypełnić formularz dostępny w aplikacji „(...)”, w którym Uczestnik poda swoje dane osobowe, dane do wysyłki Nagrody oraz wybrany rodzaj Nagrody (dalej: „Formularz”). 5. Każdy Uczestnik, który spełni zasady Promocji otrzyma Nagrodę. 6. Nagrody w niniejszej promocji będą przyznawane w formie maskotek. Rodzaje maskotek będą udostępnione na stronie głównej Promocji wyświetlonej w aplikacji „(...)”. Wybór rodzajów maskotek z udostępnionych przez Organizatora może zostać ograniczony w przypadku wyczerpania zapasów, także już po wybraniu rodzaju maskotki do wysyłki. 7. Udział w Promocji nie jest uzależniony od założenia przez Uczestnika konta na stronie Organizatora. W celu uniknięcia wątpliwości, każdy Uczestnik korzystający z Usług Organizatora będzie uprawniony do udziału w Promocji, z możliwością rezygnacji, o której § 2 ust. 2 Regulaminu. 8. Uczestnik po osiągnięciu Progu Punktów, o którym mowa w § 3 ust. 2 Regulaminu, jest uprawniony do zgłoszenia chęci odebrania Nagrody przez funkcję dostępną w Aplikacji. W momencie osiągnięcia Progu Punktów licznik punktów Uczestnika zostanie zatrzymany, a w aplikacji Organizatora pojawi się Formularz, w którym Uczestnik będzie miał możliwość uzupełnienia danych do wysyłki. W przypadku poprawnego zgłoszenia odbioru Nagrody, ilość punktów Uczestnika dostępnych na jego koncie, zostanie wyzerowana, pomniejszona o ilość punktów przypisaną do danego Progu (np. dla Pierwszego Progu o minus 1200 pkt). Odebranie Nagrody nie ma wpływu na dalszą możliwość zbierania punktów przez Uczestnika, tj. po odebraniu Nagrody, Uczestnik będzie mógł zbierać punkty od nowa, w celu uzyskania kolejnej Nagrody aż do zakończenia Czasu Trwania Promocji. 9. Organizator wysyła Nagrodę po spełnieniu przez Uczestnika wszystkich kryteriów określonych w Regulaminie, w terminie maksymalnym 30 dni od dnia prawidłowego przesłania Organizatorowi wszelkich informacji potrzebnych do rozpatrzenia zgłoszenia oraz wysyłki Nagrody. Mimo powyższego terminu, Organizator dokona wszelkich starań aby Nagroda została wysłana w czasie ok. 7 dni od dnia otrzymania wszelkich informacji potrzebnych do rozpatrzenia zgłoszenia oraz wysyłki Nagrody. Jeśli Formularz będzie wymagał uzupełnienia lub dodatkowej weryfikacji, wysyłka Nagrody nastąpi w ciągu 30 dni od daty otrzymania przez Organizatora kompletnego Formularza. 10. Organizator nie ponosi odpowiedzialności w przypadku niemożności wysyłki Nagrody z winy Uczestnika, która wynika np. z nieprawidłowo wypełnionego Formularza, podania błędnego adresu wysyłki, błędnych lub nieprawdziwych danych, niekompletnego Formularza czy niespełnienia innych warunków Regulaminu. W takim wypadku Uczestnik traci prawo do otrzymania Nagrody. 11. W przypadku powzięcia zasadnych wątpliwości co do braku prawdziwości spełnienia warunków Promocji, Organizator zastrzega sobie prawo do ich weryfikacji z podmiotem, który został wskazany w zgłoszeniu poprzez Formularz oraz do wydłużenia czasu na wysyłkę Nagrody o czas niezbędny do dokonania weryfikacji, o czym Organizator powiadomi Uczestnika. 12. Organizator może wykluczyć Uczestnika z Promocji, w tym wypłaty Nagrody, gdy naruszył on postanowienia Regulaminu lub narusza postanowienia ogólnie obowiązującego prawa. § 4 Reklamacje 1. Reklamacje w zakresie Promocji można zgłaszać pocztą na adres Organizatora podany w § 1 ust. 4 Regulaminu lub za pomocą poczty elektronicznej na adres: (...). 2. Reklamacja powinna zawierać imię nazwisko i adres Uczestnika oraz określenie zdarzenia i żądania. 3. Organizator rozpatruje reklamacje niezwłocznie, nie później niż w terminie 14 dni od dnia ich otrzymania i w tym terminie przesyła odpowiedź w takiej formie w jakiej reklamacja została złożona. 4. Decyzja Organizatora w odniesieniu do rozpatrywanej reklamacji nie wyłącza ani nie ogranicza uprawnień Uczestnika do dochodzenia swoich praw na podstawie powszechnie obowiązujących przepisów prawa w tym wystąpienia z powództwem do sądu powszechnego. § 5 Dane osobowe 1. Zasady dotyczące przetwarzania danych osobowych w ramach Promocji, są opisane w Informacji o przetwarzaniu danych osobowych dla Uczestników akcji „(...)”. § 6 Postanowienia końcowe 1. Treść niniejszego Regulaminu jest dostępna dla Uczestników w siedzibie Organizatora oraz w Aplikacji, w formie umożliwiającej jej trwałe zapisanie na oraz jego wydruk. 2. Promocje oferowane przez Organizatora nie łączą się. 3. Organizator zastrzega, że nie jest sprzedawcą ani pośrednikiem w sprzedaży Nagród. 4. Prawem właściwym dla spraw związanych z Promocją jest prawo polskie. 5. Organizator zastrzega możliwość zmiany Regulaminu z ważnych powodów, w szczególności zmian przepisów prawa, zmian technologicznych, zmian profilu działalności Organizatora, wprowadzenia nowych funkcjonalności, niezależnych od Organizatora problemów z dostawą Nagród. Zmiany Regulaminu wchodzą w życie w terminie 7 dni od dnia poinformowania Uczestników o zmianie poprzez publikację Regulaminu w Aplikacji. 6. Zapisy widoczne w aplikacji „(...)” dotyczące Promocji, mają pierwszeństwo przed postanowieniami Regulaminu. Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w świetle powyższych postanowień Regulaminu, z uwagi na fakt, że przekazane Nagrody nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w momencie zakupu Nagród, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w związku z tym nieodpłatne przekazanie Nagród na rzecz Uczestników Akcji Promocyjnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego Faktury dokumentujące nabycie towarów (maskotek) przekazywanych w ramach realizacji akcji promocyjnej będą wystawiane na Spółkę. Udział uczestników w akcji promocyjnej będzie całkowicie nieodpłatny. Oznacza to, że osoby fizyczne spełniające warunki określone w załączonym we wniosku regulaminie takie jak np. odpowiedni wiek czy miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - nie będą zobowiązane do ponoszenia jakichkolwiek kosztów związanych z uczestnictwem. Udział w akcji promocyjnej nie wymaga uiszczenia opłaty ani dokonania zakupu towarów czy usług. Akcja promocyjna ma charakter informacyjno-rozrywkowy. Przekazanie maskotek nie jest związane z żadną konkretną transakcją sprzedaży towarów lub usług, która bezpośrednio generowałyby przychód opodatkowany VAT. Uczestnicy akcji promocyjnej nie będą zobowiązani do zakupu żadnych konkretnych produktów ani usług, w celu otrzymania opisanych w Regulaminie nagród. Oznacza to, że akcja nie wpływa bezpośrednio na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. Może ona jednak zwiększyć rozpoznawalność aplikacji i aplikacji webowej, skutkujące zwiększeniem liczby jej użytkowników. Zdaniem Spółki, realizacja akcji promocyjnej przyniesie korzyści wizerunkowe dla Spółki, takie jak budowanie pozytywnych skojarzeń z aplikacją i w związku z tym z samą Spółką. Realizacja akcji promocyjnej, w ocenie Spółki może pomóc w utrzymaniu zaangażowania dotychczasowych użytkowników oraz wyrobić nawyk regularnego korzystania z aplikacji. To z kolei może zwiększyć rozpoznawalność aplikacji wśród nowych użytkowników oraz przyczynić się do częstszego korzystania z aplikacji przez dotychczasowych użytkowników. Uczestnicy akcji promocyjnej poprzez czynności punktowane, takie jak uruchamianie aplikacji, przeglądanie (...) czy tworzenie list zakupowych, nie reklamują ani nie promują bezpośrednio usług opodatkowanych VAT oferowanych przez Spółkę. Celem tych aktywności jest przede wszystkim angażowanie uczestników w działania o charakterze informacyjnym i rozrywkowym. Choć uczestnicy mogą, z własnej inicjatywy, dokonywać zakupów w sklepach stacjonarnych, których (...) przeglądają, te działania są niezależne od organizatora akcji i nie wpływają bezpośrednio na sprzedaż opodatkowaną VAT przez Spółkę. Pobranie aplikacji mobilnej, o której mowa w złożonym wniosku, nie jest czynnością odpłatną. Aplikacja jest ogólnodostępna w oficjalnych sklepach z aplikacjami takich jak (...), (...), etc. W związku z realizacją akcji promocyjnej, Spółka nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia. Akcja Promocyjna nie jest również finansowana przez podmioty trzecie.
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, z uwagi na fakt, że przekazane Nagrody nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w momencie zakupu Nagród, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a nieodpłatne przekazanie Nagród na rzecz Uczestników Akcji Promocyjnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, z uwagi na fakt, że przekazane Nagrody nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w momencie zakupu Nagród, Wnioskodawcy nie
będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a nieodpłatne przekazanie Nagród na rzecz Uczestników Akcji Promocyjnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) jest między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT doprecyzowuje, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się, również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2. wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony zostaną wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych. Poprzez czynności opodatkowane rozumie się takie czynności, których następstwem jest powstanie zobowiązania podatkowego i w związku z tym określenie podatku należnego. Podatnik w momencie nabycia towarów powinien dokonać ich przyporządkowania do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi nabycie jest powiązane. Najważniejszym warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do towarów i usług, które nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej tj. wykonywania czynności opodatkowanych - zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Wydatki te mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Analizując, więc sytuację, o której mowa w opisanym zdarzeniu przyszłym, należy poddać weryfikacji, czy przekazanie Maskotek Uczestnikom będzie wiązało się bezpośrednio bądź pośrednio z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę. Zdaniem Wnioskodawcy, Akcja Promocyjna polegająca na nieodpłatnym przekazaniu Maskotek Uczestnikom Akcji Promocyjnej, nie będzie wiązała się ani bezpośrednio, ani pośrednio z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę. Poniżej, Wnioskodawca przeprowadził bardziej szczegółową analizę w tym zakresie. brak bezpośredniego związku Przekazanie Maskotek nie jest związane z żadną konkretną transakcją sprzedaży towarów lub usług, która generowałyby przychód opodatkowany VAT. Uczestnicy Akcji Promocyjnej nie są zobowiązani do zakupu żadnych konkretnych produktów ani usług, w celu otrzymania opisanych w Regulaminie Nagród. Maskotki są przyznawane za aktywności takie jak np. uruchomienie Aplikacji czy przejrzenie (...) bądź stworzenie listy zakupowej. Działania, które podejmuje Uczestnik, by zdobyć punkty będą miały charakter informacyjny lub rozrywkowy dla Uczestnika. Nie obligują one Uczestników do dokonania konkretnych zakupów. Jeżeli Uczestnik po przejrzeniu danej (...) zdecyduje się na dokonanie zakupu, dokona zakupów w sieciach sklepów stacjonarnych, których (...) zamieszczane są w Aplikacji. Sieci sklepów stacjonarnych w żaden sposób nie są powiązane z Wnioskodawcą. Jest to decyzja Uczestnika w żaden sposób nie powiązana z Akcją Promocyjną oraz pozostająca poza zakresem weryfikacji Wnioskodawcy. Ponadto, Wnioskodawca nie dokonuje zakupu Maskotek w celu ich dalszej odsprzedaży. Wnioskodawca dokonuje zakupu w konkretnym celu, którym jest bezpłatne rozdanie Nagród w ramach Akcji Promocyjnej. brak pośredniego związku Mimo że program lojalnościowy ma na celu zwiększenie zaangażowania użytkowników Aplikacji, przekazanie Maskotek nie będzie wpływało na wzrost sprzedaży towarów lub usług Wnioskodawcy opodatkowanych VAT. Organizacja Akcji Promocyjnej jest działaniem o charakterze promocji wizerunkowej, które buduje pozytywny obraz marki i nie jest elementem bezpośrednio wspierającym sprzedaż. Maskotki są przyznawane w kontekście działań całkowicie niezwiązanych z jakimikolwiek towarami lub usługami oferowanymi przez organizatora Akcji Promocyjnej. Zdaniem Wnioskodawcy, spójnie, wydatki na zakup Maskotek dokonywane przez Wnioskodawcę jako nie służące do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będą generowały powstania zobowiązania podatkowego (podatku należnego). Podsumowując, wobec powyższego, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup Maskotek, ponieważ ww. wydatki nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie zachodzi, więc ani bezpośredni, ani pośredni związek z działalnością Wnioskodawcy opodatkowaną VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, bez znaczenia będzie tutaj fakt, że podatek został wykazany na fakturze zakupowej/fakturach zakupowych otrzymanych przez Wnioskodawcę od producenta Maskotek. Do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego nie będzie miał, również zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wskazuje, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Natomiast, w opisanej sytuacji, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia. Jednocześnie, w niniejszej sytuacji, w ocenie Wnioskodawcy, istotnym będzie pierwotny cel nabycia Maskotek. Jak wskazał A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 86: „W kontekście brzmienia przepisów art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, które jako warunek opodatkowania czynności nieodpłatnych wyrażają przysługiwanie podatnikowi prawa do odliczenia, można zastanawiać się, jak należałoby kwalifikować sytuację, gdy podatnik nabywa dane dobro przede wszystkim bądź wyłącznie z przeznaczeniem do oddania go na cele czynności nieodpłatnych, aczkolwiek wykonywanych w ramach przedsiębiorstwa (...). Jedynym racjonalnym rozwiązaniem jest przyjęcie, że decydujące znaczenie ma to, czy podatnik zdecyduje się zaliczyć składnik majątku do majątku przedsiębiorstwa, czy też nie. (...) Z uwagi na to, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Jeśli podatnik zamierza przeznaczyć dane towary lub usługi na cele działalności opodatkowanej, to jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług (choćby przed zrealizowaniem prawa do odliczenia towary bądź usługi nie zostały jeszcze spożytkowane na cele działalności opodatkowanej).” Zdaniem Wnioskodawcy powyższy fragment prowadzi do konkluzji, że w przypadku, w którym podatnik (tutaj Wnioskodawca) już przy zakupie danego towaru może określić, że towar nie będzie przeznaczony na cele działalności opodatkowanej, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towaru. W opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca nabywając Maskotki nie planuje wykorzystania ich w codziennym funkcjonowaniu przedsiębiorstwa np. w procesie produkcji, sprzedaży, świadczenia usług, ale traktuje je od dnia nabycia jako gadżety promocyjne, których przeznaczenie jest ściśle określone - mają być rozdane Uczestnikom Akcji Promocyjnej. W efekcie, Maskotki nie są elementem, który mógłby zostać zaliczony do majątku przedsiębiorstwa - nie pełnią funkcji użytkowej, ani inwestycyjnej, która przyczyniałaby się do uzyskania dochodów podlegających opodatkowaniu. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że przekazane Nagrody nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w momencie zakupu Nagród, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a nieodpłatne przekazanie Nagród na rzecz Uczestników Akcji Promocyjnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2) wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania). Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika. Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT. Świadczycie Państwo usługi w obszarze IT (marketingu internetowego). Przedmiotem Państwa działalności jest sprzedaż powierzchni reklamowej (...) pojawiających się w aplikacji mobilnej oraz na stronie internetowej, w której prezentowane są oferty różnych sieci handlowych („Aplikacja”). Aplikacja jest dostępna nieodpłatnie w sklepach online: (...), (...), (...) i (...). Prowadzicie Państwo również kampanie reklamowe zmierzające do pozyskania nowych użytkowników, co przekłada się na wzrost atrakcyjności powierzchni reklamowej w Aplikacji. Planujecie Państwo zorganizować akcję promocyjną („Akcja Promocyjna”), w której będą mogły uczestniczyć określone Regulaminem osoby fizyczne, które pobrały Aplikację i z niej korzystają („Uczestnicy”). W ramach Akcji Promocyjnej, Uczestnicy będą zbierać punkty za określone czynności/aktywności dokonane w Aplikacji, takie jak uruchomienie Aplikacji, przeglądanie (...) reklamowych dostępnych w Aplikacji, dodawanie produktów do list zakupów w Aplikacji. Zgromadzone punkty Uczestnicy mogą wymieniać na nagrody widoczne w Aplikacji. Nagrodami będą maskotki, które Państwo zakupicie w celu przekazania ich Uczestnikom Akcji Promocyjnej w zamian za zgromadzone punkty („Nagrody”/„Maskotki”). Maskotki, będziecie Państwo nabywać z pełną świadomością, że będą przekazywane bez odpłatności, w ramach Akcji Promocyjnej, na rzecz Uczestników, którzy wymienią na nie zgromadzone punkty. Maskotki nie zostaną przeznaczone przez Państwa do innego celu (np. odsprzedaży). Podstawą organizacji Akcji Promocyjnej jest Regulamin promocji. Faktury dokumentujące nabycie towarów (maskotek) przekazywanych w ramach realizacji akcji promocyjnej będą wystawiane na Państwa. Udział uczestników w akcji promocyjnej będzie całkowicie nieodpłatny. Akcja promocyjna ma charakter informacyjno-rozrywkowy. Przekazanie maskotek nie jest związane z żadną konkretną transakcją sprzedaży towarów lub usług, która bezpośrednio generowałyby przychód opodatkowany VAT. Uczestnicy akcji promocyjnej nie będą zobowiązani do zakupu żadnych konkretnych produktów ani usług, w celu otrzymania opisanych w Regulaminie nagród. Oznacza to, że akcja nie wpływa bezpośrednio na prowadzoną przez Spółkę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. Może ona jednak zwiększyć rozpoznawalność aplikacji i aplikacji webowej, skutkujące zwiększeniem liczby jej użytkowników. Realizacja Akcji Promocyjnej przyniesie korzyści wizerunkowe dla Państwa, takie jak budowanie pozytywnych skojarzeń z aplikacją i w związku z tym z Państwa Spółką. Realizacja akcji promocyjnej, może pomóc w utrzymaniu zaangażowania dotychczasowych użytkowników oraz wyrobić nawyk regularnego korzystania z aplikacji. To z kolei może zwiększyć rozpoznawalność aplikacji wśród nowych użytkowników oraz przyczynić się do częstszego korzystania z aplikacji przez dotychczasowych użytkowników. W związku z realizacją akcji promocyjnej, Spółka nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia. Akcja Promocyjna nie jest również finansowana przez podmioty trzecie. Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku opodatkowania nieodpłatnego przekazania Nagrody oraz braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu Nagród. Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że z przytoczonego wcześniej przepisu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności wszelkie inne darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. A zatem obowiązek wykazania podatku należnego z tytułu nieodpłatnego przekazania towaru uzależniony jest od prawa do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu. Zatem aby odpowiedzieć na zadane pytanie należy w pierwszej kolejności przeanalizować, czy przy nabyciu Nagród będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Dla prawa do odliczenia podatku naliczonego wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy tym podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Natomiast kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT. Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie miał w tej sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje transakcji w odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji nie dających podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy towary te pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. W tym miejscu warto przywołać orzeczenie TSUE z 8 lutego 2007 r. C-435/05 w sprawie Investrand BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën. W wyroku tym (pkt 23) w pierwszej kolejności TSUE wskazał, że zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z dnia 3 marca 2005 r. w sprawie C 32/03 Fini H, Zb.Orz. str. I 1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey National, pkt 28, jak i wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C 16/00 Cibo Participations, Rec. str. I 6663, pkt 31). Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża. W konsekwencji, z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”). W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża. W Państwa ocenie, Akcja Promocyjna polegająca na nieodpłatnym przekazaniu Maskotek uczestnikom Akcji Promocyjnej, nie będzie wiązała się ani bezpośrednio, ani pośrednio z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę. Wskazali Państwo bowiem, że przekazanie Maskotek nie jest związane z żadną konkretną transakcją sprzedaży towarów lub usług, która generowałyby przychód opodatkowany VAT. Uczestnicy Akcji Promocyjnej nie są zobowiązani do zakupu żadnych konkretnych produktów ani usług, w celu otrzymania opisanych w Regulaminie Nagród. Maskotki są przyznawane za aktywności takie jak np. uruchomienie Aplikacji czy przejrzenie (...) bądź stworzenie listy zakupowej. Działania, które podejmuje Uczestnik, by zdobyć punkty będą miały charakter informacyjny lub rozrywkowy dla Uczestnika. Nie obligują one Uczestników do dokonania konkretnych zakupów. Jeżeli Uczestnik po przejrzeniu danej (...) zdecyduje się na dokonanie zakupu, dokona zakupów w sieciach sklepów stacjonarnych, których (...) zamieszczane są w Aplikacji. Sieci sklepów stacjonarnych w żaden sposób nie są powiązane z Państwem. Jest to decyzja Uczestnika w żaden sposób nie powiązana z Akcją Promocyjną oraz pozostająca poza zakresem Państwa weryfikacji. Zakupu Maskotek nie dokonujecie Państwo w celu ich dalszej odsprzedaży. Dokonujecie Państwo zakupu w konkretnym celu, którym jest bezpłatne rozdanie Nagród w ramach Akcji Promocyjnej. Ponadto, pomimo że program lojalnościowy ma na celu zwiększenie zaangażowania użytkowników Aplikacji, przekazanie Maskotek nie będzie wpływało na wzrost sprzedaży towarów lub usług Wnioskodawcy opodatkowanych VAT. Organizacja Akcji Promocyjnej jest działaniem o charakterze promocji wizerunkowej, które buduje pozytywny obraz marki i nie jest elementem bezpośrednio wspierającym sprzedaż. Maskotki są przyznawane w kontekście działań całkowicie niezwiązanych z jakimikolwiek towarami lub usługami oferowanymi przez organizatora Akcji Promocyjnej. Tym samym, ponieważ zgodnie z Państwa wskazaniem, opisana Akcja Promocyjna, nie będzie wiązała się ani bezpośrednio, ani pośrednio z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Państwa, nie będzie przysługiwało Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumenującej nabycie Nagród (Maskotek) w ramach akcji promocyjnej. W związku z powyższym odpowiadając na Państwa wątpliwości dotyczące opodatkowania nieodpłatnego przekazanie Nagród na rzecz Uczestników Akcji Promocyjnej należy wskazać, że w tej konkretnej sprawie nieodpłatne przekazanie nabytych w ramach akcji promocyjnej Nagrody (Maskotki), uczestnikom, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, ponieważ - jak wyżej ustalono - przy nabyciu ww. towarów nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż nie będzie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. zakupione towary nie będą pośrednio ani bezpośrednio wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W efekcie Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosicie Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili