0114-KDIP1-3.4012.26.2025.1.KF

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży towarów w systemie wysyłkowym za pośrednictwem sklepu internetowego oraz stron internetowych podmiotów trzecich. Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego A. sp. z o.o. (dalej „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Działalność gospodarcza Spółki obejmuje trzy główne obszary: 1) Prowadzenie kawiarni pod szyldem (...) – jest to sieć kawiarni (...) 2) Świadczenie usług polegających na udzielaniu prawa do prowadzenia kawiarni pod szyldem (...) podmiotom trzecim (innymi słowy, oprócz kawiarni, które Spółka prowadzi samodzielnie, Spółka udziela również prawa podmiotom trzecim do prowadzenia kawiarni pod swoją marką na zasadzie franczyzy); 3) Prowadzenie sklepu internetowego – Spółka prowadzi oficjalny sklep internetowy produktów (...), o którym więcej informacji podano poniżej (dalej: „Sklep Internetowy”). Istota niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy działalności Spółki prowadzonej w ramach Sklepu Internetowego. Sklep Internetowy oferuje klientom możliwość nabycia szerokiej gamy produktów z (...) (dalej: „Produkty”), w tym: (...) Produkty sprzedawane przez Sklep Internetowy nie zostały wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. 2024.1902 z dnia 2024.12.20; dalej: „Rozporządzenie”). Klientami Sklepu Internetowego mogą być konsumenci będący osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, jak również prowadzący działalność gospodarczą. Przedmiotem niniejszego wniosku jest potwierdzenie zasad dokumentowania sprzedaży do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (dalej: „Klienci”). Większość sprzedaży realizowanej przez Sklep Internetowy dotyczy zamówień wysyłanych do Klientów za pośrednictwem firmy kurierskiej (dalej: „Sprzedaż Wysyłkowa”). W tym celu Sklep Internetowy ma swoją dedykowaną stronę internetową (dalej: „Strona Internetowa Sklepu”) służącą Sprzedaży Wysyłkowej. Należy wskazać, że oprócz Sprzedaży Wysyłkowej, Sklep Internetowy umożliwia również odbiór osobisty zamówionych produktów. Sprzedaż z odbiorem osobistym nie jest przedmiotem niniejszego wniosku. Sklep Internetowy działa odrębnie od pozostałych obszarów działalności Spółki. Na potrzeby działalności Sklepu Internetowego zostało najęte oddzielne pomieszczenie, z którego odbywa się wysyłka produktów sprzedawanych w ramach Sprzedaży Wysyłkowej. Wysyłki produktów sprzedanych za pośrednictwem Sklepu Internetowego nie są obsługiwane przez żadną z kawiarni prowadzonych przez Spółkę. Sklep Internetowy prowadzi również sprzedaż za pośrednictwem portali internetowych należących do podmiotów trzecich, o czym będzie szerzej mowa w pkt. 3. poniżej. 2. Sprzedaż poprzez Stronę Internetową Sklepu Poniżej Spółka przybliża schemat złożenia i przetworzenia zamówienia produktów ze Strony Internetowej Sklepu. 2.1 Proces złożenia zamówienia

Klient wybiera interesujący go Produkt z katalogu Produktów dostępnych w ofercie dostępnej na Stronie Internetowej Sklepu i dodaje go do tzw. wirtualnego koszyka. Następnie Klient ma możliwość przejścia do finalizacji zamówienia (opłacenia zamówienia i wybrania formy dostawy). W ramach finalizacji zamówienia Klient musi wypełnić formularz zamówienia, uzupełniając swoje dane: imię, nazwisko, adres e-mail, adres do celów rozliczeniowych (ulica, numer budynku i mieszkania, kod pocztowy oraz miejscowość), a także telefon kontaktowy i adres dostawy, jeżeli jest inny niż adres do celów rozliczeniowych. Jeżeli Klient jest zainteresowany otrzymaniem faktury VAT, wówczas musi również podać dane niezbędne do wystawienia faktury (nazwę firmy i NIP). W zakresie danych takich jak: imię, nazwisko, adres e-mail, adres do celów rozliczeniowych i telefon kontaktowy, Wnioskodawca bazuje na danych, które Klient przekazuje poprzez formularz (Wnioskodawca nie ma technicznej możliwości weryfikacji prawdziwości tych danych np. czy imię lub też adres na potrzeby rozliczenia podane przez Klienta są rzeczywiście jego prawdziwym imieniem / adresem rozliczeniowym). Na tym etapie Klient wybiera również sposób dostawy nabytych produktów. Strona Internetowa Sklepu umożliwia dostawę za pośrednictwem firmy kurierskiej (podmiotu profesjonalnie świadczącego usługi kurierskie) do Klienta: na wskazany przez niego adres (dalej: „Wysyłka na Adres”) albo do punktu odbioru (paczkomatu lub punktu partnerskiego firmy kurierskiej; dalej: „Wysyłka do Punktu Odbioru”). W przypadku Wysyłki do Punktu Odbioru Klient musi dodatkowo podać konkretny punkt, do którego ma trafić przesyłka (np. adres paczkomatu, lub adres punktu odbioru, np. sklepu w którym odbierze on paczkę). Zarówno w przypadku dokonywania Wysyłki na Adres, jak również dokonywania Wysyłki do Punktu Odbioru, Produkty dostarczane są przez firmą kurierską w sposób zapewniający: a) rejestrację dnia i godziny nadania Produktów, b) możliwość śledzenia Produktów od momentu nadania do momentu doręczenia, c) doręczenie Produktów w gwarantowanym terminie określonym w umowie zawartej ze Spółką, d) doręczenie Produktów adresatowi lub osobie uprawnionej do odbioru w miejscu określonym przez Klienta lub uzgodnionym z Klientem, w sposób zapewniający rejestrację dnia i godziny doręczenia Produktów. Klient musi opłacić zamówienie z góry. Opłata obsługiwana jest przez internetowych agentów płatności (takich jak (...) lub innych), którzy (za pośrednictwem używanych przez nich instrumentów, w tym bramek płatniczych) otrzymują wynagrodzenie od Klientów i przekazują je do Spółki. Po uiszczeniu opłaty przez Klienta (o czym Spółka jest informowana przez agenta płatniczego), zamówienie jest realizowane przez Spółkę. Płatności trafiają na rachunek bankowy Spółki od internetowych agentów płatności zbiorczo za dany okres (zazwyczaj są to okresy miesięczne). Na podstawie otrzymanych od agentów płatności zestawień (zawierających np. numer oraz datę zamówienia) Spółka jest w stanie powiązać przekazane jej kwoty z konkretnymi zamówieniami, w tym danymi zamówienia wskazanymi przez Klienta poprzez internetowy formularz, jak wskazano powyżej. Zestawienia te obejmują adres zadeklarowany przez Klienta w zamówieniu (przy czym, jeżeli Klient w polu adres wpisze jedynie dowolny ciąg, to takie dane zostaną przekazane do Spółki) oraz numer konta bankowego. Agenci płatności udostępniają platformy internetowe, na których możliwy jest bieżący podgląd danych. Dane dotyczące poszczególnych zamówień są przez Spółkę przechowywane oraz przetwarzane zgodnie z regulaminem i polityką prywatności obowiązującymi na Stronie Internetowej Sklepu, które Klient musi zaakceptować składając zamówienie. 2.2 Dane Klientów Formularz złożenia zamówienia poprzez Stronę Internetową Sklepu jest skonstruowany w ten sposób, że Klient musi podać swoje dane (imię, nazwisko, adres rozliczeniowy i dane kontaktowe: adres e-mail i telefon, a także adres dostawy, jeżeli jest inny od adresu rozliczeniowego). Formularz nie pozwala na niewypełnienie tych danych przez Klienta w takim znaczeniu, że jeżeli Klient pozostawi puste, niewypełnione pola formularza, nie będzie możliwa finalizacja i opłacenie zamówienia. Zgodnie z tymi danymi realizowane są zamówienia. W przypadku Wysyłki na Adres, kurier dostarcza przesyłkę na wskazany przez Klienta adres, w przypadku Wysyłki do Punktu Odbioru przesyłka dostarczana jest przez kuriera do punktu odbioru, a w obu przypadkach na wskazany adres e-mail i numer telefonu Klient otrzymuje powiadomienia o statusie zamówienia i realizacji wysyłki. Dla uniknięcia wątpliwości, nawet w przypadku wyboru Wysyłki do Punktu Odbioru, oprócz adresu punktu odbioru, Klient musi podać swój adres do celów rozliczeniowych. Doświadczenie Spółki pokazuje jednak, że dane podawane przez niektórych Klientów mogą być niekompletne. W szczególności nastąpić mogą dwie następujące sytuacje: 1) „Przypadki Podania Jedynie Adresów do Wysyłki” Klient podaje w formularzu jedynie adres do wysyłki (wskazuje Punkt Odbioru) i nie podaje adresu dla celów rozliczeniowych. W ramach tego przypadku Klient nie podaje adresu do celów rozliczeniowych, a wymagane pola (jak wskazano powyżej, nie istnieje możliwość złożenia zamówienia bez uzupełnienia wszystkich pól formularza) uzupełniane są losowymi ciągami znaków (np. „...”). Przesyłka jest wysyłana przez Spółkę na wskazany adres punktu odbioru, gdzie jest podejmowana przez Klienta. W takim przypadku Wnioskodawca dysponuje więc danymi adresowymi punktu, w którym zostanie podjęta przesyłka. Jest to adres, który można zweryfikować (bowiem Wnioskodawca ma informację o tym, że przesyłka została dostarczona do tego adresu) i Spółka jest w stanie powiązać go z konkretnym zamówieniem i otrzymaną płatnością. Spółka przechowuje dane dotyczące tego adresu. W takich przypadkach, akceptowany na etapie składania zamówienia regulamin Strony Internetowej Sklepu wskazuje, że w sytuacji kiedy Klient nie wypełni pola adresu rozliczeniowego lub wypełni je ciągami znaków niewskazującymi adresu, to przyjmuje się domniemanie, że wskazany adres doręczenia produktów (np. adres „Punktu Odbioru”) jest jednocześnie zadeklarowanym przez niego adresem rozliczeniowym. 2) „Przypadki Braku Danych Imiennych”. Klient nie podaje imienia i nazwiska – mogą wystąpić sytuacje, gdzie w polu „imię i nazwisko” Klient może podać: (a) losowe ciągi znaków lub (b) wpisać słowa których brzmienie sugeruje, że nie są to jego prawdziwe imię i nazwisko. Dla przykładu, w praktyce działalności Spółki zdarzały się sytuacje, gdzie Klient wpisywał w tym miejscu frazy „paczkomat” albo losowe ciągi znaków np. „...”. W każdym przypadku Spółka jest jednak w stanie powiązać tak podane dane z konkretnym adresem zrealizowania dostawy oraz otrzymaną płatnością. Z uwagi na okoliczność, że podsumowania przekazywane do Spółki przez agentów płatności (choć umożliwiają powiązanie płatności z numerami zamówienia) nie zawierają danych imiennych, Spółka nie ma możliwości pozyskania tych informacji również w otrzymanych zestawieniach od agentów płatności. W każdym przypadku zaistnienia opisanych powyżej sytuacji, jeżeli dane będące w posiadaniu Spółki umożliwiają realizację zamówienia, to Spółka będzie miała możliwość przypisania danej dostawy i płatności do takich danych. 3. Sprzedaż poprzez inne platformy Poza Stroną Internetową Sklepu, produkty oferowane przez Spółkę są dostępne do nabycia również za pośrednictwem portali należących do podmiotów trzecich, takich jak (...) (dalej: „Strony Internetowe Podmiotów Trzecich”). Sprzedaż dokonywana za pośrednictwem Stron Internetowych Podmiotów Trzecich zasadniczo wygląda analogicznie jak sprzedaż realizowana za pośrednictwem Strony Internetowej Sklepu. Zamówienie składane jest przez Klienta poprzez stronę internetową podmiotów trzecich, a następnie jest ono wysyłane za pośrednictwem firmy kurierskiej (podmiotu profesjonalnie świadczącego usługi kurierskie) na adres podany przez Klienta bądź do wskazanego przez Klienta punktu odbioru (odpowiednio Wysyłka na Adres i Wysyłka do Punktu Odbioru), a płatność realizowana jest za pośrednictwem internetowego agenta płatności, który zbiorczo przekazuje kwoty na konto bankowe Spółki. W przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem Stron Internetowych Podmiotów Trzecich Klient uzupełnia swoje dane zgodnie z odpowiednimi formularzami w ramach tych witryn, niemniej zakres zbieranych danych jest analogiczny do danych, które są zbierane w ramach Strony Internetowej Sklepu (w tym imię i nazwisko, adres rozliczeniowy, adres e-mail, dane kontaktowe, adres dostawy o ile jest inny od adresu rozliczeniowego). Spółka nie ma wpływu na kształt formularzy obowiązujących przy składaniu zamówień poprzez Strony Internetowe Podmiotów Trzecich. Spółce przekazywane są te dane w celu przetworzenia zamówienia. W przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem Stron Internetowych Podmiotów Trzecich, Spółka również ma możliwość powiązania otrzymanych wpłat od Podmiotów Trzecich / agentów płatności z konkretnymi zamówieniami, w tym przypisanymi do tych zamówień danymi zamawiającego podanymi przez Klienta. Również w przypadku zamówień realizowanych za pośrednictwem Stron Internetowych Podmiotów Trzecich mogą powstać wątpliwości co do danych podawanych przez konsumentów tj.: Przypadki Podania Jedynie Adresów do Wysyłki tj. sytuacja, w której jedynym adresem, który Spółka otrzymuje jest adres punktu odbioru/adres wysyłki. Przypadki Braku Danych Imiennych tj. przypadki, w których Spółka albo w ogóle nie otrzymuje imienia i nazwiska nabywcy, albo otrzymuje ciągi znaków które sugerują, że nie są to prawdziwe imię i nazwisko nabywcy – w takim przypadku Spółka realizując wysyłkę nie podaje na przesyłce imienia i/lub nazwiska nabywcy produktów. 4.

Dodatkowe informacje

Sklep Internetowy realizuje zamówienia wyłącznie na terytorium Polski. Pytania 1) Czy Spółka jest uprawniona, w świetle § 2 ust. 1 Rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do Rozporządzenia, do tego, aby nie ewidencjonować za pomocą kasy

rejestrującej sprzedaży na rzecz Klientów za pośrednictwem strony internetowej sklepu oraz stron internetowych podmiotów trzecich w sytuacji, gdy występują przypadki podania jedynie adresów do wysyłki? 2) Czy Spółka jest uprawniona, w świetle § 2 ust. 1 Rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do Rozporządzenia, do tego, aby nie ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży na rzecz Klientów za pośrednictwem strony internetowej sklepu oraz stron internetowych podmiotów trzecich w sytuacji, gdy występują przypadki braku danych imiennych? Państwa stanowisko w sprawie Ad 1 Wnioskodawca jest uprawniony, w świetle § 2 ust. 1 Rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do Rozporządzenia, do tego, aby nie ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży na rzecz Klientów za pośrednictwem Strony Internetowej Sklepu oraz Stron Internetowych Podmiotów Trzecich w sytuacji, gdy występują Przypadki Podania Jedynie Adresów do Wysyłki. Ad 2 Wnioskodawca jest uprawniony, w świetle § 2 ust. 1 Rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do Rozporządzenia, do tego, aby nie ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży na rzecz Klientów za pośrednictwem Strony Internetowej Sklepu oraz Stron Internetowych Podmiotów Trzecich w sytuacji występują Przypadki Braku Danych Imiennych. 1. Przepisy mające zastosowanie w sprawie Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT: „1. Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących”. Zgodnie z art. 111 ust. 8 ustawy o VAT: „8. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa”. Minister Finansów skorzystał z powyższego uprawnienia, wydając Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących („Rozporządzenie”). Zgodnie z §2 ust. 1 Rozporządzenia: „Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia”. Zgodnie z § 2 ust. 2 Rozporządzenia: „W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku”. Pozycja 41 załącznika wymienia następującą kategorię transakcji zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej: „Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)”. 2. Warunki dla skorzystania ze zwolnienia z obowiązku rejestrowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Zgodnie z cytowaną powyżej regulacją Rozporządzenia, aby skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży z zastosowaniem kasy rejestrującej, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki. Dostawa towarów odbywa się w systemie wysyłkowym, pocztą lub przesyłkami kurierskimi; Dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem); Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). W kolejnych punktach (3-5) Wnioskodawca odniesie się do spełnienia poszczególnych warunków w sytuacjach, których dotyczą pytania zadane w ramach niniejszego wniosku. 3. Warunek dokonania dostawy w systemie wysyłkowym, pocztą lub przesyłkami kurierskimi. W poz. 41 załącznika do Rozporządzenia wskazano, że jedynie wysyłki towaru za pośrednictwem poczty lub przesyłkami kurierskimi uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji za pomocą kasy rejestrującej (przy spełnieniu pozostałych warunków). Powyższy warunek określa w jaki sposób musi odbyć się wysyłka towaru, aby można było skorzystać z przedmiotowego zwolnienia. W przypadku wysyłki za pośrednictwem poczty w praktyce przyjmuje się, że chodzi tu o wysłanie przesyłki poprzez operatora pocztowego wyznaczonego na podstawie przepisów ustawy z dnia 12 czerwca 2003 r. Prawo pocztowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1640 ze zm.; „Prawo Pocztowe”). Rozporządzenie nie definiuje, co należy rozumieć poprzez „przesyłki kurierskie”. W ocenie Wnioskodawcy, w kontekście wysyłki przesyłką kurierską zasadne wydaje się odwołanie do ustawy Prawo Pocztowe, która w art. 3 pkt 19 definiuje przesyłkę kurierską jako przesyłkę listową będącą przesyłką rejestrowaną lub paczkę pocztową, przyjmowaną, sortowaną, przemieszczaną i doręczaną w sposób łącznie zapewniający: e) rejestrację dnia i godziny nadania przesyłki pocztowej, f) śledzenie przesyłki pocztowej od momentu nadania do momentu doręczenia, g) doręczenie przesyłki pocztowej w gwarantowanym terminie określonym w regulaminie świadczenia usług pocztowych lub w umowach o świadczenie usług pocztowych, h) doręczenie przesyłki pocztowej adresatowi lub osobie uprawnionej do odbioru w miejscu określonym przez nadawcę lub uzgodnionym z adresatem, w sposób zapewniający rejestrację dnia i godziny doręczenia przesyłki pocztowej. Pozycja 41 załącznika do Rozporządzenia odnosi się do określonego sposobu dostawy (za pośrednictwem poczty lub przesyłką kurierską), co prowadzi to do konkluzji, że dla zaistnienia możliwości zastosowania przedmiotowego zwolnienia konieczne jest, aby wysyłka towaru nastąpiła poprzez operatora pocztowego w rozumieniu ustawy Prawo Pocztowe lub przesyłką kurierską, również zdefiniowaną w ustawie Prawo Pocztowe, a nie w sposób dowolny. W opinii Wnioskodawcy, zasady doręczania Produktów spełniają opisane powyżej warunki. Powyższej konkluzji nie zmienia wariant realizacji zamówienia w formie Wysyłki do Punktu Odbioru (np. do paczkomatu). Taka dostawa również jest realizowana przez firmę kurierską profesjonalnie świadczącą usługi kurierskie, zatem warunek wysyłki towaru w określonej formie postawiony w poz. 41 załącznika do Rozporządzenia należy uznać za spełniony. Prawidłowość powyższych konkluzji znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych i wyrokach sądów administracyjnych (por. interpretacja indywidualna z dnia 21 grudnia 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.542.2018.2.ISK, prawomocny wyrok WSA w Łodzi z dnia 23 września 2021 r., a także w zakresie dostawy do punktów odbioru interpretacja indywidualna z dnia 16 lutego 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.903.2020.2. AZ). (Interpretacje te odwołują się do wcześniejszych Rozporządzeń Ministra Finansów, jednak które miały analogiczne brzmienie do pkt 41 załącznika do Rozporządzenia, przy czym w tych wcześniejszych rozporządzeniach zwolnienie było zawarte w innych punktach załącznika np. w pkt 36 załącznika). Dla przykładu, w interpretacji indywidualnej z 16 lutego 2021 r., wskazano sygn. 0111- KDIB3-2.4012.903.2020.2.AZ: „Jak wskazano we wniosku, sprzedaż będzie prowadzona wyłącznie w systemie wysyłkowym za pośrednictwem kuriera (...) oraz paczkomatów (...). Płatność odbywałaby się tylko i wyłącznie za pośrednictwem (...) - płatność internetowa, wpłaty na konto bankowe lub płatność za pobraniem przy płatności przelewem na konto bankowe od firmy kurierskiej, która przekazuje dane kupującego w raporcie. Już na etapie działalności nieewidencjonowanej Wnioskodawca nie będzie korzystał z formy płatności gotówkowej, nie będzie korzystał z terminali płatniczych, nie będzie korzystał z płatności kartą płatniczą poprzez podawanie kodu z karty cvc. Wnioskodawca wskazał ponadto, że (...)(płatność internetowa) ma możliwość pobierania raportów w których podane są: nr konta, imię i nazwisko oraz adres osoby wpłacającej należność. Przy czym, co istotne produkty (naklejki ochronne na samochody), które Wnioskodawca będzie sprzedawał, nie zostały wymienione w paragrafie 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018. Wnioskodawca ma zatem prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży towarów (innych niż wymienione w § 4 rozporządzenia) w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych w myśl § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących”. 4. Warunek otrzymania całości zapłatę za wykonaną dostawę za pośrednictwem banku /spółdzielczej kasy oszczędnościowo–rozliczeniowej. Kolejnym warunkiem umożliwiającym zastosowanie przedmiotowego zwolnienia jest otrzymanie zapłaty za wykonaną czynność w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem). Rozporządzenie określa zatem jak musi zostać zrealizowana płatność za zamówienie, aby skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia było możliwe. W przypadku sprzedaży wysyłkowej realizowanej przez Internet, obok możliwości zapłaty tradycyjnym przelewem lub kartą płatniczą, często spotyka się również możliwość zapłaty za zamówienie za pośrednictwem systemu agenta rozliczeniowego (zewnętrznego podmiotu). Realizacja płatności za pośrednictwem agenta rozliczeniowego polega na tym, że klient w pierwszej kolejności wpłaca środki na rachunek agenta rozliczeniowego, a agent następnie przekazuje te środki do sprzedawcy. Płatność dokonywana przez klienta jest dokonywana w systemie agenta rozliczeniowego, w formie dopuszczalnej przez system. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, zamówienia składane przez Klientów muszą być opłacone z góry, a opłata jest obsługiwana przez internetowych agentów płatności (takich jak (...) lub innych), którzy (za pośrednictwem używanych przez nich instrumentów, w tym bramek płatniczych) otrzymują wynagrodzenie od Klientów i przekazują je do Spółki. Po uiszczeniu opłaty przez Klienta (o czym Spółka jest informowana przez agenta płatniczego), zamówienie jest realizowane przez Spółkę. Płatności trafiają na rachunek bankowy Spółki od internetowych agentów płatności zbiorczo za dany okres (zazwyczaj są to okresy miesięczne). Zdaniem Spółki warunek otrzymania płatności w sposób określony w poz. 41 załącznika do Rozporządzenia jest również spełniony w przypadku realizowanej przez Spółkę Sprzedaży Wysyłkowej. Należy bowiem zauważyć, że Spółka otrzyma zapłatę za zamówienie w całości na swój rachunek bankowy, tj. kanałem wprost wskazanym w poz. 41 załącznika do Rozporządzenia. W ocenie Spółki nie zmienia powyższej konkluzji okoliczność, że płatności obsługiwane są przez agenta rozliczeniowego. W każdym takim przypadku płatność nadal realizowana jest w sposób wskazany w poz. 41 załącznika do Rozporządzenia, a wspomniany przepis nie wyklucza możliwości zapłaty we wskazany sposób za pośrednictwem agenta rozliczeniowego, ani nie precyzuje, że płatność danym kanałem musi być realizowana bezpośrednio pomiędzy stronami transakcji. Możliwość zastosowania przedmiotowego zwolnienia w przypadku płatności realizowanych przez internetowych agentów rozliczeniowych znajduje również potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Stanowisko takie przedstawiono, dla przykładu, w interpretacji indywidualnej z 14 sierpnia 2019 r., sygn. 0115-KDIT1-1.4012.350.2019.2.AJ. Również w interpretacji z 13 stycznia 2017 r. o sygn. 2461-IBPP4.4512.113.2016.1.LG wskazano: „W sprawie należy uznać, że sprzedaż towarów prowadzona przez Wnioskodawcę, w sytuacji gdy płatność za towary będzie otrzymywana za pośrednictwem usługi (...) spełnia wymogi dla zastosowania zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży towarów (wysyłka za pośrednictwem Poczty Polskiej lub firm kurierskich) za pomocą kasy rejestrującej zarówno do 31 grudnia 2016 r. na podstawie ww. rozporządzenia z dnia 4 listopada 2014 r. jak i od 1 stycznia 2016 r. na podstawie rozporządzenia z 16 grudnia 2016 r. Bowiem w takim systemie płatności Wnioskodawca nie otrzymuje płatności w formie gotówkowej. Płatności w systemie (...) są dokonywane w systemie płatności o której mowa w poz. 37 załącznika do rozporządzenia z dnia 4 listopada 2014 r. oraz w poz. 38 załącznika do rozporządzenia z dnia 16 grudnia 2016 r. Tym samym sprzedaż towarów gdy Wnioskodawca otrzymuje zapłatę poprzez usługę (...) może korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że każdą wpłatę można przyporządkować do konkretnego zamówienia”. 5. Warunek, aby z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczyła [dostawa] i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). Ostatnim z kryteriów warunkujących możliwość skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest to, żeby z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczyła [dostawa] i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). Innymi słowy, sprzedawca musi być w stanie jednoznacznie powiązać otrzymaną zapłatę z daną dostawą. W przypadku Sprzedaży Wysyłkowej realizowanej przez Spółkę, zarówno poprzez Stronę Internetową Sklepu jak i Strony Internetowe Podmiotów Trzecich, Spółka jest w stanie powiązać otrzymane płatności z daną dostawą. Choć płatności za towary w Sprzedaży Wysyłkowej realizowane są za pośrednictwem internetowych agentów płatności, to jednak na podstawie otrzymanych danych i swojej ewidencji jest w stanie powiązać daną płatność z konkretną dostawą. Wątpliwości Spółki budzi możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w poz. 41 załącznika do Rozporządzenia w zw. z § 2 ust. 1 Rozporządzenia w wyjątkowych sytuacjach, opisanych w opisie zdarzenia przyszłego jako (i) Przypadki Podania Jedynie Adresów do Wysyłki oraz (ii) Przypadki Braku Danych Imiennych. Przypadki Podania Jedynie Adresów do Wysyłki (pytanie 1) Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, są to sytuacje w ramach których Klient nie podaje adresu do celów rozliczeniowych, a wymagane pola (jak wskazano powyżej, nie istnieje możliwość złożenia zamówienia bez uzupełnienia wszystkich pól formularza) uzupełniane są losowymi ciągami znaków (np. „XYZ”). Przesyłka jest wysyłana przez Spółkę na wskazany adres punktu odbioru, gdzie jest podejmowana przez Klienta. W takim przypadku Wnioskodawca dysponuje więc danymi adresowymi punktu, w którym zostanie podjęta przesyłka. Jest to adres, który można zweryfikować (bowiem Wnioskodawca ma informację o tym, że przesyłka została dostarczona do tego adresu) i Spółka jest w stanie powiązać go z konkretnym zamówieniem i otrzymaną płatnością. W takich przypadkach, akceptowany na etapie składania zamówienia regulamin Strony Internetowej Sklepu wskazuje, że w sytuacji kiedy Klient nie wypełni pola adresu lub wypełni je ciągami znaków niewskazującymi adresu, to przyjmuje się domniemanie że wskazany adres doręczenia produktów (np. adres "Punktu Odbioru”) jest zadeklarowanym przez niego adresem rozliczeniowym. Przede wszystkim należy podkreślić, że poz. 41 załącznika do Rozporządzenia odnosi się w sposób ogólny do danych nabywcy, w tym jego adresu, nie precyzując jaki adres nabywcy powinien być przechowywany przez dostawcę towarów, aby mógł on skorzystać ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej. W szczególności w tym miejscu nie wskazano, że powinien to być adres zamieszkania, adres zameldowania, albo zadeklarowany adres rozliczeniowy odbiorcy. Co więcej, przepisy Rozporządzenia nie zawierają wymogu, aby dostawca zweryfikował adres podany przez nabywcę, co w praktyce i tak byłoby niemożliwe, gdyż dostawcy towarów nie mają żadnych instrumentów służących do takiej weryfikacji. W istocie, jedynym adresem, jaki byłby w tym miejscu możliwy do weryfikacji jest adres, w którym nabywca podejmuje przesyłkę, nawet jeżeli jest to jedynie adres punktu odbioru /paczkomatu. W tej sytuacji bowiem sprzedawca otrzymuje bowiem informację o dostarczeniu przesyłki przez firmę kurierską. Należy wskazać, że nawet w przypadku Wysyłki na Adres (tj. innej niż Wysyłka do Punktu Odbioru) sprzedawca nie ma pewności, że podany przez nabywcę adres jest adresem jego zamieszkania. Nabywca może podawać np. adres pracodawcy, adres rodziny, tymczasowy adres zakwaterowania, adres akademika lub hotelu, jakikolwiek inny adres, w którym w danym momencie jest dla niego dogodny do podjęcia paczki – a sprzedawca nie dysponuje możliwością weryfikacji jakiego rodzaju adres podaje nabywca. Sam sposób sformułowania poz. 41 załącznika do Rozporządzenia daje również pewne wskazówki w tym zakresie. Użyta tam forma „a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)” kładzie nacisk, na powiązanie płatności z konkretną dostawą, co sugeruje, że kluczowe są dane nabywcy w kontekście danej, konkretnej dostawy (a nie dane nabywcy w ścisłym tego słowa znaczeniu). Ponadto, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w Przypadkach Podania Jedynie Adresów do Wysyłki, zgodnie z regulaminem Strony Internetowej Sklepu, który nabywca musi zaakceptować, Spółka przyjmuje że (w przypadku podatnika jedynie adresu do wysyłki) adresem rozliczeniowym jest wskazany przez nabywcę adres dostawy. Należy w tym miejscu jeszcze raz podkreślić, że zakres danych, nawet w Przypadkach Podania Jedynie Adresów do Wysyłki, pozwala na skuteczne dokonanie dostawy na adres wskazany przez Klienta (w przeciwnym bowiem przypadku dostawa nie byłaby realizowana, a zapłata zwrócona Klientowi). Zatem nawet w Przypadkach Podania Jedynie Adresów do Wysyłki, Spółka: (i) realizuje dostawę za pośrednictwem przesyłki kurierskiej, (ii) otrzymuje całą zapłatę za dostawę na rachunek bankowy oraz (iii) jest w stanie jednoznacznie powiązać otrzymaną płatność z konkretną dostawą, w tym do jakiego nabywcy została dokonana (tj. gdzie została dostarczona). W świetle powyższego, w ocenie Spółki, nadal jest ona uprawniona korzystania do ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej dla Sprzedaży Wysyłkowej realizowanej za pośrednictwem Strony Internetowej Sklepu oraz Stron Internetowych Podmiotów Trzecich w Przypadkach Podania Jedynie Adresów do Wysyłki. Warto w tym miejscu przywołać interpretację indywidualną z 5 listopada 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.423.2019.2.JG, w której w stanie faktycznym wskazano: „W działalności Wnioskodawcy zdarzają się sytuacje, w których systemy rezerwacyjne nie wymagają od nabywcy podania jego adresu zamieszkania, zwłaszcza przy składaniu zamówienia bez zakładania konta na platformie handlowej. W takim wypadku nabywca podaje jedynie miejsce dostawy, może to być wskazany punkt odbioru (np. kiosk czy paczkomat), ale także inny adres (np. adres miejsca pracy), gdzie nabywca życzy sobie otrzymać przesyłkę. Wprawdzie wyżej cytowany przepis wskazuje obowiązek ewidencji danych klienta, w tym jego adresu, ale należy zauważyć, że nabywca może w praktyce podać jakikolwiek adres dostarczenia przesyłki. W żadnym wypadku nie weryfikuje się, czy podany adres jest adresem zamieszkania kupującego”. Na gruncie powyższego stanu faktycznego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej dla dostawy towarów w systemie wysyłkowym. Również w interpretacji indywidualnej z 10 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB3- 2.4012.22.2023.1.MN za prawidłowe uznano stanowisko podatnika, wskazujące, że podatnik jest uprawniony do stosowania zwolnienia z obowiązku rejestrowania sprzedaży z wykorzystaniem kasy rejestrującej w stanie faktycznym, w którym podatnik wskazał: „Jedyny, budzący wątpliwości moment - to adres nabywcy. Ustawodawca nie sprecyzował konkretnie jaki adres nabywcy ma być zawarty w ewidencji i dowodach dokumentujących zapłatę. Raport kuriera zawiera adres zamieszkania/zameldowania lub dostawy nabywcy, natomiast w raportach (...) oraz (...) jest wskazany jedynie adres poczty elektronicznej nabywcy. Wyciąg Bankowy zawiera imię i nazwisko nabywcy, nie zawiera adresu. Adres poczty elektronicznej klienta umożliwia komunikację z nim w sprawach dalszej współpracy lub ewentualnych roszczeń, reklamacji, zwrotów itp.”. Przypadki Braku Danych Imiennych (pytanie 2) Wątpliwość Spółki dotyczy również Przypadków Braku Danych Imiennych. Są to przypadki, w których Klient nie podaje imienia i nazwiska – w polu „imię i nazwisko” Klient może podać losowe ciągi znaków lub wpisać słowa, które w oczywisty sposób sugerują, że nie są to jego imię i nazwisko. W praktyce działalności Spółki zdarzały się bowiem sytuacje, gdzie Klient wpisywał w tym miejscu frazy „paczkomat” albo losowe ciągi znaków np. „XYZ”. W każdym przypadku Spółka jest jednak w stanie powiązać tak podane dane z konkretnym adresem zrealizowania dostawy oraz otrzymaną płatnością. Przy czym, z uwagi na okoliczność, że podsumowania przekazywane do Spółki przez agentów płatności (choć umożliwiają powiązanie płatności z numerami zamówienia) nie zawierają danych imiennych, Spółka nie ma możliwości pozyskania tych informacji. Tu również należy podkreślić, że poz. 41 załącznika do Rozporządzenia nie wskazuje jaki zakres danych nabywcy jest konieczny dla skorzystania ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej – użyto bowiem jedynie sformułowania „dane nabywcy, w tym jego adres”. Niemniej w Przypadkach Braku Danych Imiennych Spółka również dysponuje innymi danymi podanymi przez Klienta takimi jak adres e-mail, numer telefonu oraz wskazany przez klienta adres. Warto tu podkreślić, że dane kontaktowe klienta jak adres e-mail czy numer telefonu są zasadniczo niezbędne dla skutecznego doręczenia zamówienia. W praktyce bowiem to tymi środkami komunikacji Klient otrzymuje informacje o wysłaniu towaru oraz powiadomienia o statusie przesyłki udostępniane przez firmę kurierską. Co więcej, w przypadku Wysyłki na Adres zwyczajowo kurier korzysta z numeru telefonu w celu porozumienia się z odbiorcą w celu wydania przesyłki, a w przypadku Wysyłki do Punktu Odbioru na adres e-mail lub numer telefonu odbiorca otrzymuje informacje niezbędne do podjęcia przesyłki z punktu odbioru (np. unikatowy kod). W przypadku braku możliwości wydania przesyłki przez kuriera dla Wysyłki na Adres czy braku możliwości podjęcia przesyłki w punkcie odbioru dla Wysyłki do Punktu Odbioru taka dostawa nie mogłaby zasadniczo zostać zrealizowana. W efekcie również w Przypadkach Braku Danych Imiennych Spółka jest w posiadaniu danych nabywcy, które umożliwią realizację zamówienia oraz z którymi powiązana jest otrzymana przez Spółkę płatność. Zdaniem Spółki, również w Przypadkach Braku Danych Imiennych należy uznać, że Spółka spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej wyrażone w poz. 41 załącznika do Rozporządzenia. Spółka bowiem: (i) realizuje dostawę za pośrednictwem przesyłki kurierskiej, (ii) otrzymuje całą zapłatę za dostawę na rachunek bankowy oraz (iii) jest w stanie powiązać otrzymaną płatność z konkretną dostawą, w tym z - podanymi przez Klienta - danymi. Należy zauważyć, że przeciwne stanowisko do przedstawionego przez Spółkę powyżej prowadziłoby do nieuprawnionych konkluzji. Nawet bowiem w sytuacji gdy klienci nabywający towary przez Internet podają imię i nazwisko, sprzedawca nie może mieć pewności czy dane te są prawdziwe, bowiem nie ma możliwości ich weryfikacji i sprzedawca musi polegać na danych podanych przez klienta. Może wystąpić sytuacja gdzie klient chcąc pozostać anonimowy nie podaje prawdziwego imienia i nazwiska, a jedynie dane wyglądające na prawdziwe (np. (...) – czego sprzedawca nie byłby w stanie zweryfikować. Przyznanie prawa do przedmiotowego zwolnienia w sytuacji gdy klient poda prawdziwie wyglądające dane, jednak fałszywe imię i nazwisko przy jednoczesnej odmowie zwolnienia w sytuacji gdy klient poda w oczywisty sposób nieprawdziwie wyglądające dane byłoby nieuprawnionym różnicowaniem obu sytuacji. Nawet odmówienie prawa do zwolnienia w pierwszej ze wskazanych sytuacji (tj. prawdziwie wyglądających, jednak w istocie fałszywych danych), prowadziłoby do absurdalnych wniosków, które w praktyce uniemożliwiłyby korzystanie z przedmiotowego zwolnienia, bowiem w sprzedaży przez Internet sprzedawcy co do zasady nie mają narzędzi pozwalających na weryfikację podanych imienia i nazwiska z faktycznymi danymi nabywcy, w każdym przypadku istniałoby zatem ryzyko, że podane dane nie są prawdziwe. Podsumowując, zarówno w Przypadkach Podania Jedynie Adresów do Wysyłki jak i Przypadkach Braku Danych Imiennych Spółka stoi na stanowisku, że może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej dla Sprzedaży Wysyłkowej realizowanej za pośrednictwem Strony Internetowej Sklepu oraz Stron Internetowych Podmiotów Trzecich, bowiem: i. Dostawy realizowane są za pośrednictwem podmiotów profesjonalnie świadczących usługi kurierskie (przesyłkami kurierskimi); ii. Spółka otrzymuje całość płatność na rachunek bankowy; iii. Z prowadzonej ewidencji Spółka jest w stanie jednoznacznie powiązać otrzymaną płatność z daną dostawą oraz danymi nabywcy, których zakres pozwala na realizację zamówienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem: Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Wskazany wyżej przepis, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Kwestie szczególne dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, ustawodawca reguluje na mocy wydawanych rozporządzeń w zakresie kas rejestrujących. W obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwanego dalej „rozporządzeniem”. Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia: W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku. Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia: Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.: 1) podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł. I tak w części II załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących – w poz. 41 wskazano jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania: Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania o których mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały wymienione w § 4. Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia: Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku: 1) dostawy: a) gazu płynnego, b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00), c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408), d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707), e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00), f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90), g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do: ciągników, pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą, samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo- towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, pojazdów silnikowych do transportu towarów, pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych – z wyłączeniem motocykli, h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol, i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych, j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników, k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów, l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych, m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”, n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych, o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN, p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 %, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 % (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50 % objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania, u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych, w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar; 2) świadczenia usług: a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia, b) taksówek (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą, c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania, d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów, e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów, f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia, g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia, h) doradztwa podatkowego, i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie: - świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz - usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering), j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych, k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe, l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne, m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), n) parkingu samochodów i innych pojazdów, o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej). Aby zatem Spółka miała prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 41 załącznika, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki: dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres), przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 rozporządzenia. Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy mogą Państwo nie ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży na rzecz Klientów za pośrednictwem strony internetowej sklepu oraz stron internetowych podmiotów trzecich w sytuacji, gdy występują przypadki podania jedynie adresów do wysyłki oraz w przypadku braku danych imiennych. Dokonując interpretacji tych przepisów należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Przepis ten wprowadza więc regułę, w myśl której podatnicy dokonujący dostaw towarów na rzecz określonych odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, mają obowiązek prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pośrednictwem kasy fiskalnej, przewidziane m.in. w treści § 2 ww. rozporządzenia, stanowią wyjątek od tej zasady, a zatem należy je interpretować w sposób ścisły (nie rozszerzająco). W analizowanej sprawie, aby mogli Państwo korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania za pośrednictwem kasy rejestrującej, muszą być spełnione wszystkie warunki, o których mowa w poz. 41 załącznika do rozporządzenia. Jednym z tych warunków jest prowadzenie szczegółowej ewidencji, na podstawie której można ustalić dane (w tym adres) osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, na rzecz której dokonano wysyłki towarów. Ustawodawca bowiem wyraźnie wskazuje, że z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę ma jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). Jak wskazują Państwo w opisie sprawy, przy sprzedaży towarów występują przypadki podania przez klientów jedynie adresów do wysyłki oraz przypadki braku danych imiennych klientów. Klient podaje w formularzu jedynie adres do wysyłki (wskazuje Punkt Odbioru) i nie podaje swojego adresu dla celów rozliczeniowych. W ramach tego przypadku Klient nie podaje adresu do celów rozliczeniowych, a wymagane pola uzupełniane są losowymi ciągami znaków (np. „XYZ”). W sytuacji braku danych imiennych mogą wystąpić sytuacje, gdzie w polu „imię i nazwisko” Klient może podać losowe ciągi znaków lub wpisać słowa, których brzmienie sugeruje, że nie są to jego prawdziwe imię i nazwisko. Dla przykładu, w praktyce działalności Spółki zdarzały się sytuacje, gdzie Klient wpisywał w tym miejscu frazy „paczkomat” albo losowe ciągi znaków np. „XYZ”. W świetle powyższego nie spełniają Państwo jednej z ww. przesłanek dającej prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia. Z posiadanej przez Państwa dokumentacji nie wynikają bowiem wszystkie dane nabywcy, tj. wskazanie tylko adresów do wysyłki lub brak danych imiennych. Dane nabywcy, w tym jego adres, są danymi niezbędnymi, które muszą wynikać z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę, aby mogli Państwo korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Skoro nie posiadają Państwo danych nabywcy towaru, to nie wpisuje się to w literalne brzmienie poz. 41 załącznika do rozporządzenia. Bez znaczenia jest w tym przypadku, są Państwo w stanie powiązać dokumenty zakupu z wpłatą za towar, skoro podstawowa przesłanka wynikająca z ww. przepisu nie jest spełniona, gdyż albo nie dysponujecie Państwo adresem nabywcy towaru, albo jego danymi osobowymi. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi sygn. akt I SA/Łd 376/21 z 23 września 2021 r., wskazał, że: w poz. 36 wskazanego załącznika do Rozporządzenia ustawodawca wyraźnie wskazał, iż chodzi o dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłami kurierskimi). Redakcja niniejszego przepisu nie pozostawia żadnych wątpliwości, że możliwości wymienione w nawiasie nie są wyliczeniem przykładowym.” Analogicznie więc, również treść wskazana w nawiasie poz. 36 załącznika do rozporządzenia, czyli „dane nabywcy, w tym jego adres”, również nie jest wyliczeniem przykładowym, wskazującym przykładowe wymagane w prowadzonej ewidencji dane nabywcy. Tym samym, dane nabywcy, w tym adres, są danymi niezbędnymi, które muszą wynikać z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę. Tym samym, nie mogą Państwo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży dokonywanej za pośrednictwem strony internetowej sklepu oraz stron internetowych podmiotów trzecich zarówno w przypadku podania jedynie adresów do wysyłki jak i w przypadku braku danych imiennych, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia. W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.