0114-KDIP1-3.4012.184.2025.2.JG

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów za pomocą kasy rejestrującej świadczonych usług remontowo-budowlanych. Uzupełnił go Pan pismem z 27 marca 2025 r. (wpływ 27 marca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego W roku 2021 dokładnie 6 lipca 2021 r. Podatnik wykonał usługę remontowo-budowlaną na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych na kwotę netto 39.074,07 zł., VAT (podatek od towarów i usług) w stawce 8% 3.125,93 zł., brutto 42.200,00 zł. Faktura w całości została opłacona na konto za pośrednictwem banku. W roku 2023 Podatnik wykonał usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych na kwotę 14.781,48 zł., VAT 8% 1.182,52 zł., brutto 15.964, 00 zł. Faktury zostały opłacone na konto za pośrednictwem banku. W tym samym roku 2023 podatnik wystawił jeszcze jedną fakturę na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na kwotę netto 5.000,00 zł., VAT w stawce 8% 400,00 zł., brutto 5.400,00 zł. Faktura została opłacona w formie gotówki. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Jest Pan czynnym zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT od 1 czerwca 1999 r. Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za świadczone usługi w 2021 r. jednoznacznie wynika jakiej konkretnej czynności dotyczyła płatność. Pytania 1) Czy w roku 2021 Podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w pozycji 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2442)? 2) Czy w roku 2023 Podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w § 3 ust. 1 pkt. 1 rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2442)? Pana stanowisko w sprawie Ad 1 Pana zdaniem miał Pan prawo do skorzystania w roku 2021 ze zwolnienia przedmiotowego (§ 2 ust. 2 poz. 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących). Świadcząc usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w całości otrzymał Pan zapłatę za wykonane czynności za pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłaty jednoznacznie wynika, jakich konkretnych czynności dotyczyły. Ad 2 Pana zdaniem miał Pan prawo do skorzystania w roku 2023 ze zwolnienia podmiotowego (§ 3 ust. 1 pkt. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących). Świadczący usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych wystawił Pan dwie faktury na kwotę netto 14.781,48 zł., VAT w stawce 8% 1.182,52 zł., brutto 15.964,00 zł. Faktury zostały opłacone za pośrednictwem banku. Ponadto Podatnik wystawił jedną fakturę na kwotę netto 5.000,00 zł., VAT w stawce 8% 400,00 zł., brutto 5.400,00 zł. Faktura za usługę została opłacona gotówką. Łączna wartość faktur opłaconych za pośrednictwem banku oraz gotówką wyniosła 19.781,40 zł. netto. Podatnik w roku 2023 skorzystał ze zwolnienia podmiotowego na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Wartość sprzedaży nie przekroczyła kwoty 20.000,00 zł. netto. Podatnik w roku 2023 wybrał zwolnienie podmiotowe z uwagi na korzystniejsze w tym przypadku zwolnienie. Zarówno dla zwolnienia podmiotowego jak i przedmiotowego nie ma określonego przepisami pierwszeństwa zastosowania. To Podatnik decyduje jaki rodzaj zwolnienia jest dla niego korzystniejszy. W celu upewnienia się co do zastosowań zwolnień Podatnik kontaktował się kilkukrotnie drogą mailową z KIS zadając pytania w tym zakresie. Udzielone odpowiedzi były ogólną informacją w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, jednakże zbliżone do stanowiska Podatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej. Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy: Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (...). Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących dla czynności wykonywanych w latach 2021 - 2023 regulują przepisy rozporządzeń: Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r. poz. 2519) oraz Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442), zwane dalej rozporządzeniem. Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia. Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe). Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r.: Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r.: Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia: W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku. Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1) rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r.: Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł. Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1) rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r.: Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł. Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia: Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania. Zgodnie z dyspozycją § 3 ust. 4 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r.: Na potrzeby stosowania zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, nie uwzględnia się zrealizowanego lub przewidywanego obrotu z tytułu czynności, o których mowa w poz. 35 i 47 załącznika do rozporządzenia. Zgodnie z dyspozycją § 3 ust. 4 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r.: Na potrzeby korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, nie uwzględnia się dokonanej lub przewidywanej sprzedaży z tytułu czynności, o których mowa w poz. 35 i 47 załącznika do rozporządzenia. W myśl § 3 ust. 5 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r.: Na potrzeby korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, przy obliczaniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się należnego podatku od towarów i usług. Pod poz. 37 załącznika do rozporządzenia, stanowiącego wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymieniono: Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności. Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały wymienione w § 4. Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r.: Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku: 1) dostawy: a) gazu płynnego, b) części do silników (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 28.11.4), c) silników spalinowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych do napędu pojazdów (PKWiU 29.10.1), d) nadwozi do pojazdów silnikowych (PKWiU 29.20.1), e) przyczep i naczep; kontenerów (PKWiU 29.20.2), f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (PKWiU 29.20.30.0), g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 29.32.30.0), h) silników spalinowych tłokowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych w motocyklach (PKWiU 30.91.3), i) sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (PKWiU ex 26 i ex 27.90), j) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1), k) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”, l) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych, m)wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU, n) wyrobów tytoniowych (PKWiU 12.00), napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, bez względu na symbol PKWiU, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, o) perfum i wód toaletowych (PKWiU 20.42.11.0), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów; 2) świadczenia usług: a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia, b) przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami, c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania, d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów, e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów, f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 48 załącznika do rozporządzenia, g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 27 załącznika do rozporządzenia, h) doradztwa podatkowego, i) związanych z wyżywieniem (PKWiU 56), wyłącznie: - świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz - usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering), j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych, k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe, l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne, Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r.: Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku: 1) dostawy: a) gazu płynnego, b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00), c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408), d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707), e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00); kontenerów (CN 8609 00), f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90), g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708 i 9401 90 80), z wyłączeniem motocykli, to jest do: ciągników; pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą; samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo- towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi; pojazdów silnikowych do transportu towarów; pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych, h) komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych oraz silników elektrycznych, prądnic i transformatorów (PKWiU ex 26 i ex 27.11), i) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1), j) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”, k) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych, l) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol CN, m)wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, n) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, o) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów; 2) świadczenia usług: a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia, b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą, c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania, d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów, e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów, f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 48 załącznika do rozporządzenia, g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 27 załącznika do rozporządzenia, h) doradztwa podatkowego, i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, PKWiU 56.21, PKWiU ex 56.29, PKWiU ex 56.30), wyłącznie: - świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz - usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering), j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych, k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe, l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne, m)mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej). Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r.: W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20 000 zł. Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r.: W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł. Z opisu sprawy wynika, że w roku 2021 wykonał Pan usługę remontowo-budowlaną na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych na kwotę netto 39.074,07 zł. Faktura w całości została opłacona na konto za pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za świadczone usługi jednoznacznie wynikało jakiej konkretnej czynności dotyczyła płatność. W roku 2023 wykonał Pan usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych na kwotę 14.781,48 zł. Faktury zostały opłacone na konto za pośrednictwem banku. W tym samym roku wystawił Pan jeszcze jedną fakturę na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na kwotę netto 5.000,00 zł. Faktura została opłacona w formie gotówki. Pana wątpliwości w pierwszej kolejności sprowadzają się do ustalenia, czy w roku 2021 świadcząc usługę remontowo-budowlaną na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, mógł Pan skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w pozycji 37 załącznika do rozporządzenia. Aby przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 37 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki: świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo- kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła, przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia. Niespełnienie jednego z ww. warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Odnosząc się do Pana wątpliwości, należy wskazać, że warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie przepisu § 2 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z pozycją 37 załącznika do rozporządzenia zostaną spełnione, bowiem jak z wniosku wynika, płatność za usługę remontowo-budowlaną wykonaną w 2021 r. nastąpiła w całości za pośrednictwem banku. Wskazał Pan również, że z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za świadczone usługi w 2021 r. jednoznacznie wynikało jakiej konkretnej czynności płatność ta dotyczyła. Ponadto, wykonywane przez Pana usługi remontowo-budowlane nie mieszczą się w § 4 rozporządzenia. W związku z tym wykonując w 2021 r. usługę remontowo-budowlaną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarcze i rolników ryczałtowych, miał Pan prawo do zastosowania zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży tej usługi za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 37 załącznika do rozporządzenia. Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku uznaję za prawidłowe. Ma Pan również wątpliwości dotyczące tego, czy w roku 2023 mógł Pan skorzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w § 3 ust. 1 pkt. 1 rozporządzenia w sytuacji, kiedy zapłatę za faktury dokumentujące wykonane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych usługi remontowo-budowlaną otrzymał Pan w formie bezgotówkowej oraz w gotówce. Odnosząc się do Pana ww. wątpliwości należy wskazać, że zwolnienie określone w § 3 ust. 1 pkt. 1 rozporządzenia jest zwolnieniem podmiotowym, co oznacza że odnosi się do sprzedaży występującej u konkretnego podatnika na rzecz konsumentów. Tym samym podatnik może korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie fiskalnej do kwoty 20.000 zł uzyskanej ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Kwotę obrotu uprawniającą do zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących określa się sumując całą sprzedaż na wyżej wskazane podmioty. Ustawodawca nie przewidział w ustawie o VAT ani w rozporządzeniach wydanych na jej podstawie, żadnego przepisu wskazującego na brak wliczania do limitu obrotu należności otrzymanych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych z tytułu wykonywania na ich rzecz czynności zwolnionych na podstawie załącznika do rozporządzenia z ewidencjonowania na kasie rejestracyjnej. Obliczając kwotę obrotu nie wyłącza się zatem sprzedaży towarów i usług, które na mocy rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących jako wymienione w załączniku do rozporządzenia zostały przedmiotowo zwolnione z obowiązku ewidencjonowania. Do obrotu wlicza się zatem sprzedaż ze wszystkich czynności wykonywanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych (wszystkie rodzaje działalności). W niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie zatem ww. § 3 ust. 2 rozporządzenia, z którego wynika, że zwolnienie z ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia obowiązuje do momentu, kiedy podatnik nie był obowiązany do ewidencjonowania lub spełniał warunki do zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania. Wskazał Pan, że w roku 2021 dokonał sprzedaży na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na kwotę netto 39.047,07 zł. Tym samym już w 2021 r. Pana sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych przekroczyła 20.000 zł. Zatem po przekroczeniu ww. limitu sprzedaży miał Pan obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży z tytułu każdej czynności wykonywanej na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 111 ustawy o VAT, nieobjętej zwolnieniem przedmiotowym (niewymienionej w załączniku do rozporządzenia), w terminie określonym w § 5 ust. 1 rozporządzenia tj. po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym Pana sprzedaż przekroczyła ww. limit. Zatem w roku 2022 był Pan również zobowiązany do zaewidencjonowania na kasie rejestrującej usług realizowanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jeżeli takie by wystąpiły. W roku 2023 wykonał Pan usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych na kwotę netto 14.781,48 zł. Faktury zostały opłacone za pośrednictwem banku. W tym samym roku wystawił Pan jeszcze jedną fakturę na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, na kwotę netto 5.000 zł która została opłacona gotówką. W związku z tym, że już w roku 2021 przekroczył Pan limit obrotu 20.000 zł., miał Pan obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży z tytułu każdej czynności nieobjętej zwolnieniem przedmiotowym (niewymienionej w załączniku do rozporządzenia) wykonanej na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 111 ustawy, za którą zapłata została dokonana w gotówce. Tym samym, do usług świadczonych w 2023 r. za które zapłata nastąpiła w gotówce, nie mógł Pan korzystać z § 3 ust. 1 pkt. 1 rozporządzenia. Zaznaczam, że w sytuacji utraty prawa do zwolnienia ze względu na przekroczenie limitu obrotu (sprzedaży), mógł Pan nadal korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów z tytułu wykonywania czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia, tj. usług, za które zapłatę otrzyma Pan w całości za pośrednictwem poczty, banku, lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej. W związku z tym, w odniesieniu do faktur za usługi wykonane w 2023 r., za które zapłata nastąpiła za pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za świadczone usługi wynikało jakiej konkretnej czynności dotyczyła płatność, miał Pan prawo do zastosowania zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży tych usług na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 37 załącznika do rozporządzenia. Natomiast płatność gotówkową w kwocie 5.400 zł brutto za usługę remontowo- budowlaną świadczoną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych zobowiązany był Pan zaewidencjonować na kasie rejestrującej. W efekcie odpowiadając na Pana pytanie nr 2 stwierdzić należy, że w roku 2023 wykonując usługę remontowo-budowlaną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, na podstawie § 3 ust. 2 rozporządzenia, nie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w § 3 ust. 1 pkt. 1 rozporządzeniu. Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.