W dniu 26 lutego 2025 r. "A" Sp. z o.o. złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży biletów wstępu na wydarzenia kulturalne na kasie rejestrującej. Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem VAT, prowadzi sprzedaż biletów głównie przez internet, a pytania dotyczyły możliwości zastosowania zwolnienia z ewidencji w przypadku sprzedaży biletów na koncerty, festiwale i spektakle teatralne, z wyłączeniem biletów na przedstawienia cyrkowe oraz do wesołych miasteczek i dyskotek. Organ podatkowy uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, stwierdzając, że sprzedaż biletów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej podlega zwolnieniu z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, z wyjątkiem wymienionych przypadków. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca prawo do zwolnienia z ewidencji do 31 grudnia 2027 r.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
26 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży biletów wstępu. Uzupełniliście go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 marca 2025 r. (wpływ 26 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego „A” Sp. z o.o. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zasadniczym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż biletów wstępu na wydarzenia kulturalne i do miejsc rozrywki (dalej: Bilety). Dystrybucja Biletów przez Spółkę realizowana jest przede wszystkim kanałami internetowymi poprzez dedykowany portal oraz aplikację mobilną, jak również w ramach sprzedaży stacjonarnej. Organizowane wydarzenia, na które Bilety oferuje Wnioskodawca, odbywają się w Polsce i za granicą. Nabywcami Biletów są zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej jak i podmioty prowadzące taką działalność. Zakresem niniejszego wniosku są objęte wyłącznie sytuacje, w których sprzedaż Biletów odbywa się internetowymi kanałami dystrybucji na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, opodatkowana podatkiem od towarów i usług (dalej: VAT (podatek od towarów i usług)) w Polsce (dalej: Odbiorcy). W przypadku sprzedaży Biletów internetowymi kanałami dystrybucji Odbiorcy mogą dokonać płatności za Bilety wyłącznie elektronicznie. Operator płatności, z którym współpracuje Spółka (dalej: Operator) umożliwia Odbiorcom dokonanie zapłaty: kartą płatniczą; tradycyjnym przelewem bankowym; poprzez (...). Operator płatności udostępnia również funkcjonalność odroczenia płatności przez Odbiorcę. Operator codziennie (włączając w to dni ustawowo wolne od pracy) przesyła Wnioskodawcy raporty dotyczący płatności dokonanych przez Odbiorców. Raporty zawierają następujące dane: imię i nazwisko Odbiorcy, datę transakcji, numer transakcji, e-mail Odbiorcy, kwotę i walutę transakcji metodę płatności (karta / przelew / (...)).
Wnioskodawca prowadzi ewidencję transakcji sprzedażowych, zawierających m.in. numer transakcji, na podstawie którego możliwe jest przypisanie każdej z transakcji sprzedażowych do płatności ujętych w raportach przesyłanych przez Operatorów. W celu przypisania płatności do danej transakcji Spółka pobiera dane dotyczące płatności od Operatora (za pomocą udostępnionego przez operatora (...)) i zapisuje je w lokalnej bazie danych. Następnie Spółka pobiera dane transakcyjne z własnej bazy danych i łączy z danymi udostępnionymi przez Operatora poprzez numer transakcji. Plik z połączonymi danymi jest archiwizowany przez Spółkę. Z dokumentacji dotyczących danej transakcji i zapłaty każdorazowo wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata. Sprzedaż Biletów jest realizowana we współpracy z partnerami biznesowymi (dalej: Partnerzy) w oparciu o: tzw. „umowy nominalne”, gdzie Spółka nabywa od Partnera Bilety, a następnie dokonuje ich odsprzedaży we własnym imieniu i na własny rachunek (dalej: umowy nominalne), oraz tzw. „umowy agencyjne”, gdzie Spółka, za wynagrodzeniem w formie prowizji, pośredniczy w sprzedaży Biletów przez Partnera, działając na jego rzecz i udostępniając mu internetowe kanały sprzedaży i system rozliczeniowy (dalej: umowy agencyjne). W przypadku współpracy w oparciu o umowy agencyjne, Wnioskodawca przekazuje Partnerowi raport rozliczeniowy zawierający informacje o sprzedanych Biletach, a wynagrodzenie z tytułu sprzedaży Biletów przekazywane jest przez Spółkę na rachunek bankowy Partnera. W związku z powyższym Spółka ma obowiązek ewidencjonowania sprzedaży Biletów z wykorzystaniem kas rejestrujących zarówno w przypadku współpracy z Partnerami na podstawie umów nominalnych (na podstawie art. 111 ust. 1 ustawy o VAT) jak i przy współpracy w oparciu o umowy agencyjne (na podstawie art. 111 ust. 3b ustawy o VAT oraz ustaleń zawartych z Partnerami). Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego Wnioskodawca sprzedaje bilety na koncerty, festiwale, spektakle teatralne oraz inne wydarzenia kulturalne, które mogą organizować Partnerzy Wnioskodawcy. Spółka nie wyklucza sprzedaży biletów na przedstawienia cyrkowe. Niemniej, jak wskazano we wniosku, w zakresie biletów na przedstawienia cyrkowe Spółka jest zdania, że sprzedaż biletów podlega obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy. W związku z powyższym pytania przedstawione we wniosku dotyczącą sprzedaży Biletów Spółki z wyłączeniem m.in. świadczenia usług w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe. Spółka nie wyklucza możliwości sprzedaży biletów wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki lub sale taneczne. Niemniej pytania przedstawione we wniosku dotyczą sprzedaży Biletów Spółki z wyłączeniem biletów wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki oraz sale taneczne – w tym bowiem zakresie, jak wskazano we wniosku, sprzedaż biletów podlega, zdaniem Spółki, obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy. Spółka sprzedaje bilety na koncerty, spektakle teatralne, festiwale muzyczne i filmowe, wystawy sztuki, kabarety, spotkania autorskie i inne wydarzenia, które mogą organizować Partnerzy Wnioskodawcy. Wydarzenia mogą odbywać się w różnych miejscach np. na arenach, w halach koncertowych, klubach muzycznych, teatrach, na otwartej przestrzeni, w galeriach, klubach komediowych, centrach kulturalnych i innych specjalnie wyznaczonych lokalizacjach. Dzięki współpracy z wieloma Partnerami bilety mogą dotyczyć szerokiej gamy atrakcji kulturalnych. Bilety sprzedawane przez Wnioskodawcę uprawniają do wstępu na określone wydarzenie, na które zostały zakupione. Oznacza to, że bilet będzie obejmował wstęp np. na koncert, spektakl czy festiwal, zgodnie z opisem usługi i regulaminem. W niektórych przypadkach bilet może przewidywać pewne udogodnienia, takie jak konkretne miejsca (np. w przypadku przedstawienia teatralnego) lub inne udogodnienia, w zależności od warunków określonych przez organizatora wydarzenia, tj. Partnera Wnioskodawcy. Pytania 1) Czy przy realizacji umów nominalnych Wnioskodawca ma prawo zastosować wynikające z § 2 pkt 1 w zw. z poz. 42 załącznika do Rozporządzenia zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących do sprzedaży Biletów dokonywanej kanałami internetowymi, z wyłączeniem sprzedaży Biletów uprawniających do wstępu na przedstawienia cyrkowe, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki oraz sale taneczne? 2) Czy przy realizacji umów agencyjnych Wnioskodawca ma prawo zastosować wynikające z § 2 pkt 1 w zw. z poz. 42 załącznika do Rozporządzenia zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących do sprzedaży Biletów dokonywanej kanałami internetowymi, z wyłączeniem sprzedaży Biletów uprawniających do wstępu na przedstawienia cyrkowe, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki oraz sale taneczne? Państwa stanowisko w sprawie 1) W ocenie Spółki, przy realizacji umów nominalnych, ma ona prawo do zastosowania wynikającego z § 2 pkt 1 w zw. z poz. 42 załącznika do Rozporządzenia zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących do sprzedaży Biletów dokonywanej kanałami internetowymi, z wyłączeniem sprzedaży Biletów uprawniających do wstępu na przedstawienia cyrkowe, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki oraz sale taneczne. 2) W ocenie Spółki, przy realizacji umów agencyjnych, ma ona prawo do zastosowania wynikającego z § 2 pkt 1 w zw. z poz. 42 załącznika do Rozporządzenia zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących do sprzedaży Biletów dokonywanej kanałami internetowymi, z wyłączeniem sprzedaży Biletów uprawniających do wstępu na przedstawienia cyrkowe, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki oraz sale taneczne. Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z art. 111 ust. 3b ustawy o VAT, podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonywane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze albo marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganej przez nich wysokości podstawy opodatkowania i podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników. Zgodnie z art. 111 ust. 8 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia (...)”. Powyższe oznacza, że podatnicy dokonujący sprzedaży (w tym w ramach usług pośrednictwa) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej co do zasady są zobligowani do ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej. Niemniej jednak w niektórych przypadkach możliwe jest zastosowanie zwolnienia z ww. obowiązku na podstawie Rozporządzenia. Zgodnie z § 2 ust. 1 w zw. z poz. 42 załącznika do Rozporządzenia, zwolnieniu z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., podlega świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. § 4 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia zawiera zamknięty katalog usług, których świadczenie nie podlega jednak zwolnieniu z obowiązku prowadzenia ewidencji, w tym m.in.: świadczenie usług kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe (§ 4 ust. 1 pkt 2 lit. k); świadczenie usług związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne (§ 4 ust. 1 pkt 2 lit. l Rozporządzenia). Jak wynika z ww. przepisów, warunkiem zwolnienia świadczenia usług z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej jest łączne wystąpienie następujących okoliczności: 1) świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych; 2) otrzymywanie całości zapłaty za świadczenie ww. usług za pośrednictwem poczty, banku lub SKOK; 3) otrzymywanie ww. zapłaty na własny rachunek bankowy lub w SKOK; 4) dysponowanie ewidencją i dowodami dokumentującymi zapłatę umożliwiającymi jednoznaczną identyfikację, jakich konkretnie czynności dotyczyły poszczególne płatności; 5) świadczenie usług innego rodzaju niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia. W odniesieniu do sprzedaży Biletów na rzecz Odbiorców, będącej przedmiotem niniejszego wniosku, należy wskazać że: 1) stanowi ona świadczenie usług; 2) dokonywana jest na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej; 3) całość zapłaty otrzymywana jest za pośrednictwem banku, poprzez Operatora; 4) całość zapłaty przekazywana jest przez Operatora na własny rachunek bankowy Wnioskodawcy; 5) Wnioskodawca dysponuje ewidencjami transakcji sprzedażowych oraz płatności, na podstawie których możliwe jest jednoznaczne przypisanie płatności do poszczególnych transakcji; 6) Przedmiotem transakcji (w zakresie w jakim Spółka zamierza korzystać ze zwolnienia z ewidencji) jest świadczenie usług innego rodzaju niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia. W konsekwencji sprzedaż Biletów na rzecz Odbiorców podlega zwolnieniu z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej, z wyłączeniem świadczenia usług w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne – w tym bowiem zakresie sprzedaż Biletów wciąż podlega obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy. Na marginesie Spółka wskazuje, że korzystanie ze wsparcia Operatorów nie zmienia faktu, iż płatność otrzymywana jest za pośrednictwem banku i ostatecznie przekazywana jest na rachunek bankowy Spółki. Kryteria dotyczące formy płatności, wynikające z § 2 ust. 1 w zw. z poz. 42 załącznika do Rozporządzenia pozostają zatem spełnione. Podejście Spółki w powyższym zakresie zostało wielokrotnie potwierdzone w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Organ), np.: w interpretacji z 5 listopada 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.699.2024.2.ALN, Organ wskazał, że „warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie przepisu § 2 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z pozycją 37 załącznika do niego są spełnione, bowiem wpłaty z tytułu świadczonych usług wymienionych we wniosku są uiszczane kartą kredytową/debetową, szybkim przelewem bankowym lub przez (...). Operatorzy obsługujący e-płatności dostarczają Państwu raport ze zrealizowanych przez klientów płatności, które są Państwo w stanie przyporządkować konkretnej transakcji sprzedaży a Państwa system sprzedażowy X umożliwia wygenerowanie ewidencji sprzedaży. Ponadto, usługi sprzedaży miejsca na salach kinowych w formie biletu wraz z dodatkowymi usługami opisanymi we wniosku nie zostały wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.” w interpretacji z 10 września 2024 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.434.2024.2.MKW, Organ wskazał, że „w opisanych okolicznościach warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie przepisu § 2 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z pozycją 37 załącznika do niego zostaną spełnione, bowiem opłaty za zakwaterowanie oraz usługi dodatkowe będą rozliczane: przelewem na Państwa konto bankowe, przy użyciu platformy płatniczej (korzystającej z pośredników realizacji płatności) oraz płatności za pomocą karty płatniczej przy użyciu terminali płatniczych. Tym samym w wyniku ww. form płatności Państwo otrzymywać będą środki pieniężne na rachunek bankowy. Jednocześnie wskazali Państwo, że z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę wynikać będzie jednoznacznie jakiej ta zapłata czynności konkretnie dotyczyła i dla kogo była realizowana. Ponadto, co istotne nie będą Państwo dokonywać świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia.” Powyżej przywołane interpretacje zostały wydane w poprzednim stanie prawnym, jednak przy analogicznym brzmieniu przepisów. Co więcej, również okoliczność, że w Spółce może występować sprzedaż nieobjęta powyższym zwolnieniem pozostaje bez wpływu na możliwość zastosowania zwolnienia w stosunku do sprzedaży Biletów będącej przedmiotem niniejszego wniosku. Żaden przepis Rozporządzenia nie uzależnia prawa do zastosowania zwolnienia od objęcia nim całości danego rodzaju sprzedaży podatnika. Natomiast wykładnia językowa poz. 42 załącznika do Rozporządzenia wskazuje, że analizie pod kątem możliwości jego zastosowania należy poddać każdą konkretną transakcję, a nie ogół czynności dokonanych w ramach danego rodzaju sprzedaży. Powyższa, potwierdzana w stanowiskach organów interpretacyjnych (tak np. interpretacja indywidualna Organu z dnia 12 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.768.2024.1.PRM), wykładnia treści przepisu wynika z następujących sformułowań: „jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej”; „z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła”. Końcowo należy wskazać, że zwolnienie z ewidencji w odniesieniu do sprzedaży Biletów prowadzonej przez Wnioskodawcę znajdzie zastosowanie zarówno w przypadku gdy Wnioskodawca sprzedaje Bilety w nominalnym modelu współpracy z Partnerami, jak również w modelu agencyjnym. Wnioskodawca przekazuje bowiem całość zapłaty za usługę (po potrąceniu należnej prowizji) na rachunek własny Partnera i przekazuje mu raport rozliczeniowy zawierający dane na temat dokonanej sprzedaży, w związku z czym ww. warunki skorzystania ze zwolnienia zostają spełnione również w odniesieniu do sprzedaży realizowanej w ramach współpracy z Partnerami w oparciu o umowy agencyjne. Tym samym skoro zwolnienie z obowiązku ewidencji za pomocą kas rejestrujących znajdzie zastosowanie do Partnerów, to również Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku ewidencjonowania sprzedaży Biletów dokonywanej w imieniu lub na rzecz innych podatników. Biorąc pod uwagę powyższą argumentację, wnoszę o uznanie stanowiska Wnioskodawcy za prawidłowe.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). W myśl art. 8 ust. 2a ustawy: W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Z treści ww. artykułu można wywieść, że przy odsprzedaży usług w rzeczywistości świadczona jest jedna usługa, jednak dla celów podatkowych należy przyjąć, iż była ona wyświadczona dwa razy (była przedmiotem dwóch odrębnych transakcji). Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. A
zatem, ten kto odsprzedaje usługę, jest uznawany za dokonującego sprzedaży w zakresie powstania obowiązku podatkowego i wystawiania faktur. Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem: Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej. Na podstawie art. 111 ust. 3a pkt 7 ustawy: Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani stosować kasy rejestrujące wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, z zastrzeżeniem ust. 3b. W myśl art. 111 ust. 3b ustawy: Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonywane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze albo marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganej przez nich wysokości podstawy opodatkowania i podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników. Rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących w sposób szczególny reguluje kwestie obowiązku prowadzenia ewidencji w przypadku sprzedaży w imieniu i na rzecz innego podmiotu. Stosownie do § 2 pkt 5), 7), 8) i 16) rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących: Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o: 5) innym podmiocie - rozumie się przez to agenta, zleceniobiorcę, pośrednika lub inną osobę, która na podstawie umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze dokonuje sprzedaży i prowadzi ewidencję tej sprzedaży w imieniu lub na rzecz podatnika obowiązanego do prowadzenia ewidencji; 7) kasie powierzonej - rozumie się przez to kasę nabytą przez podatnika obowiązanego do prowadzenia ewidencji przy jej użyciu, który na podstawie umowy przekazuje ją innemu podmiotowi do prowadzenia ewidencji sprzedaży wyłącznie na rzecz lub w imieniu tego podatnika; 8) kasie własnej - rozumie się przez to kasę nabytą przez podatnika obowiązanego do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży przy jej użyciu albo kasę nabytą do prowadzenia ewidencji sprzedaży własnej i prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników; 16) paragonie fiskalnym albo fakturze - rozumie się przez to dokument fiskalny wystawiany przy użyciu kasy dla nabywcy, potwierdzający dokonanie sprzedaży. Unormowania dotyczące podatników wykonujących czynności w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze, zawarto w § 5 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących. Stosownie do § 5 ust. 1–3 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących: Podatnik, który ma obowiązek prowadzenia ewidencji, zlecając wykonywanie sprzedaży innemu podmiotowi, przekazuje kasę powierzoną lub zobowiązuje go do prowadzenia ewidencji sprzedaży na swoją rzecz lub w swoim imieniu przy użyciu kasy własnej tego podmiotu. W przypadku gdy inny podmiot jest obowiązany również do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, ewidencjonuje przy użyciu kasy własnej na potrzeby obliczenia osiąganej przez siebie wartości sprzedaży i wysokości podatku całą wartość sprzedaży własnej i prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników. Przekazanie innemu podmiotowi kasy powierzonej w celu prowadzenia ewidencji lub zobowiązanie innego podmiotu do prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu nabytej przez ten podmiot kasy własnej, następuje na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej. Jak wynika z powołanych przepisów dotyczących ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, co do zasady pośrednik, który obok sprzedaży towarów/usług zleceniodawcy dokonuje sprzedaży towarów/usług własnych, w sytuacji gdy ciąży na nim obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy użyciu kasy rejestrującej, ma również obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej obrotu z tytułu sprzedaży towarów/usług zleceniodawcy. Należy jednak zauważyć, że obowiązek ewidencjonowania przez pośrednika sprzedaży dokonywanej w imieniu i na rzecz zleceniodawcy, uwarunkowany jest wystąpieniem tego obowiązku u zleceniodawcy. Jednocześnie przepisy te wskazują, że to zleceniodawca, który ma obowiązek prowadzenia ewidencji, zlecając wykonywanie sprzedaży innemu podmiotowi (pośrednikowi), zobowiązuje go do prowadzenia ewidencji na swoją rzecz lub w swoim imieniu przy zastosowaniu kasy własnej tego podmiotu. Zobowiązanie innego podmiotu do prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kasy własnej, następuje na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej. Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy: Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (...). Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2025 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem. Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia. Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia: Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia: W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku. Pod poz. 42 załącznika do ww. rozporządzenia, stanowiącego wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymieniono: Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy konkretnej transakcji. Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały wymienione w § 4. Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia: Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku: 1) dostawy: a) gazu płynnego, b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00), c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408), d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707), e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00), f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90), g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do: ciągników, pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą, samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, pojazdów silnikowych do transportu towarów, pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych z wyłączeniem motocykli, h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol, i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych, j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników, k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów, l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych, m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej "ustawą", n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych, o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN, p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania, u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych, w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar; 2) świadczenia usług: a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia, b) taksówek (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą, c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania, d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów, e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów, f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia, g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia, h) doradztwa podatkowego, i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie: świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering), j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych, k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe, l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne, m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), n) parkingu samochodów i innych pojazdów, o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej). Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zasadniczym przedmiotem Państwa działalności jest sprzedaż biletów wstępu na wydarzenia kulturalne i do miejsc rozrywki (Bilety). Dystrybucja Biletów przez Państwa realizowana jest przede wszystkim kanałami internetowymi poprzez dedykowany portal oraz aplikację mobilną. Zakresem niniejszego wniosku są objęte wyłącznie sytuacje, w których sprzedaż Biletów odbywa się przez Internet na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, opodatkowana podatkiem od towarów i usług w Polsce. W przypadku sprzedaży Biletów internetowymi kanałami dystrybucji Odbiorcy mogą dokonać płatności za Bilety wyłącznie elektronicznie. Operator płatności, z którym współpracuje Spółka umożliwia Odbiorcom dokonanie zapłaty: kartą płatniczą; tradycyjnym przelewem bankowym; poprzez (...). Operator codziennie przesyła Państwu raporty dotyczący płatności dokonanych przez Odbiorców. Raporty zawierają następujące dane: imię i nazwisko Odbiorcy, datę transakcji, numer transakcji, e-mail Odbiorcy, kwotę i walutę transakcji, metodę płatności (karta / przelew / (...)). Prowadzicie Państwo ewidencję transakcji sprzedażowych, zawierających m.in. numer transakcji, na podstawie którego możliwe jest przypisanie każdej z transakcji sprzedażowych do płatności ujętych w raportach przesyłanych przez Operatorów. Sprzedaż Biletów jest realizowana we współpracy z partnerami biznesowymi (Partnerzy) w oparciu o: tzw. „umowy nominalne”, gdzie Spółka nabywa od Partnera Bilety, a następnie dokonuje ich odsprzedaży we własnym imieniu i na własny rachunek (umowy nominalne), oraz tzw. „umowy agencyjne”, gdzie Spółka, za wynagrodzeniem w formie prowizji, pośredniczy w sprzedaży Biletów przez Partnera, działając na jego rzecz i udostępniając mu internetowe kanały sprzedaży i system rozliczeniowy (umowy agencyjne). W przypadku współpracy w oparciu o umowy agencyjne, przekazujecie Państwo Partnerowi raport rozliczeniowy zawierający informacje o sprzedanych Biletach, a wynagrodzenie z tytułu sprzedaży Biletów przekazywane jest przez Państwa na rachunek bankowy Partnera. W związku z powyższym macie Państwo obowiązek ewidencjonowania sprzedaży Biletów z wykorzystaniem kas rejestrujących zarówno w przypadku współpracy z Partnerami na podstawie umów nominalnych jak i przy współpracy w oparciu o umowy agencyjne. Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przy realizacji umów nominalnych oraz umów agencyjnych macie Państwo prawo zastosować wynikające z § 2 pkt 1 w zw. z poz. 42 załącznika do Rozporządzenia zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących do sprzedaży Biletów dokonywanej kanałami internetowymi na koncerty, festiwale, spektakle teatralne oraz inne wydarzenia kulturalne do miejsc rozrywki, z wyłączeniem sprzedaży Biletów uprawniających do wstępu na przedstawienia cyrkowe, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki oraz sale taneczne. Aby przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki: świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo- kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła, przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia. Niespełnienie jednego z ww. warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. W niniejszej sprawie warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie przepisu § 2 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z pozycją 42 załącznika do niego są spełnione, bowiem wpłaty z tytułu świadczonych usług wymienionych we wniosku są uiszczane kartą płatniczą, tradycyjnym przelewem bankowym oraz poprzez (...). Operatorzy obsługujący e-płatności dostarczają Państwu raport ze zrealizowanych przez klientów płatności, które są Państwo w stanie przyporządkować konkretnej transakcji sprzedaży a Państwa system sprzedażowy umożliwiającym wygenerowanie ewidencji sprzedaży. Prowadzicie Państwo ewidencję transakcji sprzedażowych, zawierających m.in. numer transakcji, na podstawie którego możliwe jest przypisanie każdej z transakcji sprzedażowych do płatności ujętych w raportach przesyłanych przez Operatorów. Ponadto, jak Państwo wskazali niniejszy wniosek dotyczy sprzedaży Biletów z wyłączeniem m.in. świadczenia usług w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki oraz sale taneczne, które zostały wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zatem mogą Państwo w zakresie realizowanych umów nominalnych oraz umów agencyjnych, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia, w zw. z poz. 42 załącznika do niego do 31 grudnia 2027 r., stosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w stosunku do sprzedaży Biletów dokonywanej kanałami internetowymi, z wyłączeniem sprzedaży Biletów uprawniających do wstępu na przedstawienia cyrkowe, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki oraz sale taneczne. W efekcie Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Nadmieniam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili