0114-KDIP1-3.4012.162.2025.3.AMA

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy stowarzyszenie powinno stać się czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług) po przekroczeniu kwoty limitu podmiotowego w związku z działaniami promocyjnymi. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Opis organizacji: (...) to Stowarzyszenie będące przestrzenią współpracy osób, którym zależy na turystycznym rozwoju (...) [(...) część województwa (...) i (...) część województwa (...)]. Członkami stowarzyszenia są przedstawiciele branży turystycznej - właściciele hoteli, pensjonatów, miejsc i atrakcji turystycznych i agroturystycznych, producenci lokalni oraz przedstawiciele samorządów, lokalni liderzy i pasjonaci regionu (obecnie organizacja liczy ponad (...) członków). Członkowie współpracują ze sobą także w innych stowarzyszeniach działających na tym terenie - Stowarzyszenie (...) (członek (...)]. Państwa misją jest zrównoważony, profesjonalny i nowoczesny rozwój turystyki oparty na partnerskiej współpracy między sektorem samorządowym, gospodarczym i pozarządowym. Zarząd stowarzyszenia stanowią osoby reprezentujące różne sektory (gospodarczy, samorządowy, pozarządowy) mieszkające w różnych częściach regionu. Stan prawny: Stowarzyszenie rejestrowe, statut i KRS (Krajowy Rejestr Sądowy), także umowy dotyczące działań promocyjnych (...) oraz zlecenia (...). Przychody Stowarzyszenia: Składki członkowskie, działalność odpłatna, pozyskiwane dotacje, darowizny.

Opis problemu: W związku z (...), Państwa stowarzyszenie otrzymało w 2024 r. dodatkowe pieniądze na działania promocyjne w ramach umów zawartych z (...), (...) i (...). Po realizacji zostały wystawione faktury. Przy wystawianiu ostatniej faktury na kwotę (...) zł pojawiła się wątpliwość dotycząca przekroczenia limitu 200 tys. zł i konieczności zgłoszenia organizacji jako podatnika VAT. Po konsultacji telefonicznej z infolinią KAS zasugerowano Państwu, że Państwa sytuacja wymaga interpretacji indywidualnej. Przychody (...) w 2024 r. (na dzień 18 grudnia 2024 r.) (...) zł: składki członkowskie: (...) zł, darowizny: (...) zł, dotacja na kursy doszkalające: (...) zł, dotacja w ramach projektu Turystyki społecznej: (...) zł, noty obciążeniowe (realizacja projektu na zlecenie (...) - członków stowarzyszenia) (...) zł, noty obciążeniowe dla przedsiębiorców zrzeszonych w (...) (wykonanie usług graficznych w ramach wspólnego działania) (...) zł, odsetki, zwroty nienależnie pobranych prowizji: (...) zł, umowy zawarte z następującymi podmiotami: (...) zł, (...) - przedmiot umowy: promocja województwa (...) w dniach (...) 2024 r. oraz wydarzeń towarzyszących promujących turystykę (...); (...) zł, (...) - przedmiot umowy: realizacja świadczeń promocyjnych przez Wykonawcę na rzecz Zamawiającego; Wykonawca w ramach Umowy zobowiązuje się do przygotowania i przeprowadzenia kampanii promocyjno- reklamowej Zamawiającego poprzez wykonanie świadczeń zawartych w załączniku nr 1 do Umowy „(...)”; (...) zł, (...), przedmiot umowy: w ramach organizowanego Wydarzenia, zobowiązuje się do wykonania pakietu usług promocyjno-informacyjnych na rzecz (...) podczas „(...)” w dniach (...) września 2024 r.; (...) zł, (...), przedmiot umowy: przygotowanie i przeprowadzenia degustacji produktów regionalnych na stoisku (...) podczas trwania targów (...) w dniach (...) października 2024 r.; (...) zł, (...), przedmiot umowy: organizacja, obsługa podróży studyjnej - uczestników podróży (...) w terminie (...) sierpnia 2024 r.; (...) zł, (...), przedmiot umowy: zakup produktów lokalnych do degustacji w czasie (...) oraz (...); (...) zł; Degustacja, promocja terenu (...) na targach dniach (...) listopada - (...) grudnia 2024 r.; Degustacja, promocja terenu (...) na targach dniach (...) listopada 2024 r.

Pytanie

Czy Stowarzyszenie powinno stać się czynnym płatnikiem VAT po przekroczeniu kwoty 200 tys. zł przychodu wynikającego z wystawionych faktur za działania promocyjne na rzecz wyżej wymienionych instytucji? Przychód nie miał wpływu na cenę, gdyż działania promocyjne polegały na organizowaniu bezpłatnych degustacji, promocji i informacji.

Państwa stanowisko w sprawie W Państwa rozumieniu, przychody wynikające z zawartych umów/zleceń nie powinny zostać opodatkowane podatkiem VAT, gdyż dotyczyły organizacji działań promocyjnych i nie miały wpływu na cenę. Przychody dotyczyły: organizacji degustacji, działań promocyjnych i informacyjnych. Przychody zostały wydane na zakup produktów i usług lokalnych, które następnie były rozdawane bezpłatnie uczestnikom wydarzeń.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...) Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zakres opodatkowania podatkiem VAT determinowany jest przez dwa czynniki: przedmiotowy - opodatkowaniu podlega wyłącznie dostawa towarów i świadczenie usług oraz podmiotowy - dostawa i świadczenie usług muszą być dokonane przez podatnika działającego w takim charakterze. Istotne jest to, że obie te przesłanki muszą być spełnione łącznie. W myśl z art. 96 ust. 1 ustawy: Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Według art. 96 ust. 3 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.: Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. W świetle art. 96 ust. 5 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.: Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach: 1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży; 2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa; 3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4; 4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio. Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy: Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Na podstawie art. 106b ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.: Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3. Przy czym ustawodawca przewidział zwolnienie podmiotowe od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy. Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.: Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Z kolei przepis art. 113 ust. 2 ustawy - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. - stanowi, że: Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się: 1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem: a) transakcji związanych z nieruchomościami, b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, c) usług ubezpieczeniowych - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych; 3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy, wynika, że: Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. W myśl art. 113 ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.: Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników: 1) dokonujących dostaw: a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy, b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem: - energii elektrycznej (CN 2716 00 00), - wyrobów tytoniowych, - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji, c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b, d) terenów budowlanych, e) nowych środków transportu, f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie: - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 20.42.1), - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27), - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28), g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do: - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3), - motocykli (PKWiU ex 45.4); 2) świadczących usługi: a) prawnicze, b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego, c) jubilerskie, d) ściągania długów, w tym factoringu; 3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że - co do zasady - o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, ma prawo do korzystania z ww. zwolnienia do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie. Są Państwo stowarzyszeniem rejestrowym uzyskującym przychody ze składek członkowskich, działalności odpłatnej, pozyskiwanych dotacji i darowizn. Państwa misją jest zrównoważony, profesjonalny i nowoczesny rozwój turystyki oparty na partnerskiej współpracy między sektorem samorządowym, gospodarczym i pozarządowym. Tworzą Państwo przestrzeń współpracy osób, którym zależy na turystycznym rozwoju (...) [(...) część województwa (...) i (...) część województwa (...)]. Państwa członkami są przedstawiciele branży turystycznej - właściciele hoteli, pensjonatów, miejsc i atrakcji turystycznych i agroturystycznych, producenci lokalni oraz przedstawiciele samorządów, lokalni liderzy i pasjonaci regionu (ponad (...) członków). Członkowie współpracują ze sobą także w innych stowarzyszeniach działających na tym terenie. Zarząd stowarzyszenia stanowią osoby reprezentujące różne sektory (gospodarczy, samorządowy, pozarządowy) mieszkające w różnych częściach regionu. W związku z (...), Państwa stowarzyszenie otrzymało w 2024 r. dodatkowe pieniądze na działania promocyjne w ramach umów zawartych z (...), (...) i (...). Po realizacji zostały wystawione faktury. W 2024 r. zawarli Państwo umowy z następującymi podmiotami: (...) - przedmiot umowy: promocja województwa (...) podczas (...) w dniach (...) września 2024 r. oraz wydarzeń towarzyszących promujących turystykę (...); (...) - przedmiot umowy: realizacja świadczeń promocyjnych przez Wykonawcę na rzecz Zamawiającego; Wykonawca w ramach Umowy zobowiązuje się do przygotowania i przeprowadzenia kampanii promocyjno-reklamowej Zamawiającego poprzez wykonanie świadczeń zawartych w załączniku nr 1 do Umowy „(...)”; (...), przedmiot umowy: w ramach organizowanego Wydarzenia, zobowiązuje się do wykonania pakietu usług promocyjno-informacyjnych na rzecz (...) podczas „(...)” w dniach (...) września 2024 r.; (...), przedmiot umowy: przygotowanie i przeprowadzenia degustacji produktów regionalnych na stoisku (...) podczas trwania targów (...) w dniach (...) października 2024 r.; (...), przedmiot umowy: organizacja, obsługa podróży studyjnej - uczestników podróży (...) w terminie (...) sierpnia 2024 r.; (...), przedmiot umowy: zakup produktów lokalnych do degustacji w czasie (...). Wyświadczyli Państwo również usługi polegające na degustacji, promocji terenu (...) na targach w dniach (...) listopada - (...) grudnia 2024 r. oraz degustacji, promocji terenu (...) na targach w dniach (...) listopada 2024 r. Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy powinni Państwo stać się czynnym podatnikiem podatku VAT po przekroczeniu kwoty 200 000 zł przychodu, wynikającego z wystawionych faktur za działania promocyjne na rzecz wyżej wymienionych instytucji. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261): Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych. Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy Prawo o stowarzyszeniach: Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności. Stosownie do art. 34 ww. ustawy Prawo o stowarzyszeniach: Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków. Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Ponadto, jak wynika z ww. przepisów ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny i pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Przepisy ustawy oraz dyrektywy w zakresie uznania podmiotu za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą stanowią o realizacji zasady powszechności opodatkowania VAT, wynikającej zarówno z przedmiotowego opodatkowania tym podatkiem, który obejmuje wszelkie dostawy towarów i świadczenie usług za wynagrodzeniem, jak i zakresu podmiotowego z uwagi na szeroko zakreślony krąg podmiotów uznawanych za podatników VAT. Należy w tym miejscu powołać wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 4 lipca 2024 r. w sprawie C-87/23, którego tezy mają istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia w analizowanej sprawie. W wyroku tym problemem spornym było uznanie, czy stowarzyszenie - organizację o charakterze niezarobkowym, której przedmiotem działalności jest realizacja programów pomocy państwa finansowanych z funduszu europejskiego należy uznać za podatnika wykonującego działalność gospodarczą, a także uwzględnienie kwoty dotacji w podstawie wymiaru opodatkowania. Na tle okoliczności sprawy TSUE stwierdził, że: 1) Artykuł 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: świadczenie usług szkoleniowych zafakturowane przez stowarzyszenie o celach niezarobkowych, zlecone zasadniczo osobom trzecim i korzystające z dotacji pochodzących z funduszy europejskich, które mogą wynosić do 70 % całkowitej kwoty tych usług, stanowi odpłatne świadczenie usług, przy czym nie ma zastosowania art. 28 tej dyrektywy w braku wyraźnej umowy prowadzenia spraw pozwalającej na stwierdzenie świadczenia usług przez podatnika we własnym imieniu i na rzecz osoby trzeciej. 2) Artykuł 73 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że: dotacje wypłacane usługodawcy przez europejski fundusz w celu świadczenia konkretnych usług wchodzą, zgodnie z tym przepisem, w zakres podstawy opodatkowania jako płatność otrzymana od osoby trzeciej. 3) Artykuł 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że: posiadany status stowarzyszenia o celach niezarobkowych nie stoi na przeszkodzie temu, by - po przeprowadzeniu analizy uwzględniającej wszystkie okoliczności działalności danego stowarzyszenia, a w szczególności okoliczność, że działalność ta jest porównywalna z typowym zachowaniem podmiotu gospodarczego w tym samym sektorze - stowarzyszenie to mogło zostać uznane za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dla uzyskania statusu podatnika podatku od towarów i usług nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Podatnikiem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na to, czy przynosi ona zyski. Podatnikami podatku od towarów i usług są również podmioty, których cel działalności nie jest związany z prowadzeniem działalności komercyjnej nastawionej na osiąganie zysków lub też przeznaczające uzyskane zyski na cele społecznie użyteczne (charytatywne, kulturalne, naukowe itd.). Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy należy stwierdzić, że gdyby nawet podatnik nie osiągnął z tytułu prowadzonej działalności obrotu, to nie zmienia to faktu, że wykonując czynności będące przedmiotem działalności wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, bowiem będzie wykonywał w tym zakresie czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. W ramach działalności gospodarczej podatnik VAT może więc dążyć do osiągnięcia celów innych niż zarobkowe. Tym samym, podatnikami VAT mogą być również podmioty typu non profit, realizujące np. zadania charytatywne, przy czym opodatkowaniu mogą podlegać jedynie takie czynności wykonywane przez tych Należy zauważyć, że aby dane przekazanie towaru bądź świadczenie usług stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, musi być uznane odpowiednio za dostawę określoną w art. 7 ust. 1 lub świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy i musi być dokonane odpłatnie. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia odpłatności. W języku potocznym odpłatność oznacza zapłatę, wynagrodzenie w zamian za rzecz (towar) lub zachowanie (usługę). Należy podkreślić, że pojęcie „odpłatna dostawa” powinno być rozumiane jako ekonomiczne korzyści dla sprzedającego. W dorobku orzecznictwa TSUE przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego dochodzi do dostawy towarów, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz sprzedawcy. Ponadto, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy dostarczonym towarem/wykonaną usługą, a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją dostawy towaru/świadczenia usługi. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki: w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie). Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że: „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19). W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances TSUE wskazał, że: „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34). Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy: Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W świetle art. 29a ust. 6 ustawy: Podstawa opodatkowania obejmuje: 1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku; 2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. W okolicznościach analizowanej sprawy, wykonane przez Państwa czynności na rzecz Instytucji tj. (...), (...), (...) i (...) należy uznać za odpłatne świadczenie usługi, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Istnieje bowiem w tym przypadku stosunek prawny (zawarte umowy /zlecenia) pomiędzy Państwem - świadczącymi usługi promocyjne a odbiorcami - ww. Instytucjami, a w zamian za wykonanie usługi zostało Państwu wypłacone wynagrodzenie (konkretne kwoty pieniężne), co zostało udokumentowane fakturami. Z tych stosunków prawnych wynika więc wyraźna, bezpośrednia korzyść na Państwa rzecz. Za wykonane przez Państwa świadczenia należne było Państwu określone wynagrodzenie. Wskazali Państwo, że uzyskany przez Państwa przychód z tytułu realizacji ww. działań promocyjnych nie miał wpływu na cenę, gdyż działania te polegały na organizowaniu bezpłatnych degustacji, promocji i informacji. Wyjaśnienia w tym miejscu wymaga, że z treści opisu sprawy nie wynika, aby otrzymane wynagrodzenie było dofinansowaniem na cele Państwa działalności bądź dopłatą do Państwa sprzedaży. Z przedstawionych okoliczności wynika natomiast, co zostało już wcześniej wskazane, że wynagrodzenie otrzymali Państwo za skonkretyzowane usługi, wykonywane na rzecz konkretnych podmiotów, za odpowiednim wynagrodzeniem. Tym samym, otrzymane wynagrodzenie nie stanowi dotacji, ani innej dopłaty o podobnym charakterze. Bezzasadna jest więc w tym przypadku analiza przesłanek wyłączenia z podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymanych środków w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy. Otrzymane przez Państwa od ww. instytucji środki pieniężne stanowią bowiem wynagrodzenie (a nie dofinansowanie) za wyświadczone usługi promocyjne. Wobec powyższego, czynności wykonane przez Państwa na podstawie umów/zleceń na rzecz ww. Instytucji, za które otrzymali Państwo wynagrodzenie, podlegają opodatkowaniu w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż stanowią odpłatne świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, na gruncie podatku od towarów i usług, zrealizowane przez Państwa różnego rodzaju usługi promocyjne dotyczące terenu (...) na rzecz ww. Instytucji należy traktować jako wykonywane przez Państwa działających w charakterze podatnika VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Państwa działalność w tym zakresie jest porównywalna z typowym zachowaniem podmiotu gospodarczego dokonującego tego rodzaju usług, w tym samym sektorze. Należy przy tym ponownie wskazać, że na gruncie podatku od towarów i usług ani rezultat, ani cel działalności wykonywanej przez podatnika, nie ma znaczenia dla oceny charakteru wykonywanej czynności, co wynika z art. 15 ust. 1 ustawy. Nie ma więc przy tym znaczenia, że wynagrodzenie, które Państwo otrzymali, wydane zostało przez Państwa na zakup produktów i usług lokalnych, które następnie były rozdawane bezpłatnie uczestnikom wydarzeń. Tym samym, skoro - jak Państwo wskazują - wartość Państwa sprzedaży w związku ze świadczeniem przez Państwa usług promocyjnych na rzecz ww. instytucji przekroczyła w roku 2024 kwotę 200 000 zł, to utracili Państwo prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa art. 113 ust. 1 ustawy. Zwolnienie to utraciło moc począwszy od czynności, którą przekroczyli Państwo ww. kwotę (art. 113 ust. 5 ustawy). W konsekwencji, byli Państwo obowiązani do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego w związku z art. 96 ust. 5 ustawy, w związku z tym, Stowarzyszenie powinno stać się czynnym płatnikiem VAT po przekroczeniu kwoty 200 000 zł przychodu wynikającego z wystawionych faktur za działania promocyjne na rzecz wyżej wymienionych instytucji. Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informuję, że rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie analizuję załączonych do wniosku dokumentów, lecz dokonuję oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Tym samym, dokumenty dołączone do złożonego wniosku nie są przedmiotem mojej merytorycznej analizy. Nie jestem także uprawniony do badania i analizy danych liczbowych i obliczeń rachunkowych zawartych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, tym samym zawarte we wniosku dane liczbowe i wyliczenia nie podlegają ocenie w tej interpretacji. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.