0114-KDIP1-3.4012.139.2025.1.KP

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) z tytułu nabycia nieruchomości, która na moment sprzedaży była zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a potem został zawarty aneks do aktu notarialnego wskazujący na rezygnację ze zwolnienia. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego 4 stycznia 2019 r. została założona księga wieczysta lokalu użytkowego przy ul. (...) (dalej: Lokal), w której wpisano jako właściciela „A” (dalej: Sprzedawca) na mocy umowy z 3 września 2018 r. Lokal był wynajmowany przez Podatnika od Sprzedawcy od 17 marca 2023 r. i od tego czasu był w jego posiadaniu do dnia dzisiejszego. 7 grudnia 2023 r. Sprzedawca oraz Podatnik zawarli w formie aktu notarialnego warunkową umowę sprzedaży Lokalu. W jej treści Sprzedawca oświadczył, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie podlega zwolnieniu. Podatnik uiścił na rzecz Sprzedawcy zadatek, otrzymanie którego Sprzedawca udokumentował fakturą VAT, gdzie otrzymana kwota została wskazana jako kwota brutto, w tym 23% podatku VAT. 2 września 2024 r. Podatnik i Sprzedawca, w wykonaniu umowy z 7 grudnia 2023 r., zawarli w formie aktu notarialnego umowę przenoszącą własność, w której Sprzedawca ponownie oświadczył, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie podlega zwolnieniu. Podatnik uiścił na rzecz Sprzedawcy pozostałą do zapłaty część ceny, zaś Sprzedawca na otrzymaną kwotę wystawił fakturę VAT, gdzie otrzymana kwota została wskazana jako kwota brutto, w tym 23% podatku VAT. Z uwagi na omyłkę rachunkową w zakresie sposobu zapłaty ceny przez Podatnika w akcie notarialnym dokumentującym umowę z 2 września 2024 r., Podatnik i Sprzedawca 17 września 2024 r. zawarli w formie aktu notarialnego aneks do umowy, w którym zmienili treść umowy dot. sposobu zapłaty ceny celem usunięcia wcześniejszej omyłki. Z uwagi na wątpliwość dot. tego czy sprzedaż Lokalu na rzecz Podatnika była opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki 23% czy też korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, Podatnik i Sprzedawca 19 grudnia 2024 r. w formie aktu notarialnego Strony dokonały zmiany umowy z 7 grudnia 2023 r. poprzez:

dodanie oświadczenia Podatnika, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, usunięcie oświadczenia Sprzedawcy, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia, Podatnik i Sprzedawca podając swoje dane (w tym numery NIP) oświadczyli, że zgodnie wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaż (dostawę) przedmiotowej części budynku, stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu niemieszkalnego oznaczonego numerem (...) (adres: (...)) na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług rezygnując tym samym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W akcie notarialnym 19 grudnia 2024 r. Strony równocześnie dokonały zmian umowy z 2 września 2024 r., tj. dodały oświadczenia Podatnika, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, usunęły oświadczenia Sprzedawcy, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usługi nie korzysta ze zwolnienia, Podatnik i Sprzedawca podając swoje dane (w tym numery NIP) oświadczyli, że zgodnie wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaż (dostawę) przedmiotowej części budynku, stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu niemieszkalnego oznaczonego numerem (...) [adres: (...)] na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług rezygnując tym samym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Sprzedaż Lokalu przez Sprzedawcę na rzecz Podatnika była zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnik i Sprzedawca byli w trakcie podpisywania wyżej wskazanych umów czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług i są nimi nadal. Podatnik świadczy usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub opodatkowane, zgodnie z art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług w miejscu siedziby usługobiorcy. Oświadczenie złożone przez Podatnika i Sprzedawcę w akcie notarialnym z 19 grudnia 2024 r. spełnia warunki, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy Podatnik uprawniony jest do odliczenia podatku VAT wg stawki 23% z faktur wystawionych przez Sprzedawcę z tytułu sprzedaży Lokalu przez Sprzedawcę na rzecz Podatnika? Państwa stanowisko w sprawie W ocenie Podatnika na takie pytanie należy udzielić odpowiedzi twierdzącej, tj. Podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług wg stawki 23% wykazanego na fakturach wystawionych przez Sprzedawcę z tytułu sprzedaży Lokalu na rzecz Podatnika.

Należy wskazać, że art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług ustanawia jako zasadę zwolnienie od podatku od towarów i usług dostawę (m.in. sprzedaż) lokali, ze wskazanymi w niej wyjątkami. Ustawodawca w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednak, że w takim przypadku strony umowy sprzedaży lokalu mogą wybrać opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, o ile spełnią określone w nim warunki. Warunkami tymi jest pozostawanie przez obie strony umowy czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług oraz złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania. Oświadczenie to musi spełniać warunki opisane w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Może być ono złożone na dwa sposoby. Pierwszym ze sposobów na rezygnację przez strony transakcji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest złożenie przed dniem dokonania dostawy właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Drugi sposób opisany w tym przepisie wskazuje, że strony umowy złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich część w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów. Ustawodawca rozróżnia więc dwa sposoby rezygnacji: złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przez Strony umowy oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia przed dniem podpisania umowy (czyli najpóźniej w przedddzień podpisania umowy przenoszącej własność) poprzez złożenie oświadczenia w akcie notarialnym do którego zawarcia dochodzi w związku z dostawą tych obiektów. Należy zauważyć, że ustawodawca nie ograniczył czasowo momentu złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia w akcie notarialnym, tak jak to ma miejsce w przypadku takiego oświadczenia składanego poza aktem notarialnym. Wskazał zaś jedynie, że oświadczenie ma być zawarte w akcie notarialnym, który jest zawierany w związku z dostawą (sprzedażą). W ocenie Podatnika taka konstrukcja powoduje, że oświadczenie takie nie musi być zawarte w akcie notarialnym przenoszącym własność lokalu, a może być zawarte w innym akcie notarialnym związanym z daną dostawą (zarówno przed dostawą, jak i po dostawie). Konieczne jest jednak istnienie związku aktu notarialnego, w którym złożono oświadczenie ze sprzedażą danego obiektu. W ocenie Podatnika, z uwagi na fakt, że Podatnik i Sprzedawca złożyli 19 grudnia 2024 r. oświadczenia, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, w formie aktu notarialnego, którego treść zmieniała akt notarialny z 2 września 2024 r., należy uznać, że oświadczenia te wypełniły warunki, o których mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż akt notarialny zmieniający akt notarialny umowy sprzedaży Lokalu niewątpliwie jest zawierany w związku ze sprzedażą Lokalu. W związku z powyższym należy uznać, że Podatnik i Sprzedawca skutecznie zrezygnowali ze zwolnienia z podatku od towarów i usług przy sprzedaży Lokalu, zaś Podatnik uprawniony jest do odliczenia podatku VAT wg stawki 23% wykazanego na fakturach wystawionych przez Sprzedawcę dokumentujących sprzedaż Lokalu przez Sprzedawcę na rzecz Podatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...). Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami nieruchomość (zabudowana i niezabudowana), spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku /budowli. Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się zatem w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata. W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule. Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. W odniesieniu do dostaw budynków, budowli lub ich części może zatem wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne. Stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Z opisu sprawy wynika, że 7 grudnia 2023 r. Sprzedawca oraz Państwo zawarli w formie aktu notarialnego warunkową umowę sprzedaży Lokalu. W jej treści Sprzedawca oświadczył, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie podlega zwolnieniu. Podatnik uiścił na rzecz Sprzedawcy zadatek, otrzymanie którego Sprzedawca udokumentował fakturą VAT, gdzie otrzymana kwota została wskazana jako kwota brutto, w tym 23% podatku VAT. 2 września 2024 r. Podatnik i Sprzedawca, w wykonaniu umowy z 7 grudnia 2023 r., zawarli w formie aktu notarialnego umowę przenoszącą własność, w której Sprzedawca ponownie oświadczył, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie podlega zwolnieniu. Podatnik uiścił na rzecz Sprzedawcy pozostałą do zapłaty część ceny, zaś Sprzedawca na otrzymaną kwotę wystawił fakturę VAT, gdzie otrzymana kwota została wskazana jako kwota brutto, w tym 23% podatku VAT. Z uwagi na omyłkę rachunkową w zakresie sposobu zapłaty ceny przez Podatnika w akcie notarialnym dokumentującym umowę z 2 września 2024 r., Państwo i Sprzedawca 17 września 2024 r. zawarli w formie aktu notarialnego aneks do umowy, w którym zmienili treść umowy dot. sposobu zapłaty ceny celem usunięcia wcześniejszej omyłki. Z uwagi na wątpliwość dot. tego czy sprzedaż Lokalu na rzecz Podatnika była opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki 23% czy też korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług 19 grudnia 2024 r. w formie aktu notarialnego Strony dokonały zmiany umowy z 7 grudnia 2023 r. oraz w akcie notarialnym z 19 grudnia 2024 r. Strony równocześnie dokonały zmian umowy z 2 września 2024 r. tj. poprzez: dodanie oświadczenia Podatnika, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług usunięcie oświadczenia Sprzedawcy, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia, Podatnik i Sprzedawca podając swoje dane (w tym numery NIP) oświadczyli, że zgodnie wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaż (dostawę) przedmiotowej części budynku, stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu niemieszkalnego oznaczonego numerem (...) (adres: (...)) na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług rezygnując tym samym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. Sprzedaż Lokalu przez Sprzedawcę na Państwa rzecz była zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Państwo i Sprzedawca byli w trakcie podpisywania wyżej wskazanych umów czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług i są nimi nadal. Na tle przedstawionego wyżej opisu sprawy, przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie czy jesteście Państwo uprawnieni do odliczenia podatku VAT wg stawki 23% z faktur wystawionych przez Sprzedawcę z tytułu sprzedaży Lokalu na Państwa rzecz. Aby odpowiedzieć na Państwa wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić czy spełnione są warunki oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży Lokalu, pomimo pierwotnego braku wskazania w akcie notarialnym, że rezygnacja ze zwolnienia od podatku VAT następuje na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy. Zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy: Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2) złożą: a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy: Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: 1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; 2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a; 3) adres budynku, budowli lub ich części. Po spełnieniu ww. warunków podatnik ma zatem możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Zatem jeśli strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT. W tym miejscu należy zaznaczyć, że rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy strony transakcji są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i m.in. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy. Powyższe oznacza, że podatnicy dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania nieruchomości w akcie notarialnym, nie mają obowiązku składania, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy, odrębnego oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy. W praktyce obrotu nieruchomościami umowy zawierane są w formie aktu notarialnego i zawierają one oprócz treści mających zasadnicze znaczenie dla danej czynności prawnej również oświadczenia stron regulujące ich prawa i obowiązki, w tym dotyczące terminu wydania nieruchomości i objęcia jej w posiadanie przez kupującego. Zgodnie z art. 60 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli). Na podstawie art. 91 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. - Prawo o notariacie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1001): Notariusz sporządza akt notarialny, jeżeli wymaga tego przepis prawa lub taka jest wola stron. W myśl art. 92 § 1 ustawy Prawo o notariacie: Akt notarialny powinien zawierać: 1) dzień, miesiąc i rok sporządzenia aktu, a w razie potrzeby lub na żądanie strony - godzinę i minutę rozpoczęcia i podpisania aktu; 2) miejsce sporządzenia aktu; 3) imię, nazwisko i siedzibę kancelarii notariusza, a jeżeli akt sporządziła osoba wyznaczona do zastępstwa notariusza lub upoważniona do dokonywania czynności notarialnych - nadto imię i nazwisko tej osoby; 4) imiona, nazwiska, imiona rodziców i miejsce zamieszkania osób fizycznych, nazwę i siedzibę osób prawnych lub innych podmiotów biorących udział w akcie, imiona, nazwiska i miejsce zamieszkania osób działających w imieniu osób prawnych, ich przedstawicieli lub pełnomocników, a także innych osób obecnych przy sporządzaniu aktu; 4a) jeżeli obejmuje nabycie nieruchomości przez cudzoziemca lub objęcie lub nabycie przez niego udziałów, akcji lub ogółu praw i obowiązków w spółce handlowej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w przypadku osoby fizycznej - informację o jej obywatelstwie, a w przypadku podmiotu z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - określenie lub oświadczenie, czy podmiot ten jest cudzoziemcem w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 24 marca 1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców, wraz z uzasadnieniem; 5) oświadczenia stron, z powołaniem się w razie potrzeby na okazane przy akcie dokumenty; 6) stwierdzenie, na żądanie stron, faktów i istotnych okoliczności, które zaszły przy spisywaniu aktu; 7) stwierdzenie, że akt został odczytany, przyjęty i podpisany; 8) podpisy biorących udział w akcie oraz osób obecnych przy sporządzaniu aktu; 9) podpis notariusza. Jak wynika z cytowanego wyżej art. 92 § 1 pkt 5 ustawy Prawo o notariacie, dopuszczalne jest zawarcie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia nabywcy i dostawcy o wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków, budowli lub ich części. Podsumowując, dla skutecznej rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części konieczne jest aby dostawca i nabywca: 1) byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, 2) złożyli zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy, 3) oświadczenie to może być złożone albo przed dostawą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego albo w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, 4) oświadczenie złożone w akcie notarialnym musi zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; adres budynku, budowli lub ich części. W Państwa sprawie z treści aktu notarialnego dotyczącego dostawy Lokalu wynika, że Sprzedawca oświadczył, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie podlega zwolnieniu. Wskazali Państwo, że dopiero po dokonanej sprzedaży 19 grudnia 2024 r. w formie aktu notarialnego dokonali Państwo zmiany umowy z 7 grudnia 2023 r. oraz w akcie notarialnym równocześnie dokonali Państwo zmian umowy z 2 września 2024 r. tj. poprzez: dodanie oświadczenia Podatnika, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, usunięcie oświadczenia Sprzedawcy, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia, Podatnik i Sprzedawca podali swoje dane (w tym numery NIP) i oświadczyli, że zgodnie wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaż (dostawę) Lokalu na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy rezygnując tym samym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Nie wskazano natomiast podstawy prawnej pozwalającej na rezygnację ze zwolnienia (art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy). W treści aktu notarialnego nie ma literalnego zapisu, że dostawca i Państwo - jako nabywca - rezygnujecie ze zwolnienia z dostawy Lokalu. Ponadto co jest ważne w akcie notarialnym z 2 września 2024 r. wskazali Państwo oświadczenie, zgodnie z którym sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie podlega zwolnieniu. Wskazane powyżej zapisy w akcie notarialnym z 19 grudnia 2024 r. nie wypełniają wymogów wskazanych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, przewidzianych dla skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania. W akcie notarialnym z 19 grudnia 2024 r. Strony dokonały jedynie zmiany umowy z 7 grudnia 2023 r. Natomiast aneks do umowy zawarty w formie aktu notarialnego 19 grudnia 2024 r. nie stanowi aktu notarialnego, do którego zawarcia dochodzi w związku z dostawą Lokalu. Stanowi on w tym przypadku jedynie o zmianie treści umowy sprzedaży dotyczącej sposobu zapłaty ceny (usunięcie wcześniejszej omyłki). Zarówno w umowie warunkowej zawartej w formie aktu notarialnego 7 grudnia 2023 r. jak i w umowie przenoszącej własność - co jest bardzo istotne - Strony wskazały, że sprzedaż Lokalu jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie podlega zwolnieniu. Zatem można stwierdzić, że Strony zawierając takie postanowienia ww. aktach notarialnych nie złożyli żądanego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem sprzedaży Lokalu, a wręcz przeciwnie wskazali, że sprzedaż z mocy ustawy o VAT jest objęta opodatkowaniem, a nie zwolnieniem. Treść ta nie potwierdza, że dostawca i nabywca mieli świadomość ustawowego zwolnienia dostawy z VATu i z tego zwolnienia świadomie zrezygnowali. Trzeba mieć bowiem na uwadze, że w przypadku tej regulacji prawnej brak wyraźniej zgody nabywcy na opodatkowanie transakcji skutkuje tym, że dostawca musi zastosować ustawowe zwolnienie od podatku. Zgodne oświadczenie stron transakcji (dostawcy i nabywcy) o wyborze opodatkowania VAT dostawy budynku, budowli lub ich części nie może zostać zastąpione treścią aktu notarialnego zawierającą wyłącznie informacje, że strony transakcji są podatnikami VAT czynnymi, a transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy zwrócić uwagę na treść wyroków WSA w Gdańsku z 5 lipca 2023 r., sygn. akt I SA /Gd 173/23 oraz I SA/Gd 174/23: W ocenie Sądu organ wadliwie ocenił treść aktu notarialnego, treść porozumienia zawartego przez strony w dacie podpisywania aktu notarialnego oraz zeznania świadków - nabywcy oraz osoby reprezentującej sprzedawcę. W ocenie Sądu brak podstaw do przyjęcia, że strony oświadczyły o wyborze opodatkowania. Należy stwierdzić, że nie jest tożsame z oświadczeniem o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania oświadczenie stron, że transakcja podlega VAT. Należy zauważyć zgodność zeznań na okoliczność prawnego stanowiska sprzedawcy działającego pod presją stanowiska notariusza. Sprzedawca złożył oświadczenie w akcie notarialnym dotyczące ceny, w której uwzględniono podatek VAT, jednocześnie niezwłocznie strony umowy podpisały dokument porozumienia potwierdzający zamiar skarżącej weryfikacji stanowiska prawnego. W akcie notarialnym nie został zawarty zapis odzwierciedlający zgodny zamiar stron rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT. Niepewność co do prawa i stanowcze wskazanie notariusza nie mogą kształtować prawnopodatkowej sytuacji stron. Oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może mieć charakteru domniemania. Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony przez Państwa opis sprawy, należy stwierdzić, że dostawca Lokalu oraz Państwo - jako ich nabywca - nieruchomości nie złożyli skutecznie zgodnego oświadczenia woli, że strony wybierają opodatkowanie tej transakcji. Należy zatem stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie doszło do skutecznej rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT dostawy Lokalu w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż. Bez znaczenia w Państwa sprawie jest fakt, że w akcie notarialnym nie została podana podstawa prawna, która pozwalałaby na rezygnację ze zwolnienia od podatku VAT dla dostawy ww. nieruchomości. Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących kwestii prawa do odliczenia VAT z faktury dokumentującej przedmiotową transakcję wskazać należy na zapisy wynikające z art. art. 86 i następne ustawy. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku. Jak już wyżej wskazano, strony transakcji (dostawca oraz Państwo, jako nabywca ww. Lokalu) nie złożyły skutecznie w akcie notarialnym, do zawarcia którego doszło w związku z dostawą tych nieruchomości, zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy budynków i budowli, a zatem strony transakcji nie zrezygnowały skutecznie ze zwolnienia. Tym samym, w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. W konsekwencji nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup przedmiotowej nieruchomości. Zatem Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.