0114-KDIP1-2.4012.29.2025.6.AP

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie posiadania prawa do zwolnienia z podatku VAT (podatek od towarów i usług) na podstawie art. 19 ust. 2 EDCA, poprzez zastosowanie obniżonej 0% stawki VAT w przypadku wykonywania na terytorium Polski usług na rzecz sił zbrojnych USA oraz posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 marca 2025 r. (data wpływu 12 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Inc. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podmiotem amerykańskim z siedzibą przy (...), Stany Zjednoczone. Podmiot ten jest globalną, średniej wielkości firmą budowlaną i

inżynieryjną, która specjalizuje się w dostarczaniu rządowi USA usług w zakresie budownictwa wojskowego i infrastruktury krytycznej, bezpiecznego budownictwa, rekultywacji środowiska oraz usług odzyskiwania i reagowania na katastrofy. Działalność Spółki w Polsce będzie opierała się na umowie EDCA - umowie między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. 2020 r. poz. 2153 i 2154, dalej: „EDCA”). Warto dodać, że EDCA jest komplementarna do umowy NATO SOFA - Umowy między Państwami-Stronami Traktatu Północnoatlantyckiego dotyczącej statusu ich sił zbrojnych sporządzonej w Londynie 19 czerwca 1951 r. (Dz. U. 2000 r. nr 21, poz. 257 ze zm.; dalej: „SOFA”). Określa ona bardziej szczegółowo status i warunki pobytu wojsk USA, w tym członków sił zbrojnych oraz personelu cywilnego i członków rodzin na terytorium Polski. Spółka jest obecnie w trakcie przygotowywania ofert na wykonanie projektów (dalej: „Projekty”) w Polsce: (...) - samodzielny kontrakt budowlany na renowację trzech budynków (...) w celu zapewnienia (...) dla (...). (...) - w trybie zaprojektuj i wybuduj (...) ze stałą ceną (FFP) na budowę (...) w (...) w Polsce. Projekt obejmuje budowę (...) wraz z budynkami (...), (...), (...), (...), (...). Wszystkie (...) w ramach tego projektu będą identyczne zarówno pod względem projektu, jak i konstrukcji. Spółce przyznano możliwość konkurowania i składania ofert w ramach zleceń zadań wydanych przez (...) (...) na kwotę (...) USD w ramach programu (...). Zlecenia te będą umowami o stałej cenie na nowe obiekty oraz naprawy i konserwację. Lokalizacja prac i wartość kontraktu będą ustalane indywidualnie dla każdego zlecenia i będą obowiązywać przez (...) lat. Spółka dowiaduje się o możliwości udziału w przetargach bezpośrednio poprzez wydarzenia (...) i (...). Organizacja ta składa się z ponad (...) członków z wojska, rządu, przemysłu i środowisk akademickich. Dzięki uczestnictwu w wydarzeniach organizowanych przez (...), Wnioskodawca ma możliwość nawiązywania kontaktów biznesowych i omówienia możliwości współpracy. Spółka będzie świadczyć usługi wyłącznie dla sił zbrojnych USA, Rządu USA oraz potencjalnie Rządu RP. W razie wygranych przetargów (projekty wymienione powyżej), kontrakt zostanie podpisany z (...) (...). Potencjalnymi, przyszłymi kontraktorami Spółki mogą być także Rzeczpospolita Polska (Program (...)), (...) oraz (...). Spółka nie bierze i nie będzie brała udziału w przetargach komercyjnych. Spółka rozważa otwarcie w Polsce biura w pierwszym kwartale 2025 roku. Biuro ma być zlokalizowane w (...) i służyć administracji przeprowadzanych w Polsce projektów. W szczególności będą wykonywane tam prace związane z przygotowywaniem ofert i szacunków, a także współpracą z podwykonawcami i dostawcami w zakresie projektów świadczonych na rzecz sił zbrojnych USA. Prace, których dotyczą przetargi, odbywać się będą na terenie Polski, a w szczególności na terenie nieruchomości, którymi dysponują w Polsce siły zbrojne USA. Wnioskodawca będzie posiadał na tych nieruchomościach tymczasowy kontener do swojej dyspozycji. Przewidywany czas realizacji projektów to około (...) lat. Obecnie Wnioskodawca posiada przedstawiciela w Polsce, którym jest Kierownik Regionalny i który reprezentuje Spółkę w Polsce. Kierownik Regionalny jest obecnie pracownikiem amerykańskiego podmiotu A. LLC i przebywa w Polsce na stałe od stycznia 2025 r. Pracownik ten będzie poświęcał 100% swojego czasu w celu wsparcia misji obronnej USA oraz będzie objęty umową SOFA. W przyszłości, osoba ta będzie upoważniona do negocjowania umów w imieniu Wnioskodawcy. Ramy i wymagania dotyczące umów opracowywane będą jednak w USA, a przedstawiciel Wnioskodawcy w Polsce będzie zobowiązany działać na podstawie wytycznych ustanowionych przez amerykański zespół wykonawczy. To amerykański zespół wykonawczy będzie odpowiedzialny za ustalenie ceny kontraktu i podejmie ostateczną decyzję w zakresie jego zawarcia. Pracownicy Wnioskodawcy, którzy posiadają paszport USA, będą przebywać na terenie Polski i wykonywać zlecenie dla rządu amerykańskiego w czasie wpierania kontraktu objętego umową SOFA na podstawie wiz wojskowych lub tzw. statusu SOFA. Do realizacji prac budowlanych i konstrukcyjnych w ramach Projektów, Wnioskodawca planuje zatrudnić także pracowników w Polsce. W zakresie niektórych usług, Spółka przewiduje także zatrudnienie podwykonawców. Podwykonawcy będą odpowiedzialni głównie za materiały i robociznę związaną z budową. Jednakże część materiałów będzie pozyskiwana przez Wnioskodawcę w USA i wysyłana do Polski. Pracownicy, którzy przyjadą do Polski z USA, będą otrzymywać od Spółki miesięczny dodatek na pokrycie kosztów mieszkaniowych. Dodatkowo Wnioskodawca planuje udostępnienie pracownikom samochodów osobowych poprzez pokrycie miesięcznej opłaty w określonej wysokości. Alternatywnie, Wnioskodawca udostępni pracownikom w użytkowanie samochody, które będą przedmiotem najmu lub leasingu. Wszyscy pracownicy otrzymają telefon służbowy, a pracownicy biurowi, szczególnie ci wykonujący pracę w biurze Wnioskodawcy w (...), otrzymają służbowy komputer. Spółka przewiduje, że będzie realizowała Projekty na rzecz sił zbrojnych USA w ramach Spółki prawa amerykańskiego, bez tworzenia odrębnego polskiego podmiotu. Pracownicy będą zatrudnieni przez podmiot amerykański, ten podmiot będzie też zawierał wszystkie umowy związane z projektami realizowanymi na terenie Polski. Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego W uzupełnieniu udzielili Państwo odpowiedzi na pytania: 1. Czy w ramach dostawy towarów, świadczenia usług, budowy infrastruktury dla Sił Zbrojnych USA zawrą Państwo umowę bezpośrednio z Siłami Zbrojnymi USA w rozumieniu art. 2 lit. a) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. 2020 r. poz. 2153 i 2154)? Odp.: W ramach dostawy towarów, świadczenia usług i budowy infrastruktury Spółka będzie zawierała umowy bezpośrednio z Siłami Zbrojnymi USA w rozumieniu art. 2 lit. a) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w Warszawie 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. 2020 r. poz. 2153 i 2154). 2. W jaki sposób jest realizowana/zorganizowana działalność gospodarcza Państwa Spółki w kraju siedziby działalności gospodarczej (należy ogólnie bez wskazywania szczegółów lecz w sposób niebudzący wątpliwości wskazać jak Państwa Spółka prowadzi działalność w USA, np. czy działalność w kraju siedziby ogranicza się tylko do posiadania biura, czy w kraju siedziby Państwa Spółka korzysta z jakichś magazynów, czy w kraju siedziby odbywa się produkcja towarów, w sposób ogólny jakie zasoby osobowe i techniczne posiada w kraju siedziby itp.)? Odp.: Spółka prowadzi działalność w Stanach Zjednoczonych jako Limited Liability Company (odpowiednik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Spółka posiada siedzibę (biuro) w (...). Dodatkowo spółka działa w innych rejonach USA - (...), (...), (...), (...), (...). W kraju siedziby Spółka prowadzi prace budowlane i konstrukcyjne dla wojsk amerykańskich. Szczegółowy opis działalności Spółki, w tym część wykonanych projektów można znaleźć na stronie internetowej Spółki: (...). Spółka podkreśla, że realizuje duże projekty w sposób ciągły i posiada niezbędne zasoby do wykonywania tych projektów. 3. Jakiego rodzaju usługi Spółka zamierza świadczyć na rzecz rządu RP oraz (...)? Proszę opisać ogólnie z czym należy identyfikować te usługi. Odp.: Spółka zamierza wspierać amerykańskie służby zbrojne w Polsce poprzez wykonanie niezbędnych projektów budowlanych i inżynieryjnych, zgodnie z zamówieniami otrzymanymi od amerykańskich służb zbrojnych. Nacisk kładziony jest na budownictwo wojskowe, w tym budowę i renowację obiektów, takich jak (...) i (...). Prace obejmują rozwój infrastruktury krytycznej, zapewniając gotowość operacyjną. Wnioskodawca uczestniczy w kontraktach na wiele zleceń, wspierając różne potrzeby armii amerykańskiej i (...) w krajach europejskich. 4. Czy budynki, na których będą świadczone usługi (tj. renowacja trzech budynków w (...) oraz zaprojektowanie i wybudowanie (...) w (...)) będą przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych? Odp.: Budynki, na których będą świadczone usługi, będą przeznaczone do użytku zarówno sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, jak i wojska polskiego i innych jednostek NATO. W każdym przypadku siły zbrojne USA będą jednak posiadały udział w użytkowaniu budynków. Należy podkreślić, że każdorazowo siły zbrojne USA będą jedynym klientem Spółki. Użytkowanie przez wojsko polskie/inne jednostki NATO będzie funkcjonowało na podstawie umów tych podmiotów z siłami zbrojnymi USA. 5. Czy zamierzacie Państwo samodzielnie wykonać projekty o których mowa we wniosku, czy też zamierzacie zlecić je w całości podwykonawcy/podwykonawcom? Odp.: Większość prac będzie zlecana podwykonawcom. Jednakże w przypadku specjalistycznych konstrukcji lub określonych typu usług, dla których ustalono, że personel amerykański jest bardziej preferowany, Spółka będzie samodzielnie wykonywała te czynności. Samodzielne działania Spółki będą obejmowały: zatrudnianie lokalnej siły roboczej, organizację tymczasowego przeniesienia amerykańskiej siły roboczej do Polski, kupowanie towarów i usług bezpośrednio (a nie przez podwykonawcę) za pośrednictwem zespołu ds. zamówień z siedzibą w USA przy wsparciu lokalnego kierownika ds. zamówień i/lub kierownika regionalnego. 6. Jakie zadania będą wykonywać i za co będą odpowiadać pracownicy, którzy przyjadą do Polski z USA? Odp.: Zadania personelu amerykańskiego zatrudnionego przez Spółkę będą polegały głównie na zarządzaniu i nadzorze projektów (tj. kierownik projektu, inspektor nadzoru, kierownik ds. bezpieczeństwa, kierownik ds. jakości). Wyjątkiem mogą być usługi budowlane, które mogą wymagać od Spółki sprowadzenia wyspecjalizowanych amerykańskich ekspertów do wykonania niektórych instalacji, takich jak specjalistyczne okucia do drzwi. 7. Czy zamierzają Państwo zatrudnić pracowników w Polsce na podstawie umowy o pracę i za co ci pracownicy będą odpowiedzialni od momentu zatrudnienia? Odp.: Pracownicy będą zatrudnieni w oparciu o umowę o pracę. Ich obowiązki będą obejmować zarządzanie budową, zasobami ludzkimi. Część pracowników będzie dedykowana do czynności administracyjno-biurowych. W zależności od wolumenu i okresu obowiązywania przyznanych kontraktów z rządem USA, Spółka może potrzebować zatrudnienia nawet niewielkiego zespołu wsparcia administracyjnego. W chwili obecnej nie zostało to jeszcze sprecyzowane. 8. Na podstawie jakiej umowy (najmu, kupna) Spółka będzie dysponować biurem w Polsce? Należy opisać okoliczności zdarzenia. Odp.: Spółka będzie dysponować biurem na podstawie umowy najmu lokalu. Biuro to będzie służyło wykonywaniu obowiązków zarządczych i administracyjnych na terenie Polski, spotkaniom z potencjalnymi podwykonawcami i dostawcami. Czas otwarcia biura będzie uzależniony od czasu wygrania przetargu w Polsce. Po zawarciu kontraktu Spółka postawi tymczasowe biura w postaci kontenerów na terenie budowlanym sił zbrojnych USA. 9. Jakie, do kogo należące i na terytorium jakiego państwa znajdujące się zasoby osobowe oraz rzeczowe (pracownicy/urządzenia/narzędzia) będą wykorzystywane na danym etapie przy realizacji świadczenia na rzecz sił zbrojnych USA (przygotowanie wymienionych we wniosku projektów oraz ewentualnie - w przypadku wygrania przetargu - ich realizacji)? Odp.: Prawie wszyscy pracownicy/sprzęt/narzędzia będą własnością polskich podwykonawców, z którymi Spółka zdecyduje się współpracować w przypadku wygrania przetargu. Podwykonawcy będą realizować każdy etap prac w zależności od zakresu, na który zostali zakontraktowani. Wyjątkiem są prace kierownicze i/lub specjalistyczne, które Spółka może wykonać samodzielnie w zależności od wymagań kontraktu. W pierwszej kolejności więc, po wygranym przetargu, Spółka zawrze umowę o realizację projektu bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA. Następnie, Spółka zakontraktuje polskich podwykonawców, którzy przy pomocy swoich narzędzi, sprzętu i personelu (pracowników fizycznych) wykonają prace budowalne. Pracownicy Spółki (oddelegowani z USA, oraz potencjalnie zatrudnieni polscy pracownicy) będą nadzorować przebieg prac podwykonawców. Niektóre prace specjalistyczne będą wykonywane bezpośrednio przez pracowników Spółki. Spółka będzie odpowiedzialna za oddanie ukończonego projektu siłom zbrojnym USA. 10. Kto będzie zawierał umowy z podwykonawcami w imieniu Państwa Spółki w zakresie prowadzonej w Polsce działalności, tj. czy Państwa przedstawiciel w Polsce (Kierownik Regionalny) będzie uprawniony do samodzielnego podejmowania decyzji w zakresie podpisania z nimi umowy/zawarcia kontaktu? Odp.: Tak jak Spółka przedstawiała we wniosku, Kierownik Regionalny będzie upoważniony do negocjowania umów w imieniu Wnioskodawcy. Ramy i wymagania dot. umów opracowywane będą jednak w USA, a przedstawiciel będzie zobowiązany działać na podstawie wytycznych ustanowionych przez amerykański zespół wykonawczy. Wnioskodawca posiada wewnętrzną matrycę uprawnień dotyczącą tego, kto może zatwierdzać kontrakty. Kwoty od (...) do (...) USD mogą być zatwierdzane przez kierownika projektu. Kwoty od (...) do (...) USD mogą być zatwierdzane przez kierownika regionalnego. Kwoty od (...) do (...) USD mogą być zatwierdzane przez dyrektora operacyjnego. Wszystko powyżej (...) USD będzie zatwierdzane przez CEO. Polski kierownik regionalny będzie więc mógł zatwierdzać kontrakty o wartości od (...) do (...) USD. 11. Czy Państwa Spółka będzie posiadała bezpośrednią kontrolę nad zasobami osobowymi podwykonawcy? Na czym ta kontrola będzie polegała i w jaki sposób będzie realizowana? Odp.: Nie, Spółka nie będzie posiadała bezpośredniej kontroli nad zasobami osobowymi podwykonawcy. 12. Czy Państwa Spółka będzie posiadała bezpośrednią kontrolę nad zasobami technicznymi/ rzeczowymi podwykonawcy? Na czym ta kontrola będzie polegała i w jaki sposób będzie realizowana? Odp.: Nie, Spółka nie będzie posiadała bezpośredniej kontroli nad zasobami rzeczowymi/ technicznymi podwykonawcy. 13. Czy Państwa Spółka będzie miała wpływ jaka część zasobów osobowych/technicznych/ rzeczowych podwykonawcy będzie wykorzystana do wykonania danej czynności/ zadania? Należy wskazać/opisać na czym ten wpływ będzie polegał i w jaki sposób będzie realizowany. Odp.: Podwykonawcy Spółki zostaną zakontraktowani w celu realizacji dokładnego zakresu prac i będą zobowiązani do ich wykonania w dokładnie określonym czasie. „Wpływ” Spółki będzie polegał jedynie na nadzorowaniu warunków umowy i zapewnieniu ich przestrzegania. Umowy podwykonawstwa są oparte na szablonach umów opracowanych i zarządzanych przez Dyrektora Administracji Spółki stacjonującego w USA, a proces pozyskiwania podwykonawców jest zarządzany przez zespół w USA przy wsparciu kierownika regionalnego. 14. Czy po realizacji projektów na terytorium Polski Spółka na terenie kraju będzie posiadała jakieś zasoby osobowe, rzeczowe, techniczne? Należy wskazać jakie i do czego będą wykorzystywane, jakie zadania będą wykonywać, za co będą odpowiedzialni. Odp.: Wnioskodawca nie zatrzyma żadnych zasobów w kraju w przypadku, gdy projekty w Polsce nie będą już prowadzone. 15. Czy A. Inc. jest Spółką zarejestrowaną na terytorium Stanów Zjednoczonych, tzn. jest rezydentem podatkowym tego kraju? Odp.: A. jest spółką zarejestrowaną na terytorium Stanów Zjednoczonych i jest rezydentem podatkowym tego kraju. 16. Czy Spółka A. Inc. będzie obecny na terytorium Polski wyłącznie w związku planowanym wykonywaniem usług w ramach Umowy na rzecz Sił Zbrojnych USA? Odp.: Spółka będzie obecna na terytorium Polski wyłącznie w związku planowanym wykonywaniem usług w ramach Umowy na rzecz Sił Zbrojnych USA. 17. Czy Spółka A. Inc. będzie uzyskiwała w Polsce dochody wyłącznie z tytułu realizowania zleceń na rzecz Sił Zbrojnych USA? Odp.: Tak, A. będzie uzyskiwać przychody w Polsce wyłącznie z realizacji kontraktów dla Sił Zbrojnych Stanów Zjednoczonych. Spółka zaznacza, że wszystkie dochody będą dochodami otrzymanymi z USA. Prace będą wykonywane w Polsce, ale w imieniu misji obronnej rządu USA, na instalacjach rządu USA. 18. Na czym dokładnie polega/będzie polegała świadczona praca przez przedstawiciela w Polsce (Kierownika Regionalnego)? Należy wskazać zakres świadczonej przez niego pracy w Polsce oraz sposób jej świadczenia. Odp.: Kierownik Regionalny w Polsce jest odpowiedzialny za nadzorowanie wszystkich operacji w Polsce, w tym opracowywanie i wdrażanie strategii regionalnych, zarządzanie zespołem, monitorowanie wyników projektów, zapewnianie zgodności i budowanie relacji z klientami. Kierownik Regionalny działa zgodnie z procedurami operacyjnymi Wnioskodawcy, wytycznymi i wskaźnikami określonymi przez zespół operacyjny i funkcjonalny z siedzibą w USA. 19. Czy ww. przedstawiciel ma zapewniony przez Państwa i postawiony do dyspozycji sprzęt/wyposażenie (np. drukarkę, komputer, laptop, materiały) niezbędne do wykonywania swoich obowiązków? jeśli tak, gdzie znajduje się ww. sprzęt/ wyposażenie, którym dysponuje Pracownik? Odp.: Obecnie zasoby są przechowywane w miejscu zamieszkania ww. przedstawiciela, ale w przypadku przyznania projektu zasoby będą przechowywane w tymczasowych przyczepach roboczych projektu lub w wynajętej powierzchni biurowej. 20. Czy czynności wykonywane przez Kierownika Regionalnego są przeprowadzane w sposób regularny, stały? Odp.: Czynności wykonywane przez Kierownika Regionalnego są przeprowadzane w sposób regularny, stały. 21. Czy czynności wykonywane przez Kierownika Regionalnego są nadzorowane przez Państwa Spółkę, tj. a) czy świadczona praca przez Kierownika Regionalnego na terytorium Polski jest realizowana zgodnie z wytycznymi i oczekiwaniami wskazanymi przez Państwa Spółkę? b) czy monitorują Państwo ilość i jakość świadczonej przez Kierownika Regionalnego pracy? c) czy Państwa Spółka sprawuje kontrolę nad wskazanym we wniosku Kierownikiem Regionalnym, jeśli tak proszę opisać na czym kontrola ta polega i w jaki sposób jest realizowana? Odp.: Tak, praca wykonywana przez Kierownika Regionalnego w Polsce jest wykonywana zgodnie z wytycznymi i oczekiwaniami określonymi przez Wnioskodawcę. A. będzie monitorować ilość i jakość pracy wykonywanej przez Kierownika Regionalnego. A. sprawuje kontrolę nad Kierownikiem Regionalnym. Kontrola ta odbywa się poprzez ustalanie przez dyrektora operacyjnego jasnych oczekiwań, regularne monitorowanie wyników, przekazywanie konstruktywnych informacji zwrotnych i rozliczanie Kierownika Regionalnego. 22. Czy kierownik Regionalny jest/będzie upoważniony do podpisywania a terenie Polski jakichkolwiek umów w imieniu Spółki A. Inc.? Odp.: Kierownik Regionalny jest upoważniony do podpisywania umów z podwykonawcami Spółki o wartości od (...) do (...) USD. 23. Czy są Państwo zarejestrowani lub zamierzają się Państwo zarejestrować na terytorium Polski (w celu rozliczenia podatku od towarów i usług)? Odp. Spółka nie jest obecnie zarejestrowana na terytorium Polski na cele podatku VAT. Spółka zamierza dokonać takiej rejestracji w przyszłości. 24. Jeśli będziecie Państwo zarejestrowani na terytorium Polski do celów rozliczenia podatku VAT, to czy przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy będą Państwo w posiadaniu: odpowiednio wypełnionego świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U z 2023 r. poz. 2670 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem; zamówienia dotyczącego towarów i usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo, o którym mowa powyżej? Odp.: Przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, Spółka dokona należytej staranności by pozyskać wymienione powyżej dokumenty. 25. Jeśli nie będziecie Państwo zarejestrowani na terytorium Polski do celów rozliczenia podatku VAT, to czy na moment wykonania usługi będziecie Państwo w posiadaniu odpowiednio wypełnionego świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego (o którym mowa w artykule 2 Porozumienia Wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki (Dz. U. 2015 r., poz. 817))? Odp.: W przypadku, gdy Spółka nie będzie jeszcze zarejestrowana w Polsce do celów VAT, to na moment wykonania usługi pozyska ona świadectwo zwolnienia. 26. Czy posiadane na terytorium Polski zasoby osobowe i techniczne pozwolą na samodzielne (bez udziału zasobów osobowych i technicznych innych podmiotów oraz Państwa siedziby) prowadzenie działalności gospodarczej? Odp.: Posiadane na terytorium Polski zasoby osobowe i techniczne nie będą wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. 27. Czy będą Państwo nabywać na terytorium Polski usługi, towary które będą wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Spółki w Polsce? Jeśli tak, to jakie? Odp.: Spółka będzie nabywać m.in. artykuły biurowe oraz usługi konsultantów biznesowych ds. zasobów ludzkich, finansów oraz będzie korzystać z usług doradztwa prawnego i podatkowego, usług kontraktorów. 28. Czy przedmiotem zapytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Odp.: Przedmiotem zapytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym, a wskazany pierwotnie przepis (art. 21 pkt 46c ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)) był wynikiem omyłki pisarskiej. 29. Czy Państwa pracownicy są obywatelami polskimi i zamieszkują na stałe na terytorium Polski? Odp.: Obecnie Spółka nie zatrudnia żadnych obywateli polskich oraz osób zamieszkujących na stałe na terytorium Polski. Spółka nie wyklucza jednak zatrudnienia takich osób w przyszłości. Pytania w zakresie podatku VAT, oznaczone we wniosku nr 3 i 4 1) Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca będzie wykonywał usługi na terytorium Polski na rzecz sił zbrojnych USA, będzie przysługiwało mu prawo do zwolnienia z VAT na podstawie art. 19 ust. 2 EDCA realizowanego poprzez zastosowanie stawki VAT 0%, czy też usługi te jako wykonywane na rzecz podmiotu zagranicznego nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski na podstawie art. 28b ust. 1 Ustawy VAT? 2) Czy Wnioskodawca, dostarczając towary, świadcząc usługi lub budując infrastrukturę na rzecz sił zbrojnych USA w Polsce w ramach Spółki amerykańskiej będzie posiadał na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT? Państwa stanowisko w sprawie Ad 1 Zgodnie z art. 19 ust. 1 EDCA zwalnia się od podatku od towarów i usług (VAT), podatku akcyzowego lub podobnych podatków albo takich, które je zastąpią, towary importowane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz do ich wyłącznego użytku lub służące do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej. Na mocy ust. 2 tego artykułu zwalnia się od podatku od towarów i usług, podatku akcyzowego lub podobnych podatków, opłat i należności albo takich, które je zastąpią towary i usługi nabywane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz. Zwolnienie stosuje się w chwili zakupu, jeśli transakcja jest potwierdzona dokumentem wydanym przez siły zbrojne USA, który siły zbrojne USA przedkładają odpowiedniemu organowi podatkowemu Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto w przypadku towarów akcyzowych zwolnienie z podatku akcyzowego w chwili sprzedaży ma zastosowanie wyłącznie, jeśli takie towary są nabywane ze składu podatkowego i transakcja jest potwierdzona dokumentem. Aby skorzystać z ww. preferencji, w przypadku dostaw towarów bądź świadczenia usług na rzecz Sił Zbrojnych USA (zarówno w roli wykonawcy jak i podwykonawcy), Wnioskodawca pozyska odpowiednie świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, którego wzór stanowi załącznik do porozumienia wykonawczego. Dokument ten stanowi potwierdzenie, że odbiorcą dostaw towarów bądź usług od Wnioskodawcy są Siły Zbrojne USA stacjonujące na terytorium Polski. Dodatkowo, zgodnie z § 6 ust 1 pkt 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 2670) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a EDCA, przebywających na terytorium kraju, jeżeli towary lub usługi nabywane przez te siły lub na ich rzecz są przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 EDCA, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych. Zgodnie z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, jako wykonawca kontraktowy USA, w zakresie świadczonych usług i dostaw będzie on mógł stosować obniżoną 0% stawkę podatku od towarów i usług. Warunkiem jest otrzymanie od kontrahenta wypełnionego i podpisanego świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, zgodnie ze wzorem określonym w EDCA. Ad 2 Polska ustawa o VAT nie zawiera dokładnej definicji stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 11 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z 2011 r. Nr 77, str. 1), stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika - charakteryzujące się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Wskazówki dotyczące kryteriów, jakie należy przeanalizować przy analizie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na gruncie podatku od towarów i usług dostarczają wyroki TSUE. Przykładowo w wyrokach w sprawach Titanium Ltd (C 931/19), Berlin Chemie A. Menarini SRL (C-333/20) oraz Dong Yang Electronics (C 547/18) TSUE wskazał, że: Stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej nie może powstać wyłącznie w oparciu o infrastrukturę techniczną bez personelu. Jeśli właściciel wynajmowanej nieruchomości nie ma własnego personelu do świadczenia usług związanych z najmem, to nieruchomość ta nie stanowi stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej dla celów VAT; Spółka dominująca nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w innym państwie członkowskim ze względu na to, iż posiada tam spółkę zależną; Dla wykreowania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej nie jest konieczne, aby zasoby personalne lub techniczne stanowiły własność podatnika. Istotne jest, aby dysponował on tymi zasobami w taki sam sposób, jakby były jego własnością. W takim przypadku stopień kontroli nad personelem lub aktywami powinien być maksymalnie zbliżony do stopnia kontroli nad własnymi środkami. Odnosząc powyższe na grunt przestawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca uważa, że dostarczając towary, świadcząc usługi lub budując infrastrukturę na rzecz sił zbrojnych USA w Polsce w ramach Spółki amerykańskiej będzie posiadał on na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej rozumieniu ustawy o VAT. Wnioskodawca będzie posiadał bowiem zaplecze techniczne w postaci biura oraz zaplecze personalne składające się z pracowników Wnioskodawcy, którzy przyjadą z USA i/lub pracowników zatrudnionych w Polsce, które umożliwi mu prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Polski. Konsekwentnie, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z powstaniem na terenie Polski stałego miejsca prowadzenia działalności dla celów VAT, będzie on zobowiązany do: - rejestracji dla celów VAT, prowadzenia rejestrów VAT oraz składania miesięcznych raportów JPK - w przypadku dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów; 3) import towarów na terytorium kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju. W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy. Stosownie do art. 28a ustawy: Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału: 1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to: a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; 2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług. Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy: Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Natomiast jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy: W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona. Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami. I tak, zgodnie z art. 28e ustawy: Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości. Przepis art. 28e ustawy - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące - determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości - jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości. Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.) w art. 47 przewiduje, że: Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość. Z treści wniosku wynika, że Spółka jest podmiotem amerykańskim, będącą globalną, średniej wielkości firmą budowlaną i inżynieryjną, która specjalizuje się w dostarczaniu rządowi USA usług w zakresie budownictwa wojskowego i infrastruktury krytycznej, bezpiecznego budownictwa, rekultywacji środowiska oraz usług odzyskiwania i reagowania na katastrofy. Spółce przyznano możliwość konkurowania i składania ofert w ramach zleceń zadań wydanych przez (...) na kwotę (...) USD w ramach programu (...). Działalność Spółki w Polsce będzie opierała się na umowie EDCA - umowie między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. 2020 r. poz. 2153 i 2154, dalej: „EDCA”). Spółka będzie świadczyć usługi wyłącznie dla sił zbrojnych USA, Rządu USA oraz potencjalnie Rządu RP. Spółka nie bierze i nie będzie brała udziału w przetargach komercyjnych. Spółka jest obecnie w trakcie przygotowywania ofert na wykonanie dwóch projektów w Polsce: (...) - samodzielny kontrakt budowlany na renowację trzech budynków w celu zapewnienia (...) dla (...). (...) - w trybie zaprojektuj i wybuduj (...) na budowę (...) w (...) w Polsce. Projekt obejmuje budowę (...) wraz z budynkami (...) i (...), (...), (...), (...), (...). Państwa wątpliwości dotyczą między innymi ustalenia, czy Wnioskodawca dostarczając towary, świadcząc usługi lub budując infrastrukturę na rzecz sił zbrojnych USA w Polsce w ramach Spółki amerykańskiej będzie posiadał na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Odnosząc się do przedmiotowej kwestii należy wskazać, że dla ujednolicenia stosowanych zasad dotyczących miejsca opodatkowania transakcji podlegających opodatkowaniu definicja „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” została zawarta w rozporządzeniu 282/2011. Z części wstępnej (preambuły) - punkt (4) wynika, że podstawowym celem niniejszego rozporządzenia 282/2011 jest zapewnienie jednolitego stosowania obecnego systemu VAT, poprzez określenie przepisów wykonawczych do dyrektywy 2006/112/WE, w szczególności w odniesieniu do podatników, dostawy towarów i świadczenia usług oraz miejsca transakcji podlegających opodatkowaniu. Zgodnie z zasadą proporcjonalności określoną w art. 5 ust. 4 Traktatu o Unii Europejskiej niniejsze rozporządzenie nie wykracza poza to, co jest konieczne do osiągnięcia tego celu. Przyjęcie rozporządzenia, jako wiążącego i mającego bezpośrednie zastosowanie we wszystkich państwach członkowskich, w sposób najpełniejszy zapewnia jednolite stosowanie. Natomiast w punkcie (14) stwierdzono, że: Aby zapewnić jednolite stosowanie zasad dotyczących miejsca dokonania transakcji podlegających opodatkowaniu, należy wyjaśnić pojęcia, takie jak: siedziba działalności gospodarczej podatnika, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, stałe miejsce zamieszkania oraz zwykłe miejsce pobytu. Stosowanie możliwie jak najbardziej precyzyjnych i obiektywnych kryteriów powinno ułatwić stosowanie tych pojęć w praktyce; należy przy tym uwzględniać orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości. W myśl art. 11 ust. 1 rozporządzenia 282/2011: Na użytek stosowania art. 44 dyrektywy 2006/112/WE „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 11 ust. 2 rozporządzenia 282/2011: Na użytek stosowania następujących artykułów stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu świadczenie usług, które wykonuje: a) art. 45 dyrektywy 2006/112/WE; b) począwszy od 1 stycznia 2013 r. - art. 56 ust. 2 akapit drugi dyrektywy 2006/112 /WE; c) do 31 grudnia 2014 r. - art. 58 dyrektywy 2006/112/WE; d) art. 192a dyrektywy 2006/112/WE. Jak stanowi art. 11 ust. 3 rozporządzenia 282/2011: Fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Na podstawie art. 53 ust. 1 rozporządzenia 282/2011: Na użytek stosowania art. 192a dyrektywy 2006/112/WE stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej podatnika jest brane pod uwagę wyłącznie wtedy, gdy charakteryzuje się ono wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu dokonanie dostawy towarów lub świadczenie usług, w których uczestniczy. Przy wykładni pojęcia „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”, odwołując się do orzeczeń TSUE, należy wskazać, że o ww. miejscu można mówić jeżeli występuje odpowiednia struktura w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej oraz istnieje pewna minimalna skala działalności gospodarczej, która pozwala na uznanie, że działalność podatnika w tym miejscu nie jest prowadzona w sposób okresowy, jak również działalność z tego miejsca jest prowadzona w sposób samodzielny w stosunku do działalności siedziby przedsiębiorstwa. W tym zakresie aktualne jest orzecznictwo TSUE, m.in. wyrok C-168/84 Gunter Berkholz, C-231/94 Faaborg-Gelting Linien A/S, C-190/95 ARO Lease By, C-260/95 Commissioners of Customs and Excise v. DFDS A/S, C-390/96 Lease Plan Luxembourg SA, jak również C-605/12 Welmory Sp. z o.o. Z uwagi na definicję stałego miejsca prowadzenia działalności wynikającą z przedmiotowego rozporządzenia 282/2011, jak również utrwalone orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz orzecznictwo polskich sądów administracyjnych w powyższym zakresie, wymienić można kilka przesłanek, których zaistnienie powoduje, że można mówić o „stałym miejscu prowadzenia działalności”. Jak wynika z samej nazwy „stały”, to trwale związany z danym miejscem, nieprzenośny, niezmienny. Powyższe wskazuje, że stałe miejsce prowadzenia działalności charakteryzować się musi pewnym określonym stopniem zaangażowania, które pozwala na uznanie, że działalność prowadzona jest w tym miejscu nie w sposób przemijający, czy też okresowy. Konieczna jest zatem pewna określona minimalna skala działalności, która stanowi zewnętrzną oznakę, że działalność w tym miejscu prowadzona jest stale. Zaangażowanie, o którym mowa powinno również przybrać konkretny wymiar osobowo- rzeczowy, pozwalający na świadczenie usług w sposób niezależny. Innymi słowy, dla uznania, że określone miejsce prowadzenia działalności ma charakter stały, konieczne jest istnienie w tym miejscu infrastruktury technicznej oraz personelu ludzkiego, który samodzielnie może świadczyć określone czynności. Taka osobowo-rzeczowa struktura w stałym miejscu prowadzenia działalności powinna występować w sposób stały, tzn. powtarzalny i nieprzemijający. Pojęcia stałego miejsca prowadzenia działalności nie sposób również rozpatrywać w oderwaniu od definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z uwagi na wskazane w powołanym wyżej przepisie kryteria, stwierdzić należy, że podmiot posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, jeżeli przy wykorzystaniu na jego terytorium infrastruktury oraz personelu, w sposób zorganizowany oraz ciągły, prowadzi działalność, w ramach której dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przyjąć zatem należy, że infrastruktura techniczna i zaangażowanie osobowe musi pozostawać w ścisłym związku z dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem koniecznym dla uznania za stałe miejsce prowadzenia działalności jest to, aby to miejsce nie tylko wykorzystywało towary i usługi, lecz także samo mogło wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy. Przy czym, nie jest konieczne dla uznania działalności podmiotu za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, aby przy wykorzystaniu wystarczających środków sam podmiot świadczył usługi, czy też dokonywał dostaw towarów. Ważne również aby stworzona struktura działalności podmiotu miała możliwość odbioru i korzystania z usług dostarczonych na własne potrzeby. Jednocześnie do przyjęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w danym państwie nie jest konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego i technicznego, podatnikowi musi jednak przysługiwać - na podstawie wymogu wystarczającej stałości miejsca działalności - porównywalna kontrola nad zapleczem personalnym i technicznym innego podmiotu, jak gdyby było ono jego własnym zapleczem. Na podstawie wymienionych przesłanek można uznać, że jeżeli dany podmiot posiada w danym państwie personel oraz strukturę (w tym infrastrukturę techniczną), cechującą się odpowiednią stałością, to posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w tym państwie. Bez znaczenia pozostaje natomiast - co należy podkreślić - czy są to pracownicy zatrudnieni bezpośrednio przez ten podmiot, czy też „własna” infrastruktura. Orzecznictwo TSUE wskazuje bowiem, że także korzystanie z zasobów ludzkich i technicznych innego podmiotu może prowadzić do powstania stałego miejsca prowadzenia działalności w innym kraju. Należy zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 3 czerwca 2021 r., w sprawie C-931/19 (Titanium), w którym Sąd uznał, że brak własnego personelu w kraju, w którym znajduje się wynajmowana przez podmiot nieruchomość, wyklucza uznanie posiadania przez wynajmującego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem nieruchomość, która nie ma żadnych zasobów ludzkich umożliwiających samodzielne działanie, w sposób oczywisty nie spełnia ustanowionych w orzecznictwie kryteriów uznania za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (...). Warto w tym miejscu przywołać także jeden z ostatnich wyroków TSUE w zakresie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. W wyroku z 13 czerwca 2024 r. o sygn. C#533/22 TSUE orzekł, że „(...) nie można uznać, iż spółka będąca podatnikiem VAT, mająca siedzibę działalności gospodarczej w jednym państwie członkowskim, która korzysta z usług świadczonych przez spółkę mającą siedzibę w innym państwie członkowskim, posiada dla celów określenia miejsca świadczenia tych usług stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w tym ostatnim państwie członkowskim, z tego tylko powodu, że obie spółki należą do tej samej grupy lub że spółki te są ze sobą związane umową o świadczenie usług (pkt 54). (...) spółka będąca podatnikiem VAT, mająca siedzibę działalności gospodarczej w jednym państwie członkowskim, która korzysta z usług świadczonych przez spółkę z siedzibą w innym państwie członkowskim, nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w tym ostatnim państwie członkowskim, jeżeli zaplecze personalne i techniczne, którym dysponuje ona w rzeczonym państwie członkowskim, nie jest odrębne od zaplecza, za pomocą którego świadczone są na jej rzecz usługi, lub jeżeli to zaplecze personalne i techniczne zapewnia jedynie wykonywanie czynności przygotowawczych lub pomocniczych (pkt 81)”. Ponadto należy wskazać, że orzeczenie NSA z 3 października 2019 r. (I FSK 980/17) porusza kwestię „samowystarczalności” stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej: „To, czy posiadane w danym miejscu siły i środki są odpowiednie, powinno być oceniane każdorazowo w kontekście konkretnych usług. Pamiętać bowiem należy, że owe siły i środki mają być odpowiednie do tego, aby umożliwić albo odbiór i wykorzystanie nabywanych usług, albo świadczenie usług. Innymi słowy, powinno być tak, że to ta właśnie struktura faktycznie konsumuje, zużywa usługi. Jeśli nie jest możliwe, aby dana struktura (z uwagi na swoje zaplecze personalne i techniczne) była w stanie skonsumować nabywane usługi, to należy ją uznać za niebędącą w tym przypadku stałym miejscem prowadzenia działalności. Odpowiednio - stałe miejsce prowadzenia działalności powinno mieć w dyspozycji takie siły i środki, aby było w stanie wyświadczyć usługi, które sprzedaje. Tylko wówczas w odniesieniu do sprzedawanych usług może być ono uznane za stałe miejsce prowadzenia działalności”. Mając na uwadze orzecznictwo TSUE, powyższe przepisy prawa oraz okoliczności rozpoznawanej sprawy należy stwierdzić, że działalność Państwa Spółki realizowana w Polsce nie będzie spełniała przesłanki do uznania jej za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, bowiem nie będzie cechować się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego. Ponadto nie można uznać, że działalność Spółki w Polsce będzie prowadzona w sposób samodzielny w stosunku do działalności głównej siedziby przedsiębiorstwa. Jak wskazano we wniosku działalność Spółki polega na dostarczaniu rządowi USA usług w zakresie budownictwa wojskowego i infrastruktury krytycznej. Spółce przyznano możliwość konkurowania i składania ofert w przetargach dotyczących m.in. obiektów budowlanych zlokalizowanych na terytorium Polski, a obecnie Spółka jest w trakcie przygotowywania ofert na wykonanie projektów (...) - samodzielny kontrakt budowlany na renowację trzech budynków oraz (...) - budowę (...) w (...). Prace, których dotyczą przetargi, odbywać się będą na terenie Polski, a w szczególności na terenie nieruchomości, którymi dysponują w Polsce siły zbrojne USA. Spółka będzie zawierała umowy bezpośrednio z Siłami Zbrojnymi USA w rozumieniu art. 2 lit. a) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. 2020 r. poz. 2153 i 2154). Spółka na terytorium Polski nie bierze i nie będzie brała udziału w przetargach komercyjnych. Przewidywany czas realizacji projektów wynosi około (...) lat. Wnioskodawca będzie posiadał na nieruchomościach, którymi dysponują w Polsce siły zbrojne USA, tymczasowy kontener do swojej dyspozycji. Ponadto Spółka rozważa otwarcie w Polsce biura w pierwszym kwartale 2025 roku, które będzie zlokalizowane w (...) i będzie służyć administracji przeprowadzanych w Polsce projektów. Spółka będzie dysponować biurem na podstawie umowy najmu lokalu. Biuro to będzie służyło wykonywaniu obowiązków zarządczych i administracyjnych na terenie Polski, spotkaniom z potencjalnymi podwykonawcami i dostawcami. W szczególności będą wykonywane tam prace związane z przygotowywaniem ofert i szacunków, a także współpracą z podwykonawcami i dostawcami w zakresie projektów świadczonych na rzecz sił zbrojnych USA. Czas otwarcia biura będzie uzależniony od czasu wygrania przetargu w Polsce. Odnośnie zaś posiadania zasobów osobowych należy wskazać, że obecnie Wnioskodawca posiada przedstawiciela w Polsce, którym jest Kierownik Regionalny i który reprezentuje Spółkę w Polsce. Kierownik Regionalny jest obecnie pracownikiem amerykańskiego podmiotu A. i przebywa w Polsce na stałe od stycznia 2025 r. Pracownik ten będzie poświęcał 100% swojego czasu w celu wsparcia misji obronnej USA oraz będzie objęty umową SOFA. W przyszłości, osoba ta będzie upoważniona do negocjowania umów w imieniu Spółki, choć należy zauważyć, że ramy i wymagania dotyczące umów opracowywane będą w USA, a przedstawiciel będzie zobowiązany działać na podstawie wytycznych ustanowionych przez amerykański zespół wykonawczy. Spółka posiada wewnętrzną matrycę uprawnień dotyczącą tego, kto może zatwierdzać kontrakty. Kwoty od (...) do (...) USD mogą być zatwierdzane przez kierownika projektu. Kwoty od (...) do (...) USD mogą być zatwierdzane przez kierownika regionalnego. Kwoty od (...) do (...) USD mogą być zatwierdzane przez dyrektora operacyjnego. Wszystko powyżej (...) USD będzie zatwierdzane przez CEO. Polski Kierownik Regionalny będzie więc mógł zatwierdzać kontrakty o wartości od (...) do (...) USD. Pracownicy Wnioskodawcy, którzy posiadają paszport USA, będą przebywać na terenie Polski i wykonywać zlecenie dla rządu amerykańskiego w czasie wpierania kontraktu objętego umową SOFA na podstawie wiz wojskowych lub tzw. statusu SOFA. Zadania personelu amerykańskiego zatrudnionego przez Spółkę będą polegały głównie na zarządzaniu i nadzorze projektów (tj. kierownik projektu, inspektor nadzoru, kierownik ds. bezpieczeństwa, kierownik ds. jakości). Wyjątkiem mogą być usługi budowlane, które mogą wymagać od Spółki sprowadzenia wyspecjalizowanych amerykańskich ekspertów do wykonania niektórych instalacji, takich jak specjalistyczne okucia do drzwi. W kontekście posiadania zasobów osobowych należy także dodać, że do realizacji prac budowlanych i konstrukcyjnych w ramach Projektów, Spółka planuje zatrudnić także pracowników w Polsce. Pracownicy będą zatrudnieni w oparciu o umowę o pracę. Ich obowiązki będą obejmować zarządzanie budową, zasobami ludzkimi. Część pracowników będzie dedykowana do czynności administracyjno-biurowych. W zależności od wolumenu i okresu obowiązywania przyznanych kontraktów z rządem USA, Spółka może potrzebować zatrudnienia niewielkiego zespołu wsparcia administracyjnego. Pracownicy, którzy przyjadą do Polski z USA, będą otrzymywać od Spółki miesięczny dodatek na pokrycie kosztów mieszkaniowych. Dodatkowo Spółka planuje udostępnienie pracownikom samochodów osobowych poprzez pokrycie miesięcznej opłaty w określonej wysokości. Alternatywnie, Spółka udostępni pracownikom w użytkowanie samochody, które będą przedmiotem najmu lub leasingu. Wszyscy pracownicy otrzymają telefon służbowy, a pracownicy biurowi, szczególnie ci wykonujący pracę w biurze Spółki w (...), otrzymają służbowy komputer. Większość prac będzie zlecana podwykonawcom. Samodzielne działania Spółki będą obejmowały: zatrudnianie lokalnej siły roboczej, organizację tymczasowego przeniesienia amerykańskiej siły roboczej do Polski, kupowanie towarów i usług bezpośrednio (a nie przez podwykonawcę) za pośrednictwem zespołu ds. zamówień z siedzibą w USA przy wsparciu lokalnego kierownika ds. zamówień i/lub kierownika regionalnego. Podwykonawcy będą odpowiedzialni głównie za materiały i robociznę związaną z budową. Prawie wszyscy pracownicy/sprzęt/narzędzia będą własnością polskich podwykonawców, z którymi Spółka zdecyduje się współpracować w przypadku wygrania przetargu. Podwykonawcy będą realizować każdy etap prac w zależności od zakresu, na który zostali zakontraktowani. Wyjątkiem są prace kierownicze i/lub specjalistyczne, które Spółka może wykonać samodzielnie w zależności od wymagań kontraktu. Spółka zakontraktuje polskich podwykonawców, którzy przy pomocy swoich narzędzi, sprzętu i personelu (pracowników fizycznych) wykonają prace budowalne. Większość prac będzie zlecana podwykonawcom, a tylko niektóre prace specjalistyczne będą zaś wykonywane bezpośrednio przez pracowników Spółki. Spółka będzie odpowiedzialna za oddanie ukończonego projektu siłom zbrojnym USA. Należy wskazać, że za „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” należy uznać każde miejsce inne niż siedziba działalności gospodarczej podatnika, jeżeli łącznie zostaną spełnione warunki: posiadania w tym miejscu zaplecza personalnego i technicznego, ponadto zaplecze to musi posiadać strukturę, która umożliwia odbiór i wykorzystanie nabywanych usług dla własnych potrzeb oraz musi charakteryzować się stałością. Przy czym dla istnienia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej nie jest konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego i technicznego. Kryterium to można również uznać za spełnione w przypadku korzystania przez usługobiorcę z personelu i infrastruktury technicznej na podstawie zawartych umów np. najmu czy dzierżawy. W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności nie można uznać, że działalność gospodarcza prowadzona w Polsce ma charakter stały, wyrażony w szczególności jako zamiar podatnika co do prowadzenia działalności z tego miejsca w sposób permanentny /długofalowy. Stałość prowadzonej działalności musi być odnoszona do czynnika czasu, czyli do długości okresu działalności, do jej zamierzonej lub faktycznej powtarzalności i systematyczności. Zamysłem podejmującego działalność gospodarczą na danym terytorium musi towarzyszyć zamiar prowadzenia działalności w sposób stały i nieprzemijający (ciągły, nieprzerwany, regularny, cykliczny). Ponadto dla uznania czy dany podmiot ma na terenie danego państwa członkowskiego stałe miejsce prowadzenia działalności decydujący jest fakt, że placówka (struktura) funkcjonująca przez określony czas charakteryzuje się wystarczającą stałością, a nie zasłała założona dla potrzeb przemijających (np. wybudowanie konkretnego obiektu). Analizując przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej ponieważ nie dysponuje zapleczem technicznym i osobowym. Co prawda Spółka wskazała, że planuje zatrudnić pracowników w Polsce, którzy będą zatrudnieni w oparciu o umowę o pracę, Spółka będzie także posiadała zaplecze techniczne m.in. w postaci wynajętej, na podstawie umowy najmu, powierzchni biurowej w celu prowadzenia działalności gospodarczej oraz zasobów rzeczowych w postaci telefonów i komputerów służbowych, które otrzymają pracownicy. Jednakże z opisu sprawy wynika, że większość prac wykonana będzie przez podwykonawców, natomiast Wnioskodawca będzie wykonywał przy pomocy zatrudnionych przez siebie pracowników jedynie czynności nadzoru nad projektem. Jedynie w przypadku specjalistycznych konstrukcji lub określonego typu usług, prace wykonywane będą przez personel amerykański. Istotnym jest fakt, że w przypadku zlecenia wykonania prac podwykonawcom Spółka nie będzie posiadała bezpośredniej kontroli nad ich zasobami osobowymi/rzeczowymi/technicznymi. Prawie wszyscy pracownicy/sprzęt/narzędzia będą własnością polskich podwykonawców, ponieważ Spółka będzie wykonywać przede wszystkim prace kierownicze i/lub specjalistyczne. Spółka będzie więc korzystać z zaplecza personalnego i technicznego swoich podwykonawców i trudno przyjąć, że zaplecze to dostępne jest dla Spółki jak własne. Dodatkowo należy zwrócić uwagę, że Spółka jasno określa, że Kierownik Regionalny, który jest przedstawicielem Spółki będzie upoważniony do negocjowania umów w jej imieniu. Jednak ramy i wymagania dot. umów opracowywane będą w USA, a przedstawiciel będzie zobowiązany działać na podstawie wytycznych ustanowionych przez amerykański zespół wykonawczy. Oznacza to, że najważniejsze decyzje związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa, są realizowane na terenie USA. Podsumowując, w przedmiotowym przypadku aktywność Państwa Spółki na terytorium kraju, oraz posiadane na terytorium Polski zaplecze techniczne i osobowe, nie pozwala na przyjęcie że spełniacie Państwo kryteria do uznania, że na terenie naszego kraju Spółka posiada stałe miejsce prowadzenia działalności. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 4), że Spółka dostarczając towary, świadcząc usługi lub budując infrastrukturę na rzecz sił zbrojnych USA w Polsce w ramach Spółki amerykańskiej spełnia warunki do uznania posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce w rozumieniu ustawy o VAT jest nieprawidłowe. Państwa wątpliwości dotyczą również tego czy w przypadku, gdy Spółka będzie wykonywała usługi na terytorium Polski na rzecz sił zbrojnych USA, będzie przysługiwało jej prawo do zwolnienia z VAT poprzez zastosowanie stawki VAT 0% czy też usługi te jako wykonywane na rzecz podmiotu zagranicznego nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy VAT. Odpowiadając na Państwa wątpliwości należy wskazać, że zastosowanie odpowiedniej stawki podatku VAT do danej czynności ma miejsce jedynie w sytuacji gdy dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski. Z wniosku wynika, że będziecie Państwo świadczyć usługi na rzecz sił zbrojnych USA na terenie nieruchomości, które oddane są do ich dyspozycji na terytorium Polski. Usługi będą polegały na realizacji projektów budowlanych, tj. (...) - który jest kontraktem budowlanym na renowację trzech budynków oraz (...) - polegającym na budowie (...) w (...). Jak wskazuje opis sprawy nieruchomości zlokalizowane w (...) oraz (...) stanowią element centralny oraz niezbędny z punktu widzenia świadczonych usług. Świadczone przez Spółkę usługi mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości. Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku opisane we wniosku usługi budowalne realizowane przez Spółkę stanowią usługi związane z nieruchomością, o których mowa w art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji miejscem świadczenia oraz opodatkowania ww. usług będzie miejsce położenia nieruchomości tj. w przedmiotowym przypadku terytorium Polski. Jeśli chodzi o podmiot zobowiązany do wykazania podatku VAT należnego z tytułu świadczonej usługi, to należy wskazać, że w przypadku gdy Spółka dokona rejestracji dla celów podatku VAT w Polsce to będzie ona zobowiązana do rozliczenia tego podatku zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Przy czym po spełnieniu odpowiednich warunków Spółka może zastosować stawkę podatku w wysokości 0%. Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy: Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie, zarówno w ustawie jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział stawki obniżone oraz zwolnienia od podatku. W myśl art. 146d ust. 1 pkt 1 ustawy: Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia w okresie, o którym mowa w art. 146aa, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek. W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2024 r. kwestie zastosowania stawki 0% VAT dla m.in. sił zbrojnych USA reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 2670 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”. W myśl § 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia: Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153 i 2154), zwanej dalej „Umową o wzmocnionej współpracy obronnej”, przebywających na terytorium kraju, jeżeli towary lub usługi nabywane przez te siły lub na ich rzecz są przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 tej umowy, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych. Zgodnie z § 6 ust. 2 pkt 2 i 3 rozporządzenia: Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada: 2) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 7 - wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku do Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 817 i 818), dla tych towarów i usług; 3) zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo określone odpowiednio w pkt 1 i 2. W myśl § 6 ust. 7 rozporządzenia: Świadectwo, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, wypełniają siły zbrojne Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej, z tym że pole 4 tego świadectwa wypełnia Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej lub jego upoważniony przedstawiciel. Niewykorzystane pola świadectwa przekreśla się. Jak stanowi § 6 ust. 8 rozporządzenia: Wypełnienie pola 4 świadectwa, o którym mowa w ust. 3 pkt 2, nie jest wymagane, w przypadku gdy Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej lub jego upoważniony przedstawiciel wyda pojedyncze poświadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 lit. b Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie dnia 27 kwietnia 2015 r. Jednocześnie należy zwrócić uwagę na zapisy Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. z 2020 r. poz. 2153) (zwanej dalej „Umową o współpracy”). Zgodnie z art. 2 lit. a, e i f Umowy o współpracy: Dla celów niniejszej Umowy o współpracy, wyrażenie: a) „siły zbrojne USA” - oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. e) „wykonawca kontraktowy” - oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz. f) „wykonawca kontraktowy USA” - oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz. Ponadto wskazać należy, że stosownie do art. 19 ust. 1-4 Umowy o współpracy: 1. Zwalnia się od podatku od towarów i usług (VAT), podatku akcyzowego lub podobnych podatków albo takich, które je zastąpią, towary importowane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz do ich wyłącznego użytku, o którym mowa w ustępie 1 Artykułu 21 niniejszej Umowy lub służące do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w Artykule 24 niniejszej Umowy, pod warunkiem, że importowane towary są zgłaszane na zaświadczeniu określonym w Artykule XI ustęp 4 umowy NATO SOFA (obecnie formularz 302) i siły zbrojne USA są odbiorcą takich towarów. Zwolnienie stosuje się w chwili wwozu. Dla celów niniejszej Umowy import i eksport dotyczy także przemieszczania towarów z lub do jakiegokolwiek innego kraju, w tym z lub do krajów pozostających z Rzecząpospolitą Polską we wspólnym obszarze celnym, do lub z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 2. Zwalnia się od podatku od towarów i usług, podatku akcyzowego lub podobnych podatków, opłat i należności albo takich, które je zastąpią towary i usługi nabywane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz w celach określonych w ustępie 1 niniejszego Artykułu. Zwolnienie stosuje się w chwili zakupu, jeśli transakcja jest potwierdzona dokumentem wydanym przez siły zbrojne USA, który siły zbrojne USA przedkładają odpowiedniemu organowi podatkowemu Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto w przypadku towarów akcyzowych zwolnienie z podatku akcyzowego w chwili sprzedaży ma zastosowanie wyłącznie, jeśli takie towary są nabywane ze składu podatkowego i transakcja jest potwierdzona dokumentem, o którym mowa powyżej. W pozostałych przypadkach zwolnienie realizowane jest poprzez zwrot podatku zapłaconego w danym kwartale. Zwrot jest dokonywany w terminie trzydziestu (30) dni od otrzymania przez organ podatkowy Rzeczypospolitej Polskiej wniosku o taki zwrot. 3. Właściwe władze Rzeczypospolitej Polskiej otrzymają stosowny dokument, wydany przez siły zbrojne USA, zaświadczający, że towary i usługi, o których mowa odpowiednio w ustępach 1 i 2 niniejszego Artykułu, zostały wysłane, nabyte lub przeznaczone do użytku sił zbrojnych USA lub do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej. Dokument taki może zawierać jedno potwierdzenie kontraktu w ramach którego wymagane jest wykonanie wielu dostaw. 4. Procedury i formularze wymagane dla celów zwolnień określonych w ustępach 1 i 2 niniejszego Artykułu, jak również jakiekolwiek ograniczenia w ilości dóbr, o ile będą mieć zastosowanie, zostaną określone w porozumieniu wykonawczym. Zgodnie z art. 2 Porozumienia Wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczące zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych z dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 817) (dalej: „porozumienie”): 1. Zwolnienie z podatków stosowane do towarów i usług nabytych przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz stosuje się w momencie sprzedaży, jeżeli transakcja została potwierdzona dokumentem wystawionym przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych przedstawionym dostawcy towarów lub usług. Jako "dokument" o którym mowa w artykule 18 ustęp 2 Umowy, siły zbrojne Stanów Zjednoczonych będą stosowały świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego ("świadectwo"), którego wzór określa załącznik do niniejszego Porozumienia. Świadectwo będzie rozumiane wyłącznie jako potwierdzenie, że zostały spełnione warunki dla zwolnienia z podatku VAT i/lub podatku akcyzowego, określone w artykule 18 ustęp 2 Umowy. 2. Świadectwo wystawia się, zgodnie z następującą procedurą: a) Przedstawiciel sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych wypełnia i podpisuje świadectwo w dwóch egzemplarzach. b) Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej, upoważniony dowódca bazy wojskowej sił zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej lub jakikolwiek inny upoważniony przedstawiciel Ministra Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej wypełniają odpowiednie pola świadectwa lub wydają pojedyncze poświadczenie ("poświadczenie"). W drugim przypadku kopię poświadczenia dołącza do świadectwa przedstawiciel sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych. Poświadczenie jest stosowane do: (i) wszelkich zakupów realizowanych w ramach umowy długoterminowej zawartej w formie pisemnej, której kopia jest przedstawiana osobie upoważnionej do wydania poświadczenia. Świadectwo zawiera odniesienie do umowy, której dotyczy. (ii) zakupów towarów, innych niż opodatkowane podatkiem akcyzowym. dokonywanych przy użyciu Karty Płatniczej Rządu Stanów Zjednoczonych. Siły zbrojne Stanów Zjednoczonych przedstawiają pełną listę osób zawierającą imiona i nazwiska oraz funkcję każdej osoby upoważnionej do posługiwania się kartą wraz z numerem przypisanej jej karty. c) Niewykorzystane pola świadectwa przekreśla się. 3. Wszelkie kwestie uregulowane w artykule 35 ustęp 2 Umowy, dotyczące towarów i/lub usług nabytych przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz mogą zostać kierowane do odpowiedniego podkomitetu Wspólnej Komisji. Z kolei art. 3 porozumienia stanowi: 1. Jeżeli zwolnienie z podatków nie jest stosowane w momencie sprzedaży, właściwe organy podatkowe Rzeczypospolitej Polskiej („organy podatkowe”) zapewnią realizację zwolnienia poprzez zwrot zapłaconych podatków na wniosek sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych lub wykonawcy kontraktowego sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych. 2. Siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub wykonawcy kontraktowi sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych powinni składać wnioski o zwrot podatku za okresy kwartalne do 25. dnia miesiąca następującego po zakończeniu danego kwartału. Jeżeli termin ten nie zostanie zachowany, siły zbrojne Stanów Zjednoczonych oraz organy podatkowe podejmą konsultacje w celu umożliwienia niezwłocznego zwrotu zapłaconych podatków. Mając na uwadze powyższe Organ w pierwszej kolejności zauważa, że zwolnienie od podatku od towarów i usług, które to towary i usługi będą nabywane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz do ich wyłącznego użytku służbowego, jest realizowane w dwóch formach. Pierwsza forma dotyczy sprzedaży, która to sprzedaż jest opodatkowana stawką 0% VAT, druga forma zwolnienia jest natomiast realizowana poprzez zwrot podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług, przez wyznaczonego naczelnika urzędu skarbowego. Z powołanych przepisów wynika, że preferencja podatkowa w postaci stawki podatku w wysokości 0% ma zastosowanie tylko wtedy, gdy towary lub usługi są nabywane w imieniu i na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych i gdy są przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił. Stawkę 0% stosuje się w chwili zakupu, jeśli transakcja jest potwierdzona dokumentem wydanym przez siły zbrojne USA, który siły zbrojne USA przedkładają odpowiedniemu organowi podatkowemu Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie, podmiot dokonujący dostawy towarów (lub świadczący usługi) jest zobowiązany posiadać, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia, o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, a także zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się to świadectwo zwolnienia, wskazane § 6 ust. 2 pkt 3 tego rozporządzenia. Niespełnienie wszystkich warunków łącznie pozbawia podatnika dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi nabywane przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz prawa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%. Z wniosku wynika, że Spółka w ramach realizacji świadczenia związanego z budową infrastruktury będzie zawierała umowy bezpośrednio z Siłami Zbrojnymi USA w rozumieniu art. 2 lit. a) Umowy o współpracy. Świadczenie to będzie podlegało opodatkowaniu na terytorium Polski, a obiekty powstałe w zawiązku z realizacją projektów, będą wykorzystywane m.in. przez siły zbrojne USA. Jak wskazała Spółka, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy Spółka dokona należytej staranności, aby dysponować odpowiednio wypełnionym świadectwem zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego („świadectwo zwolnienia”), o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług oraz zamówieniem dotyczącym towarów lub usług wykazanych w świadectwie zwolnienia wraz z ich specyfikacją, o którym mowa w ust. 2 pkt 3 tego rozporządzenia. Zatem należy stwierdzić, że skoro Spółka dokonując świadczeń na rzecz sił zbrojnych USA, wykorzystywanych do celów służbowych tych sił, będzie w posiadaniu ww. dokumentów, odnoszących się do transakcji realizowanych przez Spółkę, to zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 7 w związku z § 6 ust. 2 Rozporządzenia będzie miała prawo do zastosowania stawki podatku 0%. Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 (oznaczone we wniosku nr 3) należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 i 2 (oznaczone we wniosku nr 3 i 4) dotyczące podatku od towarów i usług. Natomiast odpowiedzi na pozostałe pytania dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną udzielone odrębnymi rozstrzygnięciami. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.