0114-KDIP1-1.4012.38.2025.2.IZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia czy sprzedaż nieruchomości w drodze egzekucyjnej licytacji publicznej będzie obciążona podatkiem od towarów i usług. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 lutego 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy (...) prowadzi przeciwko dłużnikowi – A. A. (...) sprawą Km (...) z wniosku wierzycieli: B.B. (...), C.C. (...), na podstawie tytułu wykonawczego - Akt notarialny (...), zaopatrzonej w klauzulę wykonalności postanowieniem Sądu Rejonowego (...) z 29 lipca 2004 r., data klauzuli wykonalności 14 września 2006 r.

Przedmiotem egzekucji prowadzonej przeciwko dłużnikowi w sprawie Km (...) jest nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem administracyjno-socjalnym oraz dwoma halami produkcyjnymi położona w (...), która została oznaczona w ewidencji gruntów jako działka nr 1 z obrębu (...). Nieruchomość posiada uregulowany stan prawny. Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi dla niej księgę wieczystą nr (...). Nieruchomość stanowi własność dłużnika A.A. Z wypisu z rejestru gruntów sporządzonego przez Starostwo Powiatowe (...) w dniu 1 lipca 2021 r. wynik, że ww. nieruchomość stanowi inne tereny zabudowane, w wypisie z kartoteki budynków sporządzonej przez Starostwo Powiatowe (...) w dniu 1 lipca 2021 r. nieruchomość oznaczona jest jako pozostałe budynki niezamieszkałe. Organ egzekucyjny nie posiada informacji związanych z okolicznościami zakupu przez dłużnika przedmiotowej nieruchomości. Pomimo zwrócenia się do dłużnika o udzielanie informacji dotyczących nabycia nieruchomości, wezwania organu egzekucyjnego pozostały bez odpowiedzi ze strony dłużnika. Z informacji zawartych w księdze wieczystej prowadzonej dla przedmiotowej nieruchomości, w dziale II Własność, wynika, że nabycie nieruchomości przez dłużnika nastąpiło umową darowizny z dnia 9 czerwca 2008 r. sporządzonej przez notariusza (...). Z analizy akt księgi wieczystej prowadzonej dla ww. nieruchomości wynika, że aktem notarialnym z dnia 13 czerwca 1996 r. (...), sporządzonym przez notariusza (...), ww. nieruchomość nabył w drodze umowy sprzedaży B.A., sprzedającym było C Sp. z o.o. Z treści aktu notarialnego wynika, że transakcja ta była obciążona podatkiem VAT (podatek od towarów i usług). Następnie w dniu 23 czerwca 2000 r. aktem notarialnym B.A. darował ww. nieruchomość D.A. Finalnie aktem notarialnym z dnia 9 czerwca 2008 r., (...), przedmiotowa nieruchomość została przekazana darowizną na rzecz A.A. W akcie notarialnym zawarta została informacja, że w obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego gminy (...) działka nr 1 oznaczona jest symbolem 1 RPU. UH i leży na terenie istniejącego magazynu i usług handlowych. Organ egzekucyjny ustalił, że dłużnik nie jest płatnikiem VAT. Na podstawie danych wskazanych przez wierzyciela, tj. nr NIP dłużnika: (...) wynika, że pod wskazanym numerem ewidencji podatkowej, w Krajowym Rejestrze Sądowym pozostaje zarejestrowana – „F” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której udziały posiada dłużnik, będący również prezesem spółki. Ponadto w rubryce 3 – Oddziały, wskazany jest adres (...), stanowiący nieruchomość objętą niniejszym postępowaniem egzekucyjnym. Organ egzekucyjny nie posiada informacji, czy aktualnie na ww. nieruchomości prowadzona jest jakakolwiek działalność. Zgodnie z treścią protokołu opisu i oszacowania przedmiotowej nieruchomość, sporządzonego w uprzednio prowadzonym postępowano egzekucyjnym Km (...) z 15 października 2021 r. nieruchomość nie jest użytkowana przez dłużnika. Sporządzenie protokołu opisu i oszacowania ww. nieruchomości poprzedzone było oględzinami przeprowadzonymi z udziałem biegłego sądowego do spraw wyceny nieruchomości (...), w dniu 9 września 2021 r. Z uwagi na fakt, iż w wyznaczonym terminie oględzin dłużnik nie stawił się na terenie nieruchomości, oględzin dokonano jedynie z zewnątrz, sporządzając stosowną dokumentację fotograficzną. 14 października 2021 r. biegła sądowa (...) sporządziła operat szacunkowy nieruchomości, ustalając wartość nieruchomości na kwotę (...) w tym wartość - budynku biurowego (administracyjno-socjalnego) (...), hali produkcyjnej nr 1 – (...) zł, hali produkcyjnej nr 2 – (...) zł, wartość ogrodzenie – (...), wartość studni głębinowej – (...) zł, wartość dróg i placu (...) zł, wartość gruntu – (...) zł. Organ egzekucyjny pismem z 8 września 2023 r. zażądał od dłużnika udzielenia wyjaśnień, w szczególności poprzez udzielenie odpowiedzi na poniżej wskazane pytania: 1. Czy dłużnik jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów usług? 2. Czy dłużnik prowadzi/prowadził działalność gospodarczą na przedmiotowej nieruchomości? 3. Czy nieruchomość, na której prowadzona jest działalność gospodarcza jest w całości wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej? Czy również do innych celów? Jeżeli tak, to do jakich? 4. Czy przedmiotową nieruchomość dłużnik nabył do celów prywatnych, czy do celów działalności gospodarczej? 5. W jak sposób dłużnik nabył prawo własności przedmiotowej nieruchomości? Czy w związku z nabyciem nieruchomości wystawiona została faktura VAT? Jeśli tak, należy wskazać, czy sprzedający podał na fakturze, że ww. sprzedaż części/całości nieruchomości podlega opodatkowaniu, ale korzysta ze zwolnienia od podatku VAT? 6. Czy nabyte nieruchomości (poszczególnych działek, budynków, budowli) nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT? Czy z tytułu nabycia nieruchomości przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny. 7. Czy dłużnik nabył grunt niezabudowany, czy w momencie nabycia był na nim budynek, czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczania podatku VAT w związku z nabyciem/ wybudowaniem nieruchomości? 8. Czy dłużnik prowadzi/prowadził działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarowi usług (Dz. U. Nr 177 poz. 1054 ze zm.)? 9. Czy dłużnik jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ww. ustawy? 10. Czy na ww. działce znajdują się budowle w rozumieniu przepisów art 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane? Jeśli tak, należy wskazać jakie? 11. Czy na ww. działce, znajdują się urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy - Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem /budowlą są one powiązane? 12. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie każdego budynku /budowli położonych na działce będącej przedmiotem sprzedaży wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U Nr 112. poz. 1316. ze zm.)? 13. Czy każdy budynek/budowla jest trwale związana z gruntem? 14. Czy wszystka naniesienia budowlane (budynki, budowle, urządzane budowlane) zostały nabyte, czy wybudowane przez dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania. 15. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania każdego budynku/budowli/urządzania budowlanego dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenie podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny. 16. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania każdego budynku/budynku/urządzenia budowlanego dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli nie, to należy wskazać przyczyny. 17. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.) Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub Ich części po ich a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. 18. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na ww. pytanie, należy wskazać, kiedy (dokładna data) i w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynki/budowli lub ich części? 19. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części każdego budynku/budowli, to należy wskazać, w jakiej części? 20. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku/budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata? 21. W jaki sposób dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje każdy budynek/budowlę? W szczególności należy wskazać: czy każdy budynek/budowla wykorzystywane były/są w działalności gospodarczej dłużnika i w jakim okresie? do jakich czynności był/jest wykorzystywany przez dłużnika każdy budynek /budowla, tj. czy do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czynności zwolnionych od podatku VAT, czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT? 22. Czy przedmiotowa nieruchomość była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy budynek /budowla lub ich części zostały oddane w najem (należy wskazać dzień, miesiąc i rok). 23. Czy na nieruchomości czynione były nakłady? Jeżeli tak, należy wskazać, kto ponosił nakłady na ulepszenie budynków/budowli. 24. Czy nakłady na i/ulepszenie każdego z budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekraczały 30% wartość początkowej poszczególnych budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 23): kiedy takie wydatki były ponoszone? jakie budynki/budowle były ulepszone? czy nakłady, ponoszone przez dłużnika na ulepszenie budynków/budowli stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmam przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania nieruchomość lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia? czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynków/budowli, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? kiedy poszczególne budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę? czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło/nastąpi „pierwsze zasiedlenie”? w ramach jakich czynność nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków /budowli po oddaniu go do użytkowania? czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli a ich dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata? w jaki sposób, do jakich czynności dłużnik/najemca wykorzystywał ulepszone budynki/budowle po oddaniu go do użytkowania? czy ulepszono budynki/budowle były/są udostępniano osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy, itp.? Czy była/jest to czynność odpłatna czy nieodpłatna? czy ulepszony budynek/budynki były/są wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? 25. W przypadku, gdy nakłady na ulepszone budynków/budowli ponosił najemca, to należy dodatkowo wskazać, czy między dłużnikiem, a najemcą ww. budynków/budowli doszło /dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych na ich ulepszenie? Jeśli tak, to należy wskazać: w jaki sposób nastąpiło/nastąpi rozliczenie nakładów (jednorazowo, częściowo) oraz czy nastąpi to przed sprzedażą czy po sprzedaży? czy w stosunku do rozliczonych nakładów dłużnikowi przysługiwało/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? 26. Czy istnieje część budynku przeznaczona na cele mieszkalne? 27. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytane nr 26, proszę wskazać powierzchnię użytkową części budynku przeznaczonej na cele mieszkalne? 28. Czy część budynku przeznaczona na cele mieszkalne była wykorzystywana na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą? Jeśli tak, jaka powierzchnia była wykorzystywana na cele związane z działalnością? 29. Czy część budynku przeznaczona na cele mieszkalne jest zaliczana do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług? Ponadto, organ egzekucyjny zobowiązał do wskazania informacji, czy zachodzą przesłanki określone w art. 43 ust. pkt 10, pkt 10a oraz pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), determinujące ewentualne zwolnienia od podatku VAT w przypadku sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji komorniczej. Ww. żądanie udzielenia informacji zawierało również pouczenie następującej treści: Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18 zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. Powyższe żądanie zostało doręczone dłużnikowi 28 grudnia 2023 r. i do chwili obecnej pozostawiona bez odpowiedzi. Pismem z 7 listopada 2024 r. ponownie zwrócono się do dłużnika z wezwaniem do udzielenia wyjaśnień, w szczególności poprzez udzielenie odpowiedzi na poniżaj zadane pytania, tj.: 1. Czy dłużnik jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów I usług? 2. Czy dłużnik prowadzi/prowadził działalność gospodarczą na przedmiotowej nieruchomości? 3. Czy nieruchomość, na której prowadzona jest działalność gospodarcza jest w całości wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej czy również do innych celów? Jeżeli tak, to do jakich? 4. Czy przedmiotową nieruchomość dłużnik nabył do celów prywatnych czy do celów działalności gospodarczej? 5. W jaki sposób dłużnik nabył prawo własność przedmiotowej nieruchomość? Czy w związku z nabyciem nieruchomości wystawiona została faktura VAT? Jeśli tak, należy wskazać czy sprzedający podał na fakturze, że ww. sprzedaż części/całości nieruchomości podlega opodatkowaniu, ale korzysta ze zwolnienia od podatku VAT? 6. Czy nabycie nieruchomości (poszczególnych działek, budynków, budowli) nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT? Czy z tytułu nabycia nieruchomości przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny. 7. Czy dłużnik nabył grunt niezabudowany, czy w momencie nabycia był na nim budynek, czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem /wybudowaniem nieruchomości? 8. Czy dłużnik prowadzi/prowadził działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177 poz. 1054 ze zm.)? 9. Czy dłużnik jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ww. ustawy? 10. Czy na ww. działce znajdują się budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane? Jeśli tak. należy wskazać jakie? 11. Czy na ww. działce, znajdują się urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy - Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem /budowlą są one powiązane? 12. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie każdego budynku /budowli, położonych na działce będącej przedmiotem sprzedaży wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316. ze zm.? 13. Czy każdy budynek/budowla jest trwale związana z gruntem? 14. Czy wszystkie naniesienia budowlane (budynki, budowle, urządzenia budowlane) zostały nabyte, czy wybudowane przez dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania. 15. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowana każdego budynku/budowli/urządzenia budowlanego dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczany? Jeżeli nie, wskazać przyczyny. 16. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania każdego budynku/budowli/urządzenia budowlanego dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku nałożonego? Jeśli nie, to należy wskazać przyczyny. 17. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.) Jeżeli, tak. to należy wskazać dokładną datę. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich część po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumem u przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartość początkowej. 18. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na ww. pytanie, należy wskazać, kiedy (dokładna data) i w wyniku jakich czynność nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części? 19. Jeżeli nastąpi pierwsze zasiedlenie części każdego budynku/budowli, to należy wskazać, w jakiej części? 20. Czy pomiędzy pierwszym zasiadaniem a dostawą budynku/budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata? 21. W jaki sposób dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje każdy budynek/budowlę? W szczególność należy wskazać: czy każdy budynek/budowla wykorzystywane były/są w działalności gospodarczej dłużnika i w jakim okresie? do jakich czynności był/jest wykorzystywany przez dłużnika każdy budynek /budowla, tj. czy do: czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czynności zwolnionych od podatku VAT, czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT? 22. Czy przedmiotowa nieruchomość była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy budynek /budowla lub ich część zostały oddane w najem (należy wskazać dzień, miesiąc i rok). 23. Czy na nieruchomości czynione były nakłady? Jeżeli tak, należy wskazać kto ponosił nakłady na ulepszenie budynków/budowli. 24. Czy nakłady na ulepszenie każdego z budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekraczały 30% wartości początkowej poszczególnych budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 23): kiedy takie wydatki były ponoszone? jakie budynki/budowle były ulepszone? czy nakłady ponoszone przez dłużnika na ulepszenie budynków/budowli stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania nieruchomości lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia? czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynków/budowli, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżania kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? kiedy poszczególne budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę. czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło/nastąpi „pierwsze zasiedlenie”? w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków /budowli po oddaniu go do użytkowania? czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich dostawą, upłynie okres dłuższy 2 lata? w jaki sposób, do jakich czynność dłużnik, najemca wykorzystywał ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowana? czy ulepszono budynki/budowle były/są udostępniane osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy, itp.? Czy była/jest to czynność odpłatna czy nieodpłatna? czy ulepszony budynek/budowle były/są wykorzystywano przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? 25. W przypadku, gdy nakłady na ulepszenie budynków/budowli ponosił najemca, to należy dodatkowo wskazać, czy między dłużnikiem, a najemcą ww. budynków/budowli doszło/dojdzie od rozliczona nakładów poniesionych na ich ulepszenie? Jeśli tak, to należy wskazać: w jaki sposób nastąpiło/nastąpi rozliczenie nakładów (jednorazowo, częściowo) oraz czy nastąpi to przed sprzedażą czy po sprzedaży? czy w stosunku do rozliczonych nakładów dłużnikowi przysługiwało/będzie przysługiwało prawo do obniżania kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? 26. Czy istnieje cześć budynku przeznaczona na cele mieszkalne? 27. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 26. proszę wskazać powierzchnię użytkową części budynku przeznaczonej na cele mieszkalne? 28. Czy część budynku przeznaczona na cele mieszkalne była wykorzystywana na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą? Jeśli tak, jaka powierzchnia była wykorzystywana na cele związane z działalnością? 29. Czy część budynku przeznaczona no cele mieszkalne jest zaliczana do budownictwa objętego społecznym programom mieszkaniowym zgodnie z art. 41 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług? 30. W jaki konkretnie sposób nieruchomość była wykorzystywana w całym okresie jej posiadania przez dłużnika? Co się z nią działo od momentu jej nabycia przez dłużnika, jakim celom służyła? 31. Czy Dłużnik prowadzi/prowadził działalność gospodarczą z wykorzystaniem przedmiotowej nieruchomości. Jeżeli tak, to prosimy wskazać: a) czy nieruchomość stanowiła/stanowi środek trwały w działalność gospodarczej prowadzonej przez Dłużnika, czy składniki tej nieruchomość (grunt, budynki, budowle) zostały wprowadzone do ewidencji oraz czy dokonywano odpisów amortyzacyjnych od poszczególnych składników? b) czy Dłużnik wycofał nieruchomość z działalność gospodarczej i przeznaczył ją wyłącznie na cele osobiste? Jeżeli tak, czy dokonał rozliczenia tej czynność na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług? c) jeżeli Dłużnik przeznaczył nieruchomość na cele osobiste, prosimy wskazać w jaki dokładnie sposób po wycofaniu z działalności nieruchomość była wykorzystywana? Czy była odpłatnie udostępniana na rzecz osób trzecich na podstawie umów cywilnoprawnych? d) jeżeli Dłużnik zakończył na przedmiotowej nieruchomości działalność, prosimy wskazać czy w związku z jej zakończeniem Dłużnik sporządził spis z natury zgodnie z art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług, ujmując w tym spisie przeznaczoną do sprzedaży nieruchomość lub jej część i opodatkował przedmiotową nieruchomość? Czy podatek został odprowadzony? Jeżeli nie prosimy wskazać dlaczego? 32. Czy do momentu wszczęcia egzekucji, nieruchomość była wykorzystywana przez Dłużnika do działalności gospodarczej? 33. Czy wszystkie obiekty znajdujące się na działce stanowią budynki/budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2024 r poz. 725)? Prosimy wskazać odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na działce. 34. Przez kogo budynki/budowle przedstawione na przedmiotowej nieruchomości zostały wybudowane? Jeśli przez Dłużnika, prosimy dodatkowo wskazać, czy przysługiwało Mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu. Jeśli nie prosimy wskazać przyczyny. Prosimy wskazać dla każdego budynku/budowli odrębnie. 35. Czy i kiedy (prosimy wskazać dokładną datę) budynku/budowle zostały oddane w użytkowanie pierwszemu nabywcy/użytkownikowi lub na własne potrzeby po wybudowaniu/nabyciu? Prosimy wskazać dla każdego budynku/budowli odrębnie. 36. Czy nieruchomość była przez Dłużnika wykorzystywana w całym okresie posiadania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług? 37. W jaki sposób Dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje każdy budynek/budowlę? Czy obiekty te wykorzystywane były/są w działalności gospodarczej Dłużnika? Ponadto, organ egzekucyjny zobowiązuje do wskazania informacji, czy zachodzą przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a oraz pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), determinujące ewentualne ze zwolnienia od podatku VAT w przypadku sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji komorniczej. Ww. żądanie udzielenia informacji zawierało również pouczenie następującej treści: Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-1 Op., przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. Powyższe żądanie zostało doręczone dłużnikowi 26 listopada 2024 r. i do chwili obecnej pozostawione bez odpowiedzi. Zajęta nieruchomość dłużnika, dla której urządzona jest księga wieczysta nr: (...) zostanie sprzedana w postępowaniu egzekucyjnym sygn. Km (...) przez komornika sądowego w drodze licytacji publicznej, co stanowi zdarzenie przyszłe w rozumieniu art. 14b par. 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. Ze zdarzeniem tym może wiązać się obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług, który według Wnioskodawcy podlega indywidualnej interpretacji na wniosek płatnika, w tym przypadku komornika sądowego, co wynika z treści art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w drodze egzekucyjnej licytacji publicznej będzie obciążona podatkiem od towarów i usług (VAT)? Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż wyżej opisanej nieruchomości w toku postępowania egzekucyjnego w drodze licytacji publicznej będzie obciążona podatkiem od towarów i usług z uwagi na fakt, iż nieruchomość ta wskazana jest jako oddział spółki, której wspólnikiem i prezesem jest dłużnik. ponadto prawidłowo wezwany do udzielenia informacji dłużnik, nie wskazał niezbędnych informacji, które stanowiłyby, iż warunki zastosowania zwolnień od podatku zostały spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111.): Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (....).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Stosownie do powołanych powyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy. W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291 /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego, dla zaspokojenia własnych potrzeb. Podobnie w tym zakresie wypowiedział się TSUE w wyroku z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE. Wskazane przez Panią okoliczności sprawy wskazują, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży nieruchomości przeciwko dłużnikowi w sprawie Km (...) dłużnik będzie podatnikiem podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Podkreślić trzeba, że sprzedażą będzie objęta działka nr 1 zabudowana między innymi budynkiem administracyjno-socjalnym oraz dwoma halami produkcyjnymi. Już sam charakter tych naniesień znajdujących się na działce świadczy o tym, że nie mogły być one wykorzystywane na zaspokojenie potrzeb prywatnych dłużnika. Trudno uznać, że w hali produkcyjnej, bądź budynku administracyjno-socjalnym dłużnik zaspokajał swoje osobiste cele. Ponadto, z wniosku wynika, że pod adresem nieruchomości zarejestrowana jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której dłużnik jest udziałowcem, oraz prezesem. Oznacza to, że dłużnik udostępnił spółce posiadaną nieruchomość, z której jako udziałowiec czerpał korzyści majątkowe. Okoliczności sprawy nie wskazują więc, że nieruchomości – działki nr 1 zabudowanej budynkiem administracyjno-socjalnym oraz dwoma halami produkcyjnymi, nie można uznać za majątek prywatny dłużnika wykorzystywany na zaspokojeniu jego potrzeb osobistych. Zatem sprzedaż licytacyjna zabudowanej działki nr 1 podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Czynności podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku, bądź mogą korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Według art. 2 pkt 14 ustawy: Przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne. Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: 1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, 2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest, wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Istotne jest, wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu regulującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy: Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne. Z okoliczności sprawy wynika, że w toku podjętych przez Panią czynności nie ustalono, jak dłużnik użytkował opisane we wniosku naniesienia - budynek administracyjno-socjalny, hale produkcyjne, drogi i plac, studnie głębinową, czy stanowią one budynki/budowle, czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu ich nabycia /wybudowania, czy dłużnik ponosił nakłady na ich ulepszenie. Pomimo skierowanych i odebranych przez dłużnika dwóch wezwań, w których Pani zawarła pytania dotyczące nieruchomości, dłużnik nie udzielił na nie odpowiedzi. Dłużnik nie stawił się również na prowadzonych przez biegłego sądowego oględzinach nieruchomości w celu oszacowania jej wartości. Tym samym przedstawiony we wniosku opis nie pozwala ustalić, czy planowana przez Panią sprzedaż w drodze licytacji komorniczej znajdujących się na działce budynków /budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów, a w konsekwencji, czy zwolnieniem objęta będzie również sprzedaż grunt, tj. działki nr 1, na którym są one posadowione. Przy czym, jak wynika z wniosku, brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika. W związku z powyższym w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy poprzez przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy nie są spełnione, o ile podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów (nieruchomości) zwolnienia od podatku. Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią nie była przedmiotem interpretacji. Sprzedaż zabudowanej działki nr 1 będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, ale nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy w zw. z art. 43 ust. 21 ustawy. W tym miejscu wskazać należy, że z uwagi na to, że sprzedaż posadowionych na działce budynków /budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również grunt, na którym są one posadowione nie będzie objęty zwolnieniem od podatku. W konsekwencji sprzedaż opisanej we wniosku zabudowanej działki nr 1 podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku właściwą dla przedmiotu sprzedaży. Pani stanowisko, że sprzedaż nieruchomości w toku postępowania egzekucyjnego będzie obciążona podatkiem VAT uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.