0113-KDIPT1-3.4012.67.2025.3.KAK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowne Panie,

stwierdzam, że stanowisko Pań w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 24 stycznia 2025 r. wpłynął wniosek Pań z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania Pań za podatników w związku z planowaną dostawą udziałów w Nieruchomości oraz zwolnienia od podatku tej transakcji na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a także nieuznania Pań za podatników w związku z dostawą udziałów w ruchomościach (złom) znajdujących się na działce ... oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie 2 kwietnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1. Zainteresowana będąca stroną postępowania X 2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Y

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczynie tj.: - X (Zainteresowana będąca stroną postępowania) - Y (Zainteresowana nie będąca stroną postępowania) wraz z ... (córka ..., siostra ...) są współwłaścicielkami, w udziałach wynoszących 4/6 dla X, 1 /6 dla Y i 1/6 dla ..., zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości ... (gmina ..., powiat ..., województwo ...), stanowiącej działkę numer ..., o powierzchni ... ha, położonej przy ul. ..., dla której Sąd Rejonowy w ..., IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr .... Wnioskodawczynie wraz z ... planują sprzedaż swoich udziałów w powyższej nieruchomości. Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy sprzedaży z dnia ... 2004 r. zawartej w formie aktu notarialnego Rep. A nr ... przez X i .... (małżonków) na prawach wspólności ustawowej, na cele prowadzonej przez ... działalności gospodarczej od ... Sp. z o.o. Transakcja kupna - sprzedaży przedmiotowej nieruchomości była zwolniona od podatku VAT (podatek od towarów i usług). Z treści powyższego aktu notarialnego wynika, że ... nabyli prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr ... oraz prawo własności znajdujących się na tej działce budynków stanowiących odrębną nieruchomość, tj.: 21) budynku biura o powierzchni ogólnej 770 m, 22) budynku warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m, 23) magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m, 24) magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m, 25) magazynu o powierzchni ogólnej 29,9 m, 26) wiaty o powierzchni ogólnej 82,7 m, 27) garaży o powierzchni ogólnej 33,6 m,

28) magazynu smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m, 29) portierni o powierzchni ogólnej 10 m. Z zapisów księgi wieczystej wynika, że w dniu ... 2012 r. Prezydent Miasta ... wydał decyzję o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości w prawo własności. Nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę nr ... służyła prowadzonej przez ... działalności gospodarczej pod nazwą... i stanowiła środek trwały w tej działalności. Ponadto, ... w ramach prowadzonej działalności wynajmował na rzecz podmiotu trzeciego pomieszczenie magazynowe znajdujące się w jednym z budynków posadowionych na działce nr ... oraz wydzierżawiał na rzecz podmiotu trzeciego fragment działki nr ... o 2powierzchni 1.425 m. Po śmierci ... (męża ..., ojca ... i ...), która nastąpiła w listopadzie 2020 r., przedmiotowa nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę nr ... nabyta została przez Wnioskodawczynie oraz ... do majątków prywatnych w drodze spadkobrania na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z dnia ... 2020 r. Ponadto, ... w trakcie trwania małżeństwa z ... była współwłaścicielem (wspólność majątkowa małżeńska) ww. nieruchomości. W dniu ... 2020 r. Wnioskodawczynie oraz ..., celem kontynuacji umów najmu i dzierżawy zawartych przez zmarłego ..., zawarły z Dzierżawcą i Najemcą nowe umowy, w których jako Wynajmujący/Wydzierżawiający występują Wnioskodawczynie oraz .... Przedmiotowe umowy zostały zawarte w ramach zarządu majątkiem prywatnym. ... oraz ... nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej, nie są również zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. Kilka lat temu, ... sprzedała wraz z rodzeństwem udział w nieruchomości, który nabyła w związku ze spadkobraniem po śmierci swojej mamy (dom na wsi, w którym mieszkała mama ...). Wnioskodawczynie oraz ... w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości nie korzystały z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. ... samodzielnie, własnym kosztem, umieściła liczne ogłoszenia i oferty dotyczące sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na internetowych portalach z ogłoszeniami. Po umieszczeniu ogłoszeń poinformowała Wnioskodawczynie o powyższych działaniach. Ponadto, zmarły ... wraz z ... również umieścił ogłoszenie o planowanej sprzedaży nieruchomości w internetowym portalu z ogłoszeniami. Zarówno zmarły ..., jak i Wnioskodawczynie oraz ... nie ponosili żadnych nakładów na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na działce nr .... W celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży ... samodzielnie wystawiła ogłoszenia na portalach internetowych za co płaciła własnymi środkami z prywatnego konta. Po umieszczeniu ogłoszeń poinformowała Wnioskodawczynie o powyższych działaniach. Na nieruchomość nie były ponoszone żadne inne nakłady w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Wnioskodawczynie nie wykorzystywały i nie wykorzystują nieruchomości na cele prywatne. Natomiast ... w jednym pomieszczeniu budynku biura przechowuje swoje rzeczy. Na nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży znajdują się następujące obiekty: 21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - budynek; 22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m - budynek; 23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - budynek; 24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - budynek; 25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - budynek; 26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - budowla; 27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - budynek; 28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - budynek; 29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - budynek. Na nieruchomości znajdują się następujące urządzenia budowlane: 2- przyłącze wodociągowe - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m 2oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m; 2- przyłącze kanalizacyjne - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m 2oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m; 2- przyłącze elektryczne - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m, 2budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m, 2magazynem o powierzchni ogólnej 724,7 m, magazynem o powierzchni ogólnej 2 2518,1 m, magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m, magazyn smarów o 2 2powierzchni ogólnej 43,4 m, portiernia o powierzchni ogólnej 10 m; 2- instalacja elektryczna - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m, 2budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m, 2magazynem o powierzchni ogólnej 724,7 m, magazynem o powierzchni ogólnej 2 2518,1 m, magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m, magazyn smarów o 2 2powierzchni ogólnej 43,4 m, portiernia o powierzchni ogólnej 10 m; 2- instalacja wodociągowa - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m 2oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m; 2- instalacja kanalizacyjna - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m 2oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m; - utwardzony plac - znajduje się wewnątrz posesji służy wszystkim budynkom i budowli znajdującym się na terenie działki nr ...; - ogrodzenie całej działki nr ... - służy wszystkim budynkom i budowli znajdującym się na terenie działki nr .... Znajdujące się na działce nr ... budynki i budowle od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży wykorzystywane były/są/będą w następujący sposób: 21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - budynek wykorzystywany był przez zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. ... w jednym pomieszczeniu budynku przechowuje swoje rzeczy; 22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m - budynek wykorzystywany był przez zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej; 23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - budynek wykorzystywany był przez zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawczynie oraz ... zawarły również umowę najmu pomieszczenia 2magazynowego o powierzchni ogólnej 150 m znajdującego się w przedmiotowym budynku. Umowa zawarta została przez Wnioskodawczynie oraz ... występujące łącznie jako Wynajmujące, jako kontynuacja umowy najmu zawartej przez zmarłego ...; 24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - budynek wykorzystywany był przez zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej; 25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - budynek wykorzystywany był przez zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej; 26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - budowla wykorzystywana była przez zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej; 27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - budynek wykorzystywany był przez zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej; 28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - budynek wykorzystywany był przez zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej; 29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - budynek wykorzystywany był przez zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawczynie oraz ... jako współwłaścicielki działki nr ... wydzierżawiły na podstawie 2umowy dzierżawy z dnia ... 2020 r. fragment działki o numerze ... o powierzchni 1.425 m. Przedmiotowa umowa zawarta została przez Wnioskodawczynie oraz ... występujące łącznie jako Wydzierżawiające, jako kontynuacja umowy dzierżawy zawartej przez zmarłego .... Powyższa umowa dzierżawy została wypowiedziana dnia ... 2022 r. przez dzierżawcę i nie jest kontynuowana. 21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość (.... zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą....; 22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość (....) zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: ...; 23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość (...) zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: .... 24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i .... nabyli nieruchomość (...) zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: ....; 25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość (...), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: ...; 26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - do pierwszego zasiedlenia budowli doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość (...), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budowli przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: ....; 27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość (...), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: ....; 28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której .... i ... nabyli nieruchomość (...) zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. – w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: ...; 29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość (...), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: .... 21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata. 21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - w ocenie Wnioskodawczyń, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Wnioskodawczynie nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m - w ocenie Wnioskodawczyń, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Wnioskodawczynie nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - w ocenie Wnioskodawczyń, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Wnioskodawczynie nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - w ocenie Wnioskodawczyń, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Wnioskodawczynie nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - w ocenie Wnioskodawczyń, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Wnioskodawczynie nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - w ocenie Wnioskodawczyń, budowla, którą nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym .... jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jej wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budowla nie jest i nie była wykorzystywana do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Wnioskodawczynie nie wykorzystywały budowli do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - w ocenie Wnioskodawczyń, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Wnioskodawczynie nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - w ocenie Wnioskodawczyń, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Wnioskodawczynie nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT; 29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - w ocenie Wnioskodawczyń, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności zwolnionych bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny. Wnioskodawczynie nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT. 21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - w związku z nabyciem budynku Wnioskodawczyniom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym .... na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z dnia ... 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT; 22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m - w związku z nabyciem budynku Wnioskodawczyniom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym .... na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z dnia ... 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT; 23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - w związku z nabyciem budynku Wnioskodawczyniom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym ... na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z dnia ...2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT 24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - w związku z nabyciem budynku Wnioskodawczyniom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym ... na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z dnia ... 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT 25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - w związku z nabyciem budynku Wnioskodawczyniom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym ... na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z dnia ... 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT; 26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - w związku z nabyciem budowli Wnioskodawczyniom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym ... na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z dnia ... 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT 27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - w związku z nabyciem budynku Wnioskodawczyniom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym .... na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z dnia ... 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT; 28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - w związku z nabyciem budynku Wnioskodawczyniom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym ... na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z dnia ... 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT; 29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - w związku z nabyciem budynku Wnioskodawczyniom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym ... na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z dnia ... 2020 r., zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT. Od momentu nabycia przez Wnioskodawczynie w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży budynki/budowle lub ich części (będące przedmiotem planowanej sprzedaży) były/są/będą wykorzystywane w następujący sposób: 21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Wnioskodawczynie nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie będą wykorzystywały przedmiotowego budynku w żaden sposób. Natomiast ... w jednym pomieszczeniu przedmiotowego budynku przechowuje swoje prywatne rzeczy od kilku lat, przechowywanie to będzie trwało do momentu sprzedaży budynku; 22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1.572,4 m - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Wnioskodawczynie nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie będą wykorzystywały przedmiotowego budynku w żaden sposób; 23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Wnioskodawczynie oraz ... wspólnie wynajmują znajdujące się w tym budynku pomieszczenie magazynowe o 2powierzchni ogólnej 150 m. Umowa najmu zawarta została przez Wnioskodawczynie oraz ... występujące łącznie jako Wynajmujące, jako kontynuacja umowy najmu zawartej przez zmarłego .... Pozostała powierzchnia budynku od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana w żaden sposób przez Wnioskodawczynie; 24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - w przedmiotowym budynku z jednego 2pomieszczenia o powierzchni 100 m bezumownie korzystał były najemca zmarłego Pana .... Po śmierci Pana ... najemca tego pomieszczenia nie zdecydował się na zawarcie nowej umowy najmu z Wnioskodawczyniami oraz ..., gdyż planował opuścić przedmiotowe pomieszczenie. Finalnie bezumowne korzystanie z 2pomieszczenia o powierzchni 100 m, znajdującego się w tym budynku, trwało do dnia ... 2021 r. Pozostała powierzchnia budynku od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana w żaden sposób przez Wnioskodawczynie 25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - przedmiotowy budynek znajduje się na 2fragmencie działki o powierzchni 1.425 m, który był przez Wnioskodawczynie oraz ... wydzierżawiony. Zawarta umowa dzierżawy nie przewidywała możliwości korzystania z przedmiotowego budynku przez Dzierżawcę. Od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Wnioskodawczynie nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie będą wykorzystywały przedmiotowego budynku w żaden sposób; 26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Wnioskodawczynie nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie będą wykorzystywały przedmiotowej budowli w żaden sposób; 27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Wnioskodawczynie nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie będą wykorzystywały przedmiotowego budynku w żaden sposób; 28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Wnioskodawczynie nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie będą wykorzystywały przedmiotowego budynku w żaden sposób; 29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Wnioskodawczynie nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie będą wykorzystywały przedmiotowego budynku w żaden sposób. 2Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 150 m, znajdujące się w budynku magazynu o 2powierzchni ogólnej 518,1 m, było bezumownie wykorzystywane przez byłego najemcę zmarłego .... Po śmierci ... najemca tego pomieszczenia nie zdecydował się na zawarcie nowej umowy najmu z Wnioskodawczyniami oraz ...., gdyż planował opuścić przedmiotowe 2pomieszczenie. Finalnie bezumowne korzystanie z pomieszczenia o powierzchni 100 m, znajdującego się w tym budynku, trwało do dnia ... 2021 r. 2Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 100 m, znajdujące się w budynku magazynu o 2powierzchni ogólnej 724,7 m, zostało wynajęte przez Wnioskodawczynie oraz .... Umowa najmu zawarta została przez Wnioskodawczynie oraz ... występujące łącznie jako Wynajmujące, jako kontynuacja umowy najmu zawartej przez zmarłego .... 2Budynek magazynu o powierzchni ogólnej 29,9 m - przedmiotowy budynek znajduje się 2na fragmencie działki o powierzchni 1.425 m, który był przez Wnioskodawczynie oraz ... wydzierżawiony. Zawarta umowa dzierżawy nie przewidywała możliwości korzystania z przedmiotowego budynku przez Dzierżawcę. Powyższa umowa dzierżawy została wypowiedziana .... 2022 r. przez dzierżawcę i nie jest kontynuowana. Fragment działki, który był przez Wnioskodawczynie oraz ... wydzierżawiony jest 2zabudowany budynkiem magazynu o powierzchni ogólnej 29,9 m. 2Część stanowiąca pomieszczenie magazynowe o powierzchni 150 m, znajdujące się w 2budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m, była bezumownie wykorzystywana przez podmiot z niego korzystający do celów prowadzonej przez ten podmiot działalności gospodarczej. 2Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 100 m, znajdujące się w budynku magazynu o 2powierzchni ogólnej 724,7 m, zostało przez Wnioskodawczynie oraz ... wynajęte na cel prowadzonej przez Najemcę działalności gospodarczej. Zapis zawartej umowy najmu przedmiotowego pomieszczenia magazynowego brzmi: „Najemca może korzystać z pomieszczeń wyłącznie w ramach prowadzenia swojej działalności”. 2Fragment działki o powierzchni 1.425 m został przez Wnioskodawczynie oraz ... wydzierżawiony w celu wybudowania, eksploatacji i utrzymywania przez Dzierżawcę parkingu mieszczącego 32 miejsca parkingowe wraz z niezbędną infrastrukturą dla budynku mieszkalnego wielorodzinnego, który Dzierżawca buduje na działce sąsiedniej, niebędącej własnością Wnioskodawczyń i .... Niemniej jednak, parking nie został wybudowany, a wydzierżawiony fragment działki faktycznie był wykorzystywany przez Dzierżawcę jako składowisko materiałów budowlanych wykorzystywanych przy budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego na działce sąsiadującej (nie stanowiącej własności Wnioskodawczyń i ...) z nieruchomością Wnioskodawczyń oraz ..... 2Umowa najmu pomieszczenia magazynowego o powierzchni 100 m, znajdującego się w 2budynku magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m, została zawarta przez Wnioskodawczynie oraz ... z Najemcą na czas określony do dnia ... 2021 r. i każda ze stron może dokonać jej rozwiązania za jednomiesięcznym wypowiedzeniem na koniec miesiąca kalendarzowego. Czynsz najmu za miesiąc styczeń 2021 r. wynosił jednorazowo ... zł. Czynsz najmu od miesiąca lutego wynosi ... zł. Czynsz najmu wpłacany jest w całości na jeden utworzony do tego celu wspólny rachunek bankowy Wnioskodawczyń oraz .... Obecnie umowa najmu, mimo upływu czasu na jaki została zawarta, za zgodą Wnioskodawczyń i ..., jest nadal kontynuowana przez najemcę, który nadal korzysta z pomieszczenia. 2Bezumowne korzystanie z pomieszczenia magazynowego o powierzchni 150 m, 2znajdującego się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m, trwało od momentu nabycia nieruchomości przez Wnioskodawczynie i ... w ramach spadkobrania do dnia 16 czerwca 2021 r. Z tytułu bezumownego korzystania z pomieszczenia, podmiot z niego korzystający wnosił na rzecz Wnioskodawczyń oraz ... miesięczne opłaty w kwocie ... zł. 2Umowa dzierżawy fragmentu działki o powierzchni 1.425 m została zawarta przez Wnioskodawczynie oraz ... z Dzierżawcą na czas nieoznaczony. Każda ze Stron może wypowiedzieć umowę z zachowaniem miesięcznego okresu wypowiedzenia. Czynsz dzierżawny za miesiąc styczeń 2021 r. wynosił jednorazowo ... zł. Czynsz dzierżawny od miesiąca lutego wynosi ... zł. Czynsz dzierżawny wpłacany jest w całości na jeden utworzony do tego celu wspólny rachunek bankowy Wnioskodawczyń oraz .... Powyższa umowa dzierżawy została wypowiedziana ... 2022 r. przez dzierżawcę i nie jest kontynuowana. ... działając w imieniu własnym oraz w imieniu swojej matki ... (Sprzedający) zawarła przedwstępną umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep. A nr ... z dnia ... 2024 r., w której zobowiązały się sprzedać przyszłemu nabywcy (Kupujący) przysługujące im udziały wynoszące łącznie 5/6 w prawie własności nieruchomości stanowiącej działkę nr .... Z treści zawartej przedwstępnej umowy sprzedaży wynika w szczególności, że: - Kupujący zamierza zrealizować na nieruchomości inwestycję obejmującą zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z ewentualnymi lokalami usługowymi w parterze budynku; - Sprzedający oświadcza, iż Kupujący do dnia ....2025 r. będzie uprawniony do przeprowadzenia niezbędnej analizy prawnej, technicznej i kosztowej, a także rentowności inwestycji oraz badania stanu prawnego nieruchomości, w tym w szczególności w celu przeprowadzenia analizy pod kątem potencjalnych możliwości dla uzyskania pozwolenia na budowę i dla realizacji zamierzonej przez siebie inwestycji, w tym także w szczególności pod kątem obsługi komunikacyjnej nieruchomości i uzyskania informacji dotyczących mediów i przyłączy (energia elektryczna, gaz, doprowadzenie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz śmieci, usługi teletechniczne i teleinformatyczne) - ich lokalizacji i warunków przyłączenia, zwane dalej „audytem nieruchomości”; - Sprzedający wyraził zgodę, aby Kupujący podjął wszelkie czynności i miał wgląd do dokumentów, które są niezbędne do wykonania czynności, o których mowa powyżej, Kupujący będzie uprawniony w szczególności do: 1) wglądu do akt księgi wieczystej nieruchomości, 2) wglądu do rejestru gruntów nieruchomości, 3) wglądu do map ewidencyjnych, planów geodezyjnych nieruchomości oraz raportów z zakresu ochrony środowiska, 4) uzyskania informacji dotyczących mediów i przyłączy (energia elektryczna, gaz, doprowadzenie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz śmieci, usługi teletechniczne i teleinformatyczne) - ich lokalizacji i warunków przyłączenia, 5) uzyskania informacji od zarządcy drogi w sprawie warunków obsługi komunikacyjnej nieruchomości, 6) uzyskania informacji dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych i innych związanych z nieruchomością, 7) badania nieruchomości pod względem skażenia i nośności terenu, 8) oględzin nieruchomości, przy czym Kupujący na tej podstawie nie jest uprawniony do zaciągania żadnych zobowiązań w imieniu i na rzecz Sprzedającego, ani do składania w jego imieniu oświadczeń wiedzy lub woli. Nadto przeprowadzane badania i oględziny nie będą powodować uciążliwości dla najemcy, a po ich zakończeniu nieruchomość będzie doprowadzona do stanu poprzedniego. Każdorazowa wizyta na obszarze nieruchomości będzie poprzedzona umówieniem się ze Sprzedającym; - Sprzedający oświadcza, iż niezwłocznie po otrzymaniu wniosku Kupującego, Sprzedający udzieli wskazanej przez Kupującego osobie pełnomocnictwa, bez prawa zaciągania zobowiązań, w zakresie koniecznym do osiągnięcia skutków przewidzianych umową w szczególności do: 1) występowania z wnioskami o wydanie wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów, 2) występowania w sprawach o wydanie warunków technicznych przyłączy energii elektrycznej, wody, odprowadzania ścieków, gazu, energii cieplnej, usług telekomunikacyjnych i innych mediów, 3) występowania do zarządców dróg o wydanie warunków obsługi komunikacyjnej nieruchomości, 4) wglądu do akt administracyjnych nieruchomości oraz do akt księgi wieczystej; - Kupującemu przysługuje prawo odstąpienia od umowy w terminie 14 dni od daty zakończenia analizy, o której mowa powyżej, tj. w terminie do dnia ...2025 r. (...); - Strony zobowiązują się do dołożenia wszelkich starań w celu doprowadzenia do osiągnięcia celu umowy i do współdziałania dla uzyskania przez Kupującego informacji i dokumentów potrzebnych w związku z zamiarem nabycia udziałów w nieruchomości oraz przeprowadzenia inwestycji. Ponadto, ... działając w imieniu własnym oraz w imieniu swojej matki ... (Sprzedający) zawarła w dniu ... 2024 r. przedwstępną umowę sprzedaży udziału wynoszącego łącznie 5 /6 w ruchomościach (złom) zlokalizowanych na nieruchomości w ...przy ul. ... (działka nr ...). Z treści umowy wynika w szczególności, że: - Sprzedający zobowiązuje się sprzedać udział w wielkości 5/6 w ruchomościach Kupującemu, a Kupujący zobowiązuje się go kupić za cenę i na warunkach ustalonych w umowie; - Umowa Sprzedaży zostanie zawarta wraz z zawarciem przyrzeczonych umów sprzedaży wszystkich udziałów w nieruchomości (działce nr ...), stosownie do zawartych przedwstępnych umów sprzedaży tych udziałów. Jeśli wszystkie udziały w nieruchomości nie będą przeniesione na rzecz Kupującego to Kupujący nie jest zobowiązany do nabycia udziału w ruchomościach; - Udział 5/6 w ruchomościach zostanie wydany Kupującemu w terminie 2 dni roboczych od daty zawarcia Umowy Sprzedaży, nie później niż wraz z wydaniem nieruchomości. Ruchomościami, znajdującymi się na nieruchomości stanowiącej działkę nr ..., w których udziały mają być przez Wnioskodawczynie sprzedane Kupującemu są urządzenia, maszyny, wyroby oraz odpady metalowe (stalowe) pozostałe po świadczonych usługach przez zmarłego ... (złom). Udział w zlokalizowanych na nieruchomości ruchomościach (złom) został nabyty przez Wnioskodawczynie w drodze spadkobrania po ... na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z dnia ... 2020 r. Ponadto, ... w trakcie trwania małżeństwa z ... była współwłaścicielem ruchomości (wspólność majątkowa małżeńska). Ruchomości znajdujące się na nieruchomości, od momentu ich nabycia, nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynie do żadnych celów, w tym nie były również odpłatnie wynajmowane bądź wydzierżawiane. W stosunku do ruchomości zlokalizowanych na nieruchomości: - podjęto około 2 lata temu za pośrednictwem internetu próbę zainteresowania różnych firm sprzedażą ruchomości (w drodze mailowej); - w 2021 roku Pani ... zaprosiła przedstawiciela skupu złomu aby oszacować wartość składników ruchomych, lecz nie otrzymała zgody Zainteresowanych niebędących stroną postępowania na sprzedaż; - w 2021 roku Pani ... próbowała wystawić również maszyny na portalach aukcyjnych lecz finalnie zmuszona była wycofać się z realizacji pomysłu, ponieważ od momentu wystawienia ogłoszenia ciążył na niej obowiązek sprzedaży; - w 2021 roku Pani ... zaprosiła ewentualnego kupca maszyn na ich prezentację na terenie nieruchomości, lecz do sprzedaży nie doszło. Planowana sprzedaż przedmiotowych ruchomości (złom) znajdujących się na nieruchomości nastąpi jednorazowo w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr .... W uzupełnienie wskazały Panie: Pytanie: a) W jaki sposób Zainteresowane pozyskały nabywcę nieruchomości, która ma zostać przedmiotem sprzedaży? Jakie czynności podejmowali/będą podejmować w celu zbycia nieruchomości? Odpowiedź Pań ... i ... (Zainteresowane): W celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży Zainteresowane w porozumieniu z Panią ... podjęły decyzję o umieszczeniu ogłoszenia o sprzedaży nieruchomości na dedykowanych do tego portalach internetowych z ogłoszeniami. Na tamten czas przy sprzedaży Zainteresowane miały korzystać z pomocy pośrednika w celu sprzedaży nieruchomości, jednak transakcja nie doszła do skutku. W dniu ... 2024. Zainteresowane zawarły przedwstępną umowę sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Pytanie: b) Czy Zainteresowane dokonywały kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości, a jeśli tak – to należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości: • kiedy i w jaki sposób Zainteresowane weszły w posiadanie tych nieruchomości? • w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Zainteresowane? • w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Zainteresowane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży? • kiedy Zainteresowane je sprzedały i co było przyczyną ich sprzedaży? • ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe); Odpowiedź p. ...: P. ... dokonała wcześniej sprzedaży jednej nieruchomości. Była to nieruchomość nabyta wraz z innymi spadkobiercami w drodze spadku po matce i bracie na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w ... z dnia ... 2016 r., sygn. akt I Ns ... o stwierdzeniu nabycia spadku po spadkodawczyni ... (matka P. ...) zmarłej ... 2015 r., oraz po spadkodawcy ... (brat P. ...) zmarłym ... 2016 r. w ... ... w wyniku spadkobrania nabyła wraz z rodzeństwem udziały w nieruchomości położonej w miejscowości ..., gmina ... w granicach działek nr ... i ..., o łącznej powierzchni 0,53 ha, objętej księgą wieczystą .... Sprzedaż udziału przez ... nastąpiła na podstawie Aktu Notarialnego z ... 2017 r. Umowy Sprzedaży Rep. A numer ... (zbyte zostały w w/w akcie również udziały rodzeństwa). Nie było to działanie, na które miała wpływ p. ..., bowiem wynikało ono ze spadkobrania, zatem można jedynie stwierdzić, że celem było przyjęcie spadku. Nieruchomość w ... po śmierci matki ... i brata ... stała niezamieszkiwana i nie była wykorzystywana w inny sposób. Sprzedana została jedna nieruchomość (w której udział 1/3 posiadała ...) położona w miejscowości ..., gmina ... w granicach działek nr ... i ... o łącznej powierzchni 0,53 ha objętej księgą wieczystą .... Działka nr ... zabudowana była domem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym. Odpowiedź p. ...: Zainteresowana nie dokonywała kiedykolwiek wcześniej sprzedaży nieruchomości. Pytanie: c) Czy Zainteresowane posiadają jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, jeśli tak, to ile i jakie? Odpowiedź p. ...: P. ... nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Odpowiedź p. ...: P. ... nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Pytanie: d) Czy w okresie od listopada 2020 r. Zainteresowane nie prowadziły jakiejkolwiek działalności gospodarczej, w której wykorzystywały nabytą w ramach spadku nieruchomość wraz z posadowionym na niej budynkami oraz ruchomościami? Odpowiedź p. ...: W okresie od listopada 2020 r. nie prowadziła jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Odpowiedź p. ...: Zainteresowana w okresie od listopada 2020 r. nie prowadziła jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Pytanie: e) Czy Zainteresowane pobierały jako współwłaściciele nieruchomości wynagrodzenie za bezumowne korzystanie z pomieszczenia magazynowego? Jeśli tak, to czy przychody z tego tytułu rozliczały jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej? Odpowiedź p. ...: P. ... wraz z p. ... oraz p. ... pobierały wynagrodzenie za bezumowne korzystanie z pomieszczenia magazynowego. Wynagrodzenie wypływało na wspólne konto w banku ..., utworzone na tę okoliczność, należące do p. ..., p. ... oraz p. .... Przychody z tytułu ww. odpłatności p. ... rozliczała jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej w ramach najmu prywatnego. Odpowiedź p. ...: Zainteresowana wraz z p. ... oraz p. ... pobierała wynagrodzenie za bezumowne korzystanie z pomieszczenia magazynowego. Wynagrodzenie wpływało na wspólne konto w banku ..., utworzone na tę okoliczność, należące do p. ..., p. ... oraz p. .... Przychody z tytułu ww. odpłatności Zainteresowana rozliczała jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej w ramach najmu prywatnego. Pytanie: f) Czy przychody z dzierżawy fragmentu działki o powierzchni 1.425 m2, w ramach posiadanych udziałów w nieruchomości Zainteresowane rozliczały jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej? Odpowiedź p. ...: Przychody z dzierżawy fragmentu działki o powierzchni 1.425 m2, p. ... w ramach swojego udziału w nieruchomości rozliczała jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej rozliczająca przychody w ramach najmu prywatnego. Odpowiedź p. ...: Przychody z dzierżawy fragmentu działki o powierzchni 1.425 m2, p. ... w ramach swojego udziału w nieruchomości rozliczała jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej rozliczająca przychody w ramach najmu prywatnego. Pytanie: g) Czy wskazana we wniosku nieruchomość oraz ruchomości stanowiły u spadkodawcy zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Odpowiedź p. ... i p. ...: Zarówno p. ... jak i p. ... nie posiadają pełnej wiedzy w ww. zakresie, jednak w ich ocenie wskazana we wniosku nieruchomość oraz ruchomości nie stanowiły zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w szczególności nie były one organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Pytanie: h) Czy nabywca wskazanej we wniosku nieruchomości oraz ruchomości ponosił/poniesie jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej? Odpowiedź: Zgodnie z odpowiedzią udzieloną przez Nabywcę: Nabywca wskazanej we wniosku nieruchomości oraz ruchomości ponosił wyłącznie nakłady w postaci kosztów notarialnych w kwocie ... zł. Nabywca nie planuje ponosić nakładów do czasu nabycia nieruchomości. Pytanie: i) Czy Zainteresowane posiadają jakiekolwiek powiązania z nabywcą nieruchomości? Odpowiedź p. ...: Zainteresowana nie posiada żadnych powiązań z nabywcą nieruchomości. Odpowiedź p. ...: Zainteresowana nie posiada żadnych powiązań z nabywcą nieruchomości. Pytanie: j) Czy stanowiące przedmiot wniosku: nieruchomość wraz z posadowionymi na niej budynkami zostaną odpłatnie zbyte w ramach jednego aktu notarialnego? Czy wskazana w ww. umowie wartość przedmiotu sprzedaży zostanie określona jedynie w kwocie łącznej, czy też wyszczególnione zostaną wartości gruntu wraz z budynkami oraz wartości ruchomości? Odpowiedź p. ... i p. ...: Nieruchomości wraz z posadowionymi na niej budynkami zostaną odpłatnie zbyte w ramach jednego aktu notarialnego. Wartość przedmiotu sprzedaży zostanie określona łącznie. Wnioskodawca oraz zainteresowana będą zawierać własną umowę odrębnie od p. ..., natomiast wartości będą wskazywane łącznie. Natomiast wartość ruchomości (ich łączna wartość ceny sprzedaży) została objęta odrębną umową przedwstępną zawartą przez ... i .., planowane jest by nie była ona objęta tą samą umową co umowa sprzedaży nieruchomości wraz z posadowionymi na niej budynkami. Pytanie: k) Czy Zainteresowane uzyskują również przychody z innych źródeł, które sumują się przy wyliczaniu daniny solidarnościowej (jeśli tak, to jakie)? Odpowiedź p. ...: Zainteresowana uzyskuje przychody z tytułu świadczenia emerytalno-rentowego w ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych), przychody z tytułu najmu udziału w nieruchomości oraz przychody z odpłatnego zbycia funduszy inwestycyjnych. Odpowiedź p. ...: Zainteresowana uzyskuje przychody z tytułu stosunku pracy, przychody z tytułu najmu udziału w nieruchomości oraz przychody z odpłatnego zbycia funduszy inwestycyjnych. Pytania 1) Czy w związku z planowaną sprzedażą udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ..., Wnioskodawczynie występować będą jako podatnicy w rozumieniu art. 15 ust 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT? 2) Jeżeli Organ uzna stanowisko Wnioskodawczyń, przedstawione w odniesieniu do pytania nr 1, za prawidłowe, to czy planowana sprzedaż nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ... będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT? 3) Czy w związku z planowaną sprzedażą udziałów w ruchomościach (złom) znajdujących się na nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr .... Wnioskodawczynie występować będą jako podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT? Stanowisko Pań w sprawie Ad 1. Zdaniem Wnioskodawczyń, w związku z planowaną sprzedażą udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ..., Wnioskodawczynie będą występować jako podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zgodnie z powołanymi przepisami, nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej. W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. W orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Z ww. orzeczenia wynika również, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich. Należy wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.; dalej: KC). Zgodnie z tym przepisem, przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 KC, w myśl którego umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 KC. Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 KC, umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia. Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej. Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego - umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości. Należy również zwrócić uwagę na kwestię udzielenia przez Wnioskodawczynie pełnomocnictwa. Na podstawie art. 95 § 1 i § 2 KC, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego. W myśl art. 96 KC, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 KC, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności. Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 KC, jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie. Jak stanowi art. 108 KC, pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony. Z regulacji art. 109 KC wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi. Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 KC, pełnomocnictwo to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczynie udzielą wskazanej przez Kupującego osobie pełnomocnictwa w szczególności do: 1) występowania z wnioskami o wydanie wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów, 2) występowania w sprawach o wydanie warunków technicznych przyłączy energii elektrycznej, wody, odprowadzania ścieków, gazu, energii cieplnej, usług telekomunikacyjnych i innych mediów, 3) występowania do zarządców dróg o wydanie warunków obsługi komunikacyjnej nieruchomości, 4) wglądu do akt administracyjnych nieruchomości oraz do akt księgi wieczystej. Zatem fakt, że działania te nie będą podejmowane bezpośrednio przez Wnioskodawczynie, ale przez pełnomocnika, nie oznacza, że pozostaną bez wpływu na sytuację prawną Wnioskodawczyń. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Wnioskodawczyń, ponieważ pełnomocnik nie działa w swoim imieniu, lecz w imieniu Wnioskodawczyń. Działania te, dokonywane za zgodą Wnioskodawczyń, wpłyną na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru. Ponadto, wszystkie te czynności do momentu sprzedaży nieruchomości zostaną wykonane w sferze podatkowo-prawnej Wnioskodawczyń. Jak wynika z powyżej wskazanych przepisów KC, po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez osoby trzecie wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania tych czynności przez pełnomocnika. Wykonanie szeregu ww. czynności dotyczących nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży przed jej dostawą, które niewątpliwie uatrakcyjnią nieruchomość, jak również działania wykonywane przez pełnomocnika stanowią czynności, które wykraczają poza zakres zwykłego wykonywania przez Wnioskodawczynie prawa własności (zarządu) w ramach posiadanego majątku prywatnego. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika także, że w dniu ... 2020 r. Wnioskodawczynie oraz ..., celem kontynuacji umów najmu i dzierżawy zawartych przez zmarłego ..., zawarły z Dzierżawcą i Najemcą nowe umowy, w których jako Wynajmujący/Wydzierżawiający występują Wnioskodawczynie oraz .... Przedmiotowe umowy zostały zawarte w ramach zarządu majątkiem prywatnym. W tym miejscu należy wskazać, że na mocy art. 693 § 1 KC, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki. Należy wskazać, że zgodnie z art. 659 § 1 KC, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Stosownie do treści powyższych przepisów najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Oddanie rzeczy innej osobie do używania na podstawie umowy najmu związane jest z wzajemnym świadczeniem najemcy polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej własności i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jego najemcę. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług najmu, jak i dzierżawy, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem/dzierżawa jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji najem oraz dzierżawa stanowią odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym wypełniają one określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej. Biorąc pod uwagę wskazany powyżej całokształt podjętych przez Wnioskodawczynie działań stwierdzić należy, że planowana przez Wnioskodawczynie sprzedaż nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ..., zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, będzie stanowiła dostawę dokonywaną przez Wnioskodawczynie jako podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem, skoro w analizowanej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę do uznania Wnioskodawczyń za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, to planowana sprzedaż nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ..., będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Ad 2. Jeżeli Organ uzna stanowisko Wnioskodawczyń, przedstawione w odniesieniu do pytania nr 1, za prawidłowe, to zdaniem Wnioskodawczyń, planowana sprzedaż nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ... będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata. Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. W przedmiotowej sprawie należy zatem ustalić moment pierwszego zasiedlenia nieruchomości będącej przedmiotem planowanej dostawy. Do pierwszego zasiedlenia nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ... doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość (...), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 2004 r. bądź wcześniej. Ponadto, od momentu nabycia nieruchomości przez ... i ... nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia, gdyż zarówno ..., jak i Wnioskodawczynie, nie ponosili na nieruchomość żadnych nakładów na jej ulepszenie, w tym takich, których wartość stanowiła co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych budynków i budowli posadowionych na działce nr .... Zatem, planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą budynków i budowli posadowionych na działce nr ... upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym, jeżeli Organ uzna stanowisko Wnioskodawczyń, przedstawione w odniesieniu do pytania nr 1, za prawidłowe, to zdaniem Wnioskodawczyń, planowana sprzedaż nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ... będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Ad 3. Zdaniem Wnioskodawczyń, w związku z planowaną sprzedażą udziałów w ruchomościach (złom) znajdujących się na nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ..., Wnioskodawczynie nie będą występować jako podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym planowana sprzedaż udziałów w ruchomościach (złom) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia podatnik i działalność gospodarcza, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Z przytoczonych regulacji prawnych wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Zatem dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. Trybunał w orzeczeniu tym potwierdził, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Zatem „majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej. W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy o VAT, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. W związku z tym, że planowana sprzedaż ruchomości (złom) ma być przeprowadzona przez Wnioskodawczynie jednorazowo, Wnioskodawczynie nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie obrotu tego typu towarami (złomem), wszystkie te przedmioty stanowią majątek osobisty Wnioskodawczyń, który w całym okresie posiadania nie był wykorzystywany do celów działalności gospodarczej, to należy uznać, że przedmiotem takiej sprzedaży będzie wyłącznie majątek prywatny i planowana sprzedaż nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Zatem brak podstaw, aby twierdzić, że dokonując jednorazowo czynności sprzedaży przedmiotów z majątku osobistego Wnioskodawczynie będą występować w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT, nie wystarczy stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji, planowana przez Wnioskodawczynie jednorazowa sprzedaż ruchomości (złom) z majątku osobistego, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, gdyż w związku z ich sprzedażą Wnioskodawczynie nie będą działały jako podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Dokonując sprzedaży przedmiotowych ruchomości z majątku osobistego, Wnioskodawczynie będą korzystały z przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem ww. sprzedaż będzie stanowiła działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiły Panie we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Panie przedstawiły i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Panie ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panie w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność. Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pań będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będzie mogła skorzystać ta z Pań, która zastosuje się do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Pani ... (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.