Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
- uznania, że kwota 50% kwoty podatku VAT (podatek od towarów i usług) dotycząca pojazdów ekologicznych nie
stanowi podatku naliczonego i nie podlega wykazaniu w ewidencji prowadzonej dla
celów podatku VAT,
- prawa do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego o 50% kwoty zmniejszenia kwoty
podatku VAT dotyczącej pojazdów ekologicznych i wykazania w ewidencji prowadzonej
dla celów podatku VAT tej kwoty,
- prawa do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o 50% kwoty zwiększenia kwoty
podatku VAT dotyczącej pojazdów ekologicznych i wykazania w ewidencji prowadzonej
dla celów podatku VAT tej kwoty.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 marca 2025 r. (wpływ 2
kwietnia 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
... Spółka Akcyjna (dalej „Spółka”) jest spółką prawa handlowego z siedzibą na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Okresem rozliczeniowym
dla celów VAT jest miesiąc.
Spółka nabywa energię elektryczną oraz usługi dystrybucji energii elektrycznej. W związku
z nabyciem energii elektrycznej oraz usług dystrybucji energii elektrycznej Spółka
otrzymuje od dostawców i usługodawców faktury i faktury korygujące. Faktury i faktury
korygujące określają przedmiot dostawy (energia elektryczna) lub usługi (usługa
dystrybucji). W załącznikach do faktur i faktur korygujących zawarte jest rozliczenie
należności za nabywaną energię elektryczną lub usługę dystrybucji. Kalkulując należność
za dostarczoną energię elektryczną oraz usługi dystrybucji dostawcy oraz usługodawcy, w
zależności od konkretnego przypadku, biorą pod uwagę różnego rodzaju składniki takie
jak np. stałe opłaty handlowe, stałe opłaty jakościowe, opłaty zmienne, opłaty OZE, opłaty
mocowe, opłaty kogeneracyjne, rozliczenia za ponadumowny pobór energii biernej
indukcyjnej, rozliczenia energii biernej pojemnościowej.
Spółka zawiera umowy na dostawę energii elektrycznej i usługi dystrybucji. Faktury za
energię elektryczną i usługi dystrybucji dotyczą konkretnego punktu poboru energii
przypisanego Spółce na podstawie zawartych umów. Spółka na podstawie otrzymanych
faktur jest w stanie ustalić ilość energii elektrycznej dostarczonej do danego punktu
poboru energii w okresie, którego dotyczy faktura.
Spółka jest właścicielem lub użytkownikiem pojazdów samochodowych elektrycznych o
dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony elektrycznych tj.
wykorzystujących do napędu wyłącznie energię elektryczną akumulowaną przez
podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania oraz pojazdów samochodowych
hybrydowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony tj. pojazdów o
napędzie spalinowo-elektrycznym, w którym energia elektryczna jest akumulowana przez
podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania (dalej „Pojazdy ekologiczne"). Pojazdy
ekologiczne są wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej Spółki jak i dla
innych celów. W ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, samochody
te będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług tj.
czynności takich jak: sprzedaż energii cieplnej, usługi dystrybucji energii cieplnej, usługi
usuwania awarii centralnego ogrzewania, usługi przyłączania do sieci ciepłowniczej oraz
usługi budowlane i budowlano-montażowe. Pojazdy ekologiczne nie są konstrukcyjnie
przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. Pojazdy ekologiczne
nie są też uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej w
rozumieniu ustawy o VAT.
Otrzymane faktury i faktury korygujące dotyczą nabycia energii elektrycznej i usług
dystrybucji. Otrzymane faktury dotyczące nabywanej energii elektrycznej i nabywanych
usług dystrybucji nie dokumentują nabycia towarów i usług, które wyłącznie są związane z
ładowaniem Pojazdów ekologicznych (np. nabywana energia elektryczna, której nabycia
dotyczą otrzymywane przez Spółkę faktury nie jest wykorzystywana wyłącznie do
ładowania Pojazdu ekologicznego, ale służy też do zasilania w energię elektryczną
budynków, budowli, maszyn, urządzeń wykorzystywanych przez Spółkę).
Spółka będzie w stanie ustalić, ile energii elektrycznej jest wykorzystywanych do ładowania
Pojazdów ekologicznych. Spółka uruchomi bowiem tzw. punkty ładowania będące
urządzeniami umożliwiającymi ładowanie Pojazdów ekologicznych w energię elektryczną.
Punkty te będą wykorzystywane wyłącznie do ładowania Pojazdów ekologicznych. Punkt
ładowania zawiera sublicznik, który pozwala określić ilość energii elektrycznej
wykorzystanych do ładowania Pojazdów ekologicznych.
Od dostawców energii elektrycznej i usługodawców świadczących usługi dystrybucji
Spółka otrzyma faktury dotyczące danego punktu poboru energii. Wiedząc, ile energii
elektrycznej dostarczono Spółce oraz ile energii elektrycznej dostarczonej Spółce
wykorzystano do ładowania Pojazdów ekologicznych Spółka ustali, stosując odpowiednią
proporcję ilości energii wykorzystanej do ładowania Pojazdów ekologicznych do łącznej
ilości energii dostarczonej Spółce, zbiorczą kwotę należności netto dotyczącą Pojazdów
ekologicznych oraz kwotę podatku VAT dotyczącą Pojazdów ekologicznych związanych z
nabywanymi towarami (energia elektryczna) oraz usługami (usługi dystrybucji). Kwota
należności netto oraz kwota podatku VAT dotyczącą Pojazdów ekologicznych określona
zostanie zbiorczo na podstawie wszystkich faktur za energię elektryczną i za usługi
dystrybucji, rozliczanych dla celów VAT w danym miesiącu. Kwota należności netto
dotycząca Pojazdów ekologicznych ujęta zostanie w dowodzie wewnętrznym
sporządzanym przez Spółkę (dalej „Kwota należności netto dotycząca Pojazdów
ekologicznych”). Podobnie kwota podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych ujęta
zostanie w dowodzie wewnętrznym sporządzanym przez Spółkę (dalej „Kwota podatku
VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych").
Od dostawców energii elektrycznej i usługodawców świadczących usługi dystrybucji
Spółka otrzyma faktury korygujące in minus (obniżające podstawę opodatkowania)
dotyczące danego punktu poboru energii. Wiedząc, ile energii elektrycznej dostarczono
Spółce oraz ile energii elektrycznej dostarczonej Spółce wykorzystano do ładowania
Pojazdów ekologicznych, Spółka ustali, stosując odpowiednią proporcję ilości energii
wykorzystanej do ładowania Pojazdów ekologicznych do łącznej ilości energii dostarczonej
Spółce, zbiorczo, o ile zmniejszyła się kwota należności netto oraz kwota podatku VAT
dotycząca Pojazdów ekologicznych. Kwota, o jaką zmniejszyła się kwota należności netto
oraz kwota, o jaką zmniejszyła się kwota podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych
określona zostanie zbiorczo na podstawie wszystkich faktur korygujących in minus za
energię elektryczną i za usługi dystrybucji, rozliczanych dla celów VAT w danym miesiącu.
Kwota, o jaką zmniejszyła się kwota należności netto ujęta zostanie w dowodzie
wewnętrznym sporządzanym przez Spółkę (dalej „Kwota zmniejszenia kwoty należności
netto dotycząca Pojazdów ekologicznych"). Podobnie kwota o jaką zmniejszyła się kwota
podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych ujęta zostanie w dowodzie wewnętrznym
sporządzanym przez Spółkę (dalej „Kwota zmniejszenia kwoty podatku VAT dotycząca
Pojazdów ekologicznych”).
Od dostawców energii elektrycznej i usługodawców świadczących usługi dystrybucji
Spółka otrzyma faktury korygujące in plus (zwiększające podstawę opodatkowania)
dotyczące danego punktu poboru energii. Wiedząc, ile energii elektrycznej dostarczono
Spółce oraz ile energii elektrycznej dostarczonej Spółce wykorzystano do ładowania
Pojazdów ekologicznych, Spółka ustali, stosując odpowiednią proporcję ilości energii
wykorzystanej do ładowania Pojazdów ekologicznych do łącznej ilości energii dostarczonej
Spółce, zbiorczo, o ile zwiększyła się kwota należności netto oraz kwota podatku VAT
dotycząca Pojazdów ekologicznych. Kwota, o jaką zwiększyła się kwota należności netto
oraz kwota o jaką zwiększyła się kwota podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych
określona zostanie zbiorczo na podstawie wszystkich faktur korygujących in plus za
energię elektryczną i za usługi, rozliczanych dla celów VAT w danym miesiącu. Kwota, o
jaką zwiększyła się kwota należności netto ujęta zostanie w dowodzie wewnętrznym
sporządzanym przez Spółkę (dalej „Kwota zwiększenia kwoty należności netto dotycząca
Pojazdów ekologicznych”). Podobnie kwota o jaką zwiększyła się kwota podatku VAT
dotycząca Pojazdów ekologicznych ujęta zostanie w dowodzie wewnętrznym
sporządzanym przez Spółkę (dalej „Kwota zwiększenia kwoty podatku VAT dotycząca
Pojazdów ekologicznych”).
Pytania
1. Czy 50% Kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych nie stanowi podatku
naliczonego i nie podlega wykazaniu w ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT?
2. Czy Spółka obowiązana jest do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty
zmniejszenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych i wykazania w
ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT tej kwoty o jaką zmniejszono kwotę
podatku naliczonego?
3. Czy Spółka uprawniona jest do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty
zwiększenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych i wykazania w
ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT tej kwoty o jaką zwiększono kwotę
podatku naliczonego?
Państwa stanowisko w sprawie
1. 50% Kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych nie stanowi podatku
naliczonego i nie podlega wykazaniu w ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT.
2. Spółka obowiązana jest do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty
zmniejszenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych i wykazania w
ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT tej kwoty o jaką zmniejszono kwotę
podatku naliczonego.
3. Spółka uprawniona jest do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty
zwiększenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych i wykazania w
ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT tej kwoty o jaką zwiększono kwotę
podatku naliczonego
Uzasadnienie stanowiska Spółki
Ad. 1.
Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50%
kwoty podatku:
1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
2) należnego z tytułu:
a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
usługobiorca,
b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o
którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.
Zgodnie z art. 86a ust. 2 ustawy o VAT do wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
składowych;
2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do
napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy o VAT przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
1) w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są:
a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli
z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie
przeznaczenie;
2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
gospodarczej podatnika.
Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy o VAT pojazdy samochodowe są uznawane za
wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną
przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do
celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
gospodarczą jest nieistotne.
Zgodnie z art. 86a ust. 9 i 10 ustawy o VAT do pojazdów samochodowych, o których mowa
w ust. 4 pkt 2, należą:
1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który
oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą
przegrodą:
a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju:
wielozadaniowy, van lub
b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy
z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako
konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach,
określone dla następujących przeznaczeń:
a) agregat elektryczny/spawalniczy,
b) do prac wiertniczych,
c) koparka, koparko-spycharka,
d) ładowarka,
e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
f) żuraw samochodowy
- jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany
pojazd jest pojazdem specjalnym.
Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9:
1) pkt 1 i 2 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego
przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego
zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu
zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań;
2) pkt 3 stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu
drogowym.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest właścicielem lub
użytkownikiem Pojazdów ekologicznych. Pojazdy ekologiczne są wykorzystywane zarówno
do działalności gospodarczej Spółki jak i dla innych celów (tzw. „użytek mieszany”). Pojazdy
ekologiczne nie są konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie
z kierowcą. Pojazdy ekologiczne nie są też uznawane za wykorzystywane wyłącznie do
działalności gospodarczej zgodnie z ustawą o VAT. Spółka otrzymuje faktury dotyczące
nabycia energii elektrycznej i usług dystrybucji. Otrzymane faktury dotyczące nabywanej
energii elektrycznej i nabywanych usługi dystrybucji dokumentują nabycia towarów i
usług, które są także wykorzystywane do ładowania Pojazdów ekologicznych. Spółka jest
jednak w stanie określić, ile energii elektrycznej jest wykorzystywanych do ładowania
Pojazdów ekologicznych. Wiedząc, ile energii elektrycznej wykorzystano do ładowania
Pojazdów ekologicznych Spółka ustali kwotę podatku VAT dotyczącą Pojazdów
ekologicznych, a w konsekwencji 50% Kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów
ekologicznych nie będzie stanowić podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących
wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów
wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona
od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję
zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w
tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
podatku naliczonego;
3) kontrahentów;
4) dowodów sprzedaży i zakupów.
Jak wyżej wskazano, Spółka jest w stanie określić, ile energii elektrycznej jest
wykorzystywanych do ładowania Pojazdów ekologicznych. Wiedząc, ile energii elektrycznej
wykorzystano do ładowania Pojazdów ekologicznych Spółka ustali kwotę podatku VAT
dotyczącą Pojazdów ekologicznych, a w konsekwencji 50% Kwoty podatku VAT dotyczącej
Pojazdów ekologicznych nie będzie stanowić podatku naliczonego i nie będzie podlegać
wykazaniu w ewidencji prowadzonej dla celów VAT.
Ad.2
Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania,
o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na
fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany
do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki
obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub
kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub
usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały
spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy
towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały
spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione,
nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w
rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której
korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty
podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje
tego obniżenia.
Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50%
kwoty podatku:
1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
2) należnego z tytułu:
a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
usługobiorca,
b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o
którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.
Zgodnie z art. 86a ust. 2 ustawy o VAT do wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
składowych;
2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do
napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy o VAT przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
1) w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są:
a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli
z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie
przeznaczenie;
2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
gospodarczej podatnika.
Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy o VAT pojazdy samochodowe są uznawane za
wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną
przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do
celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
gospodarczą jest nieistotne.
Zgodnie z art. 86a ust. 9 i 10 ustawy o VAT do pojazdów samochodowych, o których mowa
w ust. 4 pkt 2, należą:
1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który
oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą
przegrodą:
a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju:
wielozadaniowy, van lub
b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy
z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako
konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach,
określone dla następujących przeznaczeń:
a) agregat elektryczny/spawalniczy,
b) do prac wiertniczych,
e) koparka, koparko-spycharka,
d) ładowarka,
e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
f) żuraw samochodowy
g) jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że
dany pojazd jest pojazdem specjalnym.
Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9:
1) pkt 1 i 2 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego
przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego
zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu
zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań;
2) pkt 3 stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu
drogowym.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest właścicielem lub
użytkownikiem Pojazdów ekologicznych. Pojazdy ekologiczne są wykorzystywane zarówno
do działalności gospodarczej Spółki jak i dla innych celów (tzw. „użytek mieszany"). Pojazdy
ekologiczne nie są konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie
z kierowcą. Pojazdy ekologiczne nie są też uznawane za wykorzystywane wyłącznie do
działalności gospodarczej, zgodnie z ustawą o VAT. Spółka otrzymuje faktury korygujące in
minus (obniżające podstawę opodatkowania) dotyczące nabycia energii elektrycznej i
usług dystrybucji. Otrzymane faktury korygujące dotyczące nabywanej energii elektrycznej
i nabywanych usługi dystrybucji dokumentują nabycia towarów i usług, które są także
wykorzystywane do ładowania Pojazdów ekologicznych. Spółka jest jednak w stanie
określić, ile energii elektrycznej jest wykorzystywanych do ładowania Pojazdów
ekologicznych. Wiedząc, ile energii elektrycznej wykorzystano do ładowania Pojazdów
ekologicznych Spółka ustali Kwotę zmniejszenia kwoty podatku VAT dotycząca Pojazdów
ekologicznych, a w konsekwencji 50% Kwotę zmniejszenia kwoty podatku VAT dotycząca
Pojazdów ekologicznych nie będzie stanowić podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących
wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów
wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona
od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję
zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w
tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
podatku naliczonego;
3) kontrahentów;
4) dowodów sprzedaży i zakupów.
Jak wyżej wskazano, Spółka jest w stanie określić, ile energii elektrycznej jest
wykorzystywanych do ładowania Pojazdów ekologicznych. Wiedząc, ile energii elektrycznej
wykorzystano do ładowania Pojazdów ekologicznych Spółka ustali Kwotę zmniejszenia
kwoty podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych, a w konsekwencji 50% Kwoty
zmniejszenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych nie będzie stanowić
podatku naliczonego i Spółka będzie miała obowiązek zmniejszenia w ewidencji
prowadzonej dla celów podatku VAT kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty
zmniejszenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych.
Ad.3
Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
podatkowy.
Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1
oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
otrzymał fakturę lub dokument celny.
Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę
podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji
podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50%
kwoty podatku:
1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
2) należnego z tytułu:
a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
usługobiorca,
b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o
którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.
Zgodnie z art. 86a ust. 2 ustawy o VAT do wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
składowych;
2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do
napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych
towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy o VAT przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
1) w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są:
a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli
z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie
przeznaczenie;
2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
gospodarczej podatnika.
Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy o VAT pojazdy samochodowe są uznawane za
wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną
przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do
celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
gospodarczą jest nieistotne.
Zgodnie z art. 86a ust. 9 i 10 ustawy o VAT Do pojazdów samochodowych, o których mowa
w ust. 4 pkt 2, należą:
1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który
oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą
przegrodą:
a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju:
wielozadaniowy, van lub
b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy
z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako
konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach,
określone dla następujących przeznaczeń:
a) agregat elektryczny/spawalniczy,
b) do prac wiertniczych,
c) koparka, koparko-spycharka,
d) ładowarka,
e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
f) żuraw samochodowy
- jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany
pojazd jest pojazdem specjalnym.
Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9:
1) pkt 1 i 2 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego
przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego
zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu
zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań;
2) pkt 3 stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu
drogowym.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest właścicielem lub
użytkownikiem Pojazdów ekologicznych. Pojazdy ekologiczne są wykorzystywane zarówno
do działalności gospodarczej Spółki jak i dla innych celów (tzw. „użytek mieszany"). Pojazdy
ekologiczne nie są konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie
z kierowcą. Pojazdy ekologiczne nie są też uznawane za wykorzystywane wyłącznie do
działalności gospodarczej, zgodnie z ustawą o VAT. Spółka otrzymuje faktury korygujące in
plus (zwiększające podstawę opodatkowania) dotyczące nabycia energii elektrycznej i
usług dystrybucji. Otrzymane faktury korygujące dotyczące nabywanej energii elektrycznej
i nabywanych usługi dystrybucji dokumentują nabycia towarów i usług, które są także
wykorzystywane do ładowania Pojazdów ekologicznych. Spółka jest jednak w stanie
określić, ile energii elektrycznej jest wykorzystywanych do ładowania Pojazdów
ekologicznych. Wiedząc, ile energii elektrycznej wykorzystano do ładowania Pojazdów
ekologicznych Spółka ustali Kwotę zwiększenia kwoty podatku VAT dotycząca Pojazdów
ekologicznych, a w konsekwencji 50% Kwoty zwiększenia kwoty podatku VAT dotyczącej
Pojazdów ekologicznych zwiększa kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących
wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów
wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona
od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję
zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w
tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
podatku naliczonego;
3) kontrahentów;
4) dowodów sprzedaży i zakupów.
Jak wyżej wskazano, Spółka jest w stanie określić, ile energii elektrycznej jest
wykorzystywanych do ładowania Pojazdów ekologicznych. Wiedząc, ile energii elektrycznej
wykorzystano do ładowania Pojazdów ekologicznych Spółka ustali Kwotę zwiększenia
kwoty podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych, a w konsekwencji 50% Kwoty
zwiększenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych zwiększy kwotę
podatku naliczonego i Spółka będzie uprawniona do zwiększenia w ewidencji
prowadzonej dla celów podatku VAT kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty zwiększenia
kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
usługi.
Ustawodawca zapewnił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
warunkiem spełnienia przez niego zarówno, tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej
z faktury otrzymanej przez podatnika.
W świetle art. 2 pkt 34 ustawy:
Pojazdy samochodowe to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu
drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:
Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
zalicza się wydatki dotyczące:
1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
części składowych;
2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w
pkt 3;
3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych
pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych
pojazdów.
Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50%
prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów
prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do
celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej
masie całkowitej do 3,5 tony - ze względu na swoje cechy konstrukcyjne - służy co do
zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają
ograniczeniu w odliczaniu do 50%.
Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.
Jak wynika z art. 86a ust. 3 ustawy:
Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
takie przeznaczenie;
2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
gospodarczej podatnika.
Na mocy art. 86a ust. 4 ustawy:
Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
gospodarczej podatnika, jeżeli:
1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
działalnością gospodarczą jest nieistotne.
W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:
Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
pojazdów samochodowych:
1) przeznaczonych wyłącznie do:
a) odprzedaży,
b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
lub innej umowy o podobnym charakterze
- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
przedmiot działalności podatnika;
2) w odniesieniu do których:
a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
zgodnie z ust. 1 lub
b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku
prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby
przejściowo - do innych celów, (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy
podatnika, itp.).
Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:
Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania
pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia
zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
W świetle art. 86a ust. 12 ustawy:
Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych
pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu
przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
Mając na uwadze treść cytowanych przepisów należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust.
3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia
100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków
związanych z pojazdami samochodowymi oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w
sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności
gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie
do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.
We wniosku wskazaliście Państwo, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem
podatku od towarów i usług. Spółka jest właścicielem lub użytkownikiem pojazdów
samochodowych elektrycznych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5
tony elektrycznych. Pojazdy ekologiczne są wykorzystywane zarówno do działalności
gospodarczej Spółki jak i dla innych celów. W ramach działalności gospodarczej
prowadzonej przez Spółkę, samochody te będą wykorzystywane do czynności
opodatkowanych podatkiem od towarów i usług tj. czynności takich jak: sprzedaż energii
cieplnej, usługi dystrybucji energii cieplnej, usługi usuwania awarii centralnego
ogrzewania, usługi przyłączania do sieci ciepłowniczej oraz usługi budowlane i budowlano-
montażowe. Pojazdy ekologiczne nie są konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co
najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. Pojazdy ekologiczne nie są uznawane za
wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
Jak wskazano powyżej, podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia
podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi
przeznaczonymi do użytku „mieszanego”, tj. wykorzystywanych nie tylko w działalności
gospodarczej, ale również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów
prywatnych.
Odnosząc powyższe do analizowanej sprawy należy wskazać, że z uwagi na fakt, że
samochody, o których mowa we wniosku – jak Państwo wskazali – są wykorzystywane do
czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, przy czym pojazdy te są
wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej Spółki jak i dla innych celów (tzw.
„użytek mieszany”) i nie są to pojazdy uznawane za wykorzystywane wyłącznie do
działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, tym samym zgodnie z art. 86a ust.
1 i ust. 2 ustawy – będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia 50% podatku
naliczonego od wydatków związanych z tymi samochodami.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Na mocy art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy, można
skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące
przesłanki:
· powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
· doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
· podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
Stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Na mocy art. 86 ust. 13 ustawy:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego
- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy:
W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust.
13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art.
29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty
podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy
opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z
dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu
rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia
podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały
uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty
podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione.
Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu
przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu
za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
Zatem nabywca towaru lub usługi, w przypadku wystąpienia przesłanek do zmniejszenia
podstawy opodatkowania i podatku należnego przez kontrahenta jest obowiązany do
obniżenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenie to następuje w rozliczeniu za okres, w
którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego okresu
rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania przesłanek
warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania.
W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym
warunki te zostały uzgodnione – nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do
zmniejszenia kwoty podatku naliczonego dopiero w rozliczeniu za okres, w którym
warunki te zostały spełnione.
Dla obowiązku pomniejszenia podatku naliczonego w przypadku obniżenia podstawy
opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym
podatkiem oznaczają, że dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny
jest nie sam moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków
obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych
warunków – analogicznie jak ma to miejsce w odniesieniu do ustalenia momentu, w
którym po stronie sprzedawcy wystąpi prawo do dokonania korekty podstawy
opodatkowania lub podatku należnego.
Jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy:
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
niebędącej podatnikiem;
2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z
procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
pkt 1;
4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust.
1b.
Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy:
W przypadku, gdy po wystawieniu faktury:
1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
2) (uchylony)
3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
pkt 4,
5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
- podatnik wystawia fakturę korygującą.
Należy zauważyć, że faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym
zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów
przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi
wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie
stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy
rozumieć jako sporządzenie dokumentu, który potwierdza rzeczywiste transakcje
gospodarcze dokonywane przez podatnika.
Z ww. przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające
wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy,
podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia
się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w
jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie
wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury
korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych
i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności
wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur
pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
towarów i usług. Nabywają Państwo energię elektryczną oraz usługi dystrybucji energii
elektrycznej. W związku z nabyciem energii elektrycznej oraz usług dystrybucji energii
elektrycznej otrzymują Państwo od dostawców i usługodawców faktury i faktury
korygujące. Faktury i faktury korygujące określają przedmiot dostawy (energia elektryczna)
lub usługi (usługa dystrybucji). W załącznikach do faktur i faktur korygujących zawarte jest
rozliczenie należności za nabywaną energię elektryczną lub usługę dystrybucji. Zawierają
Państwa umowy na dostawę energii elektrycznej i usługi dystrybucji. Faktury za energię
elektryczną i usługi dystrybucji dotyczą konkretnego punktu poboru energii przypisanego
Państwu na podstawie zawartych umów. Na podstawie otrzymanych faktur są Państwo w
stanie ustalić ilość energii elektrycznej dostarczonej do danego punktu poboru energii w
okresie, którego dotyczy faktura. Są Państwo właścicielem lub użytkownikiem pojazdów
samochodowych elektrycznych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5
tony elektrycznych. W ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Państwa,
samochody te będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
towarów i usług tj. czynności takich jak: sprzedaż energii cieplnej, usługi dystrybucji energii
cieplnej, usługi usuwania awarii centralnego ogrzewania, usługi przyłączania do sieci
ciepłowniczej oraz usługi budowlane i budowlano-montażowe. Pojazdy ekologiczne nie są
konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.
Pojazdy ekologiczne nie są też uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Od dostawców energii elektrycznej i
usługodawców świadczących usługi dystrybucji otrzymują Państwo faktury dotyczące
danego punktu poboru energii. Wiedząc, ile energii elektrycznej dostarczono Państwu
oraz ile energii elektrycznej dostarczonej Państwu wykorzystano do ładowania Pojazdów
ekologicznych ustalą Państwo, stosując odpowiednią proporcję ilości energii
wykorzystanej do ładowania Pojazdów ekologicznych do łącznej ilości energii dostarczonej
Państwu, zbiorczą kwotę należności netto dotyczącą Pojazdów ekologicznych oraz kwotę
podatku VAT dotyczącą Pojazdów ekologicznych związanych z nabywanymi towarami
(energia elektryczna) oraz usługami (usługi dystrybucji). Otrzymane faktury i faktury
korygujące dotyczą nabycia energii elektrycznej i usług dystrybucji. Otrzymane faktury
dotyczące nabywanej energii elektrycznej i nabywanych usługi dystrybucji nie
dokumentują nabycia towarów i usług, które wyłącznie są związane z ładowaniem
Pojazdów ekologicznych (np. nabywana energia elektryczna, której nabycia dotyczą
otrzymywane przez Spółkę faktury nie jest wykorzystywana wyłącznie do ładowania
Pojazdu ekologicznego, ale służy też do zasilania w energię elektryczną budynków,
budowli, maszyn, urządzeń wykorzystywanych przez Spółkę). Spółka będzie w stanie
ustalić, ile energii elektrycznej jest wykorzystywanych do ładowania Pojazdów
ekologicznych. Spółka uruchomi bowiem tzw. punkty ładowania będące urządzeniami
umożliwiającymi ładowanie Pojazdów ekologicznych w energię elektryczną. Punkty te
będą wykorzystywane wyłącznie do ładowania Pojazdów ekologicznych. Punkt ładowania
zawiera sublicznik, który pozwala określić ilość energii elektrycznej wykorzystanych do
ładowania Pojazdów ekologicznych.
W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą uznania, że kwota 50% kwoty
podatku VAT dotycząca pojazdów ekologicznych nie stanowi podatku naliczonego i nie
podlega wykazaniu w ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT.
Stosownie do art. 109 ust. 3 ustawy:
Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane
pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji
podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
podatku naliczonego;
3) kontrahentów;
4) dowodów sprzedaży i zakupów.
Ustawodawca w analizowanym przepisie art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i
usług wskazuje, iż podatnik ma obowiązek prowadzić ewidencję dla celów podatku od
towarów i usług oraz określa co taka ewidencja powinna zawierać. Przy czym nie jest to
katalog zamknięty. Ustawodawca poza obowiązkowymi, wyszczególnionymi
enumeratywnie, elementami ewidencji, wskazał, iż ewidencja prowadzona dla celów
podatku VAT może zawierać inne dane - jeżeli mają one na celu prawidłowe, zgodne z
rzeczywistym stanem faktycznym i prawnym, sporządzenie deklaracji podatkowej.
Powołany przepis nie nakłada jednak na podatnika obowiązku prowadzenia
przedmiotowej ewidencji w sposób sformalizowany.
Biorąc pod uwagę powyższe należy więc stwierdzić, iż z treści art. 109 ust. 3 ustawy nie
wynika obowiązek ujmowania zakupów związanych wyłącznie z czynnościami
zwolnionymi, nieopodatkowanych oraz od których nie przysługuje prawo do odliczenia
podatku naliczonego (ww. przepis nakazuje ujmować w ewidencji nabycia towarów i usług
związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami
opodatkowanymi i zwolnionymi).
Należy zauważyć, że ustawodawca jednoznacznie wskazał jakie dane powinny się
znajdować w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3
ustawy, ujmuje się dane z faktur zakupu, w stosunku do których podatnikowi przysługuje
prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Nie wykazuje się zatem w ewidencji VAT danych z faktur zakupu w zakresie w jakim
podatnikowi nie przysługuje to uprawnienie.
Jak wynika z wniosku, są Państwo w stanie ustalić, ile energii elektrycznej jest
wykorzystywanych do ładowania Pojazdów ekologicznych.
Jak wskazano wyżej w niniejszej interpretacji, zgodnie z art. 86a ust. 1 i ust. 2 ustawy – od
wydatków związanych z przedmiotowymi samochodami ekologicznymi będzie
przysługiwało Państwu prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego.
W konsekwencji 50 % kwoty podatku VAT dotyczącej energii wykorzystywanej do
pojazdów ekologicznych, wynikającej z otrzymanych faktur będzie podlegała wykazaniu w
ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, a pozostała kwota podatku w wysokości
50% nie powinna być ujmowana w ewidencji prowadzonej dla celów podatku VAT.
Kolejną kwestią będącą przedmiotem Państwa wątpliwości dotyczy prawa do zmniejszenia
/zwiększenia kwoty podatku naliczonego o 50% kwoty zmniejszenia/zwiększenia kwoty
podatku VAT dotyczącej pojazdów ekologicznych i wykazania w ewidencji prowadzonej dla
celów podatku VAT tej kwoty.
Wskazać należy, że faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują
zmniejszenie podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które
wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania
ulega podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”).
Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem
faktur. Istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych. Faktury korygujące
wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wartości sprzedaży w danym okresie
rozliczeniowym. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu
odpowiadającego rzeczywistości. Faktura korygująca w systemie VAT ma zatem taką samą
wartość dowodową jak faktura wystawiona pierwotnie.
Zatem, co do zasady, korygowanie pierwotnie wystawionej faktury, z przyczyn wskazanych
wyżej, powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura
korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z
rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego
dokumentu.
Tym samym, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby
dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.
Jak wynika z opisu sprawy od dostawców energii elektrycznej i usługodawców
świadczących usługi dystrybucji otrzymują Państwo:
- faktury korygujące in minus (obniżające podstawę opodatkowania) dotyczące danego
punktu poboru energii. Kwota, o jaką zmniejszyła się kwota należności netto oraz
kwota, o jaką zmniejszyła się kwota podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych
określona zostanie zbiorczo na podstawie wszystkich faktur korygujących in minus za
energię elektryczną i za usługi dystrybucji, rozliczanych dla celów VAT w danym
miesiącu.
- faktury korygujące in plus (zwiększające podstawę opodatkowania) dotyczące danego
punktu poboru energii. Kwota, o jaką zwiększyła się kwota należności netto oraz kwota
o jaką zwiększyła się kwota podatku VAT dotycząca Pojazdów ekologicznych określona
zostanie zbiorczo na podstawie wszystkich faktur korygujących in plus za energię
elektryczną i za usługi, rozliczanych dla celów VAT w danym miesiącu.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy
należy wskazać, że w przypadku otrzymania faktur korygujących „in minus” dotyczących
energii elektrycznej wykorzystywanej do pojazdów ekologicznych, będą Państwo
zobligowani do dokonania zmniejszenia kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty
zmniejszenia kwoty podatku VAT dotyczącej Pojazdów ekologicznych i wykazania w
ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy tej kwoty o jaką zmniejszono kwotę
podatku naliczonego.
Natomiast w przypadku otrzymania faktur korygujących „in plus”, dotyczących energii
elektrycznej wykorzystywanej do pojazdów ekologicznych, będą mieli Państwo prawo do
zwieszenia kwoty podatku naliczonego o 50% Kwoty zwiększenia kwoty podatku VAT
dotyczącej Pojazdów ekologicznych i wykazania w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust.
3 ustawy tej kwoty o jaką zwiększono kwotę podatku naliczonego.
Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
(zapytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie
mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
przedstawieniem we wniosku zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje
skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
przez Państwa w złożonym wniosku.
Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
prawnych.
Końcowo wskazuję, że opłata należna od Państwa wniosku wynosi 120 zł. Dokonali
Państwo łącznej opłaty w wysokości 240 zł, zatem kwota 120 zł stanowi nadpłatę
podlegającą zwrotowi stosownie do art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej. Opłata
zostanie zwrócona zgodnie z Państwa dyspozycją zawartą we wniosku o wydanie
interpretacji indywidualnej – na wskazany przez Państwa rachunek bankowy.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.