Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy:
- zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy
rejestrującej dla dostaw towarów innych niż czujniki ruchu, czujniki dymu, czujniki
tlenku węgla, czujniki gazu, czujniki gazu ziemnego oraz oświetlenia posiadającego
wbudowane czujniki ruchu, w sytuacji gdy platformy sprzedażowe nie przekazują Panu
pełnych kwot należności od nabywców potrącając kwoty prowizji za świadczone przez
siebie usługi;
- zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy
rejestrującej dla dostaw w systemie wysyłkowym czujników ruchu, czujników dymu,
czujników tlenku węgla, czujników gazu, czujników gazu ziemnego oraz oświetlenia
posiadającego wbudowane czujniki ruchu;
- sposobu korekty podstawy opodatkowania w związku z otrzymaniem zwrotu towarów,
które skutkują zwrotem nabywcy całości albo części należności z tytułu sprzedaży.
Uzupełnił go Pan pismem z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 23 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi
na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
PHU jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Dokonuje sprzedaży towarów na
rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.
Wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
gospodarczej i rolników ryczałtowych w ciągu roku przekracza kwotę 20.000. Sprzedaż ta
ujmowana jest na urządzeniu fiskalnym z powodu dotychczasowej konfiguracji systemu
sprzedażowego, który uniemożliwiał prowadzenie ewidencji na czyją rzecz została
dokonana usługa – brak powiązania z zapłatą klienta. Prowadzi Pan również sprzedaż na
rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i/lub rolników
ryczałtowych poza terytorium Polski jednak wniosek z którym Pan występuje dotyczy tylko
sprzedaży na terenie Polski. Prowadzi Pan sprzedaż w formie stacjonarnej w Pana
punktach oraz w formie wysyłkowej. W ofercie sprzedaży posiada Pan wyposażenie domu,
ogrodu, artykuły szkolne, artykuły dekoracyjne, materiały budowlane i wykończeniowe.
Każda forma sprzedaży zarówno stacjonarna jak i internetowa prowadzą osobne rejestry
sprzedaży w żaden sposób ze sobą niepowiązane. Sprzedaż internetową prowadzi sklep
internetowy pod nazwą („...”) gdzie oferuje większość artykułów dostępnych stacjonarnie.
Współpracuje z popularnymi portalami sprzedażowymi takimi jak A, B, C, D i tam wystawia
swoje produkty. W ofercie sprzedaży internetowej nie występują artykuły z § 4
Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.12.2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Klienci zamawiają
towary składając zamówienie w sklepie internetowym. Klient składając zamówienie jest
zobligowany do podania swoich danych osobowych wraz z adresem zamieszkania
ponieważ na tej podstawie wystawiane są faktury sprzedaży. Wystawiane są one do każdej
transakcji. Towar wysyłany jest tylko za pośrednictwem firm kurierskich i wysyłany pod
wskazany adres bądź do wybranego punktu odbioru. Klienci nie mają możliwości
osobistego odbioru towaru. Sklep internetowy oferuje kilka form płatności za towar wśród
nich są tylko transakcje bezgotówkowe: 1) Pobranie - przewoźnik pobiera gotówkę od
klienta następnie przelewa na Pana konto bankowe zbiorczo bądź pojedynczo podając
zestawienie z numerem zamówienia tożsamym z numerem zamówienia w Pana systemie
co pozwala zidentyfikować poszczególne płatności z konkretną fakturą, 2) Przelew na Pana
firmowy rachunek bankowy, 3) Przelew na konta platform sprzedażowych typu A, B, D, F,
G, H, I, J, które pobierają zapłaty od Pana klientów za pomocą internetowych systemów
płatności takich jak X, Y, Z a następnie przelewane na Pana rachunek bankowy. Przelewy
te są pomniejszane o kwoty należne dla tych platform sprzedażowych za możliwość
korzystania z ich usług. Na Pana indywidualnym koncie na każdej z tych platform ma Pan
możliwość weryfikacji w jakiej kwocie klient dokonał wpłaty i na tej podstawie wystawiane
są faktury sprzedaży oraz wysyłany towar. 4) System ratalny – pełna kwota za towar
przekazywana przelewem na Pana rachunek bankowy przez operatora obsługującego
system ratalny.
Na pytania:
a) „Czy sprzedaje/będzie Pan sprzedawał czujniki ruchu, czujniki dymu, czujniki tlenku
węgla, czujniki gazu, czujniki gazu ziemnego?
b) Czy w związku ze sprzedażą, którą realizuje Pan w systemie wysyłkowym posiada
/będzie posiadał Pan regulamin korzystania ze sklepu internetowego? Jeśli tak, to
proszę wskazać:
- Czy akceptacja regulaminu przez nabywcę towarów, będącego osobą fizyczną
nieprowadzącą działalności gospodarczej albo rolnikiem ryczałtowym oznacza/będzie
oznaczać zgodę na wystawienie i przesłanie przez Pana faktury na adres e-mail
nabywcy?
- Czy regulamin korzystania z Pana sklepu internetowego przewiduje/będzie przewidywał
możliwość rezygnacji przez nabywcę towarów, będącego osobą fizyczną
nieprowadzącą działalności gospodarczej albo rolnikiem ryczałtowym z otrzymywania
faktur od Pana? Jeśli tak, to proszę wskazać jakim dokumentem ewidencjonuje/będzie
ewidencjonował Pan sprzedaż?
c) W związku postawieniem pytania w poz. 83 wniosku o treści: „Czy w wyniku zwolnienia
będziemy zobligowani do prowadzenia odrębnej ewidencji zwrotów i reklamacji jak to
ma miejsce obecnie czy w tym zakresie będziemy podlegać pod art. 29a ust. 13, 17
ustawy o VAT” proszę wskazać:
- Czy otrzymuje Pan zwroty towarów i reklamacje, które skutkują u Pana zwrotem całości
albo części należności (zapłaty) z tytułu sprzedaży? Jeśli tak, to proszę wskazać:
· Czy prowadzi Pan dokumentację, z której wynika odstąpienie od umowy przez klientów
w związku z reklamacją towaru?
· Z jakich dokumentów wynika odstąpienie od umowy przez klientów i w jaki sposób
dokonuje Pan identyfikacji Klienta, który odstępuje od umowy i zwraca towar lub
reklamuje towar?
· Z jakich dokumentów wynika/będzie wynikał zwrot towaru lub reklamacja towaru przez
klientów i w jaki sposób dokonuje/będzie dokonywał Pan identyfikacji Klienta, który
dokonuje zwrotu lub reklamacji towaru?
· Czy prowadzi Pan dokumentację, z której wynika zwrot lub reklamacja towaru przez
klientów?
· Czy prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję zawierającą wszystkie elementy, o
których mowa w § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019
r. w sprawie kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1625 ze zm.)?
· Czy dla sprzedaży udokumentowanej fakturą i koniecznością wystawienia faktury
korygującej wynika/będzie wynikać z posiadanej przez Pana dokumentacji, że uzgodnił
Pan z nabywcą towaru warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy
towarów określone w fakturze korygującej i warunki te zostały/zostaną spełnione, a
faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją.
d) Czy w związku z realizowaną sprzedażą występują zdarzenia, które powodują
zwiększenie podstawy opodatkowania?”,
odpowiedział Pan:
a) W sprzedaży wysyłkowej oferuje Pan czujniki dymu, czujniki tlenku, czujniki węgla,
czujniki gazu oraz oświetlenie posiadające wbudowane czujniki ruchu.
b) W związku ze sprzedażą wysyłkową posiada Pan regulamin korzystania ze sklepu
internetowego, w którym akceptacja owego regulaminu jest jednoznaczna z
wyrażeniem zgody wystawienie i przesłanie faktury drogą elektroniczną na adres e-
mail nabywcy (podanie przez nabywcę adresu e-mail jest obowiązkowe w przeciwnym
razie nie ma możliwości dokonaniu zakupu).
- Regulamin nie przewiduje rezygnacji przez nabywcę towarów, będącego osobą fizyczną
nieprowadzącą działalności gospodarczej albo rolnikiem ryczałtowym z otrzymywania
faktur. Wszystkie transakcje zakupu towarów ewidencjonowane będą poprzez
wystawienie faktury.
c) Tak. Otrzymuje Pan zwroty towarów, które skutkują zwrotem nabywcy całości albo
części należności z tytułu sprzedaży.
- Dokumentacja dotycząca odstąpienia od umowy to wiadomości otrzymywane na adres
mailowy ze sklepu internetowego o zwrocie towaru od klienta oraz wystawione faktury
korygujące obniżające kwotę opodatkowania.
- Odstąpienie od umowy wynika z wiadomości otrzymanej na adres mailowy sklepu
internetowego, które identyfikowane jest za pomocą unikatowego numeru
zamówienia nadawanego przy każdym zamówieniu.
- Dokumentacją potwierdzającą dokonane zwroty są to głównie wiadomości mail,
korespondencja z nabywcą na stronie sklepu internetowego
- Prowadzona przez Pana ewidencja zwrotów nie zawiera wszystkich elementów, o
których mowa w § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019
r. w sprawie kas rejestrujących, ponieważ formularz zwrotu towaru, który jest
dostępny do pobrania na stronie Pana sklepu internetowego nie zawsze jest przez
nabywcę odsyłany wraz z towarem.
- Dla sprzedaży udokumentowanej fakturą, przy której wystąpi konieczność wystawienia
faktury korygującej, takie obniżenie podstawy opodatkowania będzie wynikać z
posiadanej przez Pana dokumentacji dotyczącej uzgodnienia z nabywcą warunków
obniżenia podstawy.
d) W związku z realizowaną sprzedażą nie występują zdarzenia, które powodują
zwiększenie podstawy opodatkowania.
Pytania
Czy fakt, że platformy sprzedażowe nie przekazują Panu pełnych kwot należności od
nabywców potrącając kwoty prowizji za świadczone przez siebie usługi nie wyklucza Pana
z możliwości stosowania rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.12.2024 w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
rejestrujących?
W § 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.12.2024 w sprawie zwolnień z
obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących
znajduje się podpunkt:
- wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów,
głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy,
monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji,
urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych.
Czy podpunkt ten wyklucza Pana z możliwości stosowania rozporządzenia Ministra
Finansów z dnia 17.12.2024 w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji
sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących jeśli w sprzedaży wysyłkowej oferuje Pan
czujniki dymu, czujniki tlenku, czujniki węgla, czujniki gazu oraz oświetlenie posiadające
wbudowane czujniki ruchu?
Czy w wyniku zwolnienia będzie Pan zobligowany do prowadzenia odrębnej ewidencji
zwrotów i reklamacji jak to ma miejsce obecnie czy w tym zakresie będzie Pan podlegać
pod art. 29a ust. 13, 17 ustawy o VAT?
Pana stanowisko w sprawie
Według Pana stanowiska z takiego zwolnienia może Pan skorzystać.
W § 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.12.2024 w sprawie zwolnień z
obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących
znajduje się podpunkt:
- wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów,
głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy,
monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji,
urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych.
Według Pana stanowiska z takiego zwolnienia może Pan skorzystać.
Według Pana stanowiska będzie Pan zobowiązany stosować przepisy art. 29a ust. 13, 17.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:
- zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy
rejestrującej dla dostaw towarów innych niż czujniki ruchu, czujniki dymu, czujniki
tlenku węgla, czujniki gazu, czujniki gazu ziemnego oraz oświetlenia posiadającego
wbudowane czujniki ruchu, w sytuacji gdy platformy sprzedażowe nie przekazują Panu
pełnych kwot należności od nabywców potrącając kwoty prowizji za świadczone przez
siebie usługi – jest prawidłowe;
- zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy
rejestrującej dla dostaw w systemie wysyłkowym czujników ruchu, czujników dymu,
czujników tlenku węgla, czujników gazu, czujników gazu ziemnego oraz oświetlenia
posiadającego wbudowane czujniki ruchu – jest nieprawidłowe;
- sposobu korekty podstawy opodatkowania w związku z otrzymaniem zwrotu towarów,
które skutkują zwrotem nabywcy całości albo części należności z tytułu sprzedaży –
jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy wyjaśnić, że celem zachowania spójności wypowiedzi, odpowiedzi w
kwestiach objętych zakresem postawionych we wniosku pytań udzieliłem w innej
kolejności niż wynika to z treści wniosku.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Stosowanie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
art. 7 (...).
Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług, mieszczą się w definicji sprzedaży,
określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika
z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy.
Zgodnie z tym przepisem:
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Zgodnie z art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy:
Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są
obowiązani wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej
sprzedaży:
a) w postaci papierowej lub
b) za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z
nim uzgodniony, w tym przy użyciu systemu teleinformatycznego Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej pośredniczącego przy wydawaniu paragonów fiskalnych w
postaci elektronicznej nabywcy, bez konieczności podawania jego danych osobowych.
Sposób prowadzenia przez podatników ewidencji oraz warunki używania kas
rejestrujących został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia
2019 r. w sprawie kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1625 ze zm.), zwanym dalej
„rozporządzeniem w sprawie kas”.
W myśl § 2 pkt 16 rozporządzenia w sprawie kas:
Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o paragonie fiskalnym albo fakturze - rozumie
się przez to dokument fiskalny wystawiany przy użyciu kasy dla nabywcy,
potwierdzający dokonanie sprzedaży.
Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas:
Podatnicy prowadzą ewidencję każdej czynności sprzedaży, w tym sprzedaży
zwolnionej od podatku, przy użyciu kas, które zostały nabyte w okresie
obowiązywania potwierdzenia, że kasa spełnia funkcje wymienione odpowiednio w
art. 111 ust. 6a lub w art. 145a ust. 2 ustawy oraz wymagania techniczne (kryteria i
warunki techniczne) dla kas, wyłącznie w trybie fiskalnym pracy tej kasy, po
dokonaniu jej fiskalizacji.
Natomiast w myśl § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie kas:
Podatnicy, prowadząc ewidencję wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania,
paragon fiskalny podczas dokonywania sprzedaży, nie później niż z chwilą przyjęcia
należności, bez względu na formę płatności, z zastrzeżeniem § 12; zamiast paragonu
fiskalnego podatnicy mogą wystawić fakturę przy użyciu kasy i wydać ją nabywcy.
Z powyższego wynika, że w momencie dokonania sprzedaży rejestrowanej przy
zastosowaniu kasy rejestrującej powstaje obowiązek wydania paragonu nabywcy. Zatem
sprzedawca obowiązany jest dołożyć wszelkich starań, aby przekazać do dyspozycji
nabywcy wydrukowany z kasy rejestrującej dokument potwierdzający sprzedaż, w
momencie dokonania tej sprzedaży.
Powołane przepisy określają generalną zasadę, z której wynika, że w przypadku transakcji
dokonywanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
rolników ryczałtowych, podatnik co do zasady zobowiązany jest do prowadzenia ewidencji
sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, a tym samym do dokumentowania każdej
transakcji za pomocą paragonu fiskalnego, który musi wydać nabywcy towaru.
Na podstawie art. 2 pkt 31 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument
w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane
ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
niebędącej podatnikiem.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
podatnika. Zatem ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur
dokumentujących sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami
VAT.
Stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy:
Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
dokumentującą czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek
wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4.
Zgodnie z art. 106g ust. 1 ustawy:
Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje
nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
W myśl art. 106h ust. 1 ustawy:
W przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu
kasy rejestrującej:
1) do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się paragon fiskalny w
postaci papierowej dotyczący tej sprzedaży albo
2) pozostawia się w dokumentacji numer dokumentu oraz numer unikatowy kasy
rejestrującej zawarte na paragonie fiskalnym w postaci elektronicznej.
Na mocy art. 106h ust. 2 ustawy:
Przepis ust. 1 nie dotyczy sprzedaży dokumentowanej fakturą wystawianą przy
zastosowaniu kasy rejestrującej, w przypadkach gdy wartość sprzedaży i kwota
podatku są zaewidencjonowane w raporcie fiskalnym dobowym kasy.
Przedstawione wyżej przepisy wskazują, że podatnik może dokumentować każdą sprzedaż
fakturą. Należy jednak podkreślić, że w przypadku sprzedaży osobom fizycznym
nieprowadzącym działalności gospodarczej, sprzedaż ta powinna być dokumentowana
również przy pomocy kasy fiskalnej, a paragon powinien być załączony do egzemplarza
faktury pozostającego u podatnika.
Kwestie związane ze zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy
zastosowaniu kasy rejestrującej zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów
z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji
sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 1902), zwanym dalej
„rozporządzeniem”.
Stosownie do zapisu § 2 ust. 1 rozporządzenia:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
rozporządzenia.
Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:
W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do
rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z
warunkami określonymi w tym załączniku.
Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn. że dotyczy konkretnych
czynności.
W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość
sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie
przekroczyła kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w
poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz
osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu
wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła
kwoty 20.000 zł.
Zgodnie z § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:
Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w
poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub
przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji.
Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy
rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.
Powołane wyżej przepisy rozporządzenia przewidują zwolnienia z obowiązku prowadzenia
ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia
zawierającym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania (zwolnienie
przedmiotowe) oraz związane z osiąganym przez podatników obrotem (zwolnienie
podmiotowe).
Pod poz. 41 załącznika do rozporządzenia, stanowiącego wykaz czynności zwolnionych z
obowiązku ewidencjonowania, została wymieniona dostawa towarów w systemie
wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w
całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej
kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na
rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest
członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika,
jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w
tym jego adres).
Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania
sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.
Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się
jednak w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w przepisie §
4 ust. 1 rozporządzenia.
W myśl § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku dostawy:
a) gazu płynnego,
b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z
zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli
(CN 8407 i 8408),
d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów
(CN 8609 00),
f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN
8716 90),
g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to
jest do:
- ciągników,
- pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
- samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do
przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz
samochodami wyścigowymi,
- pojazdów silnikowych do transportu towarów,
- pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo
przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia
technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek
samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych
stacji radiologicznych
- z wyłączeniem motocykli,
h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz
urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych,
gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten,
wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku,
nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów
fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie
może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako
paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu
na kod CN,
p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów
dostarczanych na pokładach samolotów,
q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów
alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których
zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem
towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów
dostarczanych na pokładach samolotów,
s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub
do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach
samolotów,
t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy
powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym
rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do
odmrażania,
u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla
brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w
systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej
formie (bezgotówkowej) i wydają towar.
Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas
rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku
na podstawie § 2 i § 3 rozporządzenia, podlega m.in. dostawa towarów wymienionych w §
4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku
ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1
rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie
zostać spełnione następujące warunki:
- za dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),
dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem
poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na
rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie
oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
- z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej
konkretnie czynności dotyczyła,
- przedmiotem świadczenia nie są towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 ww.
rozporządzenia.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania
zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy
rejestrującej.
Z opisu sprawy wynika, że PHU jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Dokonuje sprzedaży towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
gospodarczej i rolników ryczałtowych. W sprzedaży wysyłkowej oferuje Pan czujniki dymu,
czujniki tlenku, czujniki węgla, czujniki gazu oraz oświetlenie posiadające wbudowane
czujniki ruchu.
W analizowanej sprawie należy w pierwszej kolejności rozpatrzyć kwestię zwolnienia z
obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla dostaw
czujników ruchu, czujników dymu, czujników tlenku węgla, czujników gazu, czujników gazu
ziemnego oraz oświetlenia posiadającego wbudowane czujniki ruchu.
W § 4 ust. 1 pkt 1 lit. i rozporządzenia jako dostawy towarów, które nie mogą korzystać ze
zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy
rejestrującej zostały wymienione wyroby elektroniczne, w tym odbiorniki telewizyjne i
radiowe, gramofony, głośniki, telefony, w tym smartfony, smartwatche, anteny,
wyświetlacze, monitorów, aparaty do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacje,
urządzenia pamięci trwałej, taśmy, dyski, urządzenia alarmowe.
Wskazać przy tym należy, że przepisy z zakresu podatku od towarów i usług nie definiują
pojęć takich jak wyroby elektroniczne ani urządzenia alarmowe, dlatego też w tym
zakresie należy odwołać się do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie
elektrycznym i elektronicznym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 573) oraz powszechnego
rozumienia.
Zgodnie z art. 4 pkt 13 ww. ustawy o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym:
Ilekroć w ustawie jest mowa o sprzęcie – rozumie się przez to urządzenie, którego
prawidłowe działanie jest uzależnione od dopływu prądu elektrycznego lub od
obecności pól elektromagnetycznych, oraz urządzenie mogące służyć do
wytwarzania, przesyłu lub pomiaru prądu elektrycznego lub pól
elektromagnetycznych, które są zaprojektowane do użytku przy napięciu
elektrycznym nieprzekraczającym 1000 V dla prądu przemiennego oraz 1500 V dla
prądu stałego.
W załączniku nr 1 do ww. ustawy zostały wymienione numery i nazwy grup sprzętu oraz
przykładowe rodzaje sprzętu należącego do grup sprzętu.
I. Numery i nazwy grup sprzętu
1. Sprzęt działający na zasadzie wymiany temperatury
22. Ekrany, monitory i sprzęt zawierający ekrany o powierzchni większej niż 100 cm
3. Lampy
4. Sprzęt wielkogabarytowy, którego którykolwiek z zewnętrznych wymiarów przekracza
50 cm, w szczególności: urządzenia gospodarstwa domowego, sprzęt informatyczny i
telekomunikacyjny, sprzęt konsumencki, oprawy oświetleniowe, sprzęt do
odtwarzania dźwięku lub obrazu, sprzęt muzyczny, narzędzia elektryczne i
elektroniczne, zabawki, sprzęt rekreacyjny i sportowy, wyroby medyczne, przyrządy
stosowane do monitorowania i kontroli, automaty wydające, sprzęt do wytwarzania
prądów elektrycznych. Niniejsza grupa nie obejmuje sprzętu ujętego w grupach
sprzętu nr 1-3.
5. Sprzęt małogabarytowy, którego żaden z zewnętrznych wymiarów nie przekracza 50
cm, w szczególności: urządzenia gospodarstwa domowego, sprzęt konsumencki,
oprawy oświetleniowe, sprzęt do odtwarzania dźwięku lub obrazu, sprzęt muzyczny,
narzędzia elektryczne i elektroniczne, zabawki, sprzęt rekreacyjny i sportowy, wyroby
medyczne, przyrządy stosowane do monitorowania i kontroli, automaty wydające,
sprzęt do wytwarzania prądów elektrycznych. Niniejsza grupa nie obejmuje sprzętu
ujętego w grupach sprzętu nr 1-3 i 6.
6. Małogabarytowy sprzęt informatyczny i telekomunikacyjny, którego żaden z
zewnętrznych wymiarów nie przekracza 50 cm.
II. Przykładowe rodzaje sprzętu należącego do grup sprzętu
1. Sprzęt działający na zasadzie wymiany temperatury
Chłodziarki, zamrażarki, sprzęt automatycznie wydający produkty chłodzone, sprzęt
klimatyzacyjny, sprzęt do osuszania, pompy ciepła, grzejniki zawierające olej i inny
sprzęt działający na zasadzie wymiany temperatury stosujący do celów wymiany
temperatury płyny inne niż woda.
22. Ekrany, monitory i sprzęt zawierający ekrany o powierzchni większej niż 100 cm
Ekrany, odbiorniki telewizyjne, cyfrowe ramki LCD do zdjęć, monitory, laptopy,
notebooki.
3. Lampy
Proste lampy fluorescencyjne, kompaktowe lampy fluorescencyjne, lampy
fluorescencyjne, wysokoprężne lampy wyładowcze, w tym ciśnieniowe lampy
sodowe i lampy metalohalogenkowe, niskoprężne lampy sodowe, diody
elektroluminescencyjne (LED).
4. Sprzęt wielkogabarytowy, którego którykolwiek z zewnętrznych wymiarów przekracza
50 cm
Pralki, suszarki do odzieży, zmywarki, kuchenki, piekarniki elektryczne, elektryczne
płyty grzejne, oprawy oświetleniowe, sprzęt do odtwarzania dźwięku lub obrazu,
sprzęt muzyczny, z wyjątkiem organów piszczałkowych zainstalowanych w
kościołach, urządzenia używane do dziania i tkania, komputery wielkogabarytowe –
mainframe, drukarki wielkogabarytowe, sprzęt kopiujący, wielkogabarytowe
automaty uruchamiane monetą, wielkogabarytowe wyroby medyczne,
wielkogabarytowe przyrządy do monitorowania i kontroli, wielkogabarytowe
urządzenia automatycznie wydające produkty i pieniądze, panele fotowoltaiczne.
5. Sprzęt małogabarytowy, którego żaden z zewnętrznych wymiarów nie przekracza 50
cm
Odkurzacze, zamiatacze do dywanów, urządzenia do szycia, oprawy oświetleniowe,
kuchenki mikrofalowe, sprzęt wentylujący, żelazka, tostery, noże elektryczne,
czajniki elektryczne, zegary i zegarki, golarki elektryczne, wagi, urządzenia do
pielęgnacji włosów i ciała, kalkulatory, odbiorniki radiowe, kamery wideo, sprzęt
wideo, sprzęt hi-fi, instrumenty muzyczne, sprzęt do odtwarzania dźwięku lub
obrazu, elektryczne lub elektroniczne zabawki, sprzęt sportowy, komputery
rowerowe, do nurkowania, biegania, wiosłowania itd., czujniki dymu, regulatory
ciepła, termostaty, małogabarytowe narzędzia elektryczne i elektroniczne,
małogabarytowe wyroby medyczne, małogabarytowe przyrządy do monitorowania i
kontroli, małogabarytowe urządzenia automatycznie wydające produkty, mały
sprzęt ze zintegrowanymi panelami fotowoltaicznymi.
6. Małogabarytowy sprzęt informatyczny i telekomunikacyjny, którego żaden z
zewnętrznych wymiarów nie przekracza 50 cm
Telefony komórkowe, GPS, kalkulatory kieszonkowe, routery, komputery osobiste,
drukarki, telefony.
Należy zauważyć, że elektronika to:
1. dziedzina nauki i techniki badająca zjawiska wywoływane ruchem elektronów;
2. kierunek studiów z zakresu tej dziedziny;
3. ogół urządzeń elektronicznych i ich części;
4. potocznie: muzyka elektroniczna.
(https://sjp.pl/elektronika).
Elektroniczny to związany z elektroniką - ogółem urządzeń (https://wsjp.pl/haslo/podglad
/39973/elektroniczny/3928459/zwiazany-z-elektronika).
Z kolei alarm to sygnał dźwiękowy lub świetlny ostrzegający przed niebezpieczeństwem;
też: urządzenie do nadawania takiego sygnału (https://sjp.pwn.pl/sjp/alarm;2439411.html).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz powszechne rozumienie
wskazanych wyżej pojęć należy stwierdzić, że czujniki ruchu, czujniki dymu, czujniki tlenku
węgla, czujniki gazu, czujniki gazu ziemnego oraz oświetlenie posiadające wbudowane
czujniki ruchu spełniają/będą spełniać definicję wyrobów elektronicznych. Ponadto towary
takie jak: czujniki dymu, czujniki tlenku węgla, czujniki gazu, czujniki gazu ziemnego
spełniają/będą spełniać definicję urządzeń alarmowych.
Zatem sprzedaż ww. towarów stanowi/będzie stanowić dostawę, o której mowa w § 4 ust.
1 pkt 1 lit. i rozporządzenia.
Z uwagi zatem na przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że
nie ma/nie będzie miał Pan prawa korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania
za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży w systemie wysyłkowym czujników ruchu,
czujników dymu, czujników tlenku węgla, czujników gazu, czujników gazu ziemnego oraz
oświetlenia posiadającego wbudowane czujniki ruchu w oparciu o zapis § 2 ust. 1
rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, nawet w przypadku, gdy
płatność za te dostawy jest/będzie dokonywana bezgotówkowo, a z ewidencji
jednoznacznie wynika/będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją
rzecz została dokonana, bowiem przedmiotem dostawy są/będą towary wymienione w § 4
rozporządzenia. Ten fakt wyklucza możliwość korzystania ze zwolnienia z obowiązku
ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Zatem Pana stanowisko w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży
przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla dostaw w systemie wysyłkowym czujników ruchu,
czujników dymu, czujników tlenku węgla, czujników gazu, czujników gazu ziemnego oraz
oświetlenia posiadającego wbudowane czujniki ruchu jest nieprawidłowe.
W analizowanej sprawie należy rozpatrzyć także kwestie zwolnienia z obowiązku
ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla dostaw towarów
innych niż czujniki ruchu, czujniki dymu, czujniki tlenku węgla, czujniki gazu, czujniki gazu
ziemnego oraz oświetlenie posiadające wbudowane czujniki ruchu, w sytuacji gdy
platformy sprzedażowe nie przekazują Panu pełnych kwot należności od nabywców
potrącając kwoty prowizji za świadczone przez siebie usługi.
Wskazał Pan, że prowadzi Pan sprzedaż w formie stacjonarnej w Pana punktach oraz w
formie wysyłkowej. Sprzedaż internetową prowadzi sklep internetowy gdzie oferuje
większość artykułów dostępnych stacjonarnie. Współpracuje z popularnymi portalami
sprzedażowymi takimi jak A, B, C, D i tam wystawia swoje produkty. Klienci zamawiają
towary składając zamówienie w sklepie internetowym. Klient składając zamówienie jest
zobligowany do podania swoich danych osobowych wraz z adresem zamieszkania,
ponieważ na tej podstawie wystawiane są faktury sprzedaży. Wystawiane są one do każdej
transakcji. Towar wysyłany jest tylko za pośrednictwem firm kurierskich i wysyłany pod
wskazany adres bądź do wybranego punktu odbioru. Klienci nie mają możliwości
osobistego odbioru towaru. Sklep internetowy oferuje kilka form płatności za towar wśród
nich są tylko transakcje bezgotówkowe: 1) Pobranie - przewoźnik pobiera gotówkę od
klienta następnie przelewa na Pana konto bankowe zbiorczo bądź pojedynczo podając
zestawienie z numerem zamówienia tożsamym z numerem zamówienia w Pana systemie
co pozwala zidentyfikować poszczególne płatności z konkretną fakturą, 2) Przelew na Pana
firmowy rachunek bankowy, 3) Przelew na konta platform sprzedażowych typu A, B, D, F,
G, H, I, J, które pobierają zapłaty od Pana klientów za pomocą internetowych systemów
płatności takich jak X, Y, Z a następnie przelewane na Pana rachunek bankowy. Przelewy
te są pomniejszane o kwoty należne dla tych platform sprzedażowych za możliwość
korzystania z ich usług. Na Pana indywidualnym koncie na każdej z tych platform ma Pan
możliwość weryfikacji w jakiej kwocie klient dokonał wpłaty i na tej podstawie wystawiane
są faktury sprzedaży oraz wysyłany towar. 4) System ratalny – pełna kwota za towar
przekazywana przelewem na Pana rachunek bankowy przez operatora obsługującego
system ratalny. w ofercie sprzedaży internetowej nie występują artykuły z § 4
Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy
zastosowaniu kas rejestrujących.
Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy, że w
opisanym wariancie sprzedaży zostały/zostaną spełnione łącznie wszystkie warunki
umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej dostawy
towarów w systemie wysyłkowym innych niż czujniki ruchu, czujniki dymu, czujniki tlenku
węgla, czujniki gazu, czujniki gazu ziemnego oraz oświetlenie posiadające wbudowane
czujniki ruchu, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do
rozporządzenia. Bowiem – jak wskazał Pan we wniosku – sklep internetowy oferuje kilka
form płatności za towar wśród nich są tylko transakcje bezgotówkowe, klient składając
zamówienie jest zobligowany do podania swoich danych osobowych wraz z adresem
zamieszkania, towar wysyłany jest tylko za pośrednictwem firm kurierskich, ma Pan
możliwość weryfikacji w jakiej kwocie klient dokonał wpłaty i na tej podstawie wystawiane
są faktury sprzedaży oraz wysyłany towar.
Zatem, ma/będzie miał Pan prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku
ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży towarów (innych niż
wymienione w § 4 rozporządzenia) w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych
nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w oparciu o zapis
§ 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, w sytuacji gdy
zapłata za te towary wpływa/wpłynie ostatecznie na Pana rachunek bankowy, a z
ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę wynika/będzie wynikać, jakiej konkretnie
czynności dotyczyła/będzie dotyczyć i na czyją rzecz została/zostanie dokonana (zna Pan
dane nabywcy, w tym jego adres). Na powyższe zwolnienie nie ma/nie będzie mieć
wpływu okoliczność, że platformy sprzedażowe potrącają część należności za świadczone
przez siebie usługi.
Zatem Pana stanowisko w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży
przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla dostaw towarów innych niż czujniki ruchu,
czujniki dymu, czujniki tlenku węgla, czujniki gazu, czujniki gazu ziemnego oraz oświetlenia
posiadającego wbudowane czujniki ruchu jest prawidłowe.
Pana wątpliwości dotyczą także sposobu korekty podstawy opodatkowania w związku z
otrzymaniem zwrotu towarów, które skutkują zwrotem nabywcy całości albo części
należności z tytułu sprzedaży.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W świetle art. 29a ust. 7 ustawy:
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
momencie sprzedaży;
3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
podatku.
Na podstawie art. 29a ust. 10 ustawy:
Podstawę opodatkowania obniża się o:
1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
charakterze, o których mowa w ust. 1.
Zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy:
W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o
której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za
okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
W myśl art. 29a ust. 15 ustawy:
Warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w
przypadku:
1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania
znajduje się poza terytorium kraju;
3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego,
usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu
przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37,
50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy;
4) (uchylony)
5) wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej.
Jak wynika z art. 29a ust. 13 dla możliwości dokonania korekty podstawy opodatkowania i
podatku należnego muszą zaistnieć cztery warunki:
1. uzgodnienie warunków korekty z nabywcą,
2. spełnienie uzgodnionych warunków,
3. posiadanie dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie i spełnienie warunków,
4. wystawienie faktury korygującej zgodnie z dokumentacją potwierdzającą uzgodnienie i
spełnienie warunków.
Wprowadzona regulacja art. 29a ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
2021 r. umożliwia podatnikowi dokonanie obniżenia podstawy opodatkowania już w
momencie wystawienia faktury korygującej pod warunkiem, że z posiadanej przez niego
dokumentacji wynika, że uzgodnił z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia
podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług,
określone w fakturze korygującej i faktura korygująca jest zgodna z tą posiadaną
dokumentacją. W przypadku gdy podatnik nie posiada dokumentacji w okresie, w którym
wystawił fakturę korygującą, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za ten okres
rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał. Wprowadzenie warunku uzgodnienia z
nabywcą warunków transakcji oznacza, że przy wystawieniu faktury korygującej istotne są
faktyczne ustalenia między kontrahentami, a nie tylko samo wystawienie faktury.
W tym kontekście istotnym jest, że przy założeniu odejścia od wymogu posiadania
potwierdzenia odbioru faktur korygujących, zasadnicze znaczenie zyskują inne dowody
dokumentujące obniżenie podstawy opodatkowania, przykładowo dokumenty handlowe,
w tym aneksy do umów, korespondencja handlowa, dowody zapłaty, kompensaty itp.,
które potwierdzają, że obie strony transakcji znają i akceptują nowe, zmienione warunki
transakcji.
Podatnik będzie miał prawo dokonać obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku
należnego już w momencie wystawienia faktury korygującej przy łącznym spełnieniu
warunków:
1. uzgodnienia warunków korekty z nabywcą towaru lub usługobiorcą,
2. spełnienia uzgodnionych warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy
tych towarów lub świadczenia tych usług,
3. posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie z nabywcą towaru lub
usługobiorcą warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych
towarów lub świadczenia tych usług (tj. z dokumentacji wynika, że nabywca wie, że
doszło lub wie w jakich sytuacjach będzie dochodzić do zmiany warunków transakcji
skutkujących zmniejszeniem wysokości wynagrodzenia), z dokumentacji wynika
również, że warunki te zostały spełnione na moment dokonywania przez podatnika
korekty podatku należnego, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących
pomniejszenie kwoty podatku należnego,
4. faktura korygująca jest zgodna z posiadaną dokumentacją w zakresie uzgodnienia z
nabywcą towaru lub usługobiorcą warunku obniżenia podstawy opodatkowania dla
dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług oraz w zakresie spełnienia tych
uzgodnionych warunków.
Należy także zauważyć, iż przepis art. 29a ust. 13 ustawy nakłada na podatnika obowiązek
spełnienia się uzgodnionych warunków. Bowiem powiązanie korekty wyłącznie z faktem
uzgodnienia jest niewystarczające dla precyzji zapisu. Spełnienie warunków oznacza
ziszczenie się zdarzenia stanowiącego przesłankę obniżenia wynagrodzenia możliwe do
udokumentowania. Jest to bowiem podyktowane różnorodnością sytuacji, które mogą
wystąpić w obrocie gospodarczym. Podkreślić należy, iż prawo do zmniejszenia kwoty
podatku należnego przez sprzedawcę nie może zaistnieć wcześniej niż obowiązek
obniżenia kwoty podatku naliczonego przez nabywcę. Jeśli zatem z okoliczności
konkretnej sprawy wynika, że nabywca nie wie, że zaistniały okoliczności zobowiązujące go
do obniżenia podatku naliczonego, to sprzedawca nie może obniżyć podatku należnego.
Przesłanka uzgodnienia warunków korekty oznacza (uzgodnienia warunków
pomniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego) ustalenie przez strony
faktu obniżenia wykazanego na fakturze pierwotnej wynagrodzenia. Uzgodnienie może
wskazywać również okoliczności, których zaistnienie uzasadnia obniżenie należności.
Uzgodnieniem może być zawarcie umowy określającej w jakich sytuacjach nabywca
uzyskuje prawo do odzyskania części wynagrodzenia. Może być ono również zawarte w
regulaminach realizacji sprzedaży lub ogólnych warunkach umowy, których akceptacja
dokonywana jest w momencie przystąpienia nabywcy do transakcji i stanowi fakt
przystąpienia do czynności stanowiący wyraz zgody na treść dokumentu. Ponadto do
uzgodnienia warunków może dojść w trakcie trwania współpracy między stronami
(następcze uzgodnienia zawarte po wcześniejszym uregulowaniu warunków współpracy),
np. zawierane są przez przedsiębiorców różnego rodzaju aneksy do umów, porozumienia
lub inne dokumentu stosowane powszechnie w obrocie handlowym, które są przykładem
dokumentów wskazujących na wolę modyfikacji podstawy opodatkowania i kwoty
podatku należnego (mogą wynikać m.in. z niesatysfakcjonującej jakości realizacji
świadczenia, strategii handlowej realizowanej przez sprzedawcę lub zwrotu części
nabywanych produktów przez nabywcę).
Warunek spełnienia uzgodnionych warunków oznacza ziszczenie się zdarzenia
stanowiącego przesłankę obniżenia wynagrodzenia, przy czym w obrocie gospodarczym
występują sytuacje, w których zdarzenia uzasadniające obniżenia podstawy
opodatkowania lub kwoty podatku zaistniały w przyszłości lub wystąpią w czasie
zbliżonym do uzgodnienia warunków korekty albo wystąpią lub mogą wystąpić w
przyszłości (np. umowy ramowe przewidujące możliwość przyznania rabatu w związku ze
zdarzeniami przyszłymi).
Podatnik winien także posiadać dokumentację potwierdzającą zarówno uzgodnienie z
nabywcą towaru lub usługobiorcą warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla
dostawy towarów lub świadczenia usług (tj. z dokumentacji wynika, że nabywca wie, że
doszło lub wie w jakich sytuacjach będzie dochodzić do zmiany warunków transakcji
skutkujących zmniejszeniem wysokości wynagrodzenia), jak również spełnienie
uzgodnionych warunków na moment dokonywania przez podatnika korekty podatku
należnego.
Z opisu sprawy wynika, że otrzymuje Pan zwroty towarów, które skutkują zwrotem
nabywcy całości albo części należności z tytułu sprzedaży. Wystawiane są faktury
sprzedaży. Wystawiane są one do każdej transakcji. Odnośnie prowadzenia dokumentacji,
z której wynika odstąpienie od umowy przez klientów w związku z reklamacją towaru
wskazał Pan, że dokumentacja dotycząca odstąpienia od umowy to wiadomości
otrzymywane na adres mailowy ze sklepu internetowego o zwrocie towaru od klienta oraz
wystawione faktury korygujące obniżające kwotę opodatkowania. Odstąpienie od umowy
wynika z wiadomości otrzymanej na adres mailowy sklepu internetowego, które
identyfikowane jest za pomocą unikatowego numeru zamówienia nadawanego przy
każdym zamówieniu. Dokumentacją potwierdzającą dokonane zwroty są głównie
wiadomości mail, korespondencja z nabywcą na stronie sklepu internetowego. Dla
sprzedaży udokumentowanej fakturą, przy której wystąpi konieczność wystawienia
faktury korygującej, takie obniżenie podstawy opodatkowania będzie wynikać z
posiadanej przez Pana dokumentacji dotyczącej uzgodnienia z nabywcą warunków
obniżenia podstawy.
Jak wskazałem wyżej, podatnik może dokonać obniżenia podstawy opodatkowania lub
podatku należnego już za okres rozliczeniowy, w którym wystawił fakturę korygującą, o ile
posiada dokumentację potwierdzającą uzgodnienie i spełnienie warunków korekty.
Wskazał Pan, że dla sprzedaży udokumentowanej fakturą, przy której wystąpi konieczność
wystawienia faktury korygującej, takie obniżenie podstawy opodatkowania będzie wynikać
z posiadanej przez Pana dokumentacji dotyczącej uzgodnienia z nabywcą warunków
obniżenia podstawy.
Jak wynika z przedstawionych okoliczności, posiada/będzie posiadał Pan dokumentację
potwierdzającą uzgodnienie i spełnienie warunków korekty w momencie wystawienia
faktury korygującej, zatem może/będzie mógł Pan obniżyć podatek należny w rozliczeniu
za okres, w którym tę fakturę wystawi. Zatem ma/będzie miał Pan prawo do korekty
podstawy opodatkowania w związku z otrzymaniem zwrotu towarów, które skutkują
zwrotem nabywcy całości albo części należności z tytułu sprzedaży na podstawie art. 29a
ust. 13 ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 17 ustawy:
W przypadku gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy
dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna
zwiększenia podstawy opodatkowania.
Z tego przepisu wynika, że stosownej korekty podstawy opodatkowania dokonuje się w
rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy
opodatkowania. Należy podkreślić, że ustawodawca nie wiąże obowiązku zwiększenia
podstawy opodatkowania z wystawieniem faktury korygującej, a ze zdarzeniem w wyniku
którego zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.
W opisie sprawy wskazał Pan, że w związku z realizowaną sprzedażą nie występują
zdarzenia, które powodują zwiększenie podstawy opodatkowania. Ten fakt wyklucza
prawo do skorygowania podatku należnego na podstawie art. 29a ust. 17 ustawy.
Zatem, z uwagi na okoliczność, że w związku z realizowaną sprzedażą nie występują
zdarzenia, które powodują zwiększenie podstawy opodatkowania i braku prawa do
skorygowania podatku należnego na podstawie art. 29a ust. 17 ustawy, to Pana
stanowisko w zakresie sposobu korekty podstawy opodatkowania w związku z
otrzymaniem zwrotu towarów, które skutkują zwrotem nabywcy całości albo części
należności z tytułu sprzedaży jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
(zapytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie
mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku.
Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.