0113-KDIPT1-3.4012.356.2025.2.AB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) w związku z realizacją projektu pn. (...). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 kwietnia 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Województwo (...) jako jednostka samorządu terytorialnego - będące osobą prawną na podstawie Ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od dnia 1 stycznia 2017 r. Województwo (...) wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi podlega centralizacji rozliczeń podatku VAT. Województwo (...) na mocy uchwały nr (...) Zarządu Województwa (...) z dnia 22 lutego 2024 r. przyjęło do realizacji projekt pn. (...) współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus i krajowych środków publicznych w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 Priorytetu FELD 08. Fundusze europejskie dla edukacji i kadr w (...), Działania FELD 08.09 Kształcenie zawodowe – stypendia. Wartość projektu wynosi (...) zł, dofinansowanie (...) zł, a wkład własny województwa (...) zł. Celem projektu jest (...). Planowane jest pięć edycji programu stypendialnego, w których wsparciem zostanie objętych łącznie (...) uczniów. Stypendium zostanie wypłacone jednorazowo w kwocie (...) zł/osobę. Z tytułu sprawowanej opieki nad jednym stypendystą opiekun dydaktyczny otrzyma wynagrodzenie w wysokości (...) zł. Do obsługi projektu będzie przygotowana specjalna aplikacja, dzięki której zostanie ograniczona dokumentacja papierowa, gdyż wnioski stypendialne wraz z załącznikami, Indywidualne Plany Rozwoju oraz sprawozdania będą przesyłane elektronicznie. Ponadto jej funkcjonalność pozwoli na automatyczne zliczanie punktacji, weryfikację poprawności wprowadzanych danych, ułatwi ocenę formalną oraz dokonanie oceny merytorycznej. W aplikacji powstanie baza z usystematyzowanymi danymi stypendystów i nauczycieli. Województwo (...) w ramach wykonywanych zadań dokonuje zakupu towarów i usług na potrzeby realizacji projektu, w tym również zakupów opodatkowanych podatkiem VAT. Ponoszone wydatki związane są bezpośrednio z realizacją celu projektu, nie będą związane z przychodami, ponieważ w wyniku realizacji projektu nie powstanie żaden przychód. Koszty ponoszone w ramach zadań stanowią: a) wypłaty stypendiów dla uczniów - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, b) wynagrodzenia dla nauczycieli z tytułu sprawowania opieki nad stypendystą (umowy cywilnoprawne) - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, c) koszt przygotowania i utrzymania aplikacji, w tym obsługę i hosting (opodatkowanie 23% VAT), d) wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację projektu (umowy o pracę) – nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, e) koszty usług promocyjnych, w tym zakup gadżetów promocyjnych (opodatkowanie 23% VAT), f) koszty zakupu materiałów biurowych i eksploatacyjnych dla biura projektu (opodatkowanie 23% VAT), g) koszty organizacji gali wręczenia stypendiów, w tym wynajęcie sali, catering itp. (opodatkowanie 23% VAT).

Nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu pn. (...) są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a faktury VAT są wystawiane na Województwo (...). Ponadto na podstawie art. 18 pkt 19a ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa został przyjęty uchwałą nr (...) Sejmiku Województwa (...) z dnia 11 czerwca 2024 r. Regulamin przyznawania stypendiów w ramach projektu pn. (...).

Pytanie

Czy Województwo (...) ma prawo odliczenia podatku VAT od zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. (...) w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027? Państwa stanowisko w sprawie Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Województwo (...) jest czynnym podatnikiem VAT w przypadku zawierania takich umów. W zakresie realizowanych zadań nałożonych przepisami, Województwo (...) nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zdaniem Wnioskodawcy przedstawiony powyżej przepis wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku vat oraz niepodlegających temu podatkowi. Zatem, z uwagi na charakter zadania (wykonywanie zadań publicznych) oraz brak przychodu bezpośrednio związanego z realizacją projektu, Województwo (...) nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji w/w zadania (gdyż jest z podatku VAT zwolnione). Ponadto prewspółczynnik nie przekracza 2%, dlatego uznają Państwo, iż wynosi 0%. Nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu pn. (...) są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. a) wypłaty stypendiów dla uczniów, b) wynagrodzenia dla nauczycieli z tytułu sprawowania opieki nad stypendystą (umowy cywilnoprawne), c) wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację projektu (umowy o pracę).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi: W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. W świetle art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Według art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym: Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte. Na mocy art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 566 ze zm.): Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych przez ustawy. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa: Samorząd województwa: 1) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, 2) dysponuje mieniem wojewódzkim, 3) prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu. Katalog zadań własnych województwa został określony w art. 14 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie województwa. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. (...), ponieważ towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.