0113-KDIPT1-3.4012.22.2025.2.MWJ

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 10 ustawy zostało złożone w akcie notarialnym oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży zabudowanej nieruchomości stanowiącej działki działki nr 1, 2, 3 a w konsekwencji opodatkowania ww. transakcji sprzedaży podatkiem VAT oraz prawa do odliczenia VAT z opisanej transakcji. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca – (...) zajmuje się m.in. działalnością deweloperską tj. robotami budowlanymi związanymi ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 41.20.Z.) Wnioskodawca w dniu 07.08.2023 r. zawarł warunkową umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (Rep. A ...), której przedmiotem było nabycie od małżonków ...: · zabudowanej nieruchomości gruntowej (działki nr 1, 2, 3) o pow. łącznej 0,4518 ha położonej w ..., o sposobie korzystania: tereny przemysłowe, objętej księgą wieczystą numer ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych oraz · nieruchomości gruntowej - działki nr 4, 5, 6 o pow. łącznej 0,2948 ha położonej w ..., objętej planem zagospodarowania przestrzennego położonej na terenie oznaczonym symbolem 14.U (przeznaczenie podstawowe tereny zabudowy usługowej, dopuszcza się realizację funkcji zamieszkania zbiorowego oraz dopuszcza się utrzymanie istniejącej zabudowy wielorodzinnej z zakazem rozbudowy i nadbudowy), objętej księgą wieczystą numer ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych. Powyższe nabycie planowane było w ramach transakcji zamiany nieruchomości i z tego względu Pan i Pani w ramach transakcji zamiany nieruchomości planowali nabyć od Wnioskodawcy (...) 3 nieruchomości lokalowe (odrębna własność lokali), które Wnioskodawca wybudował w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności deweloperskiej:

1. samodzielny lokal mieszkalny nr 8 wraz z miejscem postojowym nr 4 położone w budynku F-2 na działce nr 7 przy (...), objętej księgą wieczystą numer ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych; 2. samodzielny lokal mieszkalny nr 30 wraz z komórką lokatorską nr K8 wraz z miejscem postojowym nr 8 oraz samodzielny lokal mieszkalny nr 33 wraz z miejscem postojowym nr 7 - położone w budynku F-3 na działce nr 8 przy ul. (...), objętej księgą wieczystą numer ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych. Do każdego samodzielnego lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego przynależne są udziały w tzw. terenach wspólnych osiedla, czyli udziały w KW nr ... (dz. 9, 10, 11, 12 - drogi wewnętrzne i tereny zielone) oraz w KW nr ... (dz. 13 i 14 - działki drogowe). W akcie notarialnym z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż Pan jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą: Zakład (...) i jest czynnym podatnikiem VAT (NIP ...) oraz że pozostaje w ustroju wspólności ustawowej z żoną oraz że czynności dokumentowane niniejszym aktem małżonkowie dokonują w całości w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana ww. działalności gospodarczej a dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, wskutek zbycia przez małżonków przedmiotów zamiany, dokumentowanej ww. aktem, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT) według stawki 23% (dwadzieścia trzy procent). Do aktu notarialnego z dnia 07.08.2023 r. dołączono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 7 sierpnia 2023 r. wskazujące, iż Wnioskodawca (NIP ...) oraz Zakład ... (NIP ...) są czynnymi podatnikami VAT. W akcie notarialnym z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż łączna wartość nieruchomości, które mają zostać nabyte w drodze zamiany nieruchomości przez małżonków ... w całości w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej pod firmą: „Zakład ...” to kwota ... zł (... złotych) brutto. W akcie notarialnym z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż łączna wartość nieruchomości, które w drodze zamiany nieruchomości mają zostać nabyte przez Wnioskodawcę, wynosi ... zł (... złotych) brutto. W akcie notarialnym z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż do dopłaty przez Wnioskodawcę na rzecz małżonków pozostaje kwota ... zł (... złotych) brutto, która będzie płatna w trzech transach: 1. ... brutto w terminie do 21.08.2023 r. 2. ... brutto w terminie 14 dni licząc od dnia zawarcia umowy przyrzeczonej 3. ... brutto w terminie 7 dni od dnia wydania nieruchomości przez małżonków. W dniu 11.08.2023 r. została wystawiona faktura nr 1 przez Zakład ...na kwotę ... zł brutto - kwota netto ... zł wraz z kwotą VAT (stawka 23%) w wysokości ... zł. Powyższa faktura została w całości opłacona przez Wnioskodawcę. Za dokonane czynności notarialne objęte aktem notarialnym z dnia 07.08.2023 r. notariusz pobrał podatek VAT. W dniu 21.12.2023 r. doszło do zawarcia umowy zamiany nieruchomości (umowy przyrzeczonej) - akt notarialny Rep. A ... pomiędzy Wnioskodawcą a małżonkami. W par. 1 ust. 1 pkt 1 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dla zabudowanej nieruchomości gruntowej - działki nr 15 przy ul. ..., Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ... W par. 1 ust. 2 pkt 6 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż częścią budynku mieszkalnego „F-2" jest samodzielny lokal mieszkalny nr 8. W par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT). W par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) wskutek zbycia przez Spółkę (Wnioskodawcę) przedmiotów zamiany, dokumentowanej niniejszym aktem jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT) według stawki 8% (osiem procent) w zakresie lokalu mieszkalnego oraz według stawki 23% (dwadzieścia trzy procent) w zakresie pozostałych praw. W par. 1 ust. 4 pkt 1 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dla zabudowanej nieruchomości gruntowej - działki nr 8 przy ul. ..., Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer .... W par. 1 ust. 5 pkt 1 aktu notarialnego z 21.12 2023 r. wskazano, iż częścią budynku mieszkalnego „F-3” jest samodzielny lokal mieszkalny nr 30 i 33. W par. 1 ust. 7 pkt 1 aktu notarialnego z 21 12.2023 r. wskazano, iż dla zabudowanej nieruchomości gruntowej - działki nr 13 i 14 („teren wspólny”) Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer .... W par. 1 ust. 7 pkt 6 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dla zabudowanej nieruchomości gruntowej - działki nr 9, 10, 11 i 12 („teren wspólny”), Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer .... W par. 2 ust. 1 pkt 1 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dla zabudowanej nieruchomości gruntowej - działki nr 1, 2, 3 przy ul. ..., Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer .... W par. 2 ust 1 pkt 10 aktu notarialnego z 21 12.2023 r wskazano, iż działka nr 3 jest zabudowana murowanym pozostałym budynkiem niemieszkalnym, wybudowanym w 1971 roku. W par. 2 ust. 1 pkt 11 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż działka nr 2 jest zabudowana murowanym pozostałym budynkiem niemieszkalnym, wybudowanym w 1971 roku. W par. 2 ust. 1 pkt 12 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż działka nr 3 jest zabudowana murowanym budynkiem przemysłowym, wybudowanym w 2005 roku. W par. 2 ust. 1 pkt 13 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż działka nr 16 jest zabudowana murowanym budynkiem transportu i łączności, wybudowanym w 2005 roku. (W związku z tym. iż od pierwszego zasiedlenia upłynęło więcej niż 2 lata, to dostawa zabudowanej nieruchomości gruntowej - działki nr 1, 2, 3 była co do zasady zwolniona z VAT. Z tego względu Strony transakcji zrezygnowały ze zwolnienia z VAT.) W par. 2 ust. 2 pkt 1 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dla nieruchomości gruntowej - działki nr 4, 5, 6 przy ul. ..., dla której Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ... W par. 2 ust. 2 pkt 9 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż na terenie nieruchomości, opisanej w pkt, zlokalizowana jest utwardzona droga oraz tereny zielone. W par. 2 ust. 3 pkt 1 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż zgodnie z obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego (...) nieruchomości opisane w ust. 1 pkt i ust. 2 pkt 1 położone są na terenie oznaczonym symbolem 14.U - przeznaczenie podstawowe tereny zabudowy usługowej, dopuszcza się realizację funkcji zamieszkania zbiorowego oraz dopuszcza się utrzymanie istniejącej zabudowy wielorodzinnej z zakazem rozbudowy i nadbudowy. W par. 2 ust. 3 pkt 21 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż Pan jest przedsiębiorcą, prowadzącym w imieniu własnym (...) - działalność gospodarczą pod firmą: Zakład (...). W par. 2 ust. 3 pkt 22 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż czynności dokumentowanych niniejszym aktem małżonkowie dokonują w całości w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, opisanej w pkt 21. W par. 2 ust. 3 pkt 23 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż Pan jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT). W par. 2 ust. 3 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, wskutek zbycia przez małżonków przedmiotów zamiany, dokumentowanej ww. aktem, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 23% (dwadzieścia trzy procent). W par. 4 pkt 40 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż do ww. aktu notarialnego przedłożono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 21 grudnia 2023 r. obejmujący przedsiębiorcę Pana - jako czynnego podatnika VAT. W par. 4 pkt 41 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż do ww. aktu notarialnego przedłożono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 21 grudnia 2023 r. obejmujący przedsiębiorcę Wnioskodawcę - jako czynnego podatnika VAT. Zgodnie z par. 5 ust 7 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. Wnioskodawca przeniósł na małżonków: 1. prawo własności samodzielnego lokalu mieszkalnego nr 8 położonego przy ul. ..., objętej księgą wieczystą numer ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych wraz z prawami związanymi z własnością tego lokalu; 2. prawo własności samodzielnego lokalu mieszkalnego nr 30 położonego przy ul..., objętej księgą wieczystą numer ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych wraz z prawami związanymi z własnością tego lokalu; 3. prawo własności samodzielnego lokalu mieszkalnego nr 33 położonego przy ..., objętej księgą wieczystą numer ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w .. X Wydział Ksiąg Wieczystych wraz z prawami związanymi z własnością tego lokalu; 4. udział, wynoszący 1/22 części w prawie własności samodzielnego lokalu użytkowego nr HG, stanowiącego odrębną nieruchomości - hali garażowej, położnego w ..., dla którego prowadzona jest księga wieczysta Kw numer ... wraz z prawami związanymi z własnością tego lokalu; 5. ekspektatywę udziału, wynoszącego 2/22 części w prawie własności samodzielnego niemieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomości - hali garażowej, położnej w ..., dla którego zostanie założona nowa księga wieczysta po jego odłączeniu z księgi wieczystej Kw numer ... wskutek wniosku wieczystoksięgowego; 6. udział, wynoszący 180/19874 części w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej, położonej w ... stanowiącej działki nr 13 i 14, dla której prowadzona jest księga wieczysta Kw numer ...; 7. udział, wynoszący 180/19874 części w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej, położonej w ... stanowiącej działki nr 9, 10, 11, 12, dla której prowadzona jest księga wieczysta Kw numer (...). W zamian małżonkowie przenieśli na rzecz Wnioskodawcy: 1. prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej: a) działkę nr 1, położoną w ... o sposobie korzystania: tereny przemysłowe; b) działkę nr 2, położoną w ..., o sposobie korzystania: tereny przemysłowe; c) działkę nr 3, położoną w ..., o sposobie korzystania: tereny przemysłowe; dla której Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ...; 2. prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej: a) działkę nr 4; b) działkę nr 5; c) działkę nr 6; dla której Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer .... Zgodnie z par. 6 aktu notarialnego z 21.12.2023 r.: 1. Wartość prawa własności samodzielnego lokalu mieszkalnego, oznaczonego numerem 8, opisanego w par. 5 ust. 1 wraz z prawami związanymi z jego własnością, Strony ustaliły w kwocie ... złotych) brutto, która obejmuje należny podatek VAT. 2. Wartość prawa własności samodzielnego lokalu mieszkalnego, oznaczonego numerem 30, opisanego w par. 5 ust. 3 wraz z prawami związanymi z jego własnością, Strony ustaliły w kwocie ... złotych) brutto, która obejmuje należny podatek VAT. 3. Wartość prawa własności samodzielnego lokalu mieszkalnego, oznaczonego numerem 33. opisanego w par. 5 ust. 5 wraz z prawami związanymi z jego własnością, Strony ustaliły w kwocie ... złotych) brutto, która obejmuje należny podatek VAT. 4. Wartość udziału w prawie własności lokalu użytkowego, opisanego w par. 5 ust. 7 pkt. 4), Strony ustaliły w kwocie ... złotych) brutto, która obejmuje należny podatek VAT. 5. Wartość ekspektatywy udziału w prawie własności lokalu użytkowego, opisanego w par. 5 ust. 7 pkt 5), Strony ustaliły w kwocie ... złotych) brutto, która obejmuje należny podatek VAT. 6. Wartość udziału w prawie użytkowania wieczystego, opisanego w par. 5 ust. 7 pkt. 6), Strony ustaliły w kwocie ... złotych) brutto, która obejmuje należny podatek VAT. 7. Wartość udziału w prawie użytkowania wieczystego, opisanego w par. 5 ust. 7 pkt. 7), Strony ustaliły w kwocie ... złotych) brutto, która obejmuje należny podatek VAT. 8. Wartość nieruchomości gruntowej, dla której Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw numer ... oraz wartość nieruchomości gruntowej, dla której Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw numer ..., Strony ustaliły w łącznej kwocie ... złotych) brutto, która obejmuje należny podatek VAT. 9. Strony ustalają, że zamiany, opisanej w par. 5 ust. 7, dokonują z obowiązkiem dopłaty kwoty ... złotych) brutto przez Spółkę (Wnioskodawcę) na rzecz małżonków solidarnie. 10. Część dopłaty, o której mowa w ust. 10, w kwocie ... złotych) brutto została zapłacona przez Spółkę (Wnioskodawcę) na rzecz małżonków solidarnie tytułem zaliczki na podstawie umowy przedwstępnej zamiany opisanej w par. 3 ust. 2. 11. Spółka (Wnioskodawca) zobowiązuje się zapłacić na rzecz małżonków solidarnie cześć dopłaty w kwocie ... złotych) brutto w terminie do dnia 04.10.2024 r., w formie przelewu środków własnych Spółki na rachunek bankowy Pana, związany z prowadzona przez niego działalnością gospodarczą. 12. Spółka (Wnioskodawca) zobowiązuje się zapłacić na rzecz małżonków solidarnie cześć dopłaty w kwocie złotych) brutto, w formie przelewu środków własnych Spółki na rachunek bankowy Pana, związany z prowadzona przez niego działalnością gospodarczą, w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania przez małżonków we władanie Spółki nieruchomości gruntowych, objętych księgami wieczystymi: Kw numer ... i Kw numer ..., będących przedmiotami umowy zamiany, dokumentowanej niniejszym aktem. Za dokonane czynności notarialne objęte aktem notarialnym z dnia 21.12.2023 r. notariusz pobrał podatek VAT. Podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy o ustanowienie odrębnej własności lokali mieszkalnych i od umowy zamiany notariusz nie pobrał na podstawie art. 2 pkt 4) lit. a) w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 ppkt b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych. W dniu 22.12.2023 r. została wystawiona faktura nr 2 przez Zakład ... na kwotę 1.... zł netto wraz z kwotą VAT w wysokości ..., co daje łączną kwotę .. zł brutto. Ww. faktura została rozliczona między stronami transakcji. Wnioskodawca wystawił szereg faktur VAT dokumentujących ww. transakcję zamiany nieruchomości: · (...) Ww. faktury zostały rozliczone między Stronami transakcji. Podkreślenia wymaga fakt, iż już na etapie przygotowywania aktu notarialnego Wnioskodawca (nabywca) ustalał z notariuszem wszelkie rozliczenia transakcji z uwzględnieniem podatku VAT, co znajduje swoje potwierdzenie w obszernej korespondencji mailowej pomiędzy Wnioskodawcą i notariuszem. W żadnym momencie przygotowywania i zawierania transakcji żadna ze stron nie miała i nie zgłaszała żadnych wątpliwości, co do objęcia przedmiotowej transakcji podatkiem VAT. Uzupełnienie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazuje, iż wnioskiem objęte są działki nr 1, 2, 3 objęte księgą wieczystą KW numer .... Wnioskodawca oświadcza, iż w dniu zawierania warunkowej umowy nabycia prawa własności zabudowanych nieruchomości stanowiących działki nr 1, 2, 3, tj. 7 sierpnia 2023 r., posiadał wiedzę, że dostawa tych nieruchomości może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Wnioskodawca wyjaśnia, iż na oświadczenie woli o rezygnacji ze zwolnienia z VAT transakcji sprzedaży nieruchomości wskazanych w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 7 sierpnia 2023 r. składały się wymienione poniżej oświadczenia woli, którą łącznie stanowiły oświadczenie o treści wskazanej w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż: · w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. cena sprzedaży nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto; · na pierwszej stronie aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, numer NIP Wnioskodawcy (...); · w par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż Spółka (czyli Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT); · w par. 1 ust. 1 pkt 25 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), wskutek zbycia przez Spółkę (czyli Wnioskodawcę) przedmiotów zamiany, dokumentowanej niniejszym aktem, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 8% (osiem procent) w zakresie lokalu mieszkalnego oraz według stawki 23% (dwadzieścia trzy procent) w zakresie pozostałych praw; · w par. 2 ust. 3 pkt 21 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż Pan jest przedsiębiorcą, prowadzącym w imieniu własnym - na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczpospolitej Polskiej - działalność gospodarczą pod firmą: Zakład ..., adres stałego miejsca wykonywania działalności: ...; · w par. 2 ust. 3 pkt 22 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż czynności dokumentowanych niniejszym aktem małżonkowie dokonują w całości w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, opisanej w pkt 21; · w par. 2 ust. 3 pkt 23 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż Pan jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT); · w par. 2 ust. 3 pkt 24 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), wskutek zbycia przez małżonków przedmiotów zamiany, dokumentowanej ww. aktem, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 23% (dwadzieścia trzy procent); · w treści aktu notarialnego z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż do tego aktu dołączono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 7 sierpnia 2023 r. wskazujące, iż Wnioskodawca oraz Zakład ... są czynnymi podatnikami VAT. W ww. umowie strony jednoznacznie wskazały, iż cena sprzedaży zabudowanej nieruchomości zawiera VAT, a transakcja sprzedaży zabudowanej nieruchomości podlega VAT. Obie Strony transakcji złożyły podpisy pod ww. umową potwierdzając, iż treść postanowień tych umów odzwierciedla ich wolę. Natomiast w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 7 sierpnia 2023 r. nie znalazła się wprost formułka oświadczenia woli typu „obie strony umowy zgodnie rezygnują ze zwolnienia z VAT transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług i wybierają opodatkowanie dostawy budynku budowli lub ich części”. Złożone w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 7 sierpnia 2023 r. przez strony transakcji oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, zawierało wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, tj.: a. zapisy, że Wnioskodawca (nabywca),oraz sprzedający (Pan i Pani) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, b. numery identyfikacji podatkowej sprzedających oraz Wnioskodawcy (nabywcy), c. adresy budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem dostawy. Wnioskodawca informuje, iż ani on ani sprzedający (Pan i Pani) nie składali oświadczenia Naczelnikowi Urzędu Skarbowego przed dniem zawarcia aktu notarialnego Rep. A ... z 7 sierpnia 2023 r, który dotyczy podpisania warunkowej umowy nabycia prawa własności zabudowanych nieruchomości stanowiących działki nr 1, 2, 3. Na pytanie o treści: Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 5 jest twierdząca, to proszę wskazać, czy złożone przez strony transakcji oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, będzie zawierało wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, tj.: a. zapisy, że Państwo (nabywca) oraz sprzedający (Pan i Pani) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni? b. numery identyfikacji podatkowej sprzedających oraz Państwa (nabywcy)? c. adresy budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem dostawy? Wnioskodawca wskazał, że udzielił negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 5, więc odpowiedź na pytanie nr 6 jest bezprzedmiotowa. Wnioskodawca oświadcza, iż: złożone w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 21 grudnia 2023 r., przez strony transakcji oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, zawierało wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, tj.: a. zapisy, że Państwo (nabywca) oraz sprzedający (Pan i Pani) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, b. numery identyfikacji podatkowej sprzedających oraz Państwa (nabywcy), c. adresy budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem dostawy. Wnioskodawca wyjaśnia, iż na oświadczenie woli o rezygnacji ze zwolnienia z VAT transakcji sprzedaży nieruchomości wskazanych w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 21 grudnia 2023 r. składały się wymienione poniżej oświadczenia woli, którą łącznie stanowiły oświadczenie o treści wskazanej w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż: · w akcie notarialnym umowy o przeniesienie prawa własności (zamiany nieruchomości) z dnia 21.12.2023 r. cena sprzedaży zabudowanej nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto z adnotacją, iż kwota brutto obejmuje należny podatek VAT; · zgodnie z adnotacją na końcu aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r. podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy o ustanowienie odrębnej własności lokali mieszkalnych i od umowy zamiany notariusz nie pobrał na podstawie art. 2 pkt 4) lit. a) w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 ppkt b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych; · została wystawiona faktura ze stawką 23% dokumentująca sprzedaż przedmiotowej nieruchomości; · Wnioskodawca opłacił całą cenę sprzedaży wraz z podatkiem VAT; · transakcja sprzedaży (zamiany) nieruchomości była związana z działalnością gospodarczą prowadzoną przez obie strony; · w par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż Spółka (czyli Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT); · w par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), wskutek zbycia przez Spółkę (czyli Wnioskodawcę) przedmiotów zamiany, dokumentowanej niniejszym aktem, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 8% (osiem procent) w zakresie lokalu mieszkalnego oraz według stawki 23% (dwadzieścia trzy procent) w zakresie pozostałych praw; · w par. 2 ust. 3 pkt 22 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż czynności dokumentowanych niniejszym aktem małżonkowie dokonują w całości w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, opisanej w pkt 21; · w par. 2 ust. 3 pkt 23 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż Pan jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT); · w par. 2 ust. 3 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, wskutek zbycia przez małżonków przedmiotów zamiany, dokumentowanej ww. aktem, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 23% (dwadzieścia trzy procent); · w par. 4 pkt 40 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż do ww. aktu notarialnego przedłożono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 21 grudnia 2023 r. obejmujący przedsiębiorcę Pan - jako czynnego podatnika VAT; · w par. 4 pkt 41 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż do ww. aktu notarialnego przedłożono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 21 grudnia 2023 r. obejmujący przedsiębiorcę Wnioskodawcę - jako czynnego podatnika VAT; · w akcie notarialnym z 21.12.2023 r. wskazana została lokalizacja (adres) nieruchomości będących przedmiotem transakcji. W ww. umowie strony jednoznacznie wskazały, iż cena sprzedaży zabudowanej nieruchomości zawiera VAT, a transakcja sprzedaży zabudowanej nieruchomości podlega VAT. Obie Strony transakcji złożyły podpisy pod ww. umową potwierdzając, iż treść postanowień tych umów odzwierciedla ich wolę. Natomiast w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 21 grudnia 2023 r. nie znalazła się wprost formułka oświadczenia woli typu „obie strony umowy zgodnie rezygnują ze zwolnienia z VAT transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług i wybierają opodatkowanie dostawy budynku budowli lub ich części”. Nieruchomości zabudowane stanowiąca działki nr 1, 2, 3 są/będą przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku. Pytania 1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach stanu faktycznego opisanego we wniosku na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 10 ustawy o VAT zostało złożone w akcie notarialnym oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT sprzedaży zabudowanej nieruchomości (działki nr 1, 2, 3 objęte księgą wieczystą KW numer ...) wskazanej w stanie faktycznym i związku z czym ww. transakcja sprzedaży ww. zabudowanej nieruchomości jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług? (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku) 2. Czy w świetle opisanego stanu faktycznego Wnioskodawca ma prawo do odliczenia VAT z opisanej transakcji (zakładając, iż faktury spełniają wszystkie wymogi formalne)? Państwa stanowisko w sprawie Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 W ocenie Wnioskodawcy w ramach stanu faktycznego opisanego we wniosku i zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 2 pkt 10 lit b) ustawy o VAT doszło w akcie notarialnym do skutecznego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT sprzedaży zabudowanej nieruchomości (działki nr 1, 2, 3 objęte księgą wieczystą KW numer ...) wskazanej w stanie faktycznym, a w konsekwencji ww. transakcja sprzedaży zabudowanej nieruchomości jest zgodnie z wolą Stron umowy, opodatkowana 23% stawką VAT. Sprzedaż zabudowanej nieruchomości opisanej w stanie faktycznym spełniała bowiem przesłanki zwolnienia tej transakcji z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Stronami przedmiotowej transakcji sprzedaży zabudowanej nieruchomości (w ramach transakcji zamiany nieruchomości) opisanej w stanie faktycznym byli Wnioskodawca - oraz Pan i Pani działający w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej pod firmą: „Zakład ...”. Obie strony transakcji były w dniu transakcji czynnymi podatnikami VAT, co wynika z treści aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r. Z treści warunkowej umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego (Rep. A ...) oraz z treści umowę o przeniesienie prawa własności zabudowanej nieruchomości zawartej w formie aktu notarialnego (akt notarialny Rep. A ...) jednoznacznie wynika, iż zamiarem strony była rezygnacja ze zwolnienia z VAT transakcji sprzedaży przedmiotowej zabudowanej nieruchomości. W ww. umowach strony jednoznacznie wskazały, iż cena sprzedaży zabudowanej nieruchomości zawiera VAT, a transakcja sprzedaży zabudowanej nieruchomości podlega VAT. Obie Strony transakcji złożyły podpisy pod ww. umowami potwierdzając, iż treść postanowień tych umów odzwierciedla ich wolę. Ponadto zgodnie z adnotacją na końcu aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r. podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy o ustanowienie odrębnej własności lokali mieszkalnych i od umowy zamiany notariusz nie pobrał na podstawie art. 2 pkt 4) lit. a) w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 ppkt b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ponadto Zakład ... w dniu 11.08.2023 r. (po zawarciu aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r.) wystawił fakturę (zaliczkową) nr 1 na kwotę ... zł brutto - kwota netto ... zł wraz z kwotą VAT (stawka 23%) w wysokości ... zł. Powyższa faktura została w całości opłacona przez Wnioskodawcę. Następnie Strony transakcji (po zawarciu aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r.) wystawiły faktury za przeniesienie praw własności do nieruchomości i praw z nimi związanych będących przedmiotem umowy zamiany zawierające kwoty netto i kwotę VAT i rozliczyły między sobą te faktury oraz uiściły podatek VAT do właściwych urzędów skarbowych. Treść ww. aktów notarialnych oraz treść faktur jednoznacznie wskazują, iż zamiarem stron transakcji była rezygnacja ze zwolnienia przedmiotowej transakcji sprzedaży zabudowanej nieruchomości z VAT i strony transakcji były zgodnie co do opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości VAT. W konsekwencji, ani w zamiarze, ani w interesie stron, jako podatników VAT czynnych nie było zwolnienie czynności sprzedaży z podatku VAT. Należy wskazać, iż zgodnie z znowelizowaną treścią art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2021 r. „Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10. i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części 1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2) złożą a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.” W związku z powyższym skoro Strony transakcji w umowie o przeniesieniu prawa własności przedmiotowej nieruchomości zawartej w formie aktu notarialnego jednoznacznie wskazały cenę netto i cenę brutto transakcji, przedłożyły do aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r. wydruki z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 21 grudnia 2023 r. wskazujący, iż obie Strony transakcji są czynnymi podatnikami VAT, to skutecznie zrezygnowały ze zwolnienia z VAT. Jest to oczywiste, gdyż obie Strony transakcji prowadzą działalność gospodarczą i transakcja zamiany nieruchomości nastąpiła w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej a nabyte nieruchomości weszły do majątku firmowego stron transakcji. Zatem byłoby zupełnie irracjonalnym skorzystanie przez Strony transakcji ze zwolnienia z VAT. Należy wskazać, iż nawet w okresie przed nowelizacją art. 43 ust 10 ustawy o VAT w orzecznictwie sądów administracyjnych jednoznacznie wskazywano, iż rezygnacja ze zwolnienia z VAT sprzedaży zabudowanej nieruchomości może nastąpić w formie aktu notarialnego. Przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 21 kwietnia 2022 r. I SA/Rz 990/21 wskazano, iż: „Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę podziela poglądy wyrażone w wyrokach Naczelnego Sadu Administracyjnego z dnia 14 marca 2018 r. sygn. akt I FSK 854/16 oraz z dnia 10 sierpnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1208/15 (dostępne na stronie internetowej www. orzeczenia.nsa.gov.pl), zgodnie z którymi w przypadku złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania w treści aktu notarialnego zachowane są wymogi formalne dla skuteczności uznania, że strony zrezygnowały ze zwolnienia od podatku. W dalszej części uzasadnienia Sąd posłuży się również argumentacją zaprezentowaną w ww. wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego. Zgodnie z treścią art. 135 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Dyrektywa 112”) państwa członkowskie zwalniają z podatku dostawy budynków lub ich części oraz związanego z nimi gruntu, inne niż dostawy, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. a (tzw. okazjonalnego podatnika). Zgodnie z art. 137 pkt 1 lit. b Dyrektywy 112 państwa członkowskie mogą przyznać podatnikom prawo wyboru opodatkowania dostaw budynków lub ich części oraz związanego z nimi gruntu innych niż dostawy dokonywane przez tzw. okazjonalnego podatnika. Państwa członkowskie określają szczegółowe zasady korzystania z prawa wyboru opodatkowania. Państwa członkowskie mogą ograniczyć zakres tego prawa wyboru (art. 137 ust. 2 Dyrektywy 112). Z przywołanych przepisów prawa unijnego wynika zatem, że państwo członkowskie może przyznać podatnikom prawo wyboru opodatkowania zwolnionych z podatku transakcji dotyczących nieruchomości (budynków lub ich części), określając szczegółowe zasady wyboru prawa opodatkowania, jak również mając możliwości ograniczenia tego prawa, co oznacza, że to państwom członkowskim pozostawiono tzw. margines implementacyjny w zakresie uregulowania opodatkowania dostaw budynków i lokali. Zakres warunków nakładanych przez państwa członkowskie został powiązany także z brzmieniem art. 273 Dyrektywy 112. Przypomnieć należy, że przepis ten stanowi, że państwa członkowskie mogą nałożyć inne obowiązki, jakie uznają za niezbędne dla zapewnienia prawidłowego poboru VAT i zapobieżenia oszustwom podatkowym, pod warunkiem równego traktowania transakcji krajowych i transakcji dokonywanych między państwami członkowskim przez podatników oraz pod warunkiem, że obowiązki te, w wymianie handlowej między państwami członkowskimi, nie będą prowadzić do powstania formalności związanych z przekraczaniem granic. Możliwość powyższa nie może zostać wykorzystana do nałożenia dodatkowych obowiązków związanych z fakturowaniem poza obowiązkami, które zostały określone w rozdziale 3. Dodatkowo należy wskazać na zasadę proporcjonalności określoną w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości. W celu ustalenia, czy przepis prawa jest zgodny z tą zasadą, należy zbadać, czy środki, które wprowadza w życie, są właściwe do osiągnięcia wyznaczonego celu oraz czy nie wykraczają poza to, co niezbędne do jego osiągnięcia (wyroki Trybunału: z dnia 18 marca 1987 r. w sprawie 56/86 Société pour l'exportation des sucres, z dnia 30 czerwca 1987 r. w sprawie 47/86 Roquette Freres). Zgodnie z tą zasadą legalność środków nakładających ciężary finansowe na przedsiębiorców uzależniona jest od tego, że środki te będą właściwe i konieczne dla realizacji celów, do których zmierza zgodnie z prawem dana regulacja, przy czym jeżeli istnieje możliwość wyboru spośród wielu właściwych środków, należy stosować najmniej restrykcyjne oraz czuwać nad tym, aby nałożone ciężary nie były nadmierne w stosunku do zamierzonych celów - wyrok Trybunału z dnia 26 czerwca 1990 r. w sprawie C-8/89 Zardi. Konfrontując powyższe normy i zasady prawa unijnego z przepisem krajowym (art. 43 ust. 10 i ust 11 ustawy VAT) Sąd zauważa, że wskazane przepisy prawa krajowego, w zakresie, w jakim nie pozwalają na wykazanie przez strony transakcji wyboru opodatkowania transakcji za pomocą innego niepodważalnego dowodu niż oświadczenia, o którym mowa w tych przepisach nie powinny znajdować zastosowania, jako sprzeczne z zasadą proporcjonalności. Innymi słowy nie jest proporcjonalny wymóg złożenia oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania przed dniem dokonania dostawy, w przypadku, gdy do dostawy dochodzi w dacie zawarcia aktu notarialnego i w tym akcie notarialnym strony złożyły zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania transakcji. Dodać należy, że ten akt notarialny z urzędu notariusz przekazuje organom podatkowym, co ma bardzo istotne znaczenie w sprawie. Zgodnie z § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z 28 czerwca 2004 r. w sprawie określenia rodzajów i zakresu informacji przekazywanych organom podatkowym przez sądy, komorników sądowych i notariuszy oraz terminu, formy, z uwzględnieniem formy wypisu aktu i sposobu ich przekazywania (Dz. U. Nr 156. poz. 1640) Notariusze przekazują organowi podatkowemu właściwemu miejscowo według ich siedziby, w terminie do dnia 7 każdego miesiąca, wypisy sporządzonych w poprzednim miesiącu, dokumentujących czynności prawne (...) - aktów notarialnych (...) - które mogą spowodować powstanie zobowiązania podatkowego. Przepis ten dostatecznie gwarantuje, że informacje te dotrą do organów podatkowych i mogą stać się przedmiotem czynności sprawdzających w zakresie każdego zobowiązania podatkowego, które na tle danej czynności może wchodzić w grę.” Powyższe stanowisko potwierdza także: 1. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 14 kwietnia 2023 r. I SA/Wr 456/22 2. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 4 czerwca 2019 r. o sygn. akt I SA/Wr 122/19 (prawomocny - skarga kasacyjna organu oddalona wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 stycznia 2023 r. o sygn. akt I FSK 1819/19) 3. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 12 września 2019 r. o sygn. akt I SA/Wr 520/19 4. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 stycznia 2023 r. o sygn. akt I FSK 1898/19 5. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 marca 2018 r. o sygn. akt I FSK 854 /16 6. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 sierpnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1208 /15 7. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 21 kwietnia 2022 r. l SA/Rz 990/21. Biorąc pod uwagę zaistniały stan faktyczny oraz powołane orzecznictwo należy wskazać, iż Strony transakcji zamiany nieruchomości jednoznacznie złożyły zgodnie oświadczenia woli o rezygnacji ze zwolnienia z VAT transakcji sprzedaży nieruchomości, gdyż: · w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. cena sprzedaży nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto; · w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż Pan jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą: Zakład ...) oraz że pozostaje w ustroju wspólności ustawowej z żoną oraz że czynności dokumentowane niniejszym aktem małżonkowie ... dokonują w całości w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana ww. działalności gospodarczej; · w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, numer NIP Wnioskodawcy; · do aktu notarialnego z dnia 07.08.2023 r. dołączono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 7 sierpnia 2023 r. wskazujące, iż Wnioskodawca (NIP ...) oraz Zakład ... (NIP ...) są czynnymi podatnikami VAT; · w akcie notarialnym umowy o przeniesienie prawa własności (zamiany nieruchomości) z dnia 21.12.2023 r. cena sprzedaży zabudowanej nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto z adnotacją, iż kwota brutto obejmuje należny podatek VAT; · zgodnie z adnotacją na końcu aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r. podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy o ustanowienie odrębnej własności lokali mieszkalnych i od umowy zamiany notariusz nie pobrał na podstawie art. 2 pkt 4) lit. a) w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 ppkt b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych; · została wystawiona faktura ze stawką 23% dokumentująca sprzedaż przedmiotowej nieruchomości; · Wnioskodawca opłacił całą cenę sprzedaży wraz z podatkiem VAT; · transakcja sprzedaży (zamiany) nieruchomości ewidentnie była związana z działalnością gospodarczą prowadzoną przez obie strony; · w par. 2 ust. 3 pkt 22 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż czynności dokumentowanych niniejszym aktem małżonkowie dokonują w całości w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, opisanej w pkt 21; · wskazana została lokalizacja (adres) nieruchomości będących przedmiotem transakcji. Kolejnym istotnym argumentem prawnym, na który należy wskazać jest regulacja art. 60 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którą: „Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli).” Zatem oświadczenie woli stron należy interpretować przez pryzmat całokształtu okoliczności związanych ze złożonym oświadczeniem woli, które pozwalają na ujawnienie tej woli w sposób dostateczny, czyli możliwy do ustalenia. Jak już wskazano powyżej zarówno z samej treści zgodnego oświadczenia woli stron, jak szeregu okoliczności związanych ze złożonym przez strony transakcji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zgodnym oświadczeniem woli, takich jak: · w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. cena sprzedaży nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto; · w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, Pan jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą: Zakład ... i jest czynnym podatnikiem VAT (NIP ...) oraz że pozostaje w ustroju wspólności ustawowej z żoną oraz że czynności dokumentowane niniejszym aktem małżonkowie dokonują w całości w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana ww. działalności gospodarczej; · w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, numer NIP Wnioskodawcy; · do aktu notarialnego z dnia 07.08.2023 r. dołączono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 7 sierpnia 2023 r. wskazujące, iż Wnioskodawca (NIP ...) oraz Zakład ... (NIP ...) są czynnymi podatnikami VAT; · w akcie notarialnym umowy o przeniesienie prawa własności (zamiany nieruchomości) z dnia 21.12.2023 r. cena sprzedaży nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto z adnotacją, iż kwota brutto obejmuje należny podatek VAT; · zgodnie z adnotacją na końcu aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r. podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy o ustanowienie odrębnej własności lokali mieszkalnych i od umowy zamiany notariusz nie pobrał na podstawie art. 2 pkt 4) lit. a) w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 ppkt b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych; · została wystawiona faktura ze stawką 23% dokumentująca sprzedaż przedmiotowej nieruchomości; · Wnioskodawca opłacił całą cenę sprzedaży wraz z podatkiem VAT; · transakcja sprzedaży (zamiany) nieruchomości ewidentnie była związana z działalnością gospodarczą prowadzoną przez obie strony; · w par. 2 ust. 3 pkt 22 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż czynności dokumentowanych niniejszym aktem małżonkowie . dokonują w całości w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, opisanej w pkt 21; · wskazana została lokalizacja (adres) nieruchomości będących przedmiotem transakcji; jednoznacznie wynika, iż wolą Stron transakcji było opodatkowanie VAT sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawca zwraca także uwagę, iż zgodnie z art. 65 Kodeksu cywilnego: „§ 1. Oświadczenie woli należy tak tłumaczyć, jak tego wymagają ze względu na okoliczności, w których złożone zostało, zasady współżycia społecznego oraz ustalone zwyczaje. § 2 W umowach należy raczej badać, jaki był zgodny zamiar stron i cel umowy, aniżeli opierać się na jej dosłownym brzmieniu.” Jak podkreśla się w doktrynie i orzecznictwie prawa cywilnego, w przypadku umów pisemnych niewątpliwie konieczna jest analiza językowa dokumentu umowy. Skoro bowiem w tym dokumencie strony wyraziły swoją wolę wywołania skutków prawnych i określiły te skutki, jest on ważnym źródłem informacji o tej woli (zob. np. wyr. SN: z 19.7.2000 r.,II CKN 313/00, niepubl.; z 12.4.2013 r., IV CSK 569/12, Legalis; z 20.9.2007 r., II CSK 244/07, Legalis). Orzecznictwo stale podkreśla przy tym niedopuszczalność ograniczania się w interpretacji do tego fragmentu tekstu, który jest sporny, ale konieczność uwzględniania innych postanowień umowy, czyli tzw. kontekstu językowego (zob. np. wyr. SN: z 22.3.2006 r., III CSK 30/06, Legalis; z 27.6.2007 r., II CSK 129/07, Legalis; z 25.3.2011 r., IV CSK 377/10, Legalis; z 12.4.2013 r., IV CSK 569/12, Legalis; z 16.1.2013 r., II CSK 302/12, Legalis). Ponadto nie traktuje ono interpretacji dokumentu jako samodzielnego, odrębnego sposobu wykładni, ale podkreśla jej łączność z badaniem celu stron i okoliczności ich działania (zob. np. wyr. SN z 26.5.2006 r., V CSK 73/06, Legalis, oraz z 12.4.2013 r., IV CSK 569/12, Legalis, II CSK 244/07, Legalis). Spośród innych źródeł informacji o rzeczywistej woli stron i sposobie rozumienia przez nie postanowień umowy należy wymienić: zeznania osób, które umowę zawarły: inne oświadczenia stron czynności prawnej składane sobie nawzajem i innym osobom w czasie zbliżonym do momentu zawarcia umowy (w tym inne umowy, oświadczenia składane w toku negocjacji itp.) oraz inne zachowania stron podjęte po zawarciu umowy, zwłaszcza sposób jej wykonywania (zob. np. wyr. SN: z 2.12.2011 r., III CSK 55/11, Legalis; z 5.3.2008 r., V CSK 418/07, Legalis; z 16.1.2013 r.,II CSK 302/12, Legalis; z 26.7.2012 r.,II CSK 9/12, Legalis; z 12.1.2012 r., II CSK 274/11, Legalis; z 17.12.2008 r., I CSK 250/08, Legalis). W razie bowiem rozbieżności między przedstawionym w procesie rozumieniem umowy przez stronę a sposobem jej realizacji przeważnie ten drugi będzie odpowiadał rzeczywistemu rozumieniu umowy w chwili jej zawarcia. Sposób zachowania obu Stron transakcji po dokonaniu transakcji (wystawienie faktury nr 1 i 2 przez Zakład ... zawierającej cenę sprzedaży powiększoną o 23% VAT, rozliczenie przez Wnioskodawcę ceny sprzedaży nieruchomości wraz podatkiem VAT świadczy jednoznacznie, że zgodną wolą Stron była rezygnacja ze zwolnienia z VAT i objęcie transakcji sprzedaży zabudowanej nieruchomości podatkiem VAT. Ponadto z uzasadnienia projektu ustawy zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług, która znowelizowała art. 43 ust. 10 ustawy o VAT wynika, iż „Zgodnie z zasadą obowiązującą na gruncie prawa cywilnego zachowanie formy aktu notarialnego jest konieczne dla ważności przeniesienia własności nieruchomości. Projektowany art. 43 ust 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT dotyczy takich sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części na gruncie ustawy o VAT wiąże się z przeniesieniem własności nieruchomości w rozumieniu ustawy o VAT. Zatem złożone przez strony w akcie notarialnym oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania VAT dostawy budynku, budowli lub ich części dotyczy sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części na gruncie ustawy o VAT powinna wiązać się z przeniesieniem własności nieruchomości. Rodzaj umowy przenoszącej własność nieruchomości określa akt notarialny (przykładowo umowa sprzedaży). (...) Z punktu widzenia opodatkowania czynności podatkiem od towarów i usług istotne jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Jest to aspekt faktyczny sprowadzający się do przekazania faktycznej możliwości dysponowania towarem w sensie ekonomicznym. Istotny jest zatem ekonomiczny efekt: wykonanie usługi lub przejście faktycznego władztwa nad rzeczą. Przez dzień dokonania dostawy należy rozumieć w praktyce wydanie nieruchomości na podstawie ostatecznej umowy przenoszącej własność. W praktyce obrotu nieruchomościami umowy zawierane są w formie aktu notarialnego i zawierają one oprócz treści mających zasadnicze znaczenie dla danej czynności prawnej (essentiaha negotii) również oświadczenia stron regulujące ich prawa i obowiązki, w tym dotyczące terminu wydania nieruchomości i objęcia jej w posiadanie przez kupującego. (...) Jednym z elementów aktu notarialnego będzie także oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT dostawy budynków, budowli lub ich części. Brzmienie proponowanego art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b wskazuje na oświadczenie, które mogą złożyć zarejestrowani podatnicy VAT czynni przed notariuszem w akcie notarialnym. Wprowadzenie proponowanego rozwiązania oznacza efektywnie, że podatnicy dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania nieruchomości w akcie notarialnym, nie będą mieli odrębnego obowiązku składania, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy, oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy. (...) Proponowana zmiana art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT jest dopuszczalna z uwagi na rozwój nowoczesnych technologii stosowanych do przetwarzania i archiwizacji aktów notarialnych oraz brzmienie art. 92 § 1 pkt 5 i 6 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. - Prawo o notariacie), zgodnie z którym akt notarialny powinien zawierać: · oświadczenia stron, z powołaniem się w razie potrzeby na okazane przy akcie dokumenty; · stwierdzenie, na żądanie stron, faktów i istotnych okoliczności, które zaszły przy spisywaniu aktu. Dopuszczalne jest zatem zawarcie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia nabywcy i dostawcy o wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków, budowli lub ich części. Do oświadczeń złożonych przez strony dostawy tych obiektów zarówno właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, jak i do oświadczeń złożonych w akcie notarialnym będzie miał zastosowanie projektowany art. 43 ust. 11. Zgodnie z proponowanym przepisem oświadczenie to musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy oraz adres budynku, budowli lub ich części, a także (w przypadku oświadczenia złożonego do naczelnika urzędu skarbowego przed dokonaniem dostawy nieruchomości) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części. Zgodne oświadczenie stron transakcji zawarte w akcie notarialnym o wyborze opcji opodatkowania VAT danej dostawy objętej tym aktem notarialnym, na podstawie projektowanego przepisu art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, będzie uznawane przez organy podatkowe. Jednocześnie wprowadzenie proponowanego rozwiązania wiąże się z realizacją obowiązków notariuszy. W myśl obowiązujących przepisów, obecnie notariusz stosownie do § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 czerwca 2004 r. w sprawie określenia rodzajów i zakresu informacji przekazywanych organom podatkowym przez sądy, komorników sądowych i notariuszy oraz terminu, formy, z uwzględnieniem formy wypisu aktu i sposobu ich przekazywania) (wydanego na podstawie upoważnienia zawartego w art. 84 § 2 Ordynacji podatkowej)), przekazuje organowi podatkowemu właściwemu miejscowo według swojej siedziby, w terminie do dnia 7 każdego miesiąca, wypisy aktów notarialnych sporządzonych w poprzednim miesiącu, dokumentujących czynności prawne podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn lub ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.” Powyższe okoliczności oraz powołane przepisy i orzecznictwo dot. interpretacji oświadczeń woli nie pozostawiają jakichkolwiek wątpliwości, iż wolą Stron transakcji była rezygnacja ze zwolnienia z VAT i objęcie opodatkowanie VAT transakcji sprzedaży zabudowanej nieruchomości. Tym samy strony wypełniły przesłanki art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w zakresie oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy nieruchomości będącej przedmiotem transakcji sprzedaży opisanej w stanie faktycznym. Powyższe stanowisko potwierdza najnowsze orzecznictwo sądów administracyjnych - m. in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy, w wyroku z dnia 9 października 2024 r. (sygn. akt I SA/Bd 419/24) w analogicznym stanie faktycznym uchylił w całości interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, podkreślając, że analiza treści aktu notarialnego jednoznacznie wskazuje na zamiar stron rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania transakcji. Sąd zwrócił uwagę na kilka kluczowych aspektów 1. Treść aktu notarialnego- W akcie notarialnym znalazły się zapisy o wartości brutto transakcji, zawierającej podatek VAT oraz o niepobraniu przez notariusza podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych)), co wynikało z opodatkowania VAT-em transakcji. Dodatkowo faktura sprzedaży zawierała podatek VAT, który został zapłacony przez nabywcę. 2. Brak formalizmu w oświadczeniu o rezygnacji z VAT - Sąd podkreślił, że z treści tych przepisów nie wynika, aby oświadczenie obejmowało wprost wskazanie, że strony umowy „rezygnują ze zwolnienia” i „wybierają opodatkowanie” w rozumieniu art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. Sąd wskazał, iż dla oceny skuteczności oświadczenia decydujące jest czy strony w treści aktu notarialnego w sposób wystarczający wyraziły wolę opodatkowania dostawy przedmiotowo zwolnionej, co w powyższej sprawie miało miejsce. 3. Znaczenie woli stron - Wyrażona w akcie notarialnym wola stron była wystarczająco jasna i jednoznaczna. Opodatkowanie transakcji zostało jasno określone przez wskazanie wartości netto i VAT oraz poprzez wystawienie faktury. Sąd stwierdził, że nadrzędny jest rzeczywisty zamiar stron, a nie rygorystyczne spełnienie formalności, które wcale z przepisów ustawy o VAT nie wynikają. Powyższy wyrok WSA potwierdza, iż w przypadku rezygnacji ze zwolnienia z VAT kluczowe jest jednoznaczne ujawnienie woli stron w akcie notarialnym, ale nie ma potrzeby użycia sformułowań typu: „strony umowy rezygnują ze zwolnienia i wybierają opodatkowanie”, gdyż z przepisów ustawy o VAT nie wynika, iż są one koniecznie. Oznacza to, że jeśli z treści aktu notarialnego wynika zamiar opodatkowania transakcji, organy podatkowe powinny to uwzględnić. Ww. Sąd podkreślił również, że niedopuszczalne jest przedkładanie formalizmu ponad rzeczywisty sens transakcji. W rezultacie, skoro strony zgodnie wyraziły wolę opodatkowania i transakcja została rozliczona i odprowadzono VAT, to nabywca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają inne liczne wyroki sądów administracyjnych oraz interpretacje organów podatkowych - m.in.: · Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 października 2022 r. 0114-KDIP1-3.4012.404.2022.2.KP, w której wskazano, iż: „Przepisy nie nakładają żadnych innych warunków formalnych, które regulowałyby formę lub treść oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy. W szczególności oświadczenie nie musi obejmować wprost wskazania, że strony „rezygnują ze zwolnienia” i „wybierają opodatkowanie” w rozumieniu art. 43 ust 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. Dla oceny skuteczności oświadczenia decydujące jest czy strony w sposób wystarczający wyraziły wolę opodatkowania dostawy przedmiotowo zwolnionej. W szczególności, za wystarczające dla wyboru opodatkowania dostawy zwolnionej, należy uznać wskazanie w umowie ceny powiększonej o podatek VAT, wystawienie faktury VAT obejmującą kwotę podatku czy choćby zadeklarowanie tego podatku jako naliczony i należny przez strony transakcji. (...) Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego: · dostawa obejmowała grunt zabudowany budynkiem, · dostawa nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia, · pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż dwa lata, · w Umowie zawarto wszelkie dane niezbędne do złożenia oświadczenia - tj. dane stron, w tym adresy, NIP, dane Nieruchomości, w tym numer księgi wieczystej, datę dostawy, · w dacie realizacji transakcji zarówno Pan (nabywca) jak i (...) (Zbywca) byli czynnymi podatnikami VAT, · w Umowie wskazał Pan, że Nieruchomość nabywana jest na cele działalności gospodarczej, · Strony w umowie wskazały cenę sprzedaży określoną jako cenę brutto uwzględniającą kwotę podatku VAT, · (...) (Zbywca) oświadczył, że jest podatnikiem VAT i dostawa jest opodatkowana podatkiem VAT, · dostawa została udokumentowana fakturą VAT, na której wskazano cenę sprzedaży netto, podatek VAT i cenę brutto. · cena, wraz z podatkiem VAT. została zapłacona. W takim stanie rzeczy należy przyjąć, że w sprawie doszło do skutecznego wyboru opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem VAT w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż, a w konsekwencji zobowiązany był Pan do zapłaty kwoty podatku VAT naliczonego w związku z realizacją dostawy i przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy, w zakresie w jakim będzie wykorzystywał przedmiot dostawy do czynności opodatkowanych.” · Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 16 grudnia 2021 r. I SA/Sz 761/21, w którym wskazano, iż „Stan faktyczny przestawiony przez wnioskodawcę i wynikający za załączonych do wniosku dokumentów, a przede wszystkim z treści aktu notarialnego z dnia (...) listopada 2020 r. wskazuje ponad wszelką wątpliwość, że wolą stron umowy sprzedaży z (...) listopada 2020 r. było skorzystanie z prawa do rezygnacji ze zwolnienia dostawy od opodatkowania. Służyło temu wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru łącznie z podatkiem od towarów i usług, a następnie zadeklarowanie tego podatku jako należnego przez spółkę i naliczonego przez nabywcę a także treść § 4 ust. 2 aktu notarialnego, gdzie wprost wskazano, że spółka nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.tu. (...) Przyjęcie zatem przez organ w tej sytuacji, że strony umowy nie zrezygnowały ze zwolnienia od opodatkowania dostawy pozostaje w sprzeczności z tymi wyrazami woli stron, które zostały zawarte w obu aktach notarialnych. Interpretacja stanu faktycznego przedstawiona przez organ, musi być uznana za wyraźne przedłożeniem kwestii formalnych ponad istotę i treść zamierzonej przez podatników transakcji, które zostały dostatecznie jasno wyrażone. Jest to, jak słusznie podniesiono w skardze, nadmierny formalizm, który, inaczej mówiąc, prowadzi do naruszenia zasady proporcjonalności.” · wyrok NSA z 10 sierpnia 2018 r. (sygn. akt I FSK 1208/15), w którym Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, iż „Stan faktyczny sprawy wskazuje ponad wszelką wątpliwość, że wolą stron umowy z 1 grudnia 2011 r. było skorzystanie z prawa do rezygnacji ze zwolnienia dostawy od opodatkowania. Służyło temu wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru łącznie z podatkiem od towarów i usług, a następnie zadeklarowanie tego podatku jako należnego przez Spółkę i naliczonego przez nabywcę Przyjęcie w tej sytuacji, że strony umowy nie zrezygnowały ze zwolnienia od opodatkowania dostawy pozostaje w sprzeczności z tymi wyrazami woli stron, które tu wskazano, jak również ich stanowiskiem wyrażanym już w trakcie kontroli przeprowadzonych u dostawcy i nabywcy. Taka interpretacja tych zdarzeń, jakiej dokonały organy podatkowe, jest wyraźnym przedłożeniem kwestii formalnych ponad istotę i treść zamierzonej przez podatników transakcji, które zostały dostatecznie jasno wyrażone. Jest to, jak słusznie podniesiono w skardze kasacyjnej, nadmierny formalizm, który, inaczej mówiąc, prowadzi do naruszenia zasady proporcjonalności.” · wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 20 sierpnia 2020 r. (sygn. akt SA/Ke 15/20), w którym wskazano, iż „Zdaniem Sądu stan faktyczny sprawy wskazuje ponad wszelką wątpliwość, że wolą stron umowy z 19 czerwca 2018 r. było skorzystanie z prawa do rezygnacji ze zwolnienia dostawy od opodatkowania. Należy w tym kontekście zwrócić uwagę na następujące fragmenty aktu notarialnego, w którym: · na stronie 7 w pkt III aktu, wskazano, że kupujący nabywa nieruchomość „za kwotę ... zł brutto (... złotych), w tym podatek VAT w kwocie ... zł (... złotych)”, · w pkt X aktu, podano, że „podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży nie pobrano na podstawie art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 9 wrzenia 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych”, · w punkcie I ust. 2, podano, że strona sprzedająca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a dostawa nieruchomości opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług w stawce 23%. Niewątpliwie wybór przez strony opodatkowania transakcji potwierdza wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru łącznie z podatkiem od towarów i usług, jak i pozostałe powyżej przywołane fragmenty. O woli stron świadczy także zadeklarowanie tego podatku jako należnego przez (...) i naliczonego przez skarżącego oraz (jak ustalił organ) zapłata podatku przez sprzedającego na rachunek właściwego dla niego organu podatkowego. Przyjęcie w tej sytuacji, że strony umowy nie zrezygnowały ze zwolnienia od opodatkowania dostawy pozostaje w sprzeczności z tymi wyrazami woli stron, które tu wskazano. Taka interpretacja tych zdarzeń, jakiej dokonały organy podatkowe, jest wyraźnym przedłożeniem kwestii formalnych ponad istotę i treść zamierzonej przez podatników transakcji, które zostały dostatecznie jasno wyrażone. Jest to nadmierny formalizm, który prowadzi do naruszenia zasady proporcjonalności. · wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 26 lutego 2020 r. (sygn. akt I SA /Łd 639/19), w którym wskazano, iż „W rozpatrywanej sprawie nie ma wątpliwości, że strony umowy z dnia (...) 2010 r. wyraziły wolę skorzystania z rezygnacji ze zwolnienia podatkowego, czego dobitnymi znakami było sporządzenie w dniu 6 sierpnia 2010 r. stosownego oświadczenia przekazanego w dniu podpisania aktu notarialnego Naczelnikowi Urzędu Skarbowego Ł.-G (k.80) podpisanie aktu notarialnego, z którego jasno wynika, że transakcja jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a należność zbywcy - Spółki obejmuje kwotę brutto, czyli zawierającą podatek, wystawienie faktury WAT przez Spółkę, złożenie deklaracji na podatek obejmującej rozliczenie podatku od towarów i usług z tytułu tej transakcji.” · wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 kwietnia 2023 r. I FSK 404/20, w którym wskazano, iż „2.2 Skarżąca spółka wyjaśniła, że umowa sprzedaży stanowiła wykonanie zawartej 28 listopada 2017 r. przedwstępnej umowy sprzedaży i że w zawartej umowie sprzedaży strony złożyły następujące oświadczenia: · „§ 4 Strony oświadczyły, że z tytułu dokonania niniejszej czynności przedmiot tego aktu opodatkowany jest podatkiem VAT. a w związku z tym Spółka wystawi Stronie Kupującej fakturę VAT z zastosowaniem stosownej stawki podatku WAT”; · „§ 5 Strony zgodnie wskazały, że noniusz pouczyła strony umowy m.in. o odpowiednich przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. poz. 1054 z późn. zm. dalej: ustawa o WAT)”; · „§ 6 Strony umowy zgodnie wskazały, że wnioskodawca sprzedaje kupującemu prawo użytkowania wieczystego działki nr (...) o pow. 0,2781 ha oraz prawo własności znajdującej się na niej nieruchomości, za cenę w łącznej kwocie brutto ... zł wraz z należną stawką podatku VAT w kwocie ... zł”. 2.9. Sąd pierwszej instancji uchylając zaskarżoną interpretację i odwołując się do treści wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 marca 2018 r. sygn. akt FSK 854/16 i z 10 sierpnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1208/15, przyjął, ze złożenie stosownego oświadczenia w akcie notarialnym, mającym za przedmiot dostawę wskazanego w tym akcie budynku sprawia, że spełnione są wymogi formalne dla uznania, że strony transakcji skutecznie zrezygnowały ze zwolnienia od podatku VAT dla dostawy, przysługującego na podstawie art. 43 ust 10 ustawy o VAT. W sytuacji, w której zbywca oraz nabywca złożyli w akcie notarialnym zgodne oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania transakcji, przyjęcie, ze strony transakcji nie mogą zrezygnować ze zwolnienia podatkowego, byłoby nadmierną ingerencją w stosunku do zamierzonych przez ustawodawcę celów. 4.6 Naczelny Sąd Administracyjny, poddając ocenie zarzuty skargi kasacyjnej oraz przywołaną w ich uzasadnieniu argumentację, zauważa, że problematyka objęta sporem w niniejszym postępowaniu była już przedmiotem wypowiedzi w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z: 26 stycznia 2023 r., sygn.. akt I FSK 1898/19 i 1819/19, 14 marca 2018 r. sygn. akt I FSK 854/16 oraz z 10 sierpnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1208/15 (dostępne w CBOSA). Naczelny Sąd Administracyjny w składzie orzekającym w niniejszej sprawie w pełni podziela zawarte w przywołanych wyżej wyrokach stanowisko i uznaje za własne. 4.7 Rację ma Sąd pierwszej instancji, że nie jest zgodne z zasadą proporcjonalności takie rozumienie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym w dacie wydania zaskarżonej interpretacji, które wyklucza możliwość rezygnacji ze zwolnienia opodatkowania i wybór opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części w treści aktu notarialnego mającego za przedmiot dostawę tej nieruchomości. Odnotować należy, że wadliwość regulacji przewidzianej w art 43 ust. 10 ustawy o VAT, odnoszącej się do sytuacji, w której zgodne oświadczenia stron o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części zostały zawarte w akcie notarialnym, została dostrzeżona pizez ustawodawcę, który nowelizując ten przepis - w art. 1 pkt 6 ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo bankowe (Dz. U. z 2021 r. poz 1626) - przyjął, że oświadczenia takie mogą zostać skutecznie złożone także w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów (art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. W uzasadnieniu projektu tej ustawy podkreślono, że „(...) sytuacja, w której obowiązek formalny wynikający z przepisów prawa podatkowego powoduje utrudnienia w obrocie gospodarczym, nie jest stanem pożądanym” a także, że „(...) proponowana zmiana art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT jest dopuszczalna z uwagi na rozwój nowoczesnych technologii stosowanych do przetwarzania i archiwizacji aktów notarialnych oraz brzmienie art. 92 § 1 pkt 5 i 6 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r - Prawo o notariacie, zgodnie z którym akt notarialny powinien zawierać: oświadczenia stron, z powołaniem się w razie potrzeby na okazane przy akcie dokumenty; stwierdzenie, na żądanie stron, faktów i istotnych okoliczności, które zaszły przy spisywaniu aktu”. • w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 14 kwietnia 2023 r. I SA/Wr 456/22 wskazano, iż „Mając powyższe na uwadze zdaniem Sądu nie jest zgodny z zasadą proporcjonalności wymóg złożenia oświadczenia NUS o wyborze opodatkowania przed dniem dokonania dostawy w przypadku, gdy do dostawy dochodzi w dacie zawarcia aktu notarialnego i w tym akcie notarialnym strony złożyły zgodne oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania transakcji. Innymi słowy spełnia warunki oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy nieruchomości, wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru z podatkiem od towarów i usług, skoro akt ten jest przekazywany przez notariusza naczelnikowi urzędu skarbowego.” Zacytowane powyżej wyroki jednoznaczne wskazują na szereg zdarzeń faktycznych, które świadczą o woli stron rezygnacji ze zwolnienia VAT. Oprócz samego oświadczenia złożonego w akcie notarialnych sprzedaży nieruchomości są to takie okoliczności jak: wyszczególnienie w cenie sprzedaży kwoty VAT do zapłaty przez nabywcę, wystawienie faktury, na której wskazano cenę sprzedaży netto, podatek VAT i cenę brutto, zapłata przez nabywcę ceny sprzedaży wraz z VAT, fakt, iż obie strony transakcji były czynnymi podatnikami VAT, itp. Podsumowując, szereg opisanych powyżej faktów świadczy, iż strony transakcji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości jednoznacznie wyraziły w akcie notarialnym (umowie o przeniesienie prawa własności nieruchomości z dnia 21.12.2023 r.) wolę rezygnacji na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit b) ze zwolnienia z VAT. W związku z powyższym transakcja sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze 23% stawką podatku. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w ocenie Wnioskodawcy w ramach stanu faktycznego opisanego we wniosku i zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 2 pkt 10 lit b) ustawy o VAT doszło w akcie notarialnym do skutecznego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT sprzedaży zabudowanej nieruchomości (działki nr 1, 2, 3 objęte księgą wieczystą KW numer ...) wskazanej w stanie faktycznym, a w konsekwencji ww. transakcja sprzedaży zabudowanej nieruchomości jest, zgodnie z wolą Stron umowy, opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, szereg opisanych powyżej faktów świadczy, iż strony transakcji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości jednoznacznie wyraziły w akcie notarialnym (umowie o przeniesienie prawa własności nieruchomości z dnia 21.12.2023 r.) wolę rezygnacji na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit b) ze zwolnienia z VAT. W związku z powyższym transakcja sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ad. 2 W opisanym powyżej stanie faktycznym i prawnym w opinii Wnioskodawcy nie budzi wątpliwości, iż skoro doszło do skutecznego wyboru opodatkowania dostawy nieruchomości podatkiem VAT w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż, a w konsekwencji Wnioskodawca zobowiązany był do zapłaty kwoty podatku VAT naliczonego w związku z realizacją dostawy, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy nieruchomości, w zakresie w jakim będzie wykorzystywał przedmiot dostawy do czynności opodatkowanych. W sytuacji, w której Wnioskodawca jako nabywca przedmiotowej nieruchomości rozliczył ze zbywcą w całości cenę sprzedaży zabudowanej nieruchomości zawierającą VAT i strony transakcji złożyły zgodnie oświadczenie woli o rezygnacji ze zwolnienia sprzedaży przedmiotowej nieruchomości z VAT, to Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy nieruchomości, w zakresie w jakim będzie wykorzystywał przedmiot dostawy do czynności opodatkowanych. W orzecznictwie (np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 19 października 2023 r. I SA/Łd 625/23) podkreśla się, iż „(...) fundamentalną zasadą podatku VAT jest prawo do odliczenia podatku naliczonego, co sprawia, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi faktycznie konsument (osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej lub podmiot gospodarczy, któremu nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego). Jest to uprawnienie wynikające z samej konstrukcji tego podatku, a sam Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: "TSUE") wielokrotnie wskazywał, że prawo do odliczenia ustanowione m in. w dyrektywie 2006/112/WE. będące integralną częścią mechanizmu podatku VAT, stanowi podstawową zasadę, na której opiera się wspólny system podatku VAT, i co do zasady nie może być ograniczane (por wyroki TS: z 8 stycznia 2002 r., C-409/99, Metropol Treuhand WirtschaftsstreuhandgmbH przeciwko Finanzlandesdirektion fur Steiermark and Michael Stadler v Finanzlandesdirektion fur Vorarlberg, EU:C:2002:2, a także z 26 maja 2005 r., C-465/03. Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz. EU:C:2005:320). W innym wyroku z 30 września 2010 r., C-395/09. Oasis East sp. z o.o. przeciwko Minister Finansów. EU:C:2010:570. Wskazać należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwie - co do zasady - podstawowym prawem podatnika i fundamentalnym elementem systemu VAT, a neutralność uważana jest za najważniejszą zasadę podatku od wartości dodanej. Zasada neutralności podatkowej wynika z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz z art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L 2006 c, Nr 34 7, poz. 1). Nadrzędnym celem regulacji, o których mowa wyżej, jest poszanowanie zasad wspólnego systemu podatku od towarów i usług, opartego na zasadzie neutralności podatkowej. Zasadza się ona na założeniu, że podatnik ma możliwość odliczenia podatku naliczonego, zapłaconego w cenie nabytych towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i nie będzie on stanowił dla podatnika ekonomicznego obciążenia. Prawo do odliczenia przysługuje podatnikowi VAT (prowadzącemu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy). (...) Z orzecznictwa TSUE konsekwentnie również wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem żaden wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo Jak stwierdzono w uzasadnieniu orzeczenia z 19 września 2000 r. w połączonych sprawach C-177/99 oraz C-181/99 (Ampafrance SA v. Directeur des services fiscaux de Maine-et-Loire oraz Sanofi Synthelabo v Directeur des services fiscaux du Val-de-Marne), istnieje ugruntowana linia orzecznictwa Trybunału, zgodnie z którą prawo do odliczenia podatku jest integralną częścią schematu (systemu) VAT i zasadniczo nie może być ograniczane. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami Dalej podkreślono - podobnie jak w orzeczeniu w przywoływanej już sprawie C-50/87 - że jakiekolwiek ograniczenia prawa do odliczenia wpływające na poziom obciążenia VA T muszą być stosowane w podobny sposób we wszystkich państwach członkowskich. Tak więc wszelkie odstępstwa (od tego prawa) są dozwolone wyłącznie w przypadkach wyraźnie przewidzianych w dyrektywie.” Również w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 25 października 2023 r. II CSKP 2044/22) wskazano, iż: „Fundamentalną zasadą podatku VAT jest prawo do odliczenia podatku naliczonego, co sprawia, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi faktycznie konsument (osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej lub przedsiębiorca, któremu nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego). W świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikom określonym w art. 15 tej ustawy przysługuje uprawnienie (z pewnymi ograniczeniami) do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z przepisu tego wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje, co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje więc wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest więc przede wszystkim związek zakupów z działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu”. Należy wskazać, iż Wnioskodawca (deweloper) nabył nieruchomość w celu prowadzenia z jej wykorzystaniem działalności gospodarczej, a więc nabycie nieruchomości jest związane z czynności opodatkowanymi. Zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy nieruchomości, w zakresie w jakim będzie wykorzystywał przedmiot dostawy do czynności opodatkowanych. Gdyby ze względów czysto formalnych organy podatkowe podjęły próbę ograniczenia prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy, to takie zachowanie byłoby naruszeniem zasady proporcjonalności i neutralności VAT, gdyż doprowadziłyby do sytuacji, w której Wnioskodawca który, oprócz ceny za nieruchomość, uiścił także podatek VAT z tytułu dostawy nieruchomości poniósłby ekonomiczny ciężar zapłaty tego podatku nie mogąc tego podatku odliczyć jako podatku naliczonego. Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne wyroki sądów m.in.: · wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25.2.2005 r. (FSK 1633/04, Legalis), w którym NSA uznał, że w sytuacji gdy nie budzi wątpliwości ani to, że transakcja miała miejsce, ani to, że kwota należności wynikająca z faktury została w pełni rozliczona, to „poprzestanie na tle stanu faktycznego rozpoznanej sprawy jedynie na wykładni gramatycznej tego przepisu, pozbawiającej stronę skarżącą prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakładów pracy chronionej, nadawałoby normie prawnej sens sprzeczny z konstytucyjnym porządkiem prawnym, gdyż - w wyniku pozbawienia skarżącej spółki prawa do odliczenia podatku naliczonego - prowadziłoby do niczym nieuzasadnionego naruszenia przede wszystkim zasady proporcjonalności wyrażonej w art. 31 Konstytucji RP (dolegliwość niewspółmierna do założonego celu) oraz zasady zaufania do państwa i stanowionego przezeń prawa (art. 2 Konstytucji RP), prowadząc w konsekwencji do nadmiernej ingerencji w prawa majątkowe podatnika i naruszenia art. 64 w zw. z art. 21 Konstytucji RP. Z tego też względu, wykładnia przepisu [...] powinna - uwzględniając na tle konkretnego stanu faktycznego ratio legis wyrażonej w nim normy - zapewnić stosowną proporcję przewidzianego w tym przepisie środka prewencyjnego do celu, któremu ma on służyć, tak aby bezpodstawnie nie zostało naruszone, wynikające z ustawy kardynalne prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony i nie doszło do podwójnego opodatkowania tej samej transakcji. Każde bowiem pozbawienie podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego, stanowiąc odstępstwo od zasady neutralności podatku od towarów i usług, prowadzi do podwójnego opodatkowania określonej operacji gospodarczej: u wystawcy faktury, który wykazuje z jej tytułu zobowiązanie podatkowe oraz u podatnika otrzymującego fakturę, który nie będąc konsumentem finalnym, poprzez brak prawa do odliczenia podatku ponosi jego ciężar finansowy. Do sytuacji takiej nie należy doprowadzać w przypadku braku ku temu racjonalnych przesłanek, a zwłaszcza braku zagrożenia interesu Skarbu Państwa”. · wyrok NSA z 10 sierpnia 2018 r. (sygn. akt I FSK 1208/15), w którym Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że „Stan faktyczny sprawy wskazuje ponad wszelką wątpliwość, że wolą stron umowy z 1 grudnia 2011 r. było skorzystanie z prawa do rezygnacji ze zwolnienia dostawy od opodatkowania Służyło temu wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru łącznie z podatkiem od towarów i usług, a następnie zadeklarowanie tego podatku jako należnego przez Spółkę i naliczonego przez nabywcę Przyjęcie w tej sytuacji, że strony umowy nie zrezygnowały ze zwolnienia od opodatkowania dostawy pozostaje w sprzeczności z tymi wyrazami woli stron, które tu wskazano, jak również ich stanowiskiem wyrażanym już w trakcie kontroli przeprowadzonych u dostawcy i nabywcy. Taka interpretacja tych zdarzeń, jakiej dokonały organy podatkowe, jest wyraźnym przedłożeniem kwestii formalnych ponad istotę i treść zamierzonej przez podatników transakcji, które zostały dostatecznie jasno wyrażone. Jest to, jak słusznie podniesiono w skardze kasacyjnej, nadmierny formalizm, który, inaczej mówiąc, prowadzi do naruszenia zasady proporcjonalności.” · wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 kwietnia 2023 r. I FSK 404/20, w którym wskazano, iż 2.9. Sąd pierwszej instancji uchylając zaskarżoną interpretację i odwołując się do treści wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 marca 2018 r. sygn. akt FSK 854/16 i z 10 sierpnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1208/15, przyjął, że złożenie stosownego oświadczenia w akcie notarialnym, mającym za przedmiot dostawę wskazanego w tym akcie budynku sprawia, że spełnione są wymogi formalne dla uznania, że strony transakcji skutecznie zrezygnowały ze zwolnienia od podatku VAT dla dostawy, przysługującego na podstawie art 43 ust. 10 ustawy o VAT. W sytuacji, w której zbywca oraz nabywca złożyli w akcie notarialnym zgodne oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania transakcji, przyjęcie, że strony transakcji nie mogą zrezygnować ze zwolnienia podatkowego, byłoby nadmierną ingerencją w stosunku do zamierzonych przez ustawodawcę celów. 4.6. Naczelny Sąd Administracyjny, poddając ocenie zarzuty skargi kasacyjnej oraz przywołaną w ich uzasadnieniu argumentację, zauważa, że problematyka objęta sporem w niniejszym postępowaniu była już przedmiotem wypowiedzi w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z: 26 stycznia 2023 r., sygn. akt I FSK 1898/19 i 1819/19, 14 marca 2018 r. sygn. akt I FSK 854/16 oraz z 10 sierpnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1208/15 (dostępne w CBOSA). Naczelny Sąd Administracyjny w składzie orzekającym w niniejszej sprawie w pełni podziela zawarte w przywołanych wyżej wyrokach stanowisko i uznaje za własne. 4.7. Rację ma Sąd pierwszej instancji, że nie jest zgodne z zasadą proporcjonalności takie rozumienie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym w dacie wydania zaskarżonej interpretacji, które wyklucza możliwość rezygnacji ze zwolnienia opodatkowania i wybór opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części w treści aktu notarialnego mającego za przedmiot dostawę tej nieruchomości. Odnotować należy, że wadliwość regulacji przewidzianej w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, odnoszącej się do sytuacji, w której zgodne oświadczenia stron o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części zostały zawarte w akcie notarialnym, została dostrzeżona przez ustawodawcę, który nowelizując ten przepis - w art. 1 pkt 6 ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo bankowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1626) - przyjął, że oświadczenia takie mogą zostać skutecznie złożone także w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów (art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT). W uzasadnieniu projektu tej ustawy podkreślono, że „(...) sytuacja, w której obowiązek formalny wynikający z przepisów prawa podatkowego powoduje utrudnienia w obrocie gospodarczym, nie jest stanem pożądanym” a także, że „(...) proponowana zmiana art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT jest dopuszczalna z uwagi na rozwój nowoczesnych technologii stosowanych do przetwarzania i archiwizacji aktów notarialnych oraz brzmienie art 92 § 1 pkt 5 i 6 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. - Prawo o notariacie, zgodnie z którym akt notarialny powinien zawierać: oświadczenia stron, z powołaniem się w razie potrzeby na okazane przy akcie dokumenty; stwierdzenie, na żądanie stron, faktów i istotnych okoliczności, które zaszły przy spisywaniu aktu”. · w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 14 kwietnia 2023 r. I SA/Wr 456/22 wskazano, iż „Mając powyższe na uwadze zdaniem Sądu nie jest zgodny z zasadą proporcjonalności wymóg złożenia oświadczenia NUS o wyborze opodatkowania przed dniem dokonania dostawy w przypadku, gdy do dostawy dochodzi w dacie zawarcia aktu notarialnego i w tym akcie notarialnym strony złożyły zgodne oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania transakcji Innymi słowy spełnia warunki oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy nieruchomości, wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru z podatkiem od towarów i usług, skoro akt ten jest przekazywany przez notariusza naczelnikowi urzędu skarbowego.” · wyrok TSUE z 15 września 2016 r. w sprawie C-518/14 Senatex GmbH - Zgodnie z zasadą neutralności VAT, uchybienia formalne faktury, takie jak brak numeru VAT (numeru NIP), nie prowadzą do utraty prawa do odliczenia tego podatku przez podatnika, pod warunkiem, że nie zachodzi ryzyko oszustwa lub świadomego nadużycia prawa. Zasada neutralności VAT powinna zaś być interpretowana w taki sposób, aby podatek nie był obciążeniem dla przedsiębiorców zarówno w zakresie prawa do odliczenia, jak i odsetek związanych z ewentualną zaległością wynikającą z niedochowania wymogów formalnych odliczenia. W związku z tym, iż doszło do skutecznego wyboru opodatkowania dostawy nieruchomości podatkiem VAT w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż, a w konsekwencji Wnioskodawca zobowiązany był do zapłaty kwoty podatku VAT naliczonego w związku z realizacją dostawy, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy nieruchomości, w zakresie w jakim będzie wykorzystywał przedmiot dostawy do czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...). Budynek i grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich. W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Z opisu sprawy wynika, że: · 07.08.2023 r. zawarli Państwo warunkową umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (Rep. A ...), której przedmiotem było m.in. nabycie od małżonków zabudowanej nieruchomości gruntowej działki nr 1, 2, 3 o pow. łącznej 0,4518 ha położonej w ..., objętej księgą wieczystą numer ...; · w dniu zawierania warunkowej umowy nabycia prawa własności zabudowanych nieruchomości stanowiących działki nr 1, 2, 3, tj. 7 sierpnia 2023 r., posiadali Państwo wiedzę, że dostawa tych nieruchomości może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, · na oświadczenie woli o rezygnacji ze zwolnienia z VAT transakcji sprzedaży nieruchomości wskazanych w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 7 sierpnia 2023 r. składały się wymienione poniżej oświadczenia woli, którą łącznie stanowiły oświadczenie o treści wskazanej w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż: ü w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. cena sprzedaży nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto; ü na pierwszej stronie aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, numer NIP Wnioskodawcy (...); ü w par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż Spółka (czyli Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT); ü w par. 1 ust. 1 pkt 25 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, wskutek zbycia przez Spółkę (czyli Wnioskodawcę) przedmiotów zamiany, dokumentowanej niniejszym aktem, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 8% w zakresie lokalu mieszkalnego oraz według stawki 23% w zakresie pozostałych praw; ü w par. 2 ust. 3 pkt 23 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż Pan jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT); ü w par. 2 ust. 3 pkt 24 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług wskutek zbycia przez małżonków przedmiotów zamiany, dokumentowanej ww. aktem, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 23%; ü w treści aktu notarialnego z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż do tego aktu dołączono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 7 sierpnia 2023 r. wskazujące, iż Wnioskodawca (NIP ...) oraz Zakład (NIP ...) są czynnymi podatnikami VAT; · w ww. umowie strony jednoznacznie wskazały, iż cena sprzedaży zabudowanej nieruchomości zawiera VAT, a transakcja sprzedaży zabudowanej nieruchomości podlega VAT. Obie Strony transakcji złożyły podpisy pod ww. umową potwierdzając, iż treść postanowień tych umów odzwierciedla ich wolę; · w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 7 sierpnia 2023 r. nie znalazła się wprost formułka oświadczenia woli typu „obie strony umowy zgodnie rezygnują ze zwolnienia z VAT transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług i wybierają opodatkowanie dostawy budynku budowli lub ich części”; · złożone w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 7 sierpnia 2023 r. przez strony transakcji oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, zawierało wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, tj.: zapisy, że Wnioskodawca (nabywca),oraz sprzedający są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; numery identyfikacji podatkowej sprzedających oraz Wnioskodawcy (nabywcy), adresy budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem dostawy; · Państwo, ani sprzedający nie składali oświadczenia Naczelnikowi Urzędu Skarbowego przed dniem zawarcia aktu notarialnego Rep. A ... z 7 sierpnia 2023 r, który dotyczy podpisania warunkowej umowy nabycia prawa własności zabudowanych nieruchomości stanowiących działki nr 1, 2, 3 · 21.12.2023 r. doszło do zawarcia umowy zamiany nieruchomości (umowy przyrzeczonej) - akt notarialny Rep. A ... -pomiędzy Wnioskodawcą a małżonkami; · w par. 2 ust 1 pkt 10 aktu notarialnego z 21 12.2023 r wskazano, iż działka nr 3 jest zabudowana murowanym pozostałym budynkiem niemieszkalnym, wybudowanym w 1971 roku; · w par. 2 ust. 1 pkt 11 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż działka nr 2 jest zabudowana murowanym pozostałym budynkiem niemieszkalnym, wybudowanym w 1971 roku; · w par. 2 ust. 1 pkt 12 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż działka nr 3 jest zabudowana murowanym budynkiem przemysłowym, wybudowanym w 2005 roku; · w par. 2 ust. 1 pkt 13 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż działka nr 1 jest zabudowana murowanym budynkiem transportu i łączności, wybudowanym w 2005 roku; · od pierwszego zasiedlenia ww. budynków upłynęło więcej niż 2 lata, to dostawa zabudowanej nieruchomości gruntowej - działki nr 1, 2, 3 była zwolniona z VAT; · na oświadczenie woli o rezygnacji ze zwolnienia z VAT transakcji sprzedaży nieruchomości wskazanych w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 21 grudnia 2023 r. składały się wymienione poniżej oświadczenia woli, którą łącznie stanowiły oświadczenie o treści wskazanej w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż: ü w akcie notarialnym umowy o przeniesienie prawa własności (zamiany nieruchomości) z dnia 21.12.2023 r. cena sprzedaży zabudowanej nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto z adnotacją, iż kwota brutto obejmuje należny podatek VAT; ü zgodnie z adnotacją na końcu aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r. podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy o ustanowienie odrębnej własności lokali mieszkalnych i od umowy zamiany notariusz nie pobrał na podstawie art. 2 pkt 4) lit. a) w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 ppkt b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych; ü została wystawiona faktura ze stawką 23% dokumentująca sprzedaż przedmiotowej nieruchomości; ü opłacili Państwo całą cenę sprzedaży wraz z podatkiem VAT; ü transakcja sprzedaży (zamiany) nieruchomości była związana z działalnością gospodarczą prowadzoną przez obie strony; ü w par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż Spółka (czyli Państwo) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT); ü w par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług wskutek zbycia przez Spółkę (czyli Państwa) przedmiotów zamiany, dokumentowanej niniejszym aktem, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 8% w zakresie lokalu mieszkalnego oraz według stawki 23% w zakresie pozostałych praw; ü w par. 2 ust. 3 pkt 22 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż czynności dokumentowanych niniejszym aktem małżonkowie dokonują w całości w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, opisanej w pkt 21; ü w par. 2 ust. 3 pkt 23 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż Pan jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT); ü w par. 2 ust. 3 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, wskutek zbycia przez małżonków przedmiotów zamiany, dokumentowanej ww. aktem, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 23%; ü w par. 4 pkt 40 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż do ww. aktu notarialnego przedłożono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 21 grudnia 2023 r. obejmujący przedsiębiorcę, NIP ... - jako czynnego podatnika VAT; ü w par. 4 pkt 41 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż do ww. aktu notarialnego przedłożono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 21 grudnia 2023 r. obejmujący przedsiębiorcę Wnioskodawcę - spółkę jawną z siedzibą w ..., NIP ... - jako czynnego podatnika VAT; ü w akcie notarialnym z 21.12.2023 r. wskazana została lokalizacja (adres) nieruchomości będących przedmiotem transakcji. · w ww. umowie strony jednoznacznie wskazały, iż cena sprzedaży zabudowanej nieruchomości zawiera VAT, a transakcja sprzedaży zabudowanej nieruchomości podlega VAT. Obie Strony transakcji złożyły podpisy pod ww. umową potwierdzając, iż treść postanowień tych umów odzwierciedla ich wolę; · w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 21 grudnia 2023 r. nie znalazła się wprost formułka oświadczenia woli typu „obie strony umowy zgodnie rezygnują ze zwolnienia z VAT transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług i wybierają opodatkowanie dostawy budynku budowli lub ich części”. Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii uznania, że zostało skutecznie złożone w akcie notarialnym oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży zabudowanej nieruchomości stanowiącej działki działki nr 1, 2, 3 a w konsekwencji doszło do opodatkowania ww. transakcji sprzedaży podatkiem VAT. Należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy: Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2) złożą: a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy: Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: 1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; 2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a; 3) adres budynku, budowli lub ich części. Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jeśli zatem strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT. Rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy Strony transakcji są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i m.in. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy. Podatnicy dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania nieruchomości w akcie notarialnym, nie mają obowiązku składania, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy, odrębnego oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy. W praktyce obrotu nieruchomościami umowy zawierane są w formie aktu notarialnego i zawierają one oprócz treści mających zasadnicze znaczenie dla danej czynności prawnej również oświadczenia stron regulujące ich prawa i obowiązki, w tym dotyczące terminu wydania nieruchomości i objęcia jej w posiadanie przez kupującego. Zgodnie z art. 60 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli). Na podstawie art. 91 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1001): Notariusz sporządza akt notarialny, jeżeli wymaga tego przepis prawa lub taka jest wola stron. W myśl art. 92 § 1 ww. ustawy Prawo o notariacie: Akt notarialny powinien zawierać: 1) dzień, miesiąc i rok sporządzenia aktu, a w razie potrzeby lub na żądanie strony - godzinę i minutę rozpoczęcia i podpisania aktu; 2) miejsce sporządzenia aktu; 3) imię, nazwisko i siedzibę kancelarii notariusza, a jeżeli akt sporządziła osoba wyznaczona do zastępstwa notariusza lub upoważniona do dokonywania czynności notarialnych - nadto imię i nazwisko tej osoby; 4) imiona, nazwiska, imiona rodziców i miejsce zamieszkania osób fizycznych, nazwę i siedzibę osób prawnych lub innych podmiotów biorących udział w akcie, imiona, nazwiska i miejsce zamieszkania osób działających w imieniu osób prawnych, ich przedstawicieli lub pełnomocników, a także innych osób obecnych przy sporządzaniu aktu; 4a) jeżeli obejmuje nabycie nieruchomości przez cudzoziemca lub objęcie lub nabycie przez niego udziałów, akcji lub ogółu praw i obowiązków w spółce handlowej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w przypadku osoby fizycznej - informację o jej obywatelstwie, a w przypadku podmiotu z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - określenie lub oświadczenie, czy podmiot ten jest cudzoziemcem w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 24 marca 1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców, wraz z uzasadnieniem; 5) oświadczenia stron, z powołaniem się w razie potrzeby na okazane przy akcie dokumenty; 6) stwierdzenie, na żądanie stron, faktów i istotnych okoliczności, które zaszły przy spisywaniu aktu; 7) stwierdzenie, że akt został odczytany, przyjęty i podpisany; 8) podpisy biorących udział w akcie oraz osób obecnych przy sporządzaniu aktu; 9) podpis notariusza. Jak wynika z cytowanego wyżej art. 92 § 1 pkt 5 ustawy Prawo o notariacie, dopuszczalne jest zawarcie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia nabywcy i dostawcy o wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków, budowli lub ich części. Zgodnie z przepisami ustawy obowiązującymi od 1 października 2021 r. strony transakcji (dostawca i nabywca), podatnicy VAT czynni, mogą złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy nieruchomości również w treści aktu notarialnego. W takim przypadku nie muszą składać w tym zakresie dodatkowego (odrębnego) oświadczenia organom podatkowym, ale jednoznaczne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia musi zostać zawarte wraz z wszystkimi wymaganymi prawem informacjami w akcie notarialnym. Dla skutecznej rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części konieczne jest aby dostawca i nabywca: 1. byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, 2. złożyli zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy, 3. oświadczenie to może być złożone albo przed dostawą do właściwego NUS albo w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, 4. oświadczenie złożone w akcie notarialnym musi zawierać: · imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; · adres budynku, budowli lub ich części. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy małżonkowie jako Sprzedający oraz Państwo jako Kupujący w zawartej warunkowej umowie sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep. ... z 7 sierpnia 2023 r., jak również w zawartej umowie zamiany nieruchomości (umowy przyrzeczonej) w formie aktu notarialnego Rep. A ... z 21.12.2023 r., potwierdzającym przeniesienie prawa własności nieruchomości zabudowanej stanowiącej działki nr 1, 2, 3 nie zawarli jednoznacznego oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług nabycia przedmiotu umowy. Samo podanie w warunkowej umowie sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep. ... z 7 sierpnia 2023 r., jak również w zawartej umowie zamiany nieruchomości (umowy przyrzeczonej) w formie aktu notarialnego Rep. A ... z 21.12.2023 r., w wyniku podpisania którego doszło do przeniesienia prawa własności zabudowanej nieruchomości stanowiącej działki nr 1, 2, 3, tj. dostawy tej nieruchomości przez Sprzedających na Państwa rzecz oraz do wydania i dysponowania przez Sprzedających nieruchomości Kupującemu, ceny brutto i stawki podatku VAT, nie spełnia warunku złożenia zgodnego oświadczenia stron „że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części”. Rozstrzygnięcia tego nie zmienia fakt wskazania: · w warunkowej umowie sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep. ... z 7 sierpnia 2023 r., że: ü cena sprzedaży nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto; ü dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), wskutek zbycia przez małżonków przedmiotów zamiany, dokumentowanej ww. aktem, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 23% (dwadzieścia trzy procent); · w umowie zamiany nieruchomości (umowy przyrzeczonej) w formie aktu notarialnego Rep. A ... z 21.12.2023 r., że: ü cena sprzedaży zabudowanej nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto z adnotacją, iż kwota brutto obejmuje należny podatek VAT; ü podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy o ustanowienie odrębnej własności lokali i od umowy zamiany notariusz nie pobrał na podstawie art. 2 pkt 4) lit. a) w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 ppkt b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych; ü została wystawiona faktura ze stawką 23% dokumentująca sprzedaż przedmiotowej nieruchomości; ü opłacili Państwo całą cenę sprzedaży wraz z podatkiem VAT. Takie zapisy w aktach notarialnych nie wypełniają wymogów wskazanych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, przewidzianych dla skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania. Są to bowiem wyłącznie informacje o opodatkowaniu dostawy VAT-em, co może równoznacznie wskazywać, że sprzedaż z mocy ustawy jest objęta opodatkowaniem, a nie zwolnieniem. Treść ta nie potwierdza, że nabywca miał świadomość ustawowego zwolnienia dostawy z VAT-u i z tego zwolnienia świadomie zrezygnował. Trzeba mieć bowiem na uwadze, że w przypadku tej regulacji prawnej brak zgody nabywcy na opodatkowanie transakcji skutkuje tym, że dostawca musi zastosować ustawowe zwolnienie od podatku. Zgodne oświadczenie stron transakcji (dostawcy i nabywcy) o wyborze opodatkowania VAT dostawy budynku, budowli lub ich części nie może zostać zastąpione treścią aktu notarialnego prezentującą dane takie jak: podatek VAT oraz wartość brutto nieruchomości. Odpowiednikiem ww. zgodnego oświadczenia stron transakcji złożonego w akcie notarialnym nie jest także faktura dokumentująca sprzedaż nieruchomości stawką 23%, jak również okoliczność dokonania zapłaty przez Państwa całej ceny sprzedaży wraz z podatkiem VAT. W myśl art. 158 Kodeksu cywilnego: Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione. Zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy, oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części może zostać złożone przez dokonującego dostawy i nabywcę w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów. Intencją ustawodawcy było to, aby najpóźniej w momencie zawarcia umowy sprzedaży (która w przypadku nieruchomości zawierana jest właśnie w formie aktu notarialnego) jednoznaczne było, że strony wybierają opodatkowanie dostawy. Z opisu sprawy wynika, że w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 7 sierpnia 2023 r. oraz akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 21 grudnia 2023 r. nie znalazła się wprost formułka oświadczenia woli typu „obie strony umowy zgodnie rezygnują ze zwolnienia z VAT transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług i wybierają opodatkowanie dostawy budynku budowli lub ich części”. Stwierdzam, że Sprzedający oraz Państwo (nabywca) nie złożyli skutecznie zgodnego oświadczenia woli, że strony wybierają opodatkowanie tej transakcji. Zatem, w sprawie nie doszło do skutecznej rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT dostawy zabudowanej nieruchomości stanowiącej działki nr 1, 2, 3 w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż. W związku z powyższym, nie można uznać dostawy przez Sprzedającego na rzecz Państwa ww. zabudowanej nieruchomości za czynność opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki podatku VAT. Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za nieprawidłowe. Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do odliczenia VAT z opisanej transakcji. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku. Jak wyżej rozstrzygnąłem, Strony transakcji –Sprzedający oraz Kupujący - w zawartej warunkowej umowie sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep. ... z 7 sierpnia 2023 r., jak również w zawartej umowie zamiany nieruchomości (umowy przyrzeczonej) w formie aktu notarialnego Rep. A ... z 21.12.2023 r., potwierdzającym przeniesienie prawa własności nieruchomości zabudowanej stanowiącej działki nr 1, 2, 3, nie złożyły skutecznie zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy ww. nieruchomości, a zatem nie zrezygnowały skutecznie ze zwolnienia. Zatem, w sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup zabudowanej nieruchomości stanowiącej działki nr 1, 2, 3. Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 2 uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia. Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Odnośnie powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej z 28 października 2022 r. 0114-KDIP1-3.4012.404.2022.2.KP, należy zauważyć, że interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo podlegają analiz i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną. Należy podkreślić, że powołane w treści wniosku wyroki sądów administracyjnych tj. m.in. wyrok WSA we Wrocławiu z 12 września 2019 r., sygn. akt I SA/Wr 520/19 oraz wyrok WSA w Łodzi z 26 lutego 2020 r. sygn. akt I SA/Łd 639/19 są nieprawomocne i orzekają w poprzednim stanie prawnym. Nie mogą one wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii bowiem stanowią rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach, osadzonych w konkretnych stanach faktycznych i w nieobowiązującym już stanie prawnym. Wskazać należy również, że powołane wyroki nie kwestionowały samej instytucji oświadczenia (jako wymogu formalnego) o rezygnacji ze zwolnienia, a jedynie podważały, że organy zbyt formalistycznie podchodziły do momentu złożenia tego oświadczenia uwzględniając tylko sytuacje jego złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, a odrzucały możliwość jego złożenia w akcie notarialnym. Potwierdza to wyrok WSA w Olsztynie z 9 maja 2023 r., sygn. I SA/Ol 88/23, w którym Sąd zwrócił uwagę, że „W tym miejscu wymaga też wyraźnego podkreślenia, że sądy administracyjne nie kwestionują w kontekście norm unijnych (i nie robiły tego również przed nowelizacją art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, która weszła w życie 1 października 2021 r.) samej instytucji oświadczenia (jako wymogu formalnego) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 tego aktu. Podważały jedynie przed ww. nowelizacją (a co zauważył ustawodawca i to uwzględnił), że organy zbyt formalistycznie podchodziły do momentu złożenia tego oświadczenia przez dokonującego dostawy i nabywcę, uwzględniając tylko

sytuacją jego złożenia właściwemu dla nabywcy urzędowi skarbowemu, a odrzucając możliwość jego złożenia w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z ich dostawą.” Należy również zwrócić uwagę na prawomocne wyroki WSA w Gdańsku z 5 lipca 2023 r. sygn. akt I SA/Gd 173/23 i I SA/Gd 174/23, w których Sąd orzekł: W ocenie Sądu organ wadliwie ocenił treść aktu notarialnego, treść porozumienia zawartego przez strony w dacie podpisywania aktu notarialnego oraz zeznania świadków – nabywcy oraz osoby reprezentującej sprzedawcę. W ocenie Sądu brak podstaw do przyjęcia, że strony oświadczyły o wyborze opodatkowania. Należy stwierdzić, że nie jest tożsame z oświadczeniem o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania oświadczenie stron, że transakcja podlega VAT. Należy zauważyć zgodność zeznań na okoliczność prawnego stanowiska sprzedawcy działającego pod presją stanowiska notariusza. Sprzedawca złożył oświadczenie w akcie notarialnym dotyczące ceny, w której uwzględniono podatek VAT, jednocześnie niezwłocznie strony umowy podpisały dokument porozumienia potwierdzający zamiar skarżącej weryfikacji stanowiska prawnego. W akcie notarialnym nie został zawarty zapis odzwierciedlający zgodny zamiar stron rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT. Niepewność co do prawa i stanowcze wskazanie notariusza nie mogą kształtować prawnopodatkowej sytuacji stron. Oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może mieć charakteru domniemania. Wskazać należy także wyrok WSA w Olsztynie z 9 maja 2023 r. sygn. akt I SA/Ol 88/23, który dotyczył sytuacji, w której w treści aktu notarialnego zawierającego umowę wniesienia aportów nie powołano się na zamiar rezygnacji ze zwolnienia z podatku VAT, natomiast oświadczenie to złożono po wniesieniu aportów. Z opisu tej sprawy nie wynika wprawdzie, że w akcie notarialnym jest zawarta cena netto i VAT, jednak strony opodatkowały transakcję i została wystawiona faktura VAT dokumentująca odpłatną dostawę nieruchomości do spółki i wykazano w niej wartości netto nieruchomości, wartości podatku VAT oraz wartości brutto nieruchomości. W odniesieniu do takiej sytuacji Sąd stwierdził wprawdzie, że jest związany stanem faktycznym wniosku, jednak rozstrzygnął, że: Mając to na względzie wnioskodawca jak i wnoszący aport nie wypełnili dyspozycji art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT. Dokonujący dostawy prawa użytkowania wieczystego nieruchomości i prawa własności znajdujących się na nich budynków nie skorzystali bowiem z możliwości złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania, zarówno przed dniem dokonania dostawy tych obiektów (właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego), jak i w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z ich dostawą. Jeśli więc nie został spełniony żaden z wymogów formalnych, o których stanowi art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, to czynność (w tym przypadku aport rzeczowy do spółki gruntów i posadowionych na nich budynków) traktowana powinna być jako podlegająca zwolnieniu z podatku VAT, o którym jest mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Przepis ten jednoznacznie bowiem wskazuje, że ujęty w nich termin ma charakter materialnoprawny, bowiem art. 43 ust. 10 ustawy o VAT określa warunki uprawniające podatnika do możliwości zrezygnowania ze zwolnienia i opodatkowania dostawy gruntów i posadowionych na nich budynków, tak więc wpływa na jego prawa i obowiązki. Ponadto terminy wskazane w pkt 2 lit. a i b tego przepisu nie podlegają przywróceniu, a ich uchybienie powoduje wygaśnięcie wskazanego w nich uprawnienia.” Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.