Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Wnioskodawcy
za podatnika podatku VAT (podatek od towarów i usług) z tytułu sprzedaży działek wydzielonych z działki nr ... jest
prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działek
wydzielonych z działki nr ...
nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działek
wydzielonych z działki nr ... w przypadku udzielenia Spółce pełnomocnictwa w
związku z zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości bądź w
celu zawarcia umowy przyrzeczonej,
utraty statusu rolnika ryczałtowego w przypadku uznania Wnioskodawcy za
podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działek wydzielonych z działki nr ...
opodatkowania podatkiem VAT przyszłych, ewentualnych sprzedaży przez
Wnioskodawcę nieruchomości,
oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
Uzupełnił go Pan pismem z 14 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych oraz
podatnikiem podatku rolnego i podatku od nieruchomości. Wnioskodawca nigdy nie był
czynnym płatnikiem podatku VAT oraz nie prowadzi, ani nigdy nie prowadził działalności
gospodarczej. Od 2004 r. jest w związku małżeńskim, nie ma z żoną ustanowionej
rozdzielności majątkowej. Przedmiotem niniejszego wniosku o indywidualną interpretację
podatkową jest sprzedaż działki nr ... (dalej „Nieruchomość”). Nieruchomość objęta
niniejszym wnioskiem została objęta przez Wnioskodawcę przed zawarciem związku
małżeńskiego i stanowi jego majątek osobisty. 30 stycznia 1995 r. Wnioskodawca, nie
będąc w związku małżeńskim, otrzymał w drodze darowizny od rodziców nieruchomość, w
skład której wchodziły grunty orne, stanowiące gospodarstwo rolne wraz z domem i
zabudowaniami gospodarczymi o łącznej powierzchni ...ha, składające się z działek nr ...
oraz ..., objęte księgą wieczystą nr ..., prowadzoną przez Sąd Rejonowy ... - ..., VI Wydział
Ksiąg Wieczystych. Z działki nr ... zostały wydzielone działki nr ... oraz .... Natomiast działka
nr ... została podzielona na działki nr ..., ...oraz .... Na dzień składania niniejszego wniosku
ww. księga wieczysta obejmuje działki nr ..., ... oraz ..., w pozostałej części działki zostały
sprzedane przez Wnioskodawcę. Działka nr ... zabudowana jest domem mieszkalnym,
garażami, chlewnią i stodołą, stanowi grunt rolny oznaczony w miejscowym planie
zagospodarowania przestrzennego jako grunty rolne zabudowane (Br-RIVb), grunty orne
(RIVb i RV) oraz grunty pod rowami (W- RV). Dodatkowo, w dniu 25.10.2016 r. na działce nr
..., z której następnie została wydzielona działka nr ..., została ustanowiona odpłatna i na
czas nieokreślony służebność gruntowa na rzecz każdorazowego właściciela
nieruchomości władnącej polegającej na prawie do korzystania z nieruchomości
obciążonej w zakresie usytuowania w obszarze nieruchomości obciążonej rury
melioracyjnej na odcinku pomiędzy nieruchomością władnącą a rowem melioracyjnym z
prawem prowadzenia remontów, modernizacji, napraw awaryjnych i konserwacyjnych, a
także wymiany rury melioracyjnej. Z tytułu tej służebności Wnioskodawca otrzymał
jednorazowo kwotę 10.000 zł. Wnioskodawca, posiada zatem oprócz działki nr ... działkę
nr ... wraz z posadowionym na niej domem jednorodzinnym, działkę nr ..., a także działkę
nr ..., objętą KW nr .... Do dnia sporządzenia niniejszego wniosku Wnioskodawca dokonał
sprzedaży następujących działek: na rzecz ... ( działka nr ...) oraz dla prywatnego nabywcy
działka nr .... Wnioskodawca, oprócz części działki nr ... (po wydzieleniu zostanie
sprzedana część działki ...), której dotyczy niniejszy wniosek, nie planuje sprzedaży
pozostałych nieruchomości. W związku z zawartą w dniu 26.11.2024 r. przedwstępną
umową sprzedaży, Wnioskodawca zamierza sprzedać na rzecz spółki ... spółka z
ograniczoną działalnością z siedzibą w ..., wpisanej do Rejestru Przedsiębiorców
Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) ... (dalej „Spółka”) część działki nr ... (po
dokonaniu wydzielenia o powierzchni jak wskazano poniżej), objętej księgą wieczystą nr ....
Wnioskodawca zamierza dokonać podziału działki nr ... na 4 działki geodezyjne, w tym
2 2działkę o powierzchni ... m oraz działkę o powierzchni ... m, dwie z działki wydzielone z
nieruchomości ... zostaną sprzedane na rzecz Spółki ... spółka z ograniczoną działalnością
na podstawie umowy przyrzeczonej, o której mowa w przedwstępnej umowie sprzedaży z
dnia 26.11.2024 r., jedna działka zostanie przekazana Gminie pod drogę gminną
(oznaczenie drogi 2 KDL), a pozostała część działki nr ... pozostanie w posiadaniu
Wnioskodawcy. Od 1995 r. Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne jako rolnik
ryczałtowy. Wnioskodawca wcześniej nigdy nie wynajmował ani nie wydzierżawiał żadnej z
działek. Na przedmiotowej nieruchomości nr ... Wnioskodawca uprawia płody rolne –
zboże, które odsprzedaje do skupu zboża. Przedmiotowa nieruchomość nr ... nie jest
wydzierżawiana, wynajmowana ani uprawiana przez osobę trzecią. Z tytułu
prowadzonego gospodarstwa rolnego Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym, a
sprzedaż produktów rolnych (plonów) pochodzących z gospodarstwa rolnego
Wnioskodawcy nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT i nie jest opodatkowana tym
podatkiem. Wnioskodawca nie prowadzi i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej.
Nigdy nie był czynnym płatnikiem podatku VAT. Nie wynajmował oraz nie wydzierżawiał
żadnej z działek. Wszystkie działki, które sprzedał i które planuje sprzedać były wydzielone
z terenów wchodzących w skład prowadzonego gospodarstwa rolnego. Działki, które będą
podlegały wydzieleniu jak opisano wyżej, a jeszcze niesprzedane, są nadal częścią
prowadzonego gospodarstwa rolnego i dalej są użytkowane rolniczo. Przedwstępna
umowy sprzedaży nieruchomości nr ... nie została zawarta pod warunkiem, w tym prawa
pierwokupu Nieruchomości. W umowie tej zostały ustalone warunki, od spełnienia
których będzie zależało zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży przenoszącej własność
Nieruchomości. W ramach przedwstępnej umowy sprzedaży wnioskodawca nie udzielił
kupującym lub innemu podmiotowi pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) oraz
jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu w związku ze
sprzedawaną działką, natomiast w okresie pomiędzy zawarciem przedwstępnej umowy
sprzedaży a zawarciem umowy przyrzeczonej, Wnioskodawca – na wyraźny wniosek
kupującego - może udzielić pełnomocnictwa do działania w jego imieniu w związku ze
sprzedażą Nieruchomości.
Uzupełnienie wniosku
1. Czy Wnioskodawca będzie występować o interpretację w kwestii podatku
dochodowego?
Odpowiedź: NIE, wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej nie dotyczy podatku
dochodowego od osób fizycznych.
2. Proszę o jednoznaczne wskazanie co będzie przedmiotem sprzedaży na rzecz Spółki.
Jaka nieruchomość będzie przedmiotem sprzedaży na rzecz Spółki?
Odpowiedź: Przedmiotem sprzedaży na rzecz Spółki jest część działki nr ..., która
pomiędzy podpisaniem umowy przedwstępnej a podpisaniem umowy przyrzeczonej ma
zostać podzielona przez Wnioskodawcę na 4 działki geodezyjne, w tym działkę o
2 2powierzchni ... m oraz działkę o powierzchni ... m. Po dokonaniu podziału, dwie z
wydzielonych działek zostaną nabyte na podstawie jednej umowy – umowy przyrzeczonej,
przez Spółkę, jedna działka zostanie przekazana Gminie pod drogę gminną (oznaczenie
drogi 2 KDL), a pozostała część działki nr ... pozostanie w posiadaniu Wnioskodawcy
(zabudowana domem mieszkalnym, zamieszkałym przez Wnioskodawcę, garażami,
chlewnią i stodołą). Podział działek nie wpłynie na zmianę ceny w umowie przyrzeczonej.
3. Czy działka nr ... jest niezabudowana?
Odpowiedź: Działka nr ... zabudowana jest domem mieszkalnym, garażami, chlewnią i
stodołą, stanowi grunt rolny oznaczony w miejscowym planie zagospodarowania
przestrzennego jako grunty rolne zabudowane (Br-RIVb), grunty orne (RIVb i RV) oraz
grunty pod rowami (W-RV).
4. Proszę o wskazanie jakie zapisy odnośnie sprzedaży nieruchomości będącej
przedmiotem wniosku zawiera przedwstępna umowa sprzedaży? Jakie zostały ustalone
warunki w tej umowie, od spełnienia których będzie zależało zawarcie ostatecznej umowy
sprzedaży?
Odpowiedź: Zgodnie z postanowieniami umowy przedwstępnej, Wnioskodawca dokona
podziału geodezyjnego działki ... na 4 działki geodezyjne, usytuowane w sposób
zobrazowany na załączniku graficznym numer 1 do umowy przedwstępnej.
Ponadto Umowa przyrzeczona zostanie podpisana po spełnieniu warunków:
dokonaniu stwierdzonego ostateczną decyzją właściwego organu podziału
geodezyjnego oraz uzyskania wypisu i wyrysu z rejestru gruntów z właściwego
Starostwa dla działek z podziału, wypisów i wyrysów dla każdej z Działek, oraz
Sprzedający dokona na własny koszt i własnych staraniem, podziału geodezyjnego
Przedmiotowej nieruchomości - to jest działki ... usytuowanej w sposób zobrazowany
na załączniku graficznym numer 1 do umowy przedwstępnej
prawomocnym ujawnieniu w dziale I-Sp księgę wieczystą ... uprawnienia ze
służebności gruntowej na nieruchomości na rzecz każdoczesnego właściciela
nieruchomości objętej księgą wieczystą ... w przedmiocie w szczególności
zapewnienia przejazdu, przechodu oraz przeprowadzenia instalacji ustanowionej
aktem notarialnym sporządzonym przed notariuszem w Poznaniu. Służebność ta
przechodzi przez część działki ... i została ustanowiona na rzecz każdoczesnego
właściciela nieruchomości, objętej księgą wieczystą ....
5. Proszę o jednoznaczne wskazanie czy w związku ze sprzedażą działki będącej
przedmiotem wniosku udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa kupującemu? Jeżeli tak to
należy wskazać:
przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictwa,
jakie konkretnie czynności nabywca/inny podmiot dokonywał/będzie dokonywał w
związku z udzielonym pełnomocnictwem
Odpowiedź: Wnioskodawca w związku ze sprzedażą działki będącej przedmiotem wniosku
nie udzielił pełnomocnictwa Kupującemu (Spółce).
6. Czy dla działki/działek będącej/będących przedmiotem wniosku uchwalono miejscowy
plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak to jakie przeznaczenie ma działka
/działki zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego?
Odpowiedź: Dla nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
przestrzennego Gminy ... obejmującego tereny położone w miejscowości (...), (Uchwała Nr
... Rady Miejskiej w ... z dnia 26 czerwca 2018 r.), w którym stanowi następujące tereny: 5ZP
/WS, 6ZP/WS, 7ZP/WS – teren zieleni urządzonej lub wód powierzchniowych
śródlądowych, 20MN, 21MN, 22 MN- tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,
19KDW, 20 KDW, 22KDW – tereny dróg wewnętrznych, 6MN/U- tereny zabudowy
mieszkaniowej jednorodzinnej lub zabudowy usługowej nieuciążliwej, 2KDL – teren dróg
publicznych klasy lokalnej i 14ZI, 15ZI – teren zieleni izolacyjnej, obszar objęty planem
znajduje się w granicach (...).
Nieruchomość położona jest w miejscowości ..., przy ulicy ..., obrębie ewidencyjnym: ...,
jednostce ewidencyjnej: ... – obszar wiejski, powiat ..., województwo ..., identyfikator
działki: .... w ewidencji gruntów oznaczona jest jako grunty rolne zabudowane (Br-RIVb),
grunty orne (RIVb i RV) oraz grunty pod rowami (WRV).
7. Czy przed sprzedażą działki/działek będącej/będących przedmiotem wniosku
podejmował/będzie Pan podejmował czynności zmierzające do podniesienia wartości
bądź atrakcyjności przedmiotowej działki/działek, np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie
mediów, ogrodzenie terenu bądź inne? Jeżeli tak, to jakie były/będą to działania?
Odpowiedź: Wnioskodawca przed sprzedażą działki będącej przedmiotem wniosku nie
podejmował czynności zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności
przedmiotowej działki/działek, np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów,
ogrodzenie terenu bądź inne.
8. Czy przed sprzedażą działki/działek będącej/będących przedmiotem wniosku zostało
/zostanie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi
wydanie ww. pozwolenia?
Odpowiedź: Przed sprzedażą działki/działek będącej przedmiotem wniosku nie zostanie
wydane pozwolenia na budowę,
9. Jakie inne pozwolenia, decyzje, umowy zostały/zostaną wydane/zawarte przed
sprzedażą działki/działek będącej/będących przedmiotem (np. decyzje na budowę wjazdu
na działkę, warunki techniczne przyłączy: kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych,
deszczowych, inne –jakie) oraz z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie/uzyskanie
tych pozwoleń/decyzji, umów itp.?
Odpowiedź: Przed sprzedażą działki nie zostaną i nie zostały wydane inne pozwolenia,
decyzje czy umowy
10. Czy działka/działki będąca/będące przedmiotem wniosku posiadają/będą posiadały
dostęp do mediów, tj. urządzeń i sieci wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, sieci
energetycznej, gazowej itp.? Jeśli tak, to kiedy oraz z czyjej inicjatywy do działki/działek
zostały/zostaną doprowadzone ww. media (prosimy wskazać jakie media)?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie występował i nie będzie występować do dostawców o
doprowadzenie mediów do działki/działek będącej przedmiotem wniosku
11. Proszę wskazać jednoznacznie czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym.
Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym
12. W jaki sposób poszukiwał Pan nabywcy nieruchomości? Gdzie prezentował lub
prezentuje Pan oferty sprzedaży? Czy prowadził lub prowadzi Pan jakieś działania
marketingowe, które dotyczą sprzedaży działek (jakie?)?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadził działań marketingowych, nie prezentował ofert
sprzedaży działek, korzystał jedynie z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami,
który dokonał wyszukania nabywcy.
13. Kiedy planuje Pan sprzedać część działki będącej przedmiotem wniosku? Proszę o
wskazanie roku, w którym zamierza Pan sprzedać ta część działki.
Odpowiedź: Termin na zawarcie umowy przyrzeczonej został wyznaczony w 2025 r.
14. Czy część działki w momencie sprzedaży będzie stanowiła gospodarstwo rolne bądź
będzie wchodziła w jego część składową w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy 4/10 z dnia 15
listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176)?
Odpowiedź: Tak, część działki będzie wchodziła w skład gospodarstwa rolnego
15. Czy część działki, będącej przedmiotem sprzedaży przez Pana, będzie wykorzystywane
przez jego nabywcę/nabywców do celów rolniczych? Jeśli innych, to proszę wskazać jakich?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada informacji na temat planowanego przez
Kupującego sposobu wykorzystania części działki będącej przedmiotem sprzedaży.
Niemniej jednak, zgodnie z aktualnym miejscowym planem zagospodarowania
przestrzennego (MPZP), przedmiotowa działka może być wykorzystywana do celów
rolniczych i innych wskazanych w MPZP. Jeśli natomiast nabywca zamierza przeznaczyć ją
na inne cele, nie jest to wiadome sprzedającemu na moment sprzedaży.
16. Czy przedmiotowa nieruchomość gruntowa (działki) w związku z jej sprzedażą nie
utraci charakteru rolnego?
Odpowiedź: Przedmiotowa nieruchomość gruntowa (działki) w związku z jej sprzedażą nie
utraci charakteru rolnego.
17. Czy wcześniej sprzedawał Pan inne nieruchomości? Jeśli tak – proszę wskazać:
Jakie to były nieruchomości? Ile ich było?
Kiedy je Pan sprzedał?
Do jakiego źródła przychodów zaliczył Pan przychody ze sprzedaży?
Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
Odpowiedź: Wnioskodawca dokonał sprzedaży dwóch działek nr ...oraz nr ..., które
stanowiły w chwili sprzedaży nieruchomości rolne.
Sprzedaż działki nr ... miała miejsce w 2005 r., a działki nr ...w 2018 r.
Wnioskodawca nie zamierza nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
Sprzedaż ww. nieruchomości była zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Pytania
1. Czy w przypadku sprzedaży działki podmiotowi niebędącemu rolnikiem - Spółce,
Wnioskodawca powinien być traktowany jako podmiot prowadzący działalność
gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i stać
się podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy?
2. Czy ewentualne udzielenie Spółce pełnomocnictwa w związku z zawarciem
przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości bądź w celu zawarcia umowy
przyrzeczonej, spowoduje objęcie transakcji sprzedaży nieruchomości podatkiem od
towarów i usług oraz czy Wnioskodawca zostanie uznany przez organ podatkowy za
przedsiębiorcę w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie
zmuszony zapłacić podatek VAT od sprzedaży Nieruchomości w trybie art. 5 ust. 1 pkt
1?
3. Czy objęcie przedmiotowej transakcji podatkiem od towarów i usług spowoduje utratę
statusu rolnika ryczałtowego przez Wnioskodawcę, a jeśli tak to czy Wnioskodawca
będzie podlegał pod ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych od
wszystkich swoich dochodów?
4. Czy objęcie przedmiotowej transakcji podatkiem od towarów i usług, spowoduje
konieczność objęcia przyszłych, ewentualnych sprzedaży przez Wnioskodawcę
nieruchomości, również podatkiem od towarów i usług?
Pana stanowisko w sprawie
1. W ocenie Wnioskodawcy, zbycie przedmiotowej działki z majątku osobistego
podmiotowi, niebędącemu rolnikiem, jako czynność dostawy towarów, polegająca na
zbyciu części majątku prywatnego, nabytego bez zamiaru dalszej odsprzedaży,
stanowiącego majątek osobisty, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art.
15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem Wnioskodawca nie jest
podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Transakcja sprzedaży nie podlega
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc Wnioskodawca nie jest
zobowiązany do naliczenia i pobrania przy zbyciu Nieruchomości podatku VAT oraz
rozliczenia tego podatku w urzędzie skarbowym. Reasumując zbycie Nieruchomości
gruntowej przez osobę fizyczną, będącą rolnikiem ryczałtowym, która nie prowadzi
działalności gospodarczej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w trybie
art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.
2. W ocenie Wnioskodawcy zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości i
udzielenie Spółce ewentualnego pełnomocnictwa do dokonania czynności dotyczących
Nieruchomości, nie daje podstaw do uznania Wnioskodawcy za przedsiębiorcę i
przypisania jego działaniom znamion prowadzenia działalności gospodarczej.
Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, Nieruchomość
wykorzystywał rolniczo na własne potrzeby, nie podjął żadnych działań zwiększających
wartość Nieruchomości, nie promował samodzielnie Nieruchomości do sprzedaży
(korzystał z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami, który dokonał wyszukania
nabywcy). Zamierzone działania dotyczące Nieruchomości, do których Wnioskodawca ma
udzielić ewentualnego pełnomocnictwa również nie mają cechy działalności gospodarczej
Wnioskodawcy. Są to działania jednostkowe, podjęte pod konkretnego nabywcę dla
jednorazowej transakcji. Wnioskodawca zamierza dokonać w związku z przedmiotową
sprzedażą podziału Nieruchomości, jednakże Wnioskodawca chce sprzedać
Nieruchomość jako całość. Udział Wnioskodawcy przez udzielenie pełnomocnictwa do
takich czynności jak pozyskanie przyłączy wodnych, kanalizacyjnych, cieplnych i gazowych
dla Nieruchomości, pozyskanie zjazdu z Nieruchomości i inne nie dają podstawy do
uznania, że Wnioskodawca zabiega o podwyższenie standardu Nieruchomości i chce ją
sprzedać za jak najwyższą cenę. Cena nieruchomości jest już bowiem ustalona.
3. Zdaniem Wnioskodawcy ewentualne objęcie przedmiotowej transakcji podatkiem od
towarów i usług nie spowoduje utraty statusu rolnika ryczałtowego przez Wnioskodawcę,
w związku z czym Wnioskodawca nie będzie podlegał pod ustawę o podatku dochodowym
od osób fizycznych od wszystkich swoich dochodów.
4. Zdaniem Wnioskodawcy objęcie przedmiotowej transakcji podatkiem od towarów i
usług, nie spowoduje konieczności objęcia przyszłych, ewentualnych sprzedaży przez
Wnioskodawcę nieruchomości podatkiem od towarów i usług.
Uzasadnienie
Ad. 1
Poza podziałem gruntów Wnioskodawca nie podejmował innych działań przekraczających
czynności standardowe, umożliwiające zbycie nieruchomości, jej uatrakcyjnienie, czy
wyposażenie tych nieruchomości w infrastrukturę. Wnioskodawca w szczególności nie
wykonał na te cele przyłączy do sieci energetycznej ani wodociągowej. Nie doprowadził do
działki mediów i jej nie ogrodził. Wnioskodawca nie zamierza tego robić, nie promował
szczególnie oferowanych działek, nie prowadził i nie prowadzi działań o charakterze
marketingowym. Nie ma zamiaru dokonywać zakupu kolejnych gruntów w celu ich
podziału i sprzedaży w celach zarobkowych. Wnioskodawca pragnie dodać, iż w podobnej
sprawie zostały wydane:
interpretacja indywidualna z 23 czerwca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji
Skarbowej, sygn. 0114- KDIP1-1.4012.429.2018.6.MMA;
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 października 2017 r. I FSK 187/16,
sprzedaż działek a podatek VAT;
pismo z 7 maja 2012 r. Izba Skarbowa w Warszawie znak IPPP2/443-144/12-4/AO.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
wydawanych na wnioski innych podatników, np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 grudnia 2015 r. (IPPP2/4512-967/15-2/RR) oraz w
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 27 sierpnia 2014 r.
(IPTPP4/443-434/14-2/MK). Potwierdza to również treść orzeczenia Naczelnego Sądu
Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w
myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
występował w charakterze podatnika podatku VAT. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy VAT, nie
każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być
wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki
organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy działalność
gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem zgodnie z ustawą, aby faktycznie
zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą
opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako
podatnik. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób
ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy
rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub
długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na
prowadzenie działalności gospodarczej. W związku z powyższym należy stwierdzić, że
dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Z
przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
za takie. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług, jest
spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu
czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie -
czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
podatnikiem podatku od towarów i usług. Właściwym zatem jest wykluczenie osób
fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach
działalności gospodarczej. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako
osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest
przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze
podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga
ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
"handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży
nieruchomości istotne jest, czy w ramach przedmiotowego stanu faktycznego, w celu
dokonania sprzedaży udziałów w niezabudowanych działkach gruntu, która już nastąpiła,
jak i dopiero nastąpi, Wnioskodawca podejmował bądź podejmuje aktywne działania w
zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co
skutkuje koniecznością uznania Wnioskodawcy za podmiot prowadzący działalność
gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
usług, czy też sprzedaż nastąpiła/nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
VAT (i jego odpowiednik w art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) jako, że jedynym
przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Z
orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r., w sprawach
połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i
Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10)
wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą
same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i
zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem
Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest
natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
zarządu majątkiem prywatnym. Potwierdzeniem tej tezy są również zapisy orzeczenia
Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I
FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika
zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie
lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu
tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności
podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem zarówno z treści
przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury - w przypadku osób fizycznych, które
dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, ważna jest analiza
okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby
fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone
są z grona podatników VAT. W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie "majątku
prywatnego" nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika
z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia
TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii
opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości
dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a
służącej jej do celów prywatnych. "Majątek prywatny" to zatem taka część majątku danej
osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że
podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przed dokonaniem
sprzedaży działek osobom niebędącym rolnikami nie była zawarta ani jedna umowa
sprzedaży warunkowej, w przedwstępnej umowie sprzedaży wskazano jedynie, iż w
przypadku wystąpienia prawa pierwokupu, Wnioskodawca Gmina będzie musiała się zrzec
prawa pierwokupu, by mogła być zawarta ostateczna umowa sprzedaży przenosząca
własność działki na osoby niebędące rolnikami. W ramach tej umowy warunkowej
Wnioskodawca nie udzielił kupującemu lub innemu podmiotowi pełnomocnictwa (zgody,
upoważnienia) oraz jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w jego
imieniu w związku ze sprzedawaną działką. Analiza przedstawionych we wniosku
okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w
stosunku do już dokonanej, jak i planowanej sprzedaży nieruchomości (udziałów w
posiadanych działkach), brak jest przesłanek pozwalających uznać Wnioskodawcę za
podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
Ad. 2
W ocenie Wnioskodawcy zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości i
ewentualne udzielenie nabywcy pełnomocnictwa/pełnomocnictw do dokonania czynności
dotyczących nieruchomości (takich jak pełnomocnictwo do dysponowania gruntem na
cele budowlane - pozyskanie warunków dostarczania mediów, pozwolenia na budowę) nie
daje podstaw do uznania Wnioskodawcy za przedsiębiorcę i przypisania jego działaniom
znamion prowadzenia działalności gospodarczej. Takie pełnomocnictwo do tej pory nie
zostało ustalone, nie jest także znana jego treść wobec tego. Spowodowane jest m.in. tym,
że Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, Nieruchomość
wykorzystywał rolniczo na własne potrzeby, nie podjął żadnych działań zwiększających
wartość tej Nieruchomości, nie promował Nieruchomości do sprzedaży. Zamierzone
działania dotyczące Nieruchomości, do których Wnioskodawca ma udzielić ewentualnego
pełnomocnictwa również nie mają cechy działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Są to
działania jednostkowe, podjęte pod konkretnego nabywcę dla jednorazowej transakcji.
Wnioskodawca zamierza dokona podziału Nieruchomości, jednakże Wnioskodawca chce
sprzedać Nieruchomość jako całość jednemu nabywcy. W związku z podziałem nie planuje
szeregu transakcji. Udział Wnioskodawcy przez udzielenie pełnomocnictwa w takich
czynnościach jak czynności administracyjne dot. pozwolenia na budowę, czy kontakt z
dostawcami mediów celem doprowadzenia mediów do Nieruchomości nie dają podstawy
do uznania, że Wnioskodawca zabiega o podwyższenie standardu Nieruchomości i chce ją
sprzedać za jak najwyższą cenę. Cena nieruchomości jest już bowiem ustalona. W
okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia prawa własności
Nieruchomości, tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, pozostaje ona
własnością Wnioskodawcy. Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach
wskazanych w opisie sprawy sprzedaż działek już dokonana, jak i dopiero planowana, nie
będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak
jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia
tych nieruchomości, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów
zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego -
stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). W przedmiotowej sprawie brak
jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży udziałów w posiadanych
działkach Wnioskodawca wystąpił bądź wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu
art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy,
polegającą na handlu nieruchomościami. Wnioskodawca skorzystał i będzie korzystać z
przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od
towarów i usług nie mają zastosowania. Tym samym sprzedaż działek już dokonana, jak i
dopiero planowana nie będzie działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy i w
zakresie takiej sprzedaży nie jest i Wnioskodawca nie będzie podatnikiem VAT
zobowiązanym do opodatkowanie tych transakcji podatkiem VAT. W konsekwencji,
dokonana, jak i planowana sprzedaż udziałów w ww. działkach nie jest i nie będzie
czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca
w związku z tą sprzedażą nie jest i nie będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku
VAT. Sprzedaż ta nie będzie również podstawą do ustalenia, iż Wnioskodawca stanie się
podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na utratę statusu rolnika
ryczałtowego.
Ad. 3 i 4
Jak wykazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego pytania 1, w ocenie
Wnioskodawcy sprzedaż Nieruchomości nie będzie następować w ramach działalności
gospodarczej w rozumieniu Ustawy VAT. Transakcje takie (które nie są objęte VAT) w
żaden sposób nie wpływają na status Wnioskodawcy, jako rolnika ryczałtowego, któremu
przysługuje zryczałtowany zwrot podatku na podstawie art. 115 Ustawy VAT. Z ostrożności
nawet jeśliby uznać, że sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać VAT (z czym
Wnioskodawca się nie zgadza), to w związku ze sprzedażą Nieruchomości Wnioskodawca
nie utraci statusu rolnika ryczałtowego, któremu przysługuje zryczałtowany zwrot podatku
na podstawie art. 115 Ustawy VAT. W myśl art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, przez rolnika
ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych
pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze,
korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT, z
wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia
ksiąg rachunkowych. Na podstawie art. 2 pkt 20 ustawy o VAT, przez produkty rolne
rozumie się towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz
towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (dalej „ustawa PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”). Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3
ustawy o VAT, zwolnione są od podatku od towarów i usług dostawy produktów rolnych
pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego
oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Wnioskodawca zauważa, że
działalność rolnicza mieści się w pojęciu działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 Ustawy
VAT). Zgodnie z art. 15 ust. 4 Ustawy VAT: "w przypadku osób fizycznych prowadzących
wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która
złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1". Sprzedaż nieruchomości,
co do zasady, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Należy
podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ma miejsce wówczas, kiedy
spełniona zostanie przesłanka o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność
podlegająca opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy oraz przesłanka o
charakterze podmiotowym, tj. czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług będzie dokonana przez podmiot działający w charakterze podatnika w
rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie każda czynność która
stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem
VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność
gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wynika z tego, że kryterium decydującym
o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności
gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do
wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. W przypadku, gdy
brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia gruntu,
która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
rodzaju obrotem - zbycie działki budowlanej nie stanowi działalności handlowej
podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach
zarządu majątkiem prywatnym. Przy spełnieniu powyższych warunków nie ma znaczenia
fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest "rolnikiem ryczałtowym". Z powołanego wyżej
orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej jednoznacznie wynika, że
rozstrzygnięcie, czy podmiot w związku z realizacją określonej czynności występuje w
charakterze podatnika wymaga każdorazowo oceny okoliczności faktycznych danej
sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w
celu dokonania sprzedaży. W świetle powołanych powyżej przepisów, dostawa gruntu
podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w sytuacji, gdy działaniom
dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności
gospodarczej. Natomiast ewentualne objęcie przedmiotowej transakcji podatkiem od
towarów i usług nie spowoduje utraty statusu rolnika ryczałtowego przez Wnioskodawcę,
a tym samym Wnioskodawca nie będzie podlegał pod ustawę o podatku dochodowym od
osób fizycznych od wszystkich swoich dochodów. Powyższe rozważania dotyczą również
ewentualnych przyszłych transakcji sprzedaży nieruchomości należących do
Wnioskodawcy, sprzedawanych w warunkach takich samych jak przedmiotowa
Nieruchomość, czyli transakcje te nie zostaną objęte podatkiem od towarów i usług, a
nawet w przypadku objęcia tych transakcji podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca
nie utraci statusu rolnika ryczałtowego. W związku z powyższym stanowisko
Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie nieuznania Pana za podatnika
podatku VAT z tytułu sprzedaży działek wydzielonych z działki nr ... jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy wskazać, ze niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w podatku od
towarów i usług w zakresie nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu
sprzedaży działek wydzielonych z działki nr ....
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie
art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Według art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
zarobkowych.
Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
rozumieniu przepisów ustawy.
Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
Wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które
charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
działalności.
„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
szczególności jednej z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
charakterze; (...).
Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku
od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością
zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie
jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle
regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności
gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych
czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie
pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w
odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek jest sprzedażą majątku
osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym
zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości
Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Z orzeczenia tego wynika, że
czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie
być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem,
kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby
fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących
środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.
Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych
elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
zainteresowanego.
Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w
ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący
dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z
rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w
ramach zarządzania majątkiem prywatnym.
Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany
podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania
polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie
należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Wskazane orzeczenie Trybunału odnosiło się do rolnika, który korzystał ze zwolnienia od
podatku VAT – zatem sytuacji, która występuje w analizowanej sprawie.
W tym miejscu podkreślić należy również, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje
na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na
potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
tych czynności.
Zatem należy jeszcze raz powtórzyć, że w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne
jest, czy w danej sprawie w celu dokonania ich sprzedaży podjął Pan aktywne działania w
zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku
od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący
działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która
może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie
terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową”
wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
wystąpienia pojedynczych z nich.
Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla
uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne
znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w
przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności
gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
W rozpatrywanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku
sprzedaży działek wydzielonych z działki nr ... podmiotowi niebędącemu rolnikiem -
Spółce, powinien Pan być traktowany jako podmiot prowadzący działalność
gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i stać się
podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy.
Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
okoliczności faktycznych danej sprawy.
Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i
stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
W przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
sprzedaży działek wydzielonych z działki nr ... – będącej przedmiotem zapytania –
wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na
handlu nieruchomościami.
Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu
podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest
określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą
jako podatnika podatku od towarów i usług.
W rozpatrywanej sprawie, sprzedaż działek wydzielonych z działki nr ... należy uznać za
czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Jak wynika bowiem z
opisu sprawy, nie jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
towarów i usług, i również nim nie będzie na moment sprzedaży ww. działek. Jest Pan
rolnikiem ryczałtowym, prowadzącym gospodarstwo rolne. Działkę nr ..., z której
wydzielono działki będące przedmiotem sprzedaży, nabył Pan w drodze darowizny od
rodziców 30 stycznia 1995 r. Nigdy wcześniej nie wynajmował Pan ani nie wydzierżawiał
żadnej z działek. Na przedmiotowej nieruchomości nr ... uprawia Pan zboże, które
odsprzedaje do skupu zboża. Przedmiotowa nieruchomość nr ... nie jest
wydzierżawiana, wynajmowana ani uprawiana przez osobę trzecią. Działka będąca
przedmiotem sprzedaży będzie wydzielona z terenów wchodzących w skład
prowadzonego gospodarstwa rolnego. Dokona Pan jedynie podziału geodezyjnego
nieruchomości w ten sposób, że z jednej nieruchomości objętej działką nr ... powstaną
4 działki. Po dokonaniu podziału, dwie z wydzielonych działek zostaną nabyte na
podstawie jednej umowy – umowy przyrzeczonej, przez Spółkę, jedna działka zostanie
przekazana Gminie pod drogę gminną (oznaczenie drogi 2 KDL), a pozostała część
działki nr ... pozostanie w posiadaniu Wnioskodawcy (zabudowana domem
mieszkalnym, zamieszkałym przez Wnioskodawcę, garażami, chlewnią i stodołą). Przed
sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku nie będzie podejmował Pan
czynności zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowych
działek, np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu. Nie
występował Pan i nie będzie występować do dostawców o doprowadzenie mediów do
działek będących przedmiotem wniosku. Nie prowadził Pan działań marketingowych,
nie prezentował ofert sprzedaży działek, korzystał jedynie z usług pośrednika w obrocie
nieruchomościami, który dokonał wyszukania nabywcy. W związku ze sprzedażą działki
będącej przedmiotem wniosku nie udzielił Pan pełnomocnictwa Kupującemu.
W niniejszej sprawie, brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności
w przedmiocie zbycia przedmiotowych działek, która byłaby porównywalna do działań
podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił
bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzą, że sprzedaż działek wypełniać
będzie przesłanki działalności gospodarczej. Nie podejmował Pan takich aktywnych
działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu
środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. W ww.
przypadku nie podejmował Pan żadnych – poza podziałem gruntu oraz korzystania z
usług pośrednika w obrocie nieruchomościami – czynności zmierzających do
podniesienia wartości gruntu.
Zatem, w związku ze sprzedażą działek wydzielonych z działki nr ..., będzie Pan korzystał
z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co nie jest
wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem
czynność ta oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o
podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Brak tego statusu pozbawia Pana
cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie
sprzedaży ww. działek, a ich dostawę, cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o
której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się do kwestii objętej pytaniem nr 2 tj. czy ewentualne udzielenie Spółce
pełnomocnictwa w związku z zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży
Nieruchomości bądź w celu zawarcia umowy przyrzeczonej, spowoduje objęcie
transakcji sprzedaży nieruchomości podatkiem od towarów i usług oraz czy
Wnioskodawca zostanie uznany przez organ podatkowy za przedsiębiorcę w
rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie zmuszony zapłacić
podatek VAT od sprzedaży Nieruchomości w trybie art. 5 ust. 1 pkt 1, należy zauważyć
że w opisie sprawy wskazał Pan, że w związku ze sprzedażą działki będącej
przedmiotem wniosku nie udzielił Pan pełnomocnictwa Kupującemu (Spółce).
W związku z powyższym w kwestii objętej pytaniem nr 2 nie udzielam odpowiedzi.
Odnosząc się do kwestii, czy objęcie przedmiotowej transakcji podatkiem od towarów i
usług spowoduje utratę statusu rolnika ryczałtowego przez Wnioskodawcę należy
wskazać, że w związku z przedmiotową transakcją, jak wskazano w niniejszej
interpretacji, nie będzie Pan występował w charakterze podatnika, o którym mowa w
art. 15 ust. 1 ustawy i transakcja ta nie będzie stanowić czynności podlegającej
opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W związku z powyższym w kwestii objętej pytaniem nr 3 nie udzielam odpowiedzi.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w zakresie:
nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działek
wydzielonych z działki nr ...;
nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działek
wydzielonych z działki nr ... w przypadku udzielenia Spółce pełnomocnictwa w
związku z zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości bądź w celu
zawarcia umowy przyrzeczonej;
utraty statusu rolnika ryczałtowego w przypadku uznania Wnioskodawcy za
podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działek wydzielonych z działki nr ....
Natomiast w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przyszłych, ewentualnych sprzedaży
przez Wnioskodawcę nieruchomości oraz podatku dochodowego od osób fizycznych
zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.