Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który
dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego lub zwrotu tego podatku w związku z realizacją projektu „(...)”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Powiat posiada status podatnika VAT (podatek od towarów i usług) zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm. ) w odniesieniu do czynności
wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych i jest czynnym podatnikiem VAT.
Powiat otrzymał dofinansowanie realizacji operacji pn. „(...)” w ramach poddziałania
„Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem
rolnictwa i leśnictwa” objętego Programem Rozwoju obszarów Wiejskich na lata 2014-
2020, na podstawie zawartej z Województwem Umowy o przyznaniu pomocy Nr ... z dnia
... r.
Celem operacji jest (...). Przedmiotem operacji jest:
1. opracowanie projektu scalenia gruntów, określającego granice nowych działek, w
ramach którego nastąpi poprawa struktury obszarowej gospodarstw rolnych;
2. budowa dróg transportu rolnego.
Operacja jest zadaniem z zakresu administracji rządowej, finansowanym z środków
publicznych. Postępowanie scaleniowe przeprowadza Starosta w oparciu o przepisy
ustawy z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów (Dz.U. z z 2023 poz. 1197) i
ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz.U. z 2024
poz. 572).
W efekcie postępowania scaleniowego, za dotychczas posiadane działki gruntu,
uczestnikom scalenia wydziela się nowe działki w celu maksymalnego zmniejszenia ilości
działek w gospodarstwie przy jednoczesnym zachowaniu tej samej wartości szacunkowej
gruntu oraz dostosowaniu układu i granic działek do współczesnych metod uprawy. W
sytuacji gdy, ze względów technicznych, niemożliwe jest wydzielenie gruntów o równej
wartości szacunkowej stosuje się dopłaty pieniężne, ustalone zgodnie z ceną zatwierdzoną
przy szacowaniu gruntów objętych scaleniem lub wymianą. Uczestnicy scalenia, którzy
mają obowiązek wniesienia dopłat dokonują ich na rachunek bankowy powiatu, a
uczestnikom, którym przyznano dopłaty, wypłaca się z środków powiatu.
Postępowanie scaleniowe zakończy się wydaniem przez Starostę decyzji administracyjnej
będącej podstawą ujawnienia nowego stanu faktycznego i prawnego w księgach
wieczystych i katastrze nieruchomości, a także wprowadzeniem uczestników scalenia w
posiadanie wydzielonych gruntów.
Przez środki publiczne należy rozumieć inne środki publiczne określone w ustawie z dnia 6
grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju ( Dz. U. z 2024 r. poz. 324 z późn.
zm.) oraz przepisach o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków
Europejskiego Funduszu na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Operacja jest zadaniem z zakresu administracji rządowej, a wszelkie podejmowane
działania mają podstawę w decyzjach wydanych przez Starostę, dlatego nie noszą
znamion działalności gospodarczej, ujętej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
usług.
Towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie są wykorzystywane do
czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Pytanie
Czy w związku z sytuacją opisaną powyżej niniejszego wniosku Powiatowi przysługuje
prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu tego
podatku w związku z realizacją operacji „(...)”?
Towary i usługi nabywane w toku realizacji projektu nie są wykorzystywane w
jakimkolwiek zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Państwa stanowisko w sprawie
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podatnikowi Powiatowi nie przysługuje prawo
odliczenia kwoty podatku naliczonego z kwoty podatku należnego oraz nie przysługuje
zwrot tego podatku.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) prawo pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego przysługuje podatnikowi, gdy nabywane przez niego towary i usługi
wykorzystywane są do czynności opodatkowanych, a w przypadku realizacji przez Powiat
operacji „(...)” warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie jest spełniony,
ponieważ nabywane podczas realizacji projektu towary i usługi służą jedynie wykonywaniu
czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
gdy są spełnione warunki:
• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
towarami i usługami, które:
• nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
• służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
• służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i
usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.
Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:
• spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i
• nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że
został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo
jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
zarobkowych.
Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj.
gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy
wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów
cywilnoprawnych.
Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
przedmiotowy.
Jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować
mogą w dwojakim charakterze:
• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107):
Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
własną odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie powiatowym:
Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
ponadgminnym w zakresie geodezji, kartografii i katastru.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 10c ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo
geodezyjne i kartograficzne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1151):
Ilekroć w ustawie jest mowa o powiatowym zasobie geodezyjnym i kartograficznym
rozumie się przez to powiatową część państwowego zasobu geodezyjnego i
kartograficznego prowadzoną przez starostów i prezydentów miast na prawach
powiatu przy pomocy geodetów powiatowych.
W myśl art. 6a ust. 1 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne:
Służbę Geodezyjną i Kartograficzną stanowią:
1) organy nadzoru geodezyjnego i kartograficznego:
a) Główny Geodeta Kraju,
b) wojewoda wykonujący zadania przy pomocy wojewódzkiego inspektora nadzoru
geodezyjnego i kartograficznego jako kierownika inspekcji geodezyjnej i
kartograficznej, wchodzącej w skład zespolonej administracji rządowej w
województwie;
2) organy administracji geodezyjnej i kartograficznej:
a) marszałek województwa wykonujący zadania przy pomocy geodety województwa
wchodzącego w skład urzędu marszałkowskiego,
b) starosta wykonujący zadania przy pomocy geodety powiatowego wchodzącego w
skład starostwa powiatowego.
Art. 7d pkt 1 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne wskazuje, że:
Do zadań Starosty należy w szczególności prowadzenie powiatowego zasobu
geodezyjnego i kartograficznego (...).
Wskazać także należy, że ustawa z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów (t.
j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1197) wprowadza do katalogu zadań z zakresu administracji
rządowej wykonywanych przez powiat postępowanie scaleniowe lub wymienne.
I tak, jak wynika z art. 3 ust. 1 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów:
Postępowanie scaleniowe oraz zagospodarowanie poscaleniowe przeprowadza i
wykonuje starosta jako zadanie z zakresu administracji rządowej finansowane ze
środków budżetu państwa, z zastrzeżeniem ust. 5-8 oraz art. 4 ust. 2 i 3. Organem
wyższego stopnia w rozumieniu Kodeksu postępowania administracyjnego w
stosunku do starosty w sprawach z tego zakresu jest wojewoda.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo
wskazali – towary i usługi nabywane w toku realizacji projektu nie są wykorzystywane w
jakimkolwiek zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z
powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu.
Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy
podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwo również możliwości
uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty
podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł
określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z
budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004
r. Ponieważ nie spełniają Państwo tego warunku, nie będą mieli Państwo możliwości
ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt.
rozporządzenia.
Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego lub zwrotu tego podatku w związku z realizacją projektu „(...)”,
ponieważ efekty powstałe w ramach ww. projektu nie będą przez Państwa
wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.