0113-KDIPT1-2.4012.73.2025.1.SM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania udzielonej przez Państwa pożyczki pieniężnej, oprocentowanej oraz otrzymanych odsetek w związku z jej udzieleniem za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) i korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego ... (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem VAT, który w ramach działalności gospodarczej prowadzi hotel z częścią ... oraz restaurację położone w miejscowości uzdrowiskowej w powiecie ... . W sąsiedztwie hotelu zlokalizowany jest ... z (...). Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług hotelowych oraz dodatkowych usług związanych z wypoczynkiem i odnową biologiczną. W ramach działalności Spółka oferuje swoim klientom ... luksusowo urządzonych pokoi oraz eleganckie apartamenty. Klienci mogą również korzystać z szerokiej gamy usług dostępnych w Centrum ..., w tym usług Centrum ..., Centrum ... oraz Centrum ... . Do dyspozycji gości pozostają także basen, sauna oraz restauracja serwująca wykwintne dania kuchni europejskiej. Spółka osiąga zyski z prowadzonej działalności, które przeznacza na pokrycie kosztów w kolejnych okresach oraz na przeprowadzenie niezbędnych inwestycji. Część wypracowanych środków stanowi nadwyżkę, którą Zarząd Spółki stara się pomnażać przy minimalnym ryzyku utraty kapitału. W tym celu Spółka przeanalizowała oferty banków w zakresie lokat terminowych, kont oszczędnościowych oraz innych form deponowania środków pieniężnych. Analiza wykazała, że oferta bankowa skierowana do spółek handlowych jest ograniczona, a oferowane oprocentowanie jest mniej korzystne niż w przypadku ofert dla osób prywatnych. Przykładowo, bank, w którym Spółka prowadzi rachunki, oferuje oprocentowanie nominalne na poziomie 0,50% rocznie dla rachunków oszczędnościowych oraz lokat zawartych na 3 miesiące. Dla lokat 6-miesięcznych oprocentowanie wynosi 0,70%. W obu przypadkach przedterminowa wypłata środków powoduje obniżenie oprocentowania do 0,01%. Oferta innych banków jest porównywalna, a w wielu przypadkach założenie lokaty wymaga prowadzenia rachunku bieżącego. W związku z powyższym Spółka podjęła decyzję o udzielaniu pożyczek osobom fizycznym i podmiotom prywatnym na korzystniejszych warunkach. Dotychczas Spółka udzieliła jednej pożyczki na podstawie umowy z dnia 20 sierpnia 2024 r. Pożyczkobiorcą jest Członek Zarządu Spółki, a termin spłaty pożyczki został ustalony na 31 stycznia 2025 r. Pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania w Polsce. Pożyczka została udzielona na warunkach rynkowych, z nominalną stopą procentową równą 50% średniej stawki WIBID 1M w danym miesiącu. W okresie obowiązywania umowy stawka WIBID 1M wahała się od 5% do 6%, co oznacza, że odsetki od pożyczki wynoszą od 2,5% do 3% w skali roku. W przypadku wzrostu wskaźnika WIBID 1M do dnia spłaty pożyczki, stopa procentowa ulegnie odpowiedniemu zwiększeniu. Udzielenie pożyczki przyniesie Spółce większy zysk z tytułu odsetek w porównaniu do potencjalnego oprocentowania środków ulokowanych w banku. Przez to, że pożyczka jest udzielona osobie powiązanej ze Spółką, znacząco zmniejsza się ryzyko utraty pożyczonego kapitału, na czym Wnioskodawcy istotnie zależy.

Udzielanie pożyczek nie stanowi głównego przedmiotu działalności Spółki, nie przewiduje się również, aby ta działalność była konieczna czy też stała się działalnością podstawową. Wnioskodawca traktuje udzielanie pożyczek jako uzupełnienie zasadniczej działalności Spółki, swojego rodzaju działalność pomocniczą. Wnioskodawca informuje, że w przyszłości, w przypadku dalszej nadwyżki środków, Spółka może rozważyć udzielanie kolejnych pożyczek. Działania te będą miały charakter powtarzalny. Z uwagi na zbliżający się termin spłaty pożyczki Spółka powzięła wątpliwość, czy otrzymane odsetki od udzielonej pożyczki stanowią obrót podlegający opodatkowaniu VAT, a w szczególności, czy mogą korzystać ze zwolnienia z VAT. Pytania Czy w opisanym stanie faktycznym otrzymane odsetki od pożyczki stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym otrzymane odsetki od pożyczki stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają w szczególności odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pojęcie świadczenia usług zostało zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Świadczeniem usług są także określone nieodpłatne świadczenia opisane w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Przepisy VAT nie wymieniają warunków, na podstawie których należy uznać, że określona czynność jest świadczeniem usług. Doniosłe znaczenie w tym zakresie ma wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie RJ. Tolsma sygn. C-16/93. Trybunał orzekł w nim, że świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu VAT jest czynność, w ramach której: · występuje stosunek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, obejmujący świadczenie wzajemne, · wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługę wykonaną na rzecz usługobiorcy. W ocenie Wnioskodawcy wskazane warunki są spełnione w przypadku udzielenia pożyczki przez Spółkę. Pożyczka została udzielona na podstawie zawartej umowy, co stanowi podstawę stosunku prawnego pomiędzy Spółką a pożyczkobiorcą. W ramach tego stosunku Spółka, jako pożyczkodawca, udostępniła pożyczkobiorcy środki pieniężne, za co otrzymuje wynagrodzenie w postaci odsetek. Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, skoro: · istnieje stosunek prawny wynikający z umowy pożyczki, · umowa obejmuje świadczenie wzajemne (pożyczkobiorca otrzymuje środki pieniężne w zamian za obowiązek zapłaty odsetek), · a wynagrodzenie należne Spółce w postaci odsetek jest ściśle związane z wykonanym świadczeniem, - to udzielenie pożyczki należy uznać za świadczenie usług w rozumieniu przepisów VAT. Tym samym odsetki uzyskiwane z tytułu udzielonej pożyczki stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług, które podlega regulacjom w zakresie podatku VAT. Należy podkreślić, że nie każda czynność stanowiąca świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT. Aby tak było, musi być wykonana przez podmiot posiadający status podatnika VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Wskazany ust. 2 wskazuje, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z przepisów tych wynika, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT jedynie w sytuacji, gdy są realizowane przez podmiot posiadający status podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Aby uznać podmiot za podatnika VAT, istotne jest, aby prowadził on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Tylko w przypadku, gdy dana czynność jest wykonywana w ramach takiej działalności, może zostać zakwalifikowana jako podlegająca opodatkowaniu VAT. W ocenie Wnioskodawcy opisana czynność udzielenia pożyczki, wykonywana przez Spółkę jako czynnego podatnika VAT, spełnia warunki uznania jej za podlegającą opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości udzielania pożyczek, ich celu czy statusu pożyczkobiorcy. Przepisy regulujące nie uzależniają bowiem uznania czynności za działalność gospodarczą od ilości udzielonych pożyczek ani częstotliwości ich udzielania. Udzielanie pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej wykonywaniem, należy więc traktować jako czynność mieszczącą się w zawodowym zakresie działalności tego podmiotu, co skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu VAT, nawet jeśli nie jest to podstawowy zakres działalności. Zasadą jest, iż świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT. W drodze wyjątku usługi mogą podlegać zwolnieniu z VAT, jeżeli spełnione zostają kryteria podmiotowe, przedmiotowe lub podmiotowo-przedmiotowe określone w szczególnych przepisach. Jednym z takich wyjątków jest art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się z VAT usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę. Zwolnienie to, na podstawie art. 43 ust. 15 ustawy o VAT, nie ma zastosowania do: 1)czynności ściągania długów, w tym factoringu; 2)usług doradztwa; 3)usług w zakresie leasingu. W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, usługa udzielenia pożyczki podlega zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, ponieważ jej charakter mieści się w zakresie przewidzianym w tym przepisie. Jednocześnie czynność ta nie należy do kategorii działań wyłączonych ze zwolnienia, określonych w art. 43 ust. 15 ustawy o VAT. Przedstawione stanowisko Spółka opiera na wykładni wskazanych przepisów prawa jak też na stanowisku władz skarbowych wyrażonym w wydanych interpretacjach indywidualnych. Dla przykładu, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w podobnej sprawie będącej przedmiotem interpretacji indywidualnej z 13 grudnia 2024 r., sygn. 0113- KDIPT1-2.4012.781.2024.4.MC stwierdził, że: „Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym. W efekcie, udzielenie pożyczki stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, polegające na udostępnianiu kapitału na wskazany w umowie okres. Czynność udzielenia pożyczki w zamian za wynagrodzenie w postaci odsetek lub prowizji z tytułu korzystania z cudzego kapitału traktowana jest jako świadczenie usług. (...) A zatem, w odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy wskazać, że czynność udzielenia przez Państwa pożyczki na rzecz członka zarządu, jako odpłatne świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, korzystającą ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.”. Podobne stanowisko wynika z interpretacji indywidualnej z 29 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.565.2024.3.AB, w której organ podatkowy uzasadniał następująco: „Czynności polegające na udzielaniu pożyczek pieniężnych podlegających oprocentowaniu stanowią odpłatne świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy te czynności nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielenia przez Państwa pożyczek na rzecz pożyczkobiorcy stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (...) W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, należy wskazać, że czynność udzielenia odpłatnych pożyczek przez Państwa na rzecz pożyczkobiorcy stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie - udzielanie pożyczek przez Państwa na rzecz Spółki, korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.”. W kolejnej interpretacji indywidualnej z 28 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB3- 1.4012.571.2024.4.KO organ podatkowe określił, iż: „Czynność polegająca na udzieleniu pożyczek pieniężnych podlegających oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym. Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji pojęcia "działalność gospodarcza". W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT, działalność gospodarcza "obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych". Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu "działalność gospodarcza" zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji PKD (Polska Klasyfikacja Działalności)) do rejestru KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter orientacyjny. Ponadto, ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w umowie spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność niezgodną z prawem. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę (Spółkę), spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzące obowiązki w podatku od towarów i usług. W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę (Spółkę) odpłatnej pożyczki, na Państwa rzecz, stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie - usługa udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę (Spółkę) na Państwa rzecz korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.”. Tożsame wnioski wynikają z szeregu innych interpretacji indywidualnych wydanych w ostatnim czasie: • z 15 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.465.2024.3.MG, • z 29 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.317.2024.3.MG, • z 21 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.426.2024.2.KO, • z 25 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.267.2024.3.MG, • z 20 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.177.2024.2.AB, • z 29 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.189.2024.1.MG, • z 27 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.757.2023.3.IO, • z 17 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.10.2023.2.IO. Uwzględniając dokonaną wykładnię przepisów ustawy o VAT, jak też podejście organów podatkowych, w ocenie Spółki otrzymane odsetki od pożyczki stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska w zakresie zadanego pytania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie. Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku wyroków sądów, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.