0113-KDIPT1-2.4012.70.2025.4.JS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi

wydatkami dotyczącymi przygotowania Spółki Przejmującej do planowanego Połączenia i przeprowadzenia Połączenia oraz podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od czynności cywilnoprawnych i Ordynacji podatkowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 marca 2025 r. (wpływ 17 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku) ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ... (dalej jako: „Spółka Przejmująca” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą - jest podmiotem profesjonalnie zajmującym się zarządzaniem programami lojalnościowymi. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług). Innym podmiotem występującym w niniejszej sprawie jest ... Spółka Akcyjna z siedzibą w ... (dalej jako: „Spółka przejmowana”). Spółka Przejmowana zajmuje się działalnością agencji reklamowych i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka Przejmowana prowadzi przedsiębiorstwo, o poniżej wskazanej specyfikacji: liczba kontrahentów wynosi: dwóch głównych odbiorców; sześciu głównych dostawców; kilkadziesiąt klientów indywidualnych tj. łącznie kilkadziesiąt kontrahentów będących podmiotami profesjonalnymi oraz osobami fizycznymi; liczba pracowników (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę): dwie osoby; liczba osób zatrudnionych na podstawie umowy cywilnoprawnej: trzy osoby; liczba osób wykonujących pracę na podstawie powołania: jedna osoba; wartość środków trwałych przyjętych do użytkowania wynosi: ... zł. Przy czym, część środków trwałych została już zamortyzowana, więc wartość netto wynosi ... zł. Dane zostały ustalone na dzień 31 grudnia 2024 r.; przychody za rok 2024: ... zł. Wnioskodawca planuje dokonać połączenia ze Spółką Przejmowaną (dalej jako „Połączenie” lub „Zdarzenia przyszłe”), przy czym będzie występować w roli Spółki Przejmującej. Na dzień Połączenia, jedynym udziałowcem w Spółce Przejmującej oraz jedynym akcjonariuszem w Spółce Przejmowanej, będzie ... (dalej jako: „Wspólnik”). Oznacza to, że Spółka Przejmująca i Spółka Przejmowana będą spółkami siostrzanymi. Wspólnik jest czynnym podatnikiem VAT nieprowadzącym pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców. W dniu 28 czerwca 2011 r. Wspólnik objął ... akcji w Spółce Przejmowanej, których łączna wartość nominalna wynosiła ... zł. Wspólnik akcje te pokrył wkładem niepieniężnym o wartości ... zł w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W statucie Spółki Przejmowanej wartość wkładu niepieniężnego została określona na kwotę ... zł. Akcje zostały pokryte przed ich zarejestrowaniem, zaś ich wartość nominalna wynosiła 10,00 zł za jedną akcję. Na moment objęcia akcji przez Wspólnika, tj. w 2011 r., został osiągnięty przez niego przychód w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) w brzmieniu z 2011 r., który to przychód podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy o PIT w brzmieniu tego przepisu obowiązującym w dniu 28 czerwca 2011 r. Pomiędzy Spółką Przejmującą a Spółką Przejmowaną nie zachodzą jakiekolwiek transakcje handlowe ani inne przepływy finansowe.

Wnioskodawca zaznacza, że Połączenie nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie unikanie, ani uchylanie się od opodatkowania. Połączenie ma m.in. na celu: integrację biznesową i uproszczenie struktury właścicielskiej podmiotów posiadających tego samego i zarazem jedynego Wspólnika; uporządkowanie, poprawienie efektywności oraz centralizację działalności operacyjnej poprzez konsolidację podmiotów; zmniejszenie kosztów prowadzenia biznesu w dwóch podmiotach prawnych, w szczególności kosztów administracyjnych;dążenie do ujednolicenia procesów i standardów prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca podkreśla również, że istnienie uzasadnienia ekonomicznego Połączenia nie jest przedmiotem wniosku i należy je traktować jako element przedstawionego opisu Zdarzenia przyszłego. 1Połączenie nastąpi na podstawie art. 515 § 1 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych [dalej jako: KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)], zgodnie z którym: „Połączenie może być przeprowadzone bez przyznania udziałów albo akcji spółki przejmującej w przypadku, gdy jeden wspólnik posiada bezpośrednio lub pośrednio wszystkie udziały lub akcje w łączących się spółkach albo wspólnicy łączących się spółek posiadają udziały lub akcje w tej samej proporcji we wszystkich łączących się spółkach.” Połączenie spółek również nastąpi na zasadzie art. 492 § 1 pkt 1 KSH, w myśl którego: „§ 1. Połączenie może być dokonane: 1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie”, jednak z tym zastrzeżeniem, że Spółka Przejmująca nie wyemituje nowych udziałów, a w konsekwencji nie przyzna jakichkolwiek udziałów na rzecz Wspólnika Spółki Przejmowanej. Majątek Spółki Przejmowanej, który zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą, o 1którym mowa we wniosku, będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), jednak nie będzie wkładem niepieniężnym (aportem) wniesionym przez Spółkę Przejmowaną do Spółki Przejmującej w zamian za wyemitowanie i przekazanie udziałów przez Spółkę Przejmującą na rzecz Spółki Przejmowanej. Należy zauważyć, że zgodnie z naturą trybu, w jakim dojdzie do Połączenia, tj. na 1podstawie art. 515 § 1 KSH, przy przejęciu Spółki Przejmowanej nie dochodzi do przyznania udziałów przez Spółkę Przejmującą. Inaczej mówiąc, przejęcie Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą nie będzie transakcją handlową, w której to przedmiotem byłoby przedsiębiorstwo wnoszone przez Spółkę Przejmowaną do Spółki Przejmującej w zamian za ekwiwalent w postaci udziałów wyemitowanych przez Spółkę Przejmującą na rzecz Spółki Przejmowanej. Przeprowadzając zaplanowane Połączenie 1Spółek, w trybie opisanym w art. 515 § 1 KSH, cały majątek Spółki Przejmowanej, który stanowi prowadzone przez nią przedsiębiorstwo, zostanie pochłonięty przez Spółkę Przejmującą. W wyniku czego, ustanie byt prawny Spółki Przejmowanej bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego - zasada ta wynika wprost z treści przepisów KSH. Przejście przedsiębiorstwa należącego do Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie odbędzie się tytułem wkładu na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, gdyż Spółka Przejmowana nie będzie działać jako aktywny aktor wnoszący posiadane przez nią przedsiębiorstwo jako wkład niepieniężny do Spółki Przejmującej. Z mocy prawa Spółka Przejmująca stanie się następcą prawnym Spółki Przejmowanej, co oznacza, że Spółka Przejmująca będzie sukcesorem wszelkich praw i obowiązków Spółki Przejmowanej. W konsekwencji, Spółka Przejmująca wstąpi w miejsce Spółki Przejmowanej, bez jakichkolwiek modyfikacji w stosunkach prawnych, w tym w zakresie prowadzonego przez Spółkę Przejmowaną przedsiębiorstwa. Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą (Wnioskodawcę) nie będzie przewyższała wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. Wspólnik jako akcjonariusz Spółki Przejmowanej nie otrzyma żadnych dopłat w gotówce w związku z planowanym Połączeniem. W związku z planowanym Połączeniem Spółka Przejmująca nie otrzyma dopłaty w gotówce. Połączenie zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki Przejmującej i Spółka ta nie dokona emisji nowych udziałów dla Wspólnika, a zatem w wyniku Połączenia nie dojdzie do przyznania nowych udziałów lub akcji na rzecz Wspólnika. Plan Połączenia będzie zakładał, że: a) cały majątek Spółki Przejmowanej zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą; b) Spółka Przejmująca nie przyzna żadnych szczególnych uprawnień osobom uprawnionym w Spółce Przejmowanej; c) członkowie organów Spółki Przejmującej oraz Spółki Przejmowanej nie otrzymają żadnych specjalnych korzyści, d) umowa Spółki Przejmującej nie ulegnie zmianie; e) ustalenie wartości majątku Spółki Przejmującej oraz Spółki przejmowanej nastąpi na podstawie bilansu. Do ustalenia tych majątków nie będzie powoływany rzeczoznawca; f) Wspólnik nie otrzyma żadnego wynagrodzenia z tytułu Połączenia; g) w ramach Połączenia nie dojdzie do wymiany udziałów. W konsekwencji plan połączenia nie będzie zawierał: stosunku wymiany udziałów lub akcji Spółki Przejmowanej; zasad dotyczących przyznania udziałów albo akcji w Spółce Przejmującej; określenia dnia, od którego udziały przyznane w Spółce Przejmującej uprawniają do uczestnictwa w zysku Spółki Przejmującej; h) plan Połączenia nie będzie podlegał badaniu przez biegłego rewidenta; i) zarząd Spółki Przejmowanej nie będzie sporządzał pisemnego sprawozdania uzasadniające połączenie, o którym mowa w art. 501 § 1 KSH; j) Spółka Przejmująca przyjmie składniki majątku Spółki Przejmowanej, dla celów podatkowych, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej oraz przypisze go do działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium RP; k) rozliczenie i ujęcie na dzień Połączenia w księgach rachunkowych Spółki Przejmującej nastąpi metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości [dalej jako: u.o.r.]. Zastosowanie tej metody dopuszczalne jest na mocy art. 44a ust 2 u.o.r. jako łączenie się spółek, na skutek którego nie następuje utrata kontroli nad nimi przez ich dotychczasowych udziałowców. Planowane Połączenie nie będzie skutkowało powstaniem korzyści podatkowej dla Spółki Przejmującej bądź Spółki Przejmowanej, albowiem transakcja ta nie ma wpływu na: a) niepowstanie zobowiązania podatkowego, odsunięcie w czasie powstania zobowiązania podatkowego lub obniżenie jego wysokości, b) powstanie lub zawyżenie straty podatkowej, c) powstanie nadpłaty lub prawa do zwrotu podatku albo zawyżenie kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku, d) brak obowiązku pobrania podatku przez płatnika, jeżeli wynika on z okoliczności wskazanych w lit. a. Ponadto, skutkiem planowanego Połączenia, nie będzie: a) podwyższenie kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy, b) brak powstania obowiązku lub odsunięcie w czasie powstania obowiązku sporządzania i przekazywania informacji podatkowych, w tym informacji o schematach podatkowych. Przewidywany roczny wynik finansowy Spółki Przejmującej bądź Spółki Przejmowanej przed odsetkami i opodatkowaniem (EBIT) w trzyletnim okresie po Połączeniu nie będzie wynosił mniej niż 50% przewidywanego rocznego EBIT, niż gdyby nie dokonano Połączenia. Planowane Połączenie nie ma wpływu na część odroczoną podatku dochodowego lub aktywa albo rezerwy z tytułu podatku odroczonego, albowiem takowe odroczenie nie powstanie. W związku z planowanym Połączeniem Spółka Przejmująca poniesienie wydatki takie jak: koszty przygotowania się do Połączenia wynikające ze: sporządzenia przez kancelarię prawną analiz skutków prawnych i podatkowych planowanego Połączenia, w tym korzyści dla Spółki Przejmującej; opinii dotyczących ryzyka gospodarczego wynikającego z planowanego Połączenia; koszty przygotowania się do Połączenia wynikające ze: sporządzenia przez kancelarię prawną wniosków o wydanie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego, w treści których to wniosków zadane zostały pytania dotyczące skutków podatkowych przeprowadzenia przez Wnioskodawcę planowanego Połączenia Spółek; koszty przeprowadzenia planowanego Połączenia wynikające z: przygotowania przez kancelarię prawną dokumentów koniecznych do dokonania planowanego Połączenia, które to dokumenty są obligatoryjne na gruncie powszechnie obowiązujących przepisów prawa krajowego, a w szczególności na gruncie unormowań zawartych w KSH oraz KC; usług księgowych związanych ustaleniem wartości majątku Spółki Przejmującej oraz skutków finansowych dla Spółki Przejmującej; opłat tytułem: zgłoszenia powzięcia uchwały o łączeniu się Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną; złożenia wniosku o wpis do rejestru informacji o Połączeniu oraz opłaty skarbowej w związku z udzielonym pełnomocnictwem; koszty za usługi notariusza w postaci zaprotokołowania uchwały Spółki Przejmującej o Połączeniu. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że: 1. Na pytanie Organu o treści: „czy połączenie spółek, o którym mowa we wniosku, nastąpi w trybie przejęcia w rozumieniu art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych z dnia 7 grudnia 2023 r. (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.)? Jeżeli nie, to proszę wskazać w trybie jakiego przepisu Kodeksu spółek handlowych (...)” Wnioskodawca odpowiedział: tak, Połączenie spółek, o którym mowa we wniosku, nastąpi w trybie przejęcia w rozumieniu art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych z dnia 7 grudnia 2023 r. (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) [dalej jako: KSH], albowiem cały majątek Spółki Przejmowanej zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą. Jednakże, przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie nastąpi w zamian za udziały lub akcje, w związku z czym Spółka Przejmująca nie przyzna ich wspólnikom Spółki Przejmowanej. Planowane Połączenie Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej opisane we 1wniosku nastąpi w trybie przewidzianym w art. 515 § 1 KSH, zgodnie z którym: „Połączenie może być przeprowadzone bez przyznania udziałów albo akcji spółki przejmującej w przypadku, gdy jeden wspólnik posiada bezpośrednio lub pośrednio wszystkie udziały lub akcje w łączących się spółkach albo wspólnicy łączących się spółek posiadają udziały lub akcje w tej samej proporcji we wszystkich łączących się spółkach.” Zatem, pomimo przejęcia przez Spółkę Przejmującą całego majątku Spółki Przejmowanej, to nie zostaną wyemitowane nowe udziały, które to następnie mogłyby zostać przyznane wspólnikowi Spółki Przejmowanej. W związku z czym, przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie nastąpi w zmian za udziały lub akcje Spółki Przejmującej. 2. Na pytanie Organu o treści: „czy majątek Spółki Przejmowanej, który zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmowaną, o którym mowa we wniosku, będzie stanowił 1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)? (...)” Wnioskodawca odpowiedział: t ak, majątek Spółki Przejmowanej, który zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą, o którym mowa we wniosku, będzie stanowił przedsiębiorstwo w 1rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), jednak nie będzie wkładem niepieniężnym (aportem) wniesionym przez Spółkę Przejmowaną do Spółki Przejmującej w zamian za wyemitowanie i przekazanie udziałów przez Spółkę Przejmującą na rzecz Spółki Przejmowanej. Wnioskodawca zaznacza ponadto, że Spółka Przejmowana prowadzi przedsiębiorstwo, o poniżej wskazanej specyfikacji: liczba kontrahentów wynosi: dwóch głównych odbiorców; sześciu głównych dostawców; kilkadziesiąt klientów indywidualnych tj. łącznie kilkadziesiąt kontrahentów będących podmiotami profesjonalnymi oraz osobami fizycznymi; liczba pracowników (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę): dwie osoby; liczba osób zatrudnionych na podstawie umowy cywilnoprawnej: trzy osoby; liczba osób wykonujących pracę na podstawie powołania: jedna osoba; wartość środków trwałych przyjętych do użytkowania wynosi: ... zł. Przy czym, część środków trwałych została już zamortyzowana, więc wartość netto wynosi ... zł. Dane zostały ustalone na dzień 31 grudnia 2024 r.; przychody za rok 2024: ... zł. Należy zauważyć, że zgodnie z naturą trybu, w jakim dojdzie do Połączenia, tj. na 1podstawie art. 515 § 1 KSH, przy przejęciu Spółki Przejmowanej nie dochodzi do przyznania udziałów przez Spółkę Przejmującą. Inaczej mówiąc, przejęcie Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą nie będzie transakcją handlową, w której to przedmiotem byłoby przedsiębiorstwo wnoszone przez Spółkę Przejmowaną do Spółki Przejmującej w zamian za ekwiwalent w postaci udziałów wyemitowanych przez Spółkę Przejmującą na rzecz Spółki Przejmowanej. Przeprowadzając zaplanowane Połączenie 1Spółek, w trybie opisanym w art. 515 § 1 KSH, cały majątek Spółki Przejmowanej, który stanowi prowadzone przez nią przedsiębiorstwo, zostanie pochłonięty przez Spółkę Przejmującą. W wyniku czego, ustanie byt prawny Spółki Przejmowanej bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego - zasada ta wynika wprost z treści przepisów KSH. Przejście przedsiębiorstwa należącego do Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie odbędzie się tytułem wkładu na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, gdyż Spółka Przejmowana nie będzie działać jako aktywny aktor wnoszący posiadane przez nią przedsiębiorstwo jako wkład niepieniężny do Spółki Przejmującej. Z mocy prawa Spółka Przejmująca stanie się następcą prawnym Spółki Przejmowanej, co oznacza, że Spółka Przejmująca będzie sukcesorem wszelkich praw i obowiązków Spółki Przejmowanej. W konsekwencji, Spółka Przejmująca wstąpi w miejsce Spółki Przejmowanej, bez jakichkolwiek modyfikacji w stosunkach prawnych, w tym w zakresie prowadzonego przez Spółkę Przejmowaną przedsiębiorstwa. Pytanie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku) Czy na gruncie opisanego Zdarzenia przyszłego Spółka Przejmująca, w oparciu o regulacje Ustawy o VAT, będzie mogła odliczyć od kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego, zawartego w cenie nabytych przez nią usług dotyczących przygotowania Spółki Przejmującej do planowanego Połączenia oraz przeprowadzenia tegoż Połączenia? (oznaczone jako pytanie nr 4 wniosku) Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie nr 4 wniosku powinna brzmieć następująco - tak, na gruncie opisanego Zdarzenia przyszłego Spółka Przejmująca, w oparciu o regulacje Ustawy o VAT, będzie mogła odliczyć od kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego, zawartego w cenie nabytych przez nią usług dotyczących przygotowania Spółki Przejmującej do planowanego Połączenia oraz przeprowadzenia tegoż Połączenia. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Spółka Przejmująca będzie mogła, w oparciu o regulacje Ustawy o VAT, odliczyć od kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie nabytych przez nią usług dotyczących przygotowania Spółki Przejmującej do planowanego Połączenia (np. wydatki poniesienie na sporządzenie analiz, opinii itp.) oraz przeprowadzenia tegoż Połączenia (np. wynagrodzenie kancelarii prawnej, doradcy podatkowego, notariusza, księgowego, opłaty sądowe itp.). Stanowisko Wnioskodawcy oparte jest na następujących argumentach. Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.” Warto również zwrócić uwagę, że związek pomiędzy nabytymi usługami a działalnością Wnioskodawcy opodatkowaną podatkiem VAT, może mieć charakter pośredni. Dla przykładu, w interpretacji indywidualnej z dnia 12 lutego 2016 r., znak: IPTPP2/4512- 648/15-4/IR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał, że: „ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni. (...). Ze związkiem pośrednim mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług”. Stanowisko, odnośnie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem usług potrzebnych do przeprowadzenia połączenia spółek kapitałowych, w oparciu o argument o wystąpieniu pośredniego związku pomiędzy nabywanymi usługami a prowadzoną działalnością gospodarczą, został przedstawiony m. in. w: interpretacji indywidualnej z dnia 12 października 2016 r., znak: ILPP1-3/4512-1-10 /16-2/JK; interpretacji indywidualnej z dnia 12 lutego 2016 r., znak: IPTPP2/4512-648/15-4/IR; interpretacji indywidualnej z dnia 21 stycznia 2016 r., znak: IPTPP2/4512-586/15-4 /AJB; interpretacji indywidualnej z dnia 16 kwietnia 2014 r., znak: IPPP3/443-111/14-2/IG. W ocenie Wnioskodawcy nie powinno budzić wątpliwości, iż istnieje pośredni związek pomiędzy nabywanymi przez Wnioskodawcę usługami a prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Nabycie opisanych we wniosku usług pozwoli na weryfikację stanu prawnego, podatkowego czy też księgowego Spółki Przejmowanej oraz gospodarczej zasadności całego przedsięwzięcia. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, opisane czynności mają prowadzić do kontynuowania przez niego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Zatem opisane wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na usługi związane z przeprowadzeniem procesu Połączenia, w sposób pośredni wpłyną na jego przyszłe obroty i w konsekwencji służyć będą wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT. Wskazuje to na wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu usług a planowanymi czynnościami opodatkowanymi VAT i w związku z tym stanowi podstawę do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie niniejszej interpretacji należy wskazać, że przepisy regulujące prawną instytucję łączenia spółek zawiera ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwana dalej „KSH”. Stosownie do art. 491 § 1 KSH: Spółki kapitałowe mogą się łączyć ze sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa, z wyłączeniem spółki komandytowo-akcyjnej, nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną. W myśl art. 492 § 1 pkt 1 KSH:

Połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie). Według art. 493 § 1 KSH: Spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Na mocy art. 493 § 2 KSH: Połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, z uwzględnieniem art. 507. Zgodnie z art. 494 § 1 KSH: Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. Jak stanowi art. 494 § 2 KSH: Na spółkę przejmującą albo spółkę nowo zawiązaną przechodzą z dniem połączenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane spółce przejmowanej albo którejkolwiek ze spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej. 1Na podstawie art. 515 § 1 KSH: Połączenie może być przeprowadzone bez przyznania udziałów albo akcji spółki przejmującej w przypadku, gdy jeden wspólnik posiada bezpośrednio lub pośrednio wszystkie udziały lub akcje w łączących się spółkach albo wspólnicy łączących się spółek posiadają udziały lub akcje w tej samej proporcji we wszystkich łączących się spółkach. Jako główny skutek połączenia spółek, co dotyczy również łączenia przez przejęcie, wskazuje zasadę sukcesji generalnej, ustanawiając spółkę przejmującą następcą prawnym spółki przejmowanej. Ponadto należy wskazać, że zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych. W świetle art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej: Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: 1) osób prawnych, 2) osobowych spółek handlowych, 3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Stosownie do treści art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej: Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo- akcyjnej łączących się przez przejęcie: 1) innej osoby prawnej (osób prawnych); 2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych). Kwestie dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały uregulowane w Dziale IX ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z kolei art. 88 ust. 4 ustawy, stanowi dopełnienie art. 86 i określa status podatnika, umożliwiający realizację jego prawa do odliczenia, którym jest rejestracja jako podatnika VAT czynnego. Stosownie bowiem do tego przepisu: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 , z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Dodatkowo zaznaczyć należy, że ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży, bowiem bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast, ze związkiem pośrednim mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług przyczynia się pośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W świetle art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z opisu sprawy wynika, że w związku z planowanym Połączeniem poniosą Państwo wydatki takie jak: koszty przygotowania się do Połączenia wynikające ze: sporządzenia przez kancelarię prawną analiz skutków prawnych i podatkowych planowanego Połączenia, w tym korzyści dla Spółki Przejmującej; opinii dotyczących ryzyka gospodarczego wynikającego z planowanego Połączenia; koszty przygotowania się do Połączenia wynikające ze: sporządzenia przez kancelarię prawną wniosków o wydanie indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczących skutków podatkowych przeprowadzenia przez Państwa planowanego Połączenia Spółek; koszty przeprowadzenia planowanego Połączenia wynikające z: przygotowania przez kancelarię prawną dokumentów koniecznych do dokonania planowanego Połączenia, które to dokumenty są obligatoryjne na gruncie powszechnie obowiązujących przepisów prawa krajowego, a w szczególności na gruncie unormowań zawartych w KSH oraz KC; usług księgowych związanych ustaleniem wartości majątku Spółki Przejmującej oraz skutków finansowych dla Spółki Przejmującej; opłat tytułem: zgłoszenia powzięcia uchwały o łączeniu się Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną; złożenia wniosku o wpis do rejestru informacji o Połączeniu oraz opłaty skarbowej w związku z udzielonym pełnomocnictwem; koszty za usługi notariusza w postaci zaprotokołowania uchwały Spółki Przejmującej o Połączeniu. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy wskazać, że - jak wynika z okoliczności sprawy - nabywane usługi składające się na ponoszone przez Państwa ww. wydatki dotyczące przygotowania Spółki Przejmującej do planowanego Połączenia i przeprowadzenia Połączenia będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jak wynika z wniosku, istnieje pośredni związek pomiędzy nabywanymi przez Państwa usługami a prowadzoną działalnością gospodarczą. Ponadto opisane czynności mają prowadzić do kontynuowania przez Państwa działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Zatem opisane wydatki ponoszone przez Państwa na usługi związane z przeprowadzeniem procesu Połączenia, w sposób pośredni wpłyną na Państwa przyszłe obroty i w konsekwencji służyć będą wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT. Wobec powyższego, skoro – jak wynika z okoliczności sprawy - nabywane usługi będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to będzie Państwu przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ponoszonych przez Państwa wydatków dotyczących przygotowania Spółki Przejmującej do planowanego Połączenia i przeprowadzenia Połączenia. Przy czym, prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od czynności cywilnoprawnych i Ordynacji podatkowej zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.