0113-KDIPT1-2.4012.168.2025.2.JSZ

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku składania deklaracji VAT (podatek od towarów i usług) UE oraz rejestracji jako podatnik VAT UE z tytułu świadczenia usług na rzecz podmiotu z siedzibą w Irlandii. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 marca 2025 r. (wpływ 19 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego W styczniu 2025 r. uzyskała Pani dochód z platformy ... za pośrednictwem ... Środki otrzymuje Pani bezpośrednio od spółki ..., z siedzibą w Irlandii, na Pani prywatne konto bankowe. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, a dochody te rozlicza jako „inne źródła” w rocznym zeznaniu podatkowym PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). W związku z tym ma Pani wątpliwości, czy jako osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności gospodarczej, ma Pani obowiązek rejestracji do VAT UE i składania deklaracji VAT UE z tytułu otrzymywanych wynagrodzeń. W uzupełnieniu wniosku udzielono odpowiednio następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania: 1) „czy jest lub była Pani kiedykolwiek czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?” Odpowiedź: Nie, nigdy nie była Pani czynnym podatnikiem VAT. 2) „z tytułu wykonywania jakich czynności uzyskała Pani dochód z platformy ... za pośrednictwem ...? Jakie konkretnie czynności objęte są zakresem zadanego pytania?” Odpowiedź: Dochód pochodzi z wyświetlania reklam w Pani filmach publikowanych na platformie ... W ramach programu ... platforma wyświetla reklamy, a Pani otrzymuje wynagrodzenie w zależności od liczby wyświetleń i interakcji użytkowników.

3) „jakie podmioty są bezpośrednimi odbiorcami czynności, objętych zakresem zadanego pytania, tj. czy są to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej czy podmioty prowadzące działalność gospodarczą?” Odpowiedź: Bezpośrednim odbiorcą Pani czynności jest firma ..., która prowadzi platformę ... To ... decyduje o wyświetlaniu reklam na Pani filmach oraz rozlicza się z Panią na podstawie wygenerowanych przychodów z reklam. Nie świadczy Pani usług bezpośrednio na rzecz osób fizycznych ani podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – jedynym Pani kontrahentem w tej transakcji jest ... 4) „czy odbiorcy ww. czynności są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?” Odpowiedź: Tak, odbiorcą Pani czynności jest ..., które jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, ponieważ prowadzi działalność gospodarczą i nabywa usługi reklamowe w ramach swojej działalności. ... posiada siedzibę w Irlandii i jest zarejestrowane jako podatnik VAT w Unii Europejskiej. 5) „na terytorium jakiego kraju odbiorcy ww. czynności posiadają siedzibę działalności /stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu?” Odpowiedź: Odbiorcą Pani czynności jest ..., które posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Irlandii. 6) „czy odbiorcy ww. czynności są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług?” Odpowiedź: Nie, odbiorca Pani czynności, czyli ..., nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. Jest natomiast podatnikiem VAT w Irlandii oraz w ramach systemu VAT UE. 7) „czy Platforma internetowa, za pośrednictwem której wykonuje Pani czynności, objęte zakresem zadanego pytania, posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, które uczestniczy w świadczeniu usług na Pani rzecz?” Odpowiedź: Platforma internetowa, za pośrednictwem której wykonuje Pani czynności objęte zakresem pytania, nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Usługi te są świadczone przez ... /..., której siedziba znajduje się poza Polską. Adres: ... 8) „czy ww. Platforma internetowa jest podatnikiem w rozumieniu ww. art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług?” Odpowiedź: W odpowiedzi na pytanie dotyczące statusu podatkowego platformy ... w kontekście art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług informuje Pani, że platforma ..., świadcząca usługi reklamowe na rzecz użytkowników, jest podatnikiem VAT w rozumieniu tego przepisu. 9) „czy ww. Platforma internetowa jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby podatku od wartości dodanej?” Odpowiedź: W odpowiedzi na pytanie dotyczące statusu platformy ... jako podatnika VAT, wyjaśniła Pani, że ... jest podatnikiem VAT, ponieważ świadczy usługi reklamowe na rzecz swoich użytkowników. ... (prowadzone przez ...) jest zidentyfikowane na potrzeby VAT, ponieważ jest to firma świadcząca usługi w ramach działalności gospodarczej, która jest opodatkowana zgodnie z przepisami prawa podatkowego. ... jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą i świadczący usługi reklamowe, podlega rejestracji VAT w odpowiednich jurysdykcjach, w tym także na potrzeby transakcji międzynarodowych, co oznacza, że ... jest zidentyfikowanym podatnikiem VAT. 10) „w związku z informacją, iż uzyskała Pani dochód z platformy ... za pośrednictwem ... prosimy dokładnie wyjaśnić: i. jakie prawa i obowiązki wynikają z zawartych umów/innych dokumentów regulujących wykonywanie przez Panią czynności, objęte zakresem wniosku: - dla Pani, - Platformy internetowej, - ostatecznych nabywców? ii. na czym konkretnie polegają / jak przebiegają transakcje na każdym etapie z uwzględnieniem podmiotów biorących udział w transakcjach? iii. jakie konkretnie czynności są wykonywane i przez jakie (które) podmioty biorące udział w transakcjach? iv. w jaki sposób i przez kogo (jaki podmiot i na czyją rzecz) dokonywane są płatności w opisanych transakcjach? v. jakie będą zasady rozliczeń pomiędzy Panią a Platformą internetową? vi. czy Platforma internetowa jest odpowiedzialna za płatność pomiędzy ostatecznym nabywcą a Panią?” Odpowiedź: Prawa i obowiązki dla Pani (właściciela kanału ...) - jako właściciel kanału ..., który korzysta z ... do zarabiania na reklamach. Pani prawa i obowiązki wynikają z umowy z .., która reguluje zasady wypłaty dochodów z reklam na Pani kanale. Do głównych obowiązków należy: Zgoda na wyświetlanie reklam - Zgadza się Pani na wyświetlanie reklam na Pani filmach w zamian za wynagrodzenie. Zasady i regulacje: Musi Pani przestrzegać zasad ..., w tym dotyczących treści reklamowych, jakie mogą być wyświetlane, a także zapewnić, że Pani filmy nie naruszają zasad platformy (np. dotyczących treści nieodpowiednich). Obowiązki podatkowe: Musi Pani zadbać o odpowiednie rozliczenie uzyskanych dochodów w kontekście prawa podatkowego, w tym VAT, jeśli będzie Pani zobowiązana do rejestracji. Pani prawa obejmują otrzymywanie wynagrodzenia za wyświetlane reklamy, a także możliwość kontroli nad tym, jakie rodzaje reklam pojawiają się na Pani kanale (choć ... ma ostateczne słowo w zakresie wyświetlanych reklam). Prawa i obowiązki platformy ... (...): Platforma ... ma obowiązki i prawa wynikające z umowy o świadczenie usług reklamowych, które obejmują: Świadczenie usług reklamowych: ... zapewnia możliwość wyświetlania reklam na Pani kanale ... i odpowiada za zarządzanie tymi reklamami. Zgoda na wyświetlanie reklam: ... ma prawo decydować o rodzajach reklam wyświetlanych na Pani filmach, w zgodzie z polityką reklamową. Wypłata wynagrodzenia: ... ma obowiązek przekazywać Pani dochody za reklamy zgodnie z warunkami umowy, po spełnieniu określonych progów wypłat. Obowiązki podatkowe: ..., jako podmiot świadczący usługi, ma obowiązek przestrzegania przepisów podatkowych, w tym rozliczania VAT na poziomie międzynarodowym. Prawa i obowiązki ostatecznych nabywców (reklamodawców): Ostateczni nabywcy usług, czyli reklamodawcy, którzy płacą za reklamy wyświetlane na Pani kanale ..., mają swoje prawa i obowiązki wynikające z umowy z ... Do głównych obowiązków należą: Zgoda na wyświetlanie reklam: Reklamodawcy zgadzają się na wyświetlanie reklam na platformie ... i decydują o rodzaju reklamy. Płatność za reklamy: Reklamodawcy płacą ... za usługi reklamowe, a ... rozdziela dochody pomiędzy właścicieli kanałów (takich jak Pani) i siebie. Zgodność z przepisami: Reklamodawcy muszą przestrzegać zasad dotyczących treści reklamowych, aby były one zgodne z polityką ... (np. nie mogą być wprowadzające w błąd, nielegalne itp.). Prawa reklamodawców obejmują możliwość wyświetlania swoich reklam na platformie ... w ramach zapłaconego budżetu reklamowego, jednak nie mają oni bezpośredniego wpływu na wybór treści wideo W odpowiedzi na zapytanie dotyczące przebiegu transakcji związanych z uzyskanymi dochodami z ..., przedstawia Pani szczegółowy opis procesu, uwzględniając podmioty biorące udział w transakcji: Rejestracja na ... i ...: Podmioty zaangażowane: Pani (właściciel kanału ...), ... (platformy ... i ...). Opis: Po stworzeniu konta na ... rejestruje je Pani w ..., co umożliwia Pani monetyzację kanału poprzez wyświetlanie reklam na Pani filmach. Zgoda na wyświetlanie reklam: Podmioty zaangażowane: Pani (właściciel kanału ...), ... (... i ...), Reklamodawcy. Opis: Po powiązaniu Pani konta ... z ..., zgadza się Pani na wyświetlanie reklam wideo i bannerów na Pani kanale. Reklamodawcy, którzy chcą promować swoje produkty lub usługi, płacą ... za wyświetlanie swoich reklam na platformie ... Wyświetlanie reklam na filmach: Podmioty zaangażowane: Pani (właściciel kanału ...), ... (... i ...), Reklamodawcy. Opis: Reklamy są wyświetlane na Pani filmach zgodnie z polityką ... .... wybiera reklamy, które będą wyświetlane na Pani kanale, w zależności od treści wideo, Pani profilu użytkownika oraz danych demograficznych oglądających. Generowanie dochodów z reklam: Podmioty zaangażowane: Pani (właściciel kanału ...), ... (...), Reklamodawcy. Opis: Dochód powstaje na podstawie interakcji użytkowników z reklamami, które wyświetlane są na Pani filmach. ... odpowiada za podział dochodów: otrzymuję część z zysków, a ... zatrzymuje resztę jako prowizję za świadczenie usługi. Wypłata zarobków: Podmioty zaangażowane: Pani (właściciel kanału ...), ... (...). Opis: Po osiągnięciu minimalnego progu wypłat (np. 300 zł), ... przesyła Pani należne wynagrodzenie na Pani konto bankowe, zgodnie z wybraną metodą płatności. Obowiązki podatkowe: Podmioty zaangażowane: Pani (właściciel kanału ...), ... (...), Reklamodawcy. Opis: Jako właściciel kanału ma Pani obowiązek rozliczenia uzyskanych dochodów, w tym zapłaty ewentualnego podatku dochodowego. ... wystawia Pani raporty o wypłatach. Reklamodawcy natomiast mają obowiązki podatkowe związane z płaceniem za reklamy. W odpowiedzi na zapytanie, przedstawia Pani szczegółowe wyjaśnienie dotyczące czynności wykonywanych przez poszczególne podmioty biorące udział w transakcjach związanych z uzyskanymi dochodami z ... za pośrednictwem ...: Właściciel kanału ... (Pani): Tworzy i publikuję treści wideo na swoim kanale ... Powiązuje Pani swoje konto ... z ... w celu monetyzacji Pani filmów. Ustala Pani, które filmy będą miały włączoną monetyzację (reklamy). Zgadza się Pani na wyświetlanie reklam na Pani filmach, udostępniając przestrzeń reklamową na platformie ... Monitoruje Pani zarobki na koncie ... Odbiera Pani płatności za reklamy wyświetlane na Pani kanale ... po spełnieniu warunków wypłaty. ... (... oraz ...): Udostępnia platformę ..., na której publikowane są Pani filmy. Udostępnia platformę ..., która umożliwia monetyzację Pani treści poprzez wyświetlanie reklam. Wybiera i wyświetla odpowiednie reklamy na podstawie treści Pani filmów oraz danych o użytkownikach, zgodnie z polityką reklamową. Obsługuje proces wypłat, pobierając prowizję od wygenerowanych dochodów. Wystawia dokumenty rozliczeniowe związane z uzyskanymi dochodami. Reklamodawcy: Reklamodawcy płacą ... za wyświetlanie swoich reklam na platformie ..., w tym na Pani filmach. Tworzą reklamy (np. wideo, banery) oraz ustalają grupy docelowe dla swoich kampanii reklamowych. Określają budżet reklamowy, który ... wykorzystuje do wyświetlania reklam na odpowiednich filmach. Użytkownicy ...: Użytkownicy oglądają Pani filmy na ..., w tym reklamy wyświetlane przez ... Użytkownicy wchodzą w interakcje z reklamami (np. klikając w reklamy, oglądając je przez określony czas). Reklamodawcy płacą ... za emisję reklam. ... wypłaca wynagrodzenie właścicielowi kanału ... i ... (Pani), potrącając swoją prowizję. Płatność jest realizowana przez ... i trafia na konto bankowe użytkownika ... (w tym wypadku Pani). ... działa jako pośrednik między właścicielem treści Kanału ... i ... a reklamodawcami. Właściciel treści (Pani) zarabia na reklamach wyświetlanych w Pani filmach na ..., a ... oblicza i wypłaca wynagrodzenie na podstawie przychodów z reklam. ... pobiera prowizję, a następnie wypłaca pozostałą część zarobków właścicielowi treści. Płatności są realizowane raz w miesiącu, jeśli użytkownik osiągnie minimalny próg wypłaty (np. 300 zł w Polsce). ... nie wystawia faktur właścicielowi treści, a właściciel samodzielnie rozlicza swoje dochody zgodnie z przepisami podatkowymi obowiązującymi w jego kraju ... nie pełni roli pośrednika w bezpośredniej transakcji między twórcą treści kanału ... a reklamodawcą. ... samodzielnie zbiera płatności od reklamodawców i rozlicza je z właścicielami treści kanału ... w ramach systemu ... Ostateczni nabywcy (reklamodawcy) nie dokonują bezpośrednich płatności na rzecz twórców treści kanału ... - wszystkie transakcje są obsługiwane przez ... ... ponosi odpowiedzialność za przetwarzanie płatności, ale nie działa jako agent płatniczy w imieniu reklamodawców wobec twórców treści kanału ... 11) „czy wskazana w opisie sprawy Platforma internetowa – za pośrednictwem której wykonuje Pani czynności objęte wnioskiem – działa w imieniu własnym lecz na Pani rzecz?” Odpowiedź: Wskazana w opisie sprawy platforma internetowa, czyli ... (jako właściciel ... oraz systemu ...), działa w imieniu własnym, lecz na Pani rzecz. ..., zarządzający systemem reklamowym i monetyzacji treści na ..., pełni rolę pośrednika, który umożliwia mi uzyskiwanie dochodów z wyświetlanych reklam na Pani kanale ... 12) „czy rachunki/dokumenty/faktury/paragony wystawiane/udostępniane przez ww. Platformę ostatecznym klientom zawierają Pani dane jako podmiotu wykonującego czynności, o których mowa we wniosku?” Odpowiedź: Nie, platforma internetowa (...) nie wystawia rachunków, faktur ani paragonów ostatecznym klientom (reklamodawcom), które zawierałyby Pani dane jako podmiotu wykonującego czynności objęte wnioskiem. 13) „czy Platforma internetowa ma wpływ na ustalanie ogólnych warunków wykonywanych czynności, o których mowa w opisie sprawy np. terminu dostawy, ceny?” Odpowiedź: Platforma internetowa, w tym przypadku ... (jako właściciel ... i systemu ...), ma pewny wpływ na ustalanie ogólnych warunków wykonywanych czynności związanych z monetyzacją treści na Pani kanale ... W szczególności platforma ustala zasady, które obejmują: Ogólne zasady świadczenia usług reklamowych: ... ustala ogólne zasady dotyczące przyjmowania reklam, rodzaje dozwolonych reklam oraz inne zasady związane z monetyzacją treści. Te zasady są zawarte w regulaminie programu ... oraz ... Partner Program. Terminy wypłat: ... ustala terminy wypłat dochodów z reklam oraz minimalny próg, który musi Pani osiągnąć, aby otrzymać płatność. Określa również sposób wypłaty (np. przelew bankowy, ...). Prowizja: ... pobiera prowizję od dochodów uzyskanych z reklam, zwykle wynoszącą około 45%, co wpływa na wysokość wynagrodzenia, które otrzymuje Pani z tytułu monetyzacji treści. Jednakże ... nie ustala ceny za reklamy wyświetlane na Pani kanale ... Ceny są ustalane przez reklamodawców, którzy decydują o wysokości stawek za wyświetlanie swoich reklam na Pani filmach. ... pełni rolę pośrednika, który zarządza tym procesem, ale nie wpływa na ceny samego produktu reklamowego. ... nie ustala również terminów dostawy w tradycyjnym sensie, ponieważ dostarczanie treści w postaci filmów wideo odbywa się bezpośrednio przez Panią jako właściciela kanału ... 14) „czy Platforma internetowa wskazuje Panią jako podmiot wykonujący czynności, ostatecznym nabywcom?” Odpowiedź: Nie, platforma internetowa (...) nie wskazuje Pani bezpośrednio jako podmiot wykonujący czynności na rzecz ostatecznych nabywców (reklamodawców). 15) „czy wykonywanie przez Panią czynności, objętych zakresem zadanego pytania, odbywa się za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej?” Odpowiedź: Tak, wykonanie czynności objętych zakresem zadanego pytania odbywa się za pomocą Internetu i sieci elektronicznej. 16) „czy wykonywanie przez Panią ww. czynności jest zasadniczo zautomatyzowane?” Odpowiedź: Tak, wykonanie czynności związanych z monetyzacją treści na ... jest zasadniczo zautomatyzowane. Proces monetyzacji za pomocą ... obejmuje automatyczne wyświetlanie reklam na Pani filmach wideo, obliczanie dochodów na podstawie wyświetleń, kliknięć czy interakcji z reklamami, a także przekazywanie tych dochodów na Pani konto. 17) „czy wykonywanie przez Panią ww. czynności wymaga minimalnego udziału człowieka?” Odpowiedź: Nie, wykonanie czynności związanych z monetyzacją treści na ... nie wymaga minimalnego udziału człowieka. W Pani przypadku, jako twórca treści, Pani główne zadanie polega na tworzeniu i publikowaniu filmów wideo 18) „czy wykonywanie przez Panią ww. czynności bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe?” Odpowiedź: Tak, wykonywanie czynności związanych z monetyzacją treści na ... bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

Pytanie

Czy w opisanym przypadku, tj. uzyskiwania dochodów z ... (...) jako osoba fizyczna, nieprowadząca działalności gospodarczej, ma Pani obowiązek rejestracji do VAT UE oraz składania deklaracji VAT-UE? Zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług elektronicznych na rzecz podmiotów zagranicznych (np. ...) jest kraj nabywcy, czyli ... ... stosuje mechanizm odwrotnego obciążenia (reverse charge), co oznacza, że to nabywca usługi rozlicza VAT. W świetle powyższych przepisów oraz faktu, że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, uważa Pani, że nie podlega obowiązkowi rejestracji do VAT UE. W celu

uniknięcia wątpliwości podatkowych, zwraca się Pani o oficjalne potwierdzenie tej interpretacji. W związku z powyższym, zwraca się Pani z prośbą o potwierdzenie, czy w Pani sytuacji (brak działalności gospodarczej, dochody z ... przez ...) nie jest Pani zobowiązana do rejestracji do VAT UE ani do składania deklaracji VAT UE. Pani stanowisko w sprawie Zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług elektronicznych na rzecz podmiotów zagranicznych (np. ...) jest kraj nabywcy, czyli Irlandia. ... stosuje mechanizm odwrotnego obciążenia (reverse charge), co oznacza, że to nabywca usługi rozlicza VAT. W świetle powyższych przepisów oraz faktu, że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, uważa Pani, że nie podlega Pani obowiązkowi rejestracji do VAT UE. W celu uniknięcia wątpliwości podatkowych, zwraca się Pani o oficjalne potwierdzenie tej interpretacji. W związku z powyższym, zwraca się Pani z prośbą o potwierdzenie, czy w Pani sytuacji (brak działalności gospodarczej, dochody z ... przez ...) nie jest Pani zobowiązana do rejestracji do VAT UE ani do składania deklaracji VAT-UE. W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że jako osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności gospodarczej uważa Pani że, co do zasady nie ma obowiązku składania deklaracji VAT-UE, ponieważ: 1. Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT - Osoby fizyczne, które nie prowadzą działalności gospodarczej, nie podlegają obowiązkowi rejestracji do VAT-UE, ponieważ nie dokonują transakcji wewnątrzwspólnotowych w rozumieniu ustawy o VAT. 2. ... jest podmiotem świadczącym usługę - Usługi reklamowe świadczone przez ... (które ma siedzibę w Irlandii) są rozliczane przez ten podmiot, a Pani jako odbiorca wynagrodzenia nie jest usługodawcą dla ..., lecz odbiorcą wypłaty z tytułu udostępnienia przestrzeni reklamowej. 3. Brak nabywania usług objętych odwrotnym obciążeniem - Jeżeli nie nabywa Pani usług od podmiotów z UE w sposób wymagający samodzielnego rozliczenia VAT w Polsce, to nie ma Pani obowiązku składania deklaracji VAT-UE. 4. Dochody z ... są traktowane jako przychód osoby fizycznej - Wynagrodzenie z ... jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym (PIT), a nie VAT. 5. Obowiązek VAT-UE może dotyczyć przedsiębiorców - Gdyby prowadziła Pani działalność gospodarczą i nabywała usługi od ... (np. reklamy ...), mogłaby Pani mieć obowiązek rejestracji do VAT-UE i składania deklaracji. Podsumowując: Jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej nie ma Pani obowiązku składania deklaracji VAT-UE, ponieważ dochody z ... nie podlegają VAT, a Pani nie świadczy usług na rzecz ... Nie dotyczy Pani obowiązek rejestracji do VAT-UE.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 1 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Jak stanowi art. 2 pkt 3 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium Unii Europejskiej – rozumie się przez to terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej [...]. Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa członkowskiego – rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Określeniem „usługi” w przepisach ustawy objęto obszerny krąg czynności, zawierający w swym zakresie zarówno czynności określone przez stosowne kwalifikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń, które nie są ujęte w tych klasyfikacjach. Zarówno dostawa towarów jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, według której: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Jednakże, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, w rozumieniu art. 5 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika. Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Cytowane przepisy stanowią implementację regulacji wspólnotowych. Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.): „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w obrocie gospodarczym. Ponadto, z cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 ustawy wynika, że pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W tym przypadku decydujące znaczenie ma stałość, ciągłość wykorzystywania majątku. Nie oznacza to jednak, że podmiot, który wykona np. tylko jedną transakcję, nie uzyska statusu podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą. Z opisu sprawy wynika, że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i nigdy nie była Pani czynnym podatnikiem VAT. W styczniu 2025 r. uzyskała Pani dochód z platformy ... za pośrednictwem ... Środki otrzymuje Pani bezpośrednio od spółki ..., z siedzibą w Irlandii, na Pani prywatne konto bankowe. Dochód pochodzi z wyświetlania reklam w Pani filmach publikowanych na platformie ... W ramach programu ... platforma wyświetla reklamy, a Pani otrzymuje wynagrodzenie w zależności od liczby wyświetleń i interakcji użytkowników. Bezpośrednim odbiorcą Pani czynności jest firma ..., która prowadzi platformę ... To ... decyduje o wyświetlaniu reklam na Pani filmach oraz rozlicza się z Panią na podstawie wygenerowanych przychodów z reklam. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że czynności polegające na umożliwieniu wyświetlania reklam w publikowanych przez Panią filmach na platformie ..., należy uznać za świadczenie przez Panią – za wynagrodzeniem – usług polegających na udostępnianiu prowadzonego przez Panią konta internetowego w celu zamieszczania na tym koncie reklam przez zleceniodawcę. W konsekwencji świadczenie powyższych usług stanowi działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i występuje Pani w ramach tych czynności jako podatnik podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W przedstawionej sprawie zostaną bowiem spełnione warunki do uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy w odniesieniu do opisanej działalności. Jakkolwiek samo prowadzenie, czy posiadanie konta oraz zamieszczanie filmów na platformie internetowej należy uznać za czynności z zakresu sfery prywatnej, o tyle udostępnianie jej powierzchni w celach reklamowych, gdzie Pani otrzymuje wynagrodzenie obliczane na podstawie wyświetleń, kliknięć czy interakcji użytkowników z reklamami, nosi znamiona uczestnictwa w profesjonalnym obrocie gospodarczym. W takim przypadku, zakłada Pani wykorzystywanie własnego konta na platformie internetowej w celach zarobkowych jako usługodawca. Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy nie wyklucza, by za taką uznać nawet czynności wykonywane sporadycznie, czy okazjonalnie, wręcz jednorazowo, w sytuacji, gdy z obiektywnego punktu widzenia celem takiego działania jest osiąganie zysków. Niemniej jednak, podjęcie przez Panią decyzji o współpracy w ramach programu ..., którego organizatorem jest firma ..., powoduje, że umożliwianie wyświetlania reklam na prowadzonym koncie na platformie internetowej w zamian za wynagrodzenie nie ma charakteru jednostkowego, czy incydentalnego. Zatem opisane przez Panią czynności wykonywane na rzecz firmy ..., w ramach programu ..., spełniają definicję odpłatnego świadczenia usług, wynikającą z art. 8 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 ustawy. Oznacza to, że w okolicznościach analizowanej sprawy mają miejsce czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy, a Pani wystąpi w ramach tych czynności jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Należy przy tym zauważyć, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym – opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie. Dlatego też, w przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”. Stosownie do art. 28a ustawy: Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału: 1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to: a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; 2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług. Powołany art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Użyta w przedmiotowym przepisie nazwa „podatnik” odnosi się w zasadzie do „przedsiębiorcy” prowadzącego działalność gospodarczą. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Ustawodawca wskazując na działalność gospodarczą odnosi się do jej definicji zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy: Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy: W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest – co do zasady – miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeśli usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Tę zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy art. 28e, 28f ust. 1 i ust. 1a, 28g ust. 1, 28i, 28j ust. 1 i 2 i 28n ustawy nie będą przewidywać innych zasad ustalenia miejsca świadczenia. W przedstawionej sprawie odpłatnie umożliwia Pani wyświetlanie reklam w publikowanych przez Panią filmach na platformie ... w ramach programu ..., tj. świadczy Pani dla firmy ... usługi polegające na udostępnianiu prowadzonego przez Panią konta internetowego w celu zamieszczania na tym koncie reklam. W zamian za wyświetlone reklamy otrzymuje Pani wynagrodzenie obliczane na podstawie wyświetleń, kliknięć czy interakcji użytkowników z reklamami. Ww. usługi są świadczone na rzecz firmy ..., która jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy. Z okoliczności sprawy wynika, że do świadczonych przez Panią usług udostępniania prowadzonego przez Panią konta internetowego w celu zamieszczania na tym koncie reklam, nie znajdą zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28e, 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. Zatem ww. usługi świadczone przez Panią na rzecz ..., stanowią usługi, dla opodatkowania których ma zastosowanie art. 28b ustawy. Zatem miejscem świadczenia i opodatkowania ww. usług jest, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, terytorium państwa, w którym usługobiorca, tj. firma ... posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. Irlandii. W konsekwencji, świadczone przez Panią usługi nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski. Odnosząc się do Pani obowiązków rejestracyjnych z tytułu wykonywanych czynności należy zauważyć, że stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy: Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Przy czym, w myśl ust. 3 ww. artykułu: Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Jak wynika z art. 96 ust. 4 ustawy: Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako: 1) „podatnika VAT czynnego”, 2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w: a) ust. 3 i 3c, b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie. Należy jednak zwrócić uwagę również na treść art. 97 ust. 1 ustawy, z którego wynika, że: Podatnicy, o których mowa w art. 15 i art. 15a, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności. Zgodnie z ust. 3 pkt 2 ww. artykułu: Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio również do podatników, o których mowa w art. 15, innych niż wymienieni w ust. 1 i 2, którzy świadczą usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej. W myśl ww. art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy: Podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych usługach, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca – zwane „informacjami podsumowującymi”. W świetle powyższych regulacji, mimo, że w opisanej sprawie świadczone przez Panią dla firmy ... usługi udostępniania prowadzonego przez Panią konta internetowego w celu zamieszczania na tym koncie reklam nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski, ma Pani obowiązek, w myśl art. 97 ust. 1 w związku z art. 97 ust. 3 oraz art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, zarejestrować się jako podatnik VAT UE. Jest Pani także zobowiązana do składania w urzędzie skarbowym „informacji podsumowujących” o wykonanych usługach, których miejscem świadczenia i opodatkowania jest terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE. Tym samym oceniając Pani stanowisko uznaję je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. Należy zaznaczyć, iż dokumenty stanowiące załączniki dołączone do uzupełnienia wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Przedmiotem bowiem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska dotycząca przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.