0113-KDIPT1-1.4012.76.2025.3.MGO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

- niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży niezabudowanych działek nr 1/4, nr 1/5, nr 1/8 i nr 1/7, - niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dokonanej sprzedaży niezabudowanej działki nr 1/9. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 kwietnia 2025 r. (data wpływu 23 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego W ostatnim czasie w Pana życiu miały miejsca następujące rzeczy: ... Kupno działki 2/2 za własne środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym. Cena zakupu ... ts. Został zrobiony płot i doprowadzona woda do działki. ... Kupno działki budowlanej 3/1 wraz z budynkiem gospodarczym. Nieruchomość była zadłużona - komornik i zadłużenie w gminie (podatki). Na sfinansowanie zakupu został wzięty kredyt gotówkowy. Cena zakupu ... ts. ... Umowa przedwstępna u notariusza na zakup działki 1/4 - po podziale 1/2. Było też zrobione pełnomocnictwo u notariusza na podział działek. ... Umowa przedwstępna na zakup działki 1/5. ... Zakup u notariusza dwóch działek (1/4 ,1/5). Cena zakupu za dwie działki ... ts. Na zakup działek został wzięty kredyt gotówkowy w banku - większa kwota na spłatę wcześniejszego kredytu i zakup dwóch działek, (dwa kredyty gotówkowe). ... Sprzedaż działki nr 2/2, ponieważ zmieniły się plany. Cena sprzedaży ... ts.... Zakup działki nr 1/6. Cena zakupu ... ts.... Zakup działki nr 1/7. Cena zakupu ... ts.... Zakup działki nr 1/8 i 1/9. Cena zakupu ... ts.... Zakup ... udziałów w nieruchomości 1/3 za ... ts.... Zostały zakupione udziały (...) w nieruchomości 3/2.... Został zakupiony udział (...) w nieruchomości 1/3 oraz kolejne udziały w nieruchomości 3/2. Chciałby Pan, aby plan był następujący: Ze sprzedaży działki 2/2 odprowadzi Pan podatek - PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-39 w 2025 r. W 2025 r. chce Pan sprzedać 2-3 działki (z działek 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9). Działki nie zostaną uzbrojone, będą sprzedawane w takim stanie w jakim zostały zakupione. Środki ze sprzedaży przeznaczyłby Pan na budowę domu jednorodzinnego z przeznaczaniem na własne cele mieszkaniowe. Część środków pieniężnych ze sprzedaży chce Pan przeznaczyć na spłatę obecnego kredytu gotówkowego – chce Pan, aby była taka możliwość. Na pytania Organu zadane w wezwaniu o treści: 1) W odniesieniu do sprzedaży których konkretnie działek oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej − proszę wskazać ich oznaczenie geodezyjne (numery ewidencyjne) oraz miejsce położenia? 2) W jakim celu nabył Pan poszczególne działki, w odniesieniu do których oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej? 3) W jaki sposób zostało udokumentowane nabycie poszczególnych działek, będących przedmiotem sprzedaży (np. faktury, rachunki, umowy – jeśli tak to jakiej)? 4) Czy działki, co do których oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej, na dzień sprzedaży były/będą niezabudowane czy zabudowane - należy wówczas wskazać rodzaje znajdujących się na nich zabudowań? 5) Czy ww. działki mają dostęp do drogi? 6) Kiedy nastąpił podział działki nr 1/2 i jakie działki (należy podać ich numery ewidencyjne) powstały w wyniku tego podziału? 7) Na czyj wniosek nastąpił podział działki nr 1/2? 8) Jakie jest przeznaczenie działek, w odniesieniu do których oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej, według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? 9) Czy wystąpił/wystąpi Pan o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego lub wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla ww. działek? 10) Czy poszczególne działki, w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji, na dzień sprzedaży były/są/będą objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie jest przeznaczenie ww. działek wynikające z ww. planu i czy istnieje możliwość ich zabudowy? 11) Czy na dzień sprzedaży dla przedmiotowych działek została/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy lub decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego? 12) W jaki sposób wykorzystywał Pan działki, w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji, od momentu ich nabycia do momentu sprzedaży? 13) Czy ww. działki były/są udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy? Jeśli tak, to należy wskazać: - datę zawarcia umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy oraz okres na jaki była zawarta ww. umowa; - czy umowa miała charakter odpłatny, czy nieodpłatny; - czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzał Pan podatki, jeżeli tak to jakie? 14) Czy w stosunku do działek, w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji, do momentu ich odpłatnego zbycia podejmował/będzie podejmował Pan jakiekolwiek czynności w celu ich uatrakcyjnienia, jeśli tak to jakie i w jakim celu? 15) Czy w stosunku do działek, w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji, podejmował/będzie podejmował Pan takie działania jak: uzbrojenie terenu w przyłącza do sieci wodnej, gazowej i/lub elektrycznej, ogrodzenie działek, uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej – jeśli tak, to należy wskazać kiedy i w jakim celu? 16) Czy podejmował/będzie podejmował Pan działania marketingowe w celu sprzedaży poszczególnych działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to w odniesieniu do której konkretnie działki, jakie i w jakim celu? 17) Czy w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży, w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji, były/są/będą zawarte przedwstępne umowy sprzedaży przyszłym nabywcą? Jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę wskazać: - jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z przyszłym nabywcą, ciążyły/będą ciążyć na kupującym, a jakie na sprzedającym? - czy w umowie przedwstępnej sprzedaży były/są/będą ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży − jeśli tak, to jakie? 18) Czy udzielił/udzieli Pan nabywcy poszczególnych działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących tych działek; - jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił/udzieli Pan pełnomocnictw Nabywcy do występowania w Pana imieniu? - jakich czynności dokona Nabywca do momentu sprzedaży przez Pana ww. działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem? 19) Kiedy zamierza Pan sprzedać działki? 20) Czy prowadził, prowadzi lub planuje Pan prowadzić działalność gospodarczą? Jeżeli tak, to należy wskazać: - co było/jest/będzie przedmiotem tej działalności? - czy w zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wchodził /wchodzi/będzie wchodził: obrót nieruchomościami, usługi budowlane? - w jakich okresach prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził działalność gospodarczą? - w jakiej formie prowadzona była/jest/będzie działalność gospodarcza? 21) Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku – jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej nieruchomości – kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana, w jaki sposób były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie, czy nieruchomości te udostępniał/udostępnia Pan innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? 22) Czy dokonywał Pan kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości – jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości – kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana, w jaki sposób były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży, kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży, w jaki sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży, czy przed odpłatnym zbyciem nieruchomości te udostępniał Pan innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? 23) Czy przychód uzyskany przez Pana ze sprzedaży działek, w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji, zostanie w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie wydatkowany w całości na Pana własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 24) Czy cały przychód, który uzyska Pan ze sprzedaży ww. działek przeznaczy Pan na budowę domu jednorodzinnego i spłatę obecnego kredytu gotówkowego? 25) W przypadku wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży działek na budowę domu jednorodzinnego prosimy wskazać: - jaki tytuł prawny będzie przysługiwał Panu do gruntu, na którym Pan wybuduje domu; - jaki będzie status działki i jakie będzie jej przeznaczenie w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy; czy działka będzie posiadała lub uzyska status prawny działki przeznaczonej pod budowę budynku mieszkalnego w świetle przepisów prawa; - czy będzie posiadał Pan rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na budowę domu; na kogo zostaną one wystawione; - czy wybudowany dom, będzie budynkiem mieszkalnym oraz czy będzie służył wyłącznie do celów mieszkalnych, a nie np. do prowadzenia działalności gospodarczej (jeśli tak, to przez kogo prowadzonej); - czy w wybudowanym budynku będzie realizował Pan własne cele mieszkaniowe, tj. zamieszka Pan w nim; - czy budynek będzie udostępniany osobom trzecim odpłatnie bądź nieodpłatnie? 26) W przypadku wydatkowania środków pieniężnych ze sprzedaży działek na spłatę kredytu gotówkowego, o którym mowa we wniosku, prosimy wskazać: - kiedy, przez kogo, na jaki cel zgodnie z umową kredytową oraz na jaki okres czasu została zawarta umowa o kredyt gotówkowy; - czy ww. kredyt, został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mającej siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej; - na jaki cel zostały przeznaczone środki pieniężne pochodzące z kredytu; - czy spłata kredytu gotówkowego, obejmowała będzie poza kwotą kredytu również odsetki od tego kredytu? 27) Czy jest/był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? 28) Czy był/jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze. zm.), korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy? 29) Czy nabycie przez Pana działek, będące przedmiotem sprzedaży w odniesieniu do których oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) i czy transakcje te były udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT? 30) Czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działek? 31) Czy działki będące przedmiotem sprzedaży, w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji były/są/będą wykorzystywana przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są/będą ww. działki, Pan wykonywał/wykonuje/będzie wykonywał - należy podać podstawę prawną zwolnienia? 32) Czy z działek będących przedmiotem sprzedaży, w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji były/są/będą do dnia sprzedaży dokonywane przez Pana zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to czy dostawa była/jest/będzie opodatkowana czy zwolniona? 33) Czy działki w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji były/są lub do dnia sprzedaży będą wykorzystywane przez Pana do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług? 34) Czy działki w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji nabył Pan do majątku osobistego czy do prowadzonej działalności gospodarczej? 35) Jeżeli nabył Pan ww. działki do majątku osobistego, proszę wskazać, jakie przesłanki o tym świadczą? 36) Czy działki w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji były/są lub do dnia sprzedaży będą wykorzystywane przez Pana do celów osobistych, jeżeli tak to jakich? Jeżeli przedmiotem sprzedaży będzie działka zabudowana/będą działki zabudowane, to proszę o wskazanie (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko, gdy przedmiotem sprzedaży będą działki zabudowane): 37) Jaki będzie numer/jakie będą numery ewidencyjne działki zabudowanej/działek zabudowanych będącej/będących przedmiotem sprzedaży i jakie naniesienia budowlane znajdują się na poszczególnych działkach, proszę je wymienić? 38) Czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce/działkach stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane? Proszę je wymienić. 39) Czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce/działkach stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane? Proszę je wymienić. 40) Czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce/działkach stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane? 41) Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem? 42) Czy poszczególne budynki/budowle/urządzenia budowlane zostały nabyte, czy wybudowane przez Pana? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania poszczególnych obiektów. 43) Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynków/budowli/urządzeń budowlanych przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny. 44) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę. 45) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części poszczególnych budynków/budowli, to należy wskazać, w jakiej w części? 46) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata? 47) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania poszczególnych budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę. 48) Czy poszczególne budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać: a) kiedy poszczególne budynki/budowle lub ich części zostały/zostaną oddane w najem, dzierżawę, użyczenie (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)? b) czy to udostępnienie miało/ma/będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny? 49) Czy poszczególne budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane budynki /budowle, Pan wykonywał/wykonuje/będzie wykonywał – należy podać podstawę prawną zwolnienia? 50) Czy ponosił Pan nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 50): a) w jakim okresie ponosił Pan wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków /budowli? b) jakie budynki/budowle były ulepszane? c) czy w stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli, przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? d) kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę. e) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”. f) w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków /budowli po oddaniu ich do użytkowania? g) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich dostawą, upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata? h) w jaki sposób, do jakich czynności Pan wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał do dnia sprzedaży ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania? i) czy ulepszone budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży udostępniane osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy, itp.? Czy była/jest/będzie to czynność odpłatna czy nieodpłatna? j) czy ulepszone budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane ulepszone budynki /budowle, Pan wykonywał/wykonuje/będzie wykonywał – należy podać podstawę prawną zwolnienia? odpowiedział Pan, że: wniosek dotyczy 4 zdarzeń przyszłych, tj. planowanej sprzedaży 4 działek (1/4 i 1 /5, 1/8 i 1/7) i jednego stanu faktycznego (jednej dokonanej sprzedaży działki — dot. działki 1/9). Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług. Cofa Pan wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Odpowiedzi na pytania szczegółowe: W zakresie VAT i PIT: 1. Wniosek dotyczy działek 1/9 (działka sprzedana na początku roku 2025), 1/4 i 1/5, 1/8 i 1 /7 położonych w ... (gm. ...). 2. Działki zostały zakupione w celu budowy domu na własne cele mieszkaniowe. Prace budowlane na działce nr 1/6 będą planowo rozpoczęte na przełomie maja i czerwca 2025 r. (ma Pan już pozwolenie na budowę). Przed zakupem działki zostały wyodrębnione w wyniku podziału w celu ułatwienia zarządzania nabytym majątkiem — przewidywał Pan, że jedna działka będzie za duża na potrzeby mieszkaniowe. 3. Zakupy są udokumentowane aktem notarialnym. 4. Działki na dzień planowanej sprzedaży będą niezabudowane. 5. Tak, działki mają dostęp do drogi. 6. Podział działki 1/2 został dokonany przed zakupem działek powstałych w wyniku dokonanego podziału. 7. Podział działki nastąpił na wniosek poprzedniego właściciela, którego był Pan pełnomocnikiem w postępowaniu działowym. 8. Działki w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniowo - zagrodową. 9. Nie, nie występował Pan o decyzję o warunkach zabudowy ani o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. 10. Tak, działki są objęte planem z przeznaczeniem wskazanym w pkt 8. 11. Nie, nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy jak i decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. 12. Złożono wnioski o przyłącza do sieci energetycznej (...). Nie wykonano żadnych innych działań. 13. Działki nie były wynajmowane ani dzierżawione. 14. Nie były podejmowane działania w celu uatrakcyjnienia działek. 15. Nie są planowane działania podnoszące wartość działek, w szczególności ich uzbrojenie, ogrodzenie czy uzyskanie jakichkolwiek decyzji. 16. Nie będą stosowane żadne nietypowe działania marketingowe wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia. 17. Nie ma Pan zamiaru zawierania umów przedwstępnych na sprzedaż żadnej z działek których dotyczy wniosek. 18. Nie będzie Pan udzielał nabywcy żadnych pełnomocnictw. 19. Nie ma Pan sprecyzowanego okresu sprzedaży działek, przewiduje sprzedaż jednej z działek w tym roku (nie jest Pan pewien, która to będzie działka). 20. Nie prowadził i nie planuje Pan prowadzenia działalności gospodarczej. 21. Ma Pan udział w nieruchomości rodziców na skutek dziedziczenia po śmierci mamy. Jest to nieruchomość wykorzystywana w całości przez Pana ojca (nieruchomość rolna). Nie dysponuje Pan w żaden sposób tą nieruchomością. 22. W 2024 roku sprzedał Pan działkę numer 2/2, w roku 2025 działkę 1/9 (której dotyczy wniosek). W kontekście PIT: 23. Nie dotyczy (wniosek cofnięty w zakresie PIT). 24. Nie dotyczy (wniosek cofnięty w zakresie PIT). 25. Nie dotyczy (wniosek cofnięty w zakresie PIT). 26. Nie dotyczy (wniosek cofnięty w zakresie PIT). W kontekście VAT: 27. Nie był Pan i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. 28. Nie jest i nie był Pan rolnikiem ryczałtowym. 29. Zakup działek nie był opodatkowany VAT i nie wystawiono faktury. 30. Nie przysługiwało Panu prawo odliczenia VAT. 31. Działki nie są wykorzystywane na żadną działalność — ani opodatkowaną, ani zwolnioną. Są one w Pana biernym posiadaniu. 32. Nie będą dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych. 33. Działki nie są wykorzystywane do celów działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. 34. Działki nabył Pan do majątku osobistego niezwiązanego z działalnością. 35. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej więc nie mógł Pan nabyć działek w ramach działalności. Głównym celem zakupu było przygotowanie do budowy własnego domu. 36. Działki do dnia sprzedaży nie będą w żaden sposób użytkowane. 37. Brak odpowiedzi na pytania 37 - 50, ponieważ działki objęte wnioskiem są niezabudowane. Wszystkie odpowiedzi dotyczą wszystkich działek objętych wnioskiem, chyba że w treści odpowiedzi wyraźnie wskazano inaczej. Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) 1. Czy Wnioskodawca dokonując planowanej sprzedaży niezabudowanych działek 1/4 i 1/5, 1/8 i 1/7 będzie działać jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym czy planowana transakcja będzie przedmiotem podatku od towarów i usług? 2. Czy Wnioskodawca, sprzedając niezabudowaną działkę 1/9 działał jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT? Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) W ocenie Wnioskodawcy planowane transakcje sprzedaży nieruchomości i dokonana sprzedaż nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie są dokonywane przez podatnika podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in.: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Towarem są m. in. nieruchomości. Podatnikami podatku od towarów i usług są m. in. osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 ustawy o VAT). Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy VAT). Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w powyższym rozumieniu. Jego źródłem utrzymania jest praca zarobkowa na podstawie umowy o pracę. Wszystkie podejmowane działania związane są z zarządzaniem majątkiem prywatnym — z tego powodu opisane działania nie wywołują skutków w zakresie VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Według art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności

gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy. W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C- 291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich. Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan sprzedaż 4 działek nr 1/4 i nr 1/5, nr 1/8 i nr 1/7 oraz dokonał Pan sprzedaży działki nr 1/9. Działki zostały zakupione w celu budowy domu na własne cele mieszkaniowe. Działki na dzień planowanej sprzedaży będą niezabudowane. Nie występował Pan o decyzję o warunkach zabudowy ani o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy jak i decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Złożono wnioski o przyłącza do sieci energetycznej (...). Nie wykonano żadnych innych działań. Działki nie były wynajmowane ani dzierżawione. Nie były podejmowane działania w celu uatrakcyjnienia działek. Nie są planowane działania podnoszące wartość działek, w szczególności ich uzbrojenie, ogrodzenie czy uzyskanie jakichkolwiek decyzji. Nie będą stosowane żadne nietypowe działania marketingowe wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia. Nie ma Pan zamiaru zawierania umów przedwstępnych na sprzedaż żadnej z działek których dotyczy wniosek. Nie będzie Pan udzielał nabywcy żadnych pełnomocnictw. Nie prowadził i nie planuje Pan prowadzenia działalności gospodarczej. Nie był Pan i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Nie jest i nie był Pan rolnikiem ryczałtowym. Działki nie są wykorzystywane na żadną działalność — ani opodatkowaną, ani zwolnioną. Są one w Pana biernym posiadaniu. Nie będą dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych. Działki nie są wykorzystywane do celów działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Działki nabył Pan do majątku osobistego niezwiązanego z działalnością. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej więc nie mógł Pan nabyć działek w ramach działalności. Głównym celem zakupu było przygotowanie do budowy własnego domu. Działki do dnia sprzedaży nie będą w żaden sposób użytkowane. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że dokonana przez Pana sprzedaż niezabudowanej działki nr 1/9 nie stanowiła i planowana sprzedaż niezabudowanych działek nr 1/4, nr 1/5, nr 1/8 i nr 1/7 nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych działek stanowiła/będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podjął/nie podejmie Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Konsekwentnie, z tytułu sprzedaży niezabudowanej działki nr 1/9 i planowanej sprzedaży niezabudowanych działek nr 1/4, nr 1/5, nr 1/8 i nr 1/7 nie działał/nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, korzysta/będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Wobec powyższego, sprzedaż przez Pana niezabudowanej działki nr 1/9 i planowana sprzedaż niezabudowanych działek nr 1/4, nr 1/5, nr 1/8 i nr 1/7 nie jest/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.