W dniu 18 lutego 2025 r. wpłynął wniosek Pani dotyczący braku prawa do odliczenia podatku VAT od towarów i usług przeznaczonych na doposażenie poradni w zakresie rehabilitacji w nowoczesny sprzęt, które będą wykorzystywane do świadczenia usług medycznych zwolnionych z opodatkowania VAT. Pani działalność polega na świadczeniu usług medycznych, które są zwolnione z VAT, a także na wynajmie gabinetów lekarskich. Organ podatkowy potwierdził, że nabyte towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT, w związku z czym nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku VAT. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzając stanowisko Pani wnioskodawczyni.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
18 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) od towarów i usług
przeznaczonych na doposażenie poradni w zakresie rehabilitacji w nowoczesny sprzęt wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych, zastosowanie dodatkowych usprawnień skierowanych do osób o szczególnych potrzebach, a także szkolenie personelu. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 2 kwietnia 2025 r. (data wpływu 2 kwietnia 2025 r.) oraz w dniu 9 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej pod nazwą ..., świadczy Pani specjalistyczne usługi medyczne z zakresu neurologii i rehabilitacji. Głównym odbiorcą usług medycznych jest Narodowy Fundusz Zdrowia na podstawie zawartego kontraktu, w niewielkim procencie usługi medyczne świadczone są na rzecz osób fizycznych. Dodatkowo uzyskuje Pani przychód z najmu gabinetów lekarskich innym lekarzom, z tego tytułu w 2024 uzyskała przychód w wysokości ... zł. Ponieważ przedmiotem Pani działalności jest świadczenie usług medycznych przedmiotowo zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 1 pkt 19 ustawy o VAT jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT zwolniony z opodatkowania tym podatkiem i nie składa Pani deklaracji VAT. W 2025 roku stara się Pani o pozyskanie środków z programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 z przeznaczeniem doposażenie poradni w zakresie rehabilitacji w nowoczesny sprzęt wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych, w tym również telemedycznych, zastosowanie dodatkowych usprawnień skierowanych do osób o szczególnych potrzebach, a także szkolenie personelu. Projekt obejmuje również koszty pośrednie w ramach których zostanie sfinansowane zarządzanie projektem oraz działania promocyjne zgodne z obowiązującymi wytycznymi. W odpowiedzi na wezwanie Organu w uzupełnieniu wniosku z 2 kwietnia 2025 r. (data wpływu 2 kwietnia 2025 r.) wskazała Pani: Nabyte w ramach programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 towary i usługi, przeznaczone na doposażenie poradni w zakresie rehabilitacji w nowoczesny sprzęt, będą związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług, tj. usługami medycznymi zwolnionym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Faktury związane z nabyciem ww. towarów i usług w ramach programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 będą wystawiane na nabywcę: ....
Czy będzie Pani przysługiwało odliczenie podatku VAT od nabycia towarów i usług sfinansowanych z otrzymanych środków z programu Fundusze Europejskie dla ... 2021- 2027 i przeznaczonych na doposażenie poradni w zakresie rehabilitacji w nowoczesny sprzęt wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych, zastosowanie dodatkowych usprawnień skierowanych do osób o szczególnych potrzebach, a także szkolenie personelu? Pani stanowisko w sprawie Świadczone przez Panią usługi medyczne są zwolnione przedmiotowo z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43. 1 pkt 19 ustawy o VAT, a pozostały przychód z najmu gabinetów lekarskich nie przekracza limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113.1 ustawy o VAT, wobec czego jest Pani podatnikiem zwolnionym z opodatkowania tym podatkiem i nie składa deklaracji VAT. Zakupione ze środków programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 doposażenie poradni w zakresie rehabilitacji w nowoczesny sprzęt wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych, w tym również telemedycznych,
zastosowanie dodatkowych usprawnień skierowanych do osób o szczególnych potrzebach, a także usługi szkolenia personelu będą wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku VAT. W związku z powyższym od wyżej wskazanych nabyć towarów i usług nie będzie przysługiwało odliczenie podatku VAT naliczonego.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi: W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy. Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W świetle art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Stosowanie do treści art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – nabyte w ramach programu Fundusze Europejskie dla ...2021-2027 towary i usługi, przeznaczone na doposażenie poradni w zakresie rehabilitacji w nowoczesny sprzęt, wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych, zastosowanie dodatkowych usprawnień skierowanych do osób o szczególnych potrzebach, a także szkolenie personelu będą związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług. W konsekwencji, nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych towarów i usług przeznaczonych na doposażenie poradni w zakresie rehabilitacji w nowoczesny sprzęt wykorzystywany na potrzeby świadczenia wysokiej jakości usług medycznych, zastosowanie dodatkowych usprawnień skierowanych do osób o szczególnych potrzebach, a także szkolenie personelu. Tym samym Pani stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zaznaczam, że składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili