0113-KDIPT1-1.4012.134.2025.2.MSU

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z podatku VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży licytacyjnej prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością posadowionych na niej budynków i budowli.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 31 marca 2025 r. (data wpływu) oraz 3 kwietnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W sprawie egzekucyjnej o sygn. akt: Km ... prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne z wniosku wierzyciela: ... Sp. z o.o. reprezentowanego przez: X przeciwko dłużnikom: - A reprezentowana przez: .... oraz ustanowionego przez Sąd Rejonowy ... kuratora adwokat ...., oraz - B reprezentowana przez: .... oraz kuratora adwokata ...... Postępowanie egzekucyjne prowadzone jest na podstawie tytułu wykonawczego: nakazu zapłaty w postępowaniu nakazowym Sądu Okręgowego w .... ... Postanowienie Sądu Okręgowego w ...., postanowienia Sądu Okręgowego w ..... W toku postępowania będzie Pani przystępowała do licytacji nieruchomości opisanej jako: 2prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej o powierzchni .... [m] 2zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej około .... [m], budynkiem portierni oraz trzema wiatami, położonej w .... przy ulicy ...., oznaczonej w rejestrze gruntów jako działka o numerze ewidencyjnym .... obręb .... Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Dla nieruchomości Sąd Rejonowy w .... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr ...... Z treści powyższej księgi wieczystej wynika, że: - dział 0 - nr działki .... o powierzchni .... ha położenie: .....oraz budynki: budynek magazynowy i budynek sklepowy - dział I - działka w użytkowaniu wieczystym zabudowana budynkami stanowiącymi odrębny przedmiot własności, okres użytkowania: .... - dział II - własność: Gmina ..., użytkownicy wieczyści: A .... - udział 1/2 i B – udział 1/2 - podstawą ww. wpisu w księdze wieczystej jest postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku .... wydane przez Sąd Rejonowy w .... Wydział I Cywilny. Rejestr gruntów i kartoteka budynków W ewidencji gruntów i budynków dla nieruchomości wycenianej podano: województwo: ....; powiat: ...; ....; oznaczenie użytków i konturów klasyfikacyjnych i opis użytku: Ba (tereny przemysłowe); adres budynku: ...., funkcja budynku: handlowo-usługowy, liczba 2kondygnacji nad/pod ziemią: 1/0, powierzchnia budynku w [m]: zabudowy: ... użytkowa z obmiarów: ...., rok zakończenia budowy: ...., materiał: mur; nr KW lub inny dokument własności: ...., własność: Gmina ... .. - udział 1/1; użytkowanie wieczyste: A - udział 1/2; B - udział 1/2. Opis działki 2Działka gruntu o nr ewid. ... posiada kształt zbliżony do rombu i powierzchnię ...[m]. Granica południowa działki przylega do ulicy ..., będącej drogą o nawierzchni asfaltowej. Teren działki posiada nieznaczny spadek w kierunku północnym.

Działka zabudowana jest budynkiem handlowo-usługowym, budynkiem portierni oraz trzema wiatami. Teren działki częściowo utwardzony z betonu, wjazd na nieruchomość o nawierzchni asfaltowej, na pozostałych powierzchniach działki nawierzchnia żwirowo- gruntowa. Nieruchomość jest ogrodzona. Ogrodzenie frontowe od strony południowej oraz od strony wschodniej murowane z cegły szarej wapienno-piaskowej przykryte czapkami betonowymi, od strony wschodniej ogrodzenie podwyższone z bloczków silikatowych i cegły szarej wapienno-piaskowej. Ogrodzenie od strony zachodniej z przęseł stalowych wykonanych z kątowników mocowanych do murowanych słupów i cokołów z cegły szarej wapienno-piaskowej. Ogrodzenie od strony północnej z blachy panelowej przytwierdzonej do stalowych kątowników osadzonych bezpośrednio w gruncie. Działka posiada uzbrojenie w media, tj. energię elektryczną, wodę oraz kanalizację sanitarną i deszczową. Nad działką przebiega napowietrzna linia wysokiego napięcia 110 kV. Opis budynków Na nieruchomości znajdują się budynki: 1) Budynek handlowo-usługowy (nr ewid. bud. ...) Budynek usytuowany jest w północno-zachodniej części działki. Jest obiektem parterowym, wolnostojącym, częściowo podpiwniczonym o konstrukcji murowanej i 2 2posiada powierzchnię użytkową około ... [m], powierzchnię zabudowy ... [m] i kubaturę 3.... [m]. Ławy fundamentowe żelbetowe. Ściany fundamentowe betonowe na zaprawie cementowej. Ściany zewnętrzne murowane z pustaka gazobetonowego na zaprawie wapienno-cementowej grubości 24 [cm] ocieplone od zewnątrz styropianem grubości 10 [cm]. Ściany wewnętrzne na parterze murowane z cegły wapienno-piaskowej na zaprawie wapienno-cementowej i płyt g-k na ruszcie stalowym. Filar kominowy murowany z cegły pełnej kl. 100 i wyprowadzony na wysokość około 60 [cm] ponad kalenicę dachu. Schody zewnętrzne i rampa - żelbetowe. Dach dwuspadowy o kącie nachylenia 4 i 13° kryty eternitem wysokofalistym. Konstrukcja dachu mieszana: wiązary stalowe + krokwie drewniane. Obróbki dachu z blachy. Ściany zewnętrzne pokryte od zewnątrz tynkiem strukturalnym, na elewacji południowej budynku okładziny ścienne z płytek z gresu. Stolarka okienna z profili PCV i drewniana, drzwiowa PCV i z płyty MDF. W jednym oknie od strony wschodniej metalowa krata. Drzwi przy rampie rozsuwane stalowe. W wiatrołapie otwory okienne wypełnione luksferami. W piwnicy posadzka betonowa. Tynki wewnętrzne cementowo- wapienne. Wykończenie pomieszczeń: posadzki z płytek ceramicznych i terakoty oraz betonowe; ściany pomalowane farbami emulsyjnymi, częściowo okładziny ścienne z płytek ceramicznych i gresu oraz paneli PCV; sufity wykonane z płyt g-k i paneli PCV oraz pomalowane farbami emulsyjnymi. Budynek wyposażony jest w wewnętrzne instalacje: elektryczną, wodną (zimnej i ciepłej wody), odprowadzenia ścieków (kanalizacji sanitarnej), monitoringu wizyjnego i sygnalizacji włamania (czujki ruchu). 2) Budynek portierni Budynek usytuowany jest w południowej części działki przy jej granicy. Jest obiektem parterowym, niepodpiwniczonym o konstrukcji murowanej. Budynek posiada wspólny 2dach z wiatą śmietnikową. Budynek posiada powierzchnię użytkową około .... [m], 2 2powierzchnię zabudowy około .... [m] i kubaturę około .... [m]. Ściany murowane z bloczków silikatowych i cegły szarej wapienno-piaskowej. Elewacja północna i wschodnia otynkowana, dodatkowo elewacja północna pomalowana farbą emulsyjną. Ściany budynku nieocieplone. Dach jednospadowy wspólny z wiatą śmietnikową o konstrukcji drewnianej kryty gontem bitumicznym. Obróbki dachu z blachy ocynkowanej. Tynki cementowo-wapienne. Stolarka okienna drewniana. Drzwi z płyty pilśniowej. Furtka i kraty stalowe. Pod wiatą utwardzenie terenu z betonu. Posadzka i cokół z terakoty. Ściany i sufit pomalowane farbami emulsyjnymi. Budynek wyposażony jest jedynie w wewnętrzną instalację elektryczną. 3) Wiata Wiata usytuowana jest wzdłuż południowej granicy działki. Wiata posiada powierzchnię 2zabudowy około .... [m]. Podpory wiaty ze słupków stalowych osadzonych bezpośrednio w gruncie. Zadaszenie o konstrukcji drewnianej, kryte blachą trapezową. Teren pod wiatą utwardzony z betonu. 4) Wiata Wiata usytuowana jest wzdłuż wschodniej granicy działki w jej południowo-wschodniej 2części. Wiata posiada powierzchnię zabudowy około .... [m]. Podpory wiaty ze słupków stalowych osadzonych bezpośrednio w gruncie. Zadaszenie o konstrukcji drewnianej kryte blachą trapezową. Teren pod wiatą utwardzony z betonu. 5) Wiata Wiata usytuowana jest wzdłuż wschodniej granicy działki w jej północno-wschodniej 2części. Wiata posiada powierzchnię zabudowy około ... [m]. Podpory wiaty ze słupków stalowych osadzonych bezpośrednio w gruncie. Zadaszenie o konstrukcji drewnianej kryte płytami falistymi azbestowo-cementowymi (eternitem). Teren pod wiatą utwardzony z betonu. W Dziale III „Prawa, Roszczenia i Ograniczenia” znajduje się wpis dotyczący użytkowania wieczystego i własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość, iż prawo dzierżawy wynikające z umowy dzierżawy zawartej aktem notarialnym Rep. .... z dnia 23.04.2013 roku przed Notariuszem ..... - zawartej na czas określony 15 lat ...... W uzupełnieniu na następujące pytania Organu: 1) Czy Dłużniczkom przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabycia prawa użytkowania wieczystego przedmiotowej działki zabudowanej? 2) Czy umową dzierżawy z 23.04.2013 r. objęte są wszystkie obiekty znajdujące się na działce nr ..., tj. budynek handlowo-usługowy, budynek portierni oraz 3 wiaty? Należy wskazać konkretnie, które budynki/budowle zostały oddane w dzierżawę? 3) Czy od momentu nabycia nieruchomości przez Dłużniczki nieruchomość nadal była wydzierżawiana? Jeśli tak, proszę wskazać czy wszystkie obiekty znajdujące się na działce były przedmiotem dzierżawy czy tylko niektóre z nich (które)? 4) Czy przedmiotowa działka wykorzystywana była przez Dłużniczki wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka, wykonywały Dłużniczki – należy podać podstawę prawną zwolnienia? 5) Czy znajdujący się na działce budynek handlowo-usługowy oraz budynek portierni, stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? 6) Czy znajdujące się na działce 3 wiaty stanowią: - budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane czy - budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane? 7) Czy znajdujące się na działce: ogrodzenie, utwardzenie terenu z betonu, wjazd o nawierzchni asfaltowej, stanowią: - budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane czy - urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane ? 8) Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem? 9) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli? 10) Czy sprzedaż nastąpi w okresie dłuższym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia (używania) poszczególnych budynków/budowli? 11) Czy Dłużniczkom przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu poszczególnych budynków i budowli? Jeżeli nie, prosimy aby wskazała Pani przyczyny. 12) Czy Dłużniczki ponosiły/do dnia dostawy poniosą nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków /budowli, w stosunku do których Dłużniczkom przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli odpowiedź na

Pytanie

jest twierdząca, to proszę wskazać: a) kiedy, w jakim okresie takie wydatki były ponoszone? b) kiedy poszczególne budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę. c) czy miało miejsce pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków/budowli? Jeżeli tak, to proszę wskazać datę, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok). d) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata? e) w jaki sposób, do jakich czynności Dłużniczki wykorzystywały ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania? f) czy ulepszone budynki/budowle były wykorzystywane przez Dłużniczki wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? (należy podać podstawę prawną zwolnienia). 13) Czy dzierżawca ponosił/do dnia dostawy poniesie nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków /budowli, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli odpowiedź na pytanie 13 jest twierdząca, to proszę wskazać: a) kiedy, w jakim okresie takie wydatki były ponoszone? b) kiedy poszczególne budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę. c) czy miało miejsce pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków/budowli? Jeżeli tak, to proszę wskazać datę, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok).

d) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata? e) w jaki sposób, do jakich czynności Dłużniczki wykorzystywały ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania? 14) Czy między Dłużniczkami, a dzierżawcą doszło/dojdzie przed dostawą nieruchomości do rozliczenia nakładów poniesionych na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli? Jeśli tak, to proszę wskazać: a) w jaki sposób nastąpiło/nastąpi rozliczenie nakładów (jednorazowo, częściowo) oraz czy nastąpi to przed sprzedażą czy po sprzedaży? b) czy w stosunku do rozliczonych nakładów dłużniczkom przysługiwało/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Odpowiedzi na pytania nr 5 - 13 należy udzielić odrębnie do każdego budynku i każdej budowli znajdujących się na działce będącej przedmiotem egzekucji komorniczej. 15) Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać: a) czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako Komornika działań? b) czy działania te zostały udokumentowane? c) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużniczek? wskazała Pani, że: - nie posiada Pani żadnej wiedzy na temat, czy dłużniczkom przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabycia prawa użytkowania wieczystego przedmiotowej nieruchomości, - umowa dzierżawy z 23.04.2013 r - w § 2 stanowi, że Z oddaje N do używania i pobierania pożytków prawo wieczystego użytkowania nieruchomości położonej w ... przy ul. ...., oznaczonej jako działka o nr ....o pow. .... ha, objętej księgą wieczystą ..... oraz posadowione na niej budynki i budowle, - umowa dzierżawy została sporządzona 23.04.2013 r. i wpisana została także do działu III księgi wieczystej ..... W aktach egzekucyjnych znajduje się oświadczenie dzierżawcy nieruchomości z dnia 28.05.2024 r., który informuje o wyżej opisanej umowie dzierżawy (zawartej z Z) i wysokości czynszu oraz jej okresie, dzierżawa trwa nadal na podstawie ww. umowy, - nie zna Pani odpowiedzi na pytanie, czy przedmiotowa działka wykorzystywana była wyłącznie na działalność zwolnioną od podatku od towarów i usług, z powodu braku kontaktu z przedstawicielem ustawowym dłużniczek, - wszystkie informacje, jakie Pani posiada na temat posadowionych na nieruchomości gruntowej budynków i budowli wynikają ze sporządzonego przez biegłego sądowego operatu szacunkowego nieruchomości, informacje te przedstawione zostały we wniosku z dnia 05.02.2025 r., a zatem w odpowiedzi na pytania: 5,6,7,8 przedstawia Pani poniższe informacje: 1) Budynek handlowo-usługowy (nr ewid. bud. ...) Budynek usytuowany jest w północno-zachodniej części działki. Jest obiektem parterowym, wolnostojącym, częściowo podpiwniczonym o konstrukcji murowanej i 2 2posiada powierzchnię użytkową około .... [m], powierzchnię zabudowy .... [m] i kubaturę 3... [m]. Ławy fundamentowe żelbetowe. Ściany fundamentowe betonowe na zaprawie cementowej. Ściany zewnętrzne murowane z pustaka gazobetonowego na zaprawie wapienno-cementowej grubości 24 [cm] ocieplone od zewnątrz styropianem o grubości 10 [cm]. Ściany wewnętrzne na parterze murowane z cegły wapienno-piaskowej na zaprawie wapienno-cementowej i płyt g-k na ruszcie stalowym. Filar kominowy murowany z cegły pełnej kl. 100 i wyprowadzony na wysokość około 60 [cm] ponad kalenicę dachu. Schody zewnętrzne i rampa – żelbetowe. Dach dwuspadowy o kącie nachylenia 4 i 13° kryty eternitem wysokofalistym. Konstrukcja dachu mieszana: wiązary stalowe + krokwie drewniane. Obróbki dachu z blachy. Ściany zewnętrzne pokryte od zewnątrz tynkiem strukturalnym, na elewacji południowej budynku okładziny ścienne z płytek z gresu. Stolarka okienna z profili PCV i drewniana, drzwiowa PCV i z płyty MDF. W jednym oknie od strony wschodniej metalowa krata. Drzwi przy rampie rozsuwane stalowe. W wiatrołapie otwory okienne wypełnione luksferami. W piwnicy posadzka betonowa. Tynki wewnętrzne cementowo- wapienne. Wykończenie pomieszczeń: posadzki z płytek ceramicznych i terakoty oraz betonowe ściany pomalowane farbami emulsyjnymi, częściowo okładziny ścienne z płytek ceramicznych i gresu oraz paneli PCV; sufity wykonane z płyt g-k i paneli PCV oraz pomalowane farbami emulsyjnymi. Budynek wyposażony jest w wewnętrzne instalacje: elektryczną, wodną (zimnej i ciepłej wody), odprowadzenia ścieków (kanalizacji sanitarnej), monitoringu wizyjnego i sygnalizacji włamania (czujki ruchu). Wiek budynku: 74 lata. 2) Budynek portierni Budynek usytuowany jest w południowej części działki przy jej granicy. Jest obiektem parterowym, niepodpiwniczonym o konstrukcji murowanej. Budynek posiada wspólny 2dach z wiatą śmietnikową. Budynek posiada powierzchnię użytkową około .... [m], 2 2powierzchnię zabudowy około .... [m] i kubaturę około .... [m]. Ściany murowane z bloczków silikatowych i cegły szarej wapienno-piaskowej. Elewacja północna i wschodnia otynkowana, dodatkowo elewacja północna pomalowana farbą emulsyjną. Ściany budynku nieocieplone. Dach jednospadowy wspólny z wiatą śmietnikową o konstrukcji drewnianej kryty gontem bitumicznym. Obróbki dachu z blachy ocynkowanej. Tynki cementowo-wapienne. Stolarka okienna drewniana. Drzwi z płyty pilśniowej. Furtka i kraty stalowe. Pod wiatą utwardzenie terenu z betonu. Podsadzka i cokół z terakoty. Ściany i sufit pomalowane farbami emulsyjnymi. Budynek wyposażony jest jedynie w wewnętrzną instalację elektryczną. Biegły przyjął wiek budynku na 35 lat. Brak remontów - stan techniczny ocenił jako średni. 3) Wiata Wiata usytuowana jest wzdłuż południowej granicy działki. Wiata posiada powierzchnię 2zabudowy około ... [m]. Podpory wiaty ze słupków stalowych osadzonych bezpośrednio w gruncie. Zadaszenie o konstrukcji drewnianej kryte blachą trapezową. Teren pod wiatą utwardzony z betonu. 4) Wiata Wiata usytuowana jest wzdłuż wschodniej granicy działki w jej południowo-wschodniej 2części. Wiata posiada powierzchnię zabudowy około ... [m]. Podpory wiaty ze słupków stalowych osadzonych bezpośrednio w gruncie. Zadaszenie o konstrukcji drewnianej kryte blachą trapezową. Teren pod wiatą utwardzony z betonu. 5) Wiata Wiata usytuowana jest wzdłuż wschodniej granicy działki w jej północno-wschodniej 2części. Wiata posiada powierzchnię zabudowy około .... [m]. Podpory wiaty ze słupków stalowych osadzonych bezpośrednio w gruncie. Zadaszenie o konstrukcji drewnianej kryte płytami falistymi azbestowo-cementowymi (eternitem). Teren pod wiatą utwardzony z betonu. W załączonym do opinii wypisie z kartoteki budynków widnieje wpis: 1. budynki handlowo- usługowe rok bud. 1950 id budynku: ..... - jak wynika z przedstawionych powyższej aktów notarialnych pierwsze zasiedlenie mogło mieć miejsce w dniu 19.06.2006 r. - wówczas Aktem Notarialnym nr Repertorium A ... w dniu 19.06.2006 r. Prezes Spółki ...z .o.o. w ..., zbył na rzecz ..., działającego w imieniu spółki z o.o. Przedsiębiorstwa ..... w ....prawo wieczystego użytkowania nieruchomości - działki o nr .... o pow. .... m kw, położonej w ... przy ul. ...., objętej księgą wieczystą nr .... oraz znajdujący się na działce budynek magazynowo-sklepowy stanowiący odrębną własność za cenę .... zł., na którą składała się cena za nieruchomość .... zł oraz podatek VAT .... zł, a także na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A nr .... z dnia 23.04.2013 r. .... oddał .... do używania i pobierania pożytków prawo wieczystego użytkowania gruntu, oznaczonego jako działka o nr ewidencyjnym nr .... o powierzchni ..... ha objętej księgą wieczystą ..... oraz prawo własności posadowionych na niej budynków i budowli w zamian za czynsz miesięczny w wysokości .... zł. W akcie notarialnym zapisano także, że nieruchomość będzie wykorzystywana przez dzierżawcę do prowadzenia działalności gospodarczej - w ocenie organu egzekucyjnego, sprzedaż licytacyjna nastąpi w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia, - nie ma Pani żadnej wiedzy na temat tego, czy dłużniczkom przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu poszczególnych budynków i budowli z powodu braku kontaktu z ich przedstawicielem ustawowym, - na pytania nr 12-14 organ egzekucyjny nie posiada żadnej wiedzy z powodu braku kontaktu z przedstawicielem ustawowym dłużniczek. Z treści operatu szacunkowego wynika, że biegły sądowy ocenił prowadzoną gospodarkę remontową jak złą - brak remontów lub remonty sporadyczne, zarówno co do budynku handlowo-usługowego, jak i co do budynku portierni. Standard i funkcjonalność oraz wyposażenie obiektów ocenił jako niski i średni. W przypadku budynku handlowo- usługowego celowy jest wg biegłego częściowy remont kapitalny. Wszystkie podejmowane przez organ egzekucyjny działania potwierdzają brak możliwości kontaktu z dłużniczkami nieznanymi z miejsca pobytu, gdyż właśnie na tą okoliczność w sprawie został powołany kurator dla dłużniczek, o którym pisze Pani powyżej. Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Czy sprzedaż licytacyjna wyżej opisanego prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością posadowionych na niej budynków i budowli będzie podlegała zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług oraz art. 29a ust. 8 ustawy o podatku o VAT. Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli i ich części z wyjątkiem, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata. Dodatkowo zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepis ten stosuje się odpowiednio do dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu. Pierwsze zasiedlenie w ramach przepisów o VAT rozumiane jest jako oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Przenosząc powyższe na grunt sprawy egzekucyjnej, po zbadaniu dokumentów księgi wieczystej .... ustaliła Pani, że Aktem Notarialnym nr Repertorium .... w dniu 19.06.2006 r. Prezes Spółki ... z .o.o. w ... ... zbył na rzecz .... działającego w imieniu spółki z o.o. Przedsiębiorstwa .... prawo wieczystego użytkowania nieruchomości - działki o nr .... o pow. .... m kw, położonej w .... przy ul. ....., objętej księgą wieczystą nr ... oraz znajdujący się na działce budynek magazynowo-sklepowy stanowiący odrębną własność za cenę .... zł, na którą składała się cena za nieruchomość .... zł oraz podatek VAT .... zł. Następnie Aktem Notarialnym Repertorium A nr .... w dniu 27.06.2012 r. ..... reprezentujący spółkę działającą pod firmą .... Sp. z o.o. z siedzibą w .... zbyła na rzecz ..... prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą ..... użytkowanie wieczyste gruntu oznaczonego jako 2działka o nr ewidencyjnym .... o pow. .... m położonego w .... przy ul. ..... oraz prawo własności posadowionego na ww. gruncie budynku magazynowo-sklepowego, stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności, dla których Sąd Rejonowy w .... prowadzi księgę wieczystą ...... Budynek rok budowy 1950. ..... w treści ww. Aktu oświadczył, że nabycia przedmiotowych praw dokonał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pod firmą ..... Spółka dokonała czynności jako podatnik podatku od towarów i usług a sprzedaż przedmiotowych praw była zwolniona z podatku od towarów i usług stosownie do treści art. 43 ustawy o VAT. Następnie na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A nr .... 23.04.2013 r. .... prowadzący działalność gospodarczą pod firmą .... .... dokonał sprzedaży na rzecz .... prawa wieczystego użytkowania nieruchomości położonej w .... przy ul. ....., oznaczonej jako działka o nr ewidencyjnym .... o pow. ..... ha wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku za cenę .... zł. .... dokonał ww. sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako podatnik podatku VAT, przy czym sprzedaż praw była zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ustawy o VAT. Kolejnym Aktem Notarialnym Repertorium A nr .... z dnia 23.04.2013 r. ... oddał .... do używania i pobierania pożytków prawo wieczystego użytkowania gruntu oznaczonego jako działka o nr ewidencyjnym nr .... o powierzchni .... ha objętej księgą wieczystą .... oraz prawo własności posadowionych na niej budynków i budowli w zamian za czynsz miesięczny w wysokości .... zł. W akcie notarialnym zapisano także, że nieruchomość będzie wykorzystywana przez dzierżawcę do prowadzenia działalności gospodarczej. Okres trwania dzierżawy strony ustaliły na 15 lat. Niniejsze postępowanie egzekucyjne prowadzone jest przeciwko A i B, które zostały właścicielkami nieruchomości - w udziałach po 1/2 części na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w ..... z dnia 17 września 2018 r. sygn. akt: .... jako spadkobierczynie po zmarłym ..... A ma lat 8, natomiast B lat 11. Ich przedstawicielem ustawowym jest ...... Z uwagi na fakt braku kontaktu z przedstawicielem ustawowym dłużniczek i niepodejmowaniem korespondencji do nich kierowanej w sprawie egzekucyjnej został ustanowiony przez Sąd kurator dla dłużniczek nieznanych z miejsca pobytu w osobie adwokata .... - postanowieniem z dnia 8 maja 2024 r. w sprawie ...... Wobec przedstawionego powyższej stanu faktycznego, w ocenie organu egzekucyjnego, sprzedaż licytacyjna opisanego prawa wieczystego gruntu wraz z prawem własności posadowionych na niej budynków i budowli będzie podlegała zwolnieniu z podatku VAT - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111): Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne. Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie

należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych. Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy: Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11. Wskazania jednak wymaga, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnika” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest zatem spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Definicja działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów zawarta w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE L. z 2006 r. nr 347 /1), zwane dalej: „Dyrektywą 2006/112/WE”, zgodnie z którym: „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Powyższe przepisy stanowią o realizacji zasady powszechności opodatkowania VAT, wynikającej zarówno z przedmiotowego opodatkowania tym podatkiem, który obejmuje wszelkie dostawy towarów i usług za wynagrodzeniem, jak i zakresu podmiotowego z uwagi na szeroko zakreślony krąg podmiotów uznawanych za podatników VAT. Z okoliczności sprawy wynika, że właścicielkami przedmiotowej nieruchomości są małoletnie dłużniczki reprezentowane przez ustanowionego przez Sąd Rejonowy .... kuratora. Przedmiotowa nieruchomość została wydzierżawiona aktem notarialnym Rep. .... z dnia 23.04.2013 roku przed Notariuszem .... w Kancelarii Notarialnej .... – na czas określony 15 lat. Wskazała Pani, że dzierżawa trwa nadal na podstawie ww. umowy. W tym miejscu wskazania wymaga, że na mocy art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki. Zatem dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej. W myśl art. 98 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.): Rodzice są przedstawicielami ustawowymi dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską. Jeżeli dziecko pozostaje pod władzą rodzicielską obojga rodziców, każde z nich może działać samodzielnie jako przedstawiciel ustawowy dziecka. Interesy majątkowe małoletnich dzieci wymagają ochrony, do której powołane są osoby sprawujące władzę rodzicielską. Podstawową formą ochrony tych interesów jest zarząd majątkiem dziecka, o którym mowa w art. 101 § 1-3 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. W myśl wskazanego przepisu: § 1. Rodzice obowiązani są sprawować z należytą starannością zarząd majątkiem dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską. § 2. Zarząd sprawowany przez rodziców nie obejmuje zarobku dziecka ani przedmiotów oddanych mu do swobodnego użytku. § 3. Rodzice nie mogą bez zezwolenia sądu opiekuńczego albo, w przypadkach wskazanych w art. 6401 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego (Dz.U. z 2023 r. poz. 1550, 1429, 1606, 1615, 1667 i 1860), sądu spadku dokonywać czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu ani wyrażać zgody na dokonywanie takich czynności przez dziecko. Zarząd majątkiem małoletniego dziecka może polegać m.in. na: - czynnościach faktycznych (np. remont majątku dziecka), - czynnościach prawnych (np. wynajem składników stanowiących majątek dziecka), - reprezentowaniu małoletniego w postępowaniu administracyjnym, sądowym. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że nie ma przeszkód aby uznać osobę małoletnią za podatnika w sytuacji, gdy przedstawiciel ustawowy podejmuje w jego imieniu działania mające charakter działalności gospodarczej. Mając na uwadze powyższe okoliczności stwierdzenia wymaga, że wydzierżawiana nieruchomość, de facto wykorzystywana jest przez Dłużniczki - w imieniu i na rzecz których działa przedstawiciel ustawowy - w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedaż licytacyjna prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością posadowionych na niej budynków i budowli będzie stanowić dostawę dokonywaną przez podatników, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji czynność sprzedaży licytacyjnej prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością posadowionych na nim budynków i budowli będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy. Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku /budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli. W przypadku budynków niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy: Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. Tym samym, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne. Jak wynika z opisu sprawy, będzie Pani przystępowała do licytacji nieruchomości opisanej jako: prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej. Działka zabudowana jest budynkiem handlowo-usługowym, budynkiem portierni oraz trzema wiatami. Teren działki częściowo utwardzony z betonu, wjazd na nieruchomość o nawierzchni asfaltowej, na pozostałych powierzchniach działki nawierzchnia żwirowo-gruntowa. Nieruchomość jest ogrodzona. Działka posiada uzbrojenie w media, tj. energię elektryczną, wodę oraz kanalizację sanitarną i deszczową. Nad działką przebiega napowietrzna linia wysokiego napięcia 110 kV. Ponadto wskazała Pani, że nie ma żadnej wiedzy na temat tego, czy dłużniczkom przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu poszczególnych budynków i budowli, z powodu braku kontaktu z ich przedstawicielem ustawowym. Nie posiada Pani również żadnej wiedzy czy Dłużniczki lub dzierżawca ponosiły/do dnia dostawy poniosą nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków /budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków/budowli. Z uwagi na powyższe, przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż licytacyjna prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością posadowionych na niej naniesień będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż nie posiada Pani informacji, które są niezbędne do dokonania takiej oceny, ponieważ nie uzyskała Pani tych informacji od przedstawiciela ustawowego dłużniczek. Zaznaczenia wymaga, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią jako Komornika nie była przedmiotem interpretacji. W związku z powyższym, w odniesieniu do prawa wieczystego użytkowania gruntu, znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, skoro podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od przedstawiciela ustawowego dłużniczek, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku. Zatem, dostawa ww. prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością posadowionych na nim budynków i budowli, będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.