W dniu 7 lutego 2025 r. Gmina X złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych zamiany działek nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 w kontekście podatku od towarów i usług. Organ podatkowy stwierdził, że: 1) zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dotyczy dostawy niezabudowanych działek nr 1 i nr 2, 2) zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dotyczy dostawy zabudowanej działki nr 3, 3) nieprawidłowe jest stanowisko dotyczące zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a dla działki nr 3, 4) nieprawidłowe jest również stanowisko dotyczące zwolnienia dla działki nr 4. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął część wniosków Gminy, a część odrzucił.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny7 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy dostawy w ramach zamiany działek nr 3, nr 4, nr 1 oraz nr 2. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 marca 2025 r. (data wpływu 24 marca 2025 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismami: z 25 marca 2025 r. (data wpływu 25 marca 2025 r.) i z 4 kwietnia 2025 r. (data wpływu 4 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Gmina X (Gmina ... nazwa była do 31 grudnia 2023 a od 1 stycznia 2024 nazwa Gmina X) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 poz. 609, poz. 721), Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub powołane gminne jednostki budżetowe. Gmina ma osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina X zamierza dokonać zamiany działek z Nadleśnictwem ..... Umowa w drodze zamiany jest czynnością cywilnoprawną. Przedmiotem dostawy w drodze zamiany ze strony Gminy X (jest ich właścicielem), będą następujące grunty (4 działki): 1. (opis działki nr 3 sprostowany w uzupełnieniu wniosku z 21 marca 2025 r.) Nieruchomość gruntowa działka nr 3 o pow. ... ha, położona w ... (użytek dr - droga). Jest to nieruchomość o nawierzchni gruntowej, częściowo utwardzona prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, położona na obszarze nieobjętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) oraz nie objęta decyzją o warunkach zabudowy. Gmina nabyła nieruchomość w drodze komunalizacji (decyzja Wojewody ... nr ... z dnia ....02.1991 r. Gmina od chwili nabycia nie dokonywała remontów na drodze jest w takim stanie jak nabyła. Działka jest uzbrojona w sieć telekomunikacyjnej w niewielkiej części działki oraz w sieć energetyczną. Sieć telekomunikacyjna stanowi własność przedsiębiorstwa przesyłowego a sieć energetyczna stanowi własność sieci ....
2. (opis działki nr 4 sprostowany w uzupełnieniu wniosku z 21 marca 2025 r.) Nieruchomość gruntowa działka nr 4 o pow. ... ha, położona w ... (użytek dr- droga). Jest to nieruchomość niezabudowana jest to droga gruntowa, położona na obszarze nieobjętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) oraz objętą decyzją o warunkach zabudowy z dnia ....05.2024 r. – dla której ustalono warunki zabudowy polegającego na budowie przyłącza kablowego elektroenergetycznego ... oraz optoteletechnicznego, na części terenu działek nr 5, 6, 7, 8. Gmina nabyła nieruchomość w drodze komunalizacji (decyzja Wojewody ... nr ... z dnia ....02.1991 r. Gmina od chwili nabycia nie dokonywała remontów na drodze jest w takim stanie jak nabyła. W załączeniu decyzja o warunkach zabudowy. 3. (nr działki sprostowany w uzupełnieniu wniosku z 21 marca 2025 r.) Nieruchomość gruntowa działka nr 1 o pow. ... ha, położona w ... (użytek RV, PsIV). Jest to nieruchomość niezabudowana, droga gruntowa, położona na obszarze nieobjętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) jest natomiast objęta decyzją o warunkach zabudowy nr ... z dnia ....04.2023, rodzaj inwestycji: Zalesienie części terenu działki. Zatem działka ta nie stanowi gruntu przeznaczonego pod zabudowę i nie spełnia definicji terenu budowlanego, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT (podatek od towarów i usług). Działka jest porośnięta roślinnością trawiastą oraz częściowo zadrzewiona, nie znajdują się na niej żadne budowle. Działka nabyta nieodpłatnie od Agencji Nieruchomości Rolnej w ... nr aktu notarialnego ... z dnia ....07.2008 r. 4. Nieruchomość gruntowa działka nr 2 o pow. ... ha, położona w ... (użytek dr - droga). Jest to nieruchomość niezabudowana, droga gruntowa, położona na obszarze nieobjętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) oraz nieobjęta decyzją o warunkach zabudowy. Na działce nie znajdują się żadne budowle. Decyzja komunalizacyjna z roku 1991. Gminie X nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości gruntowych nr 3 w ..., nr 4 w ..., nr 1 w ... i 2 w .... Nabycie gruntów nastąpiło z mocy decyzji kanalizacyjnych w roku 1991 i 1992 oraz na podstawie nr aktu notarialnego ... z dnia ....07.2008 r od Agencji Nieruchomości Rolnej. Opisane we wniosku nieruchomości nie były i nie są wykorzystywane do działalności opodatkowanej, nie były dzierżawione. Na pytania Organu: 1. Czy naniesienia posadowione na: a) działce nr 3 położonej w ... - droga gruntowa, b) działce nr 4 położonej w ... – nawierzchnia gruntowa, częściowo utwardzona prefabrykowanymi płytami żelbetowym i sieć telekomunikacyjna, stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.)? Jeżeli w odpowiedzi na ww. pytanie wskażą Państwo, że ww. naniesienia stanowiły budowle, to proszę udzielić odpowiedzi na poniższe pytania: 2. Czy ww. budowle są trwale związane z gruntem? 3. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę. 4. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budowli, to należy wskazać w jakiej w części? 5. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budowli wymienionych? Należy wskazać dokładną datę. 6. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? 7. Czy budowle przed ich nabyciem przez Państwa Gminę były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli? 8. Czy Państwa Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budowli, w stosunku do których przysługiwało Państwa Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego? Jeżeli tak, to w jakim okresie Państwa Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budowli? 9. Jeżeli Państwa Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budowli? 10. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 8 i 9 jest twierdząca, to należy wskazać: a) kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budowli po ulepszeniu? b) czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli? c) jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)? d) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 2 lata? 11. W sytuacji, gdy ww. naniesienia nie stanowiły budowli, proszę wskazać czy stanowiły one urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane? Odpowiedzi na ww. pytania 1-11 należy udzielić odrębnie dla każdego naniesienia znajdującego się na działkach nr 3 i nr 4. 12. Czy na działce nr 10, objętej decyzją o warunkach zabudowy, rodzaj inwestycji: Zalesienie części terenu działki, dopuszcza się możliwość zabudowy? 13. Czy działki nr 3, nr 4, nr 10 i nr 2 były wykorzystywane przez Państwa Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, Państwo wykonywali – należy podać podstawę prawną zwolnienia. pismem z 25 marca 2025 r. odpowiedzieli Państwo: Działka nr 3 w ... odnośnie pkt 1 Na działce nr 3 w ... jest nawierzchnia gruntowa, częściowo utwardzona prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, na niewielkiej części działki powstała sieć teletechniczna (wybudowana w 2005 r.) - jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego nie jest własnością Gminy X, Gmina nie ma prawa do rozporządzania budowlą jako właściciel oraz sieć elektroenergetyczna średniego napięcia (wybudowana w październiku 2024 r.) - jest własnością ..... nie jest własnością Gminy X, Gmina nie ma prawa do rozporządzania budowlą jako właściciel. Naniesienia powstałe na działce nr 3 w ... stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 i 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz.U. z 2024 poz. 725). Odnośnie pkt 2 Budowle są trwałe związane z gruntem. Odnośnie pkt 3 Działkę otrzymali Państwo nieodpłatnie z chwilą komunalizacji w dniu 15.02.1991 r. jako działka niezabudowana, pierwsze zasiedlenie poprzez częściowe utwardzenie działki płytami żelbetonowymi dokonano ponad 10 lat temu. Odnośnie pkt 4 Działkę otrzymaliśmy w dniu 15.02.1991, pierwsze zasiedlenie działki nastąpiło ponad 10 lat temu poprzez ułożenie na jej części płyt żelbetowych (sprawdzali Państwo w dokumentach w okresie ostatnich 10 lat nie robili Państwo tego utwardzenia, dlatego wskazują Państwo datę ponad 10 lat). Odnośnie pkt 5 Zajęcie do użytkowania ww. budowli nastąpiło przez pierwsze zasiedlenie działki, nastąpiło to ponad 10 lat temu poprzez ułożenie na jej części płyt żelbetowych (sprawdzali Państwo w dokumentach w okresie ostatnich 10 lat nie robili Państwo tego utwardzenia, dlatego wskazują Państwo datę ponad 10 lat). Naniesienia obce w postaci budowli na niewielkiej części działki, gdzie powstała sieć teletechniczna w 2005 r. - jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego nie jest własnością Gminy X i Gmina nie ma prawa do rozporządzania budowlą jako właściciel oraz sieć elektroenergetyczna średniego napięcia powstała w 2024 r. (uzyskano w jej zakresie decyzję ... z dnia ....03.2024 r. o zezwoleniu na lokalizację ww. urządzenia obcego). Data przyjęcia do zasobu geodezyjnego Starostwa Powiatowego w ... (inwentaryzacja powykonawcza) – ....12.2024 r. - jest własnością ....nie jest własnością Gminy X i Gmina nie ma prawa do rozporządzania budowlą jako właściciel. Odnośnie pkt 6 Pomiędzy pierwszym zasiedleniem odnośnie utwardzenia części działki poprzez położenie płyt żelbetowych upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Obce budowle niestanowiące własności Gminy X w postaci sieci teletechnicznej upłynie okres ponad 2 lata, zaś w postaci sieci elektroenergetycznej średniego napięcia nie upłynął okres 2 lat. Odnośnie pkt 7 Budowle przed ich nabyciem przez Gminę nie były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli. Odnośnie pkt 8 Gmina nie ponosiła i żadnych wydatków na ulepszenie ww. budowli i w związku z tym nie przysługiwało nam prawo do odliczenia podatku naliczonego. Odnośnie pkt 9 Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie ww. budowli i w związku z tym brak jest wydatków na zwiększenie wartości ww. budowli. Działka nr 4 w ... odnośnie pkt 1 Na działce nr 4 w ... jest nawierzchnia gruntowa. Jest położona sieć elektroenergetyczna średniego napięcia (wybudowana w październiku 2024 r.) - która jest własnością .... nie jest własnością Gminy X i Gmina nie ma prawa do rozporządzania budowlą jako właściciel. Naniesienia powstałe na działce nr 4 w ... stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 i 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 poz. 725). Odnośnie pkt 2 Budowle są trwałe związane z gruntem. Odnośnie pkt 3 Nie występuje pierwsze zasiedlenie przez Gminę, działkę otrzymali Państwo nieodpłatnie w wyniku komunalizacji w dniu 15.02.1991 r. jako działka niezabudowana. Odnośnie pkt 4 Brak jest budowli, które są własnością Gminy X, jest tylko budowla obca, która nie jest własnością Gminy i Gmina nie ma prawa do rozporządzania budowlą jako właściciel. Odnośnie pkt 5 Budowla położona na działce 4 w ... to sieć elektroenergetyczna średniego napięcia powstała w 2024 r. (uzyskano w jej zakresie decyzję ... z dnia ....03.2024 r. o zezwoleniu na lokalizację ww. urządzenia obcego). Data przyjęcia do zasobu geodezyjnego Starostwa Powiatowego w ... (inwentaryzacja powykonawcza) – ....12.2024 r. - która jest własnością .... nie jest własnością Gminy X i Gmina nie ma prawa do rozporządzania budowlą jako właściciel. Odnośnie pkt 6 Obca budowla niestanowiąca własności Gminy X w postaci sieci elektroenergetycznej średniego napięcia nie upłynął okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Odnośnie pkt 7 Budowla nie jest własnością Gminy. Odnośnie pkt 8 Gmina nie jest właścicielem sieci elektroenergetycznej średniego napięcia (właścicielem jest ....) i nie poniosła żadnych wydatków na ulepszenie. Odnośnie pkt 9 Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie ww. budowli której nie jest właścicielem w związku z tym brak jest wydatków na zwiększenie wartości ww. budowli. Pkt 12 Działka nr 1 obr. ... Działka nr 1 ... objęta decyzją o warunkach zabudowy nr ... z dnia 18.04.2023 r., rodzaj inwestycji: Zalesienie części terenu działki nr 1. Nie została wydana względem niej żadna inna decyzja dotycząca możliwości zabudowy. W załączeniu decyzja o warunkach zabudowy. Pkt 13 Odnośnie działek nr 3 nr 4, nr 1 i nr 2. Wyżej wymienione działki nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej. Gmina wykorzystywała ww. działki wyłącznie do czynności niepodlegające podatkowi VAT, związane z wykonywaniem zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego.
Czy planowana przez Gminę dostawa, w drodze umowy zamiany, nieruchomości gruntowych nr 3 w ..., nr 4 w ..., nr 1 w ... i nr 2 w ... podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT? Państwa stanowisko w sprawie Z tytułu dostawy, w drodze umowy zamiany, nieruchomości gruntowej działki nr 3 w ... i nr 2 w ..., które nie są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego oraz brak jest decyzji o warunkach zabudowy, mogą Państwo zastosować zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku o towarów i usług.
Od działki nr 10 w miejscowości ... jest decyzja o warunkach zabudowy, rodzaj inwestycji: Zalesienie części terenu działki. Zatem działka ta nie stanowi gruntu przeznaczonego pod zabudowę i nie spełnia definicji terenu budowlanego, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, mogą Państwo zastosować zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku o towarów i usług. Działka nr 4 w ... o nawierzchni gruntowej, częściowo utwardzona prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, położona na obszarze nie objętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) oraz nie objętą decyzją o warunkach zabudowy, mogą Państwo zastosować zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku VAT. Od wyżej wymienionych działek nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia. Opisane nieruchomości nr 3 w ..., nr 4 w ..., nr 1 w ... i 2 w ... nie były i nie są wykorzystywane do działalności opodatkowanej i nie były dzierżawione. W uzupełnieniu wniosku z 21 marca 2025 r. sprostowali Państwo własne stanowisko w związku z korektą opisu działek nr 3 w ... i 4 w ...: 1. Odnośnie działki nr 3 w ... Prawidłowe stanowisko: Działka nr 3 w .... o nawierzchni gruntowej, częściowo utwardzona prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, położona na obszarze nieobjętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) oraz nie objętą decyzją o warunkach zabudowy, Państwa zdaniem mogą Państwo zastosować zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku VAT. 2. Odnośnie działki nr 4 w ... Prawidłowe stanowisko: Z tytułu dostawy, w drodze umowy zamiany, nieruchomości gruntowej działki nr 4 w .... które nie są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego oraz jest decyzja o warunkach zabudowy, Państwa zdaniem mogą Państwo zastosować zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku o towarów i usług.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest: - prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT dostawy w ramach zamiany niezabudowanych działek nr 1 i nr 2, - prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy w ramach zamiany zabudowanej działki nr 3, - nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy dostawy w ramach zamiany zabudowanej działki nr 3, - nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT dostawy w ramach zamiany działki nr 4.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361) zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Według art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W myśl art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości zabudowanych, jak i niezabudowanych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W świetle art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zauważyć należy, że z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy regulacji nie wynika, że odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług powinna mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (towar lub usługa otrzymana jako zapłata), albo mieszaną - zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa. Zatem, dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego, stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. W myśl powyższych regulacji prawnych należy uznać, że zamiana towarów, co do zasady jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ w jej wyniku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel. W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.): Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Zgodnie z art. 604 Kodeksu cywilnego: Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel. Na mocy art. 158 Kodeksu cywilnego: Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione. Zatem, umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest czynnością cywilnoprawną. Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami towarów. W konsekwencji, przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie w odniesieniu do planowanej dostawy opisanych we wniosku działek nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 wystąpią Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a powyższa czynność będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy: Przez tereny budowlane - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jako akt prawa miejscowego, wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 z późn. zm.): Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych gminy. Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Według art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: 1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego; 2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Zgodnie bowiem z zapisem art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli lub ich części. W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Z opisu sprawy wynika, że Gmina X jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina X zamierza dokonać zamiany działek z Nadleśnictwem w .... Umowa w drodze zamiany jest czynnością cywilnoprawną. Przedmiotem dostawy w drodze zamiany ze strony Gminy X będą 4 działki: 1) działka nr 3, jest to nieruchomość o nawierzchni gruntowej, częściowo utwardzona prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, położona na obszarze nieobjętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) oraz nieobjęta decyzją o warunkach zabudowy. Na niewielkiej części działki powstała sieć teletechniczna (wybudowana w 2005 r.), jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć elektroenergetyczna średniego napięcia (wybudowana w październiku 2024 r.), jest własnością ..... Naniesienia powstałe na działce nr 3 w ... stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 i 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Budowle są trwałe związane z gruntem. Gmina nabyła nieruchomość w drodze komunalizacji (decyzja z dnia ....02.1991 r.) Gmina od chwili nabycia nie dokonywała remontów na drodze. Działka jest uzbrojona w sieć telekomunikacyjnej oraz w sieć energetyczną. Sieć telekomunikacyjna i sieć energetyczna nie są własnością Gminy. 2) działka nr 4, jest to nieruchomość niezabudowana, jest to droga gruntowa o nawierzchni gruntowej, położona na obszarze nieobjętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) oraz objętą decyzją o warunkach zabudowy z dnia ....05.2024 r. – dla której ustalono warunki zabudowy polegającego na budowie przyłącza kablowego elektroenergetycznego. Gmina nabyła nieruchomość w drodze komunalizacji (decyzja z ....02.1991 r.) Brak jest budowli, które są własnością Gminy X, jest tylko budowla obca, która nie jest własnością Gminy i Gmina nie ma prawa do rozporządzania budowlą jako właściciel. Budowla położona na działce 4 w ... to sieć elektroenergetyczna średniego napięcia powstała w 2024 r. 3) działka nr 1, jest to nieruchomość niezabudowana, droga gruntowa, położona na obszarze nieobjętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) jest natomiast objęta decyzją o warunkach zabudowy, rodzaj inwestycji: Zalesienie części terenu działki. Działka jest porośnięta roślinnością trawiastą oraz częściowo zadrzewiona, nie znajdują się na niej żadne budowle. Nie ma możliwości innej zabudowy, na działce musi być tylko zalesienie. 4) działka nr 2, jest to nieruchomość niezabudowana, droga gruntowa, położona na obszarze nieobjętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP) oraz nieobjęta decyzją o warunkach zabudowy. Na działce nie znajdują się żadne budowle. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowana dostawa w drodze zamiany działek nr 3, nr 4, nr 1 i nr 2 będzie zwolniona od podatku VAT. Jak wynika z przedstawionych przez Państwa okoliczności działki nr 1 i nr 2 są niezabudowane. Dla wymienionych działek nie ma aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego. Ponadto działka nr 2 nie jest objęta decyzją o warunkach zabudowy, działka nr 1 jest objęta decyzją o warunkach zabudowy, rodzaj inwestycji: Zalesienie części terenu działki. Dla działki nr 1 nie ma możliwości innej zabudowy, na działce musi być tylko zalesienie. Tym samym, działki nr 1 i nr 2 nie będą stanowiły terenu budowlanego, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy. Zatem dostawa w drodze zamiany niezabudowanych działek nr 1 i nr 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Z kolei działka nr 4 jest objęta decyzją o warunkach zabudowy, zgodnie z którą ustalono dla niej warunki zabudowy polegające na budowie przyłącza kablowego elektroenergetycznego, ponadto jest działką zabudowaną, gdyż w październiku 2024 roku wybudowano na niej sieć elektroenergetyczną średniego napięcia, która stanowi budowlę, niebędącą własnością Gminy. Zatem nie można uznać, że działka nr 4 stanowi grunt niezabudowany. Tym samym, dostawa w drodze zamiany działki nr 4 nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Dostawa działki nr 4 nie będzie korzystała również ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wynika z uzupełnienia wniosku, wymienione działki nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej. Tym samym, nie został spełniony jeden z warunków zwolnienia zawarty w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa działki nr 4 nie będzie korzystała również ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Natomiast działka nr 3 jest częściowo utwardzona prefabrykowanymi płytami żelbetowymi. Utwardzenie stanowi budowlę w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. Pierwsze zasiedlenie budowli w postaci utwardzenia działki prefabrykowanymi płytami żelbetowymi nastąpiło ponad 10 lat temu. Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie ww. budowli. Analiza przedstawionych okoliczności sprawy wskazuje, że dostawa budowli w postaci utwardzenia działki prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budowli upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenie tej budowli. W konsekwencji powyższego, dla dostawy budowli w postaci utwardzenia działki prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, znajdującej się na działce nr 3 zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak wskazałem wyżej, również grunt na którym posadowiona jest budowla w postaci utwardzenia działki prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, będzie podlegał opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budowla na nim posadowiona. W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa działki nr 3, na której ww. budowla jest posadowiona, będzie zwolniona od podatku. Tym samym, dostawa w drodze zamiany działki nr 3 zabudowanej budowlą w postaci utwardzenia działki prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy. Wobec faktu, że dostawa w drodze zamiany działki nr 3 wraz z posadowioną na niej budowlą będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie można stwierdzić, że dostawa ww. działki będzie korzystała również ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Podsumowując, Państwa stanowisko jest: - prawidłowe - w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dostawy w ramach zamiany niezabudowanych działek nr 1 i nr 2, prawidłowe - w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy w ramach zamiany zabudowanej działki nr 3, nieprawidłowe - w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy dostawy w ramach zamiany zabudowanej działki nr 3, - nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT dostawy w ramach zamiany działki nr 4.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili