Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy uznania sprzedaży składników majątkowych Małej Elektrowni
Wodnej za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa i wyłączenia tej transakcji z
opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Uzupełnili go Państwo
pismem z 28 stycznia 2025 r. (wpływ 28 stycznia 2025 r.) oraz pismem z 14 marca 2025 r.
(wpływ 14 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
(...) (dalej jako „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką z siedzibą na terytorium Polski
(Miasto (...)) oraz podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie energii elektrycznej
tzw. zielonej, w dwóch małych elektrowniach wodnych, położonych w (...).
Poza tym, Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu posiadanych przez siebie
nieruchomości, stanowiących środki trwałe: część lokalu i miejsca parkingowe w (...) oraz
nieruchomość położoną w miejscowości (...) , oraz w miejscowości (...).
Spółka planuje zbycie składników majątkowych związanych z wytwarzaniem energii
elektrycznej, tj. przedmiotem planowanej transakcji, zgodnie z umową przedwstępną jaka
ma być zawarta przez Spółkę, ma być zorganizowana część przedsiębiorstwa w
(1)rozumieniu art. 55 kodeksu cywilnego, jako zespół składników materialnych i
niematerialnych przeznaczonych do produkcji energii elektrycznej, obejmująca dwa
punkty produkcji energii elektrycznej w (...) (dalej także jako „Mała Elektrownia Wodna” lub
„ZCP”).
W skład zespołu składników materialnych i niematerialnych Małej Elektrowni Wodnej,
który będzie przedmiotem zbycia przez Wnioskodawcę, będą następujące składniki:
a) składniki związane z MEW (...):
2− lokal niemieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni (...) m, położony
w budynku przy ul. (...) w (...), wraz z udziałem we współwłasności wspólnych części
budynku i w prawie wieczystego użytkowania gruntu,
− budowle w postaci: (...),
− maszyny i urządzenia w postaci: (...);
b) składniki związane z MEW (...) II:
− prawa wynikające z umowy użytkowania z dnia (...) grudnia 2016 r. oraz z dnia (...)
stycznia 2017 r., podpisanych ze Skarbem Państwa − Prezesem Krajowego Zarządu
Gospodarki Wodnej, na korzystanie z gruntów pokrytych wodami powierzchniowymi
płynącymi rzeki (...),
− budynek wybudowany na gruncie użytkowanym na podstawie umów z dnia (...) grudnia
2016 r. oraz z dnia (...) stycznia 2017 r.,
− budowle w postaci: (...),
− maszyny i urządzenia w postaci: (...).
Ponadto, w skład Małej Elektrowni Wodnej wchodzą także:
a) ruchomości w postaci wyposażenia biurowego związanego MEW (...) i MEW (...) II;
b) wierzytelności związane z Małą Elektrownią Wodną;
c) tajemnice związane z Małą Elektrownią Wodną;
d) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej związanej z
Małą Elektrownią Wodną.
Poszczególne składniki majątkowe Małej Elektrowni Wodnej, w tym lokal niemieszkalny,
nie są obciążone ograniczonymi prawami rzeczowymi ani prawami lub roszczeniami
osobistymi.
Historia powstania Małej Elektrowni Wodnej jest następująca:
1) Pierwsza elektrownia wodna została zakupiona przez Wnioskodawcę w 2000 roku jako
udział w gruncie (prawo wieczystego użytkowania gruntów), lokal, budowle oraz
maszyny i urządzenia (MEW (...)).
2) Druga elektrownia wodna (MEW (...) II) została wybudowana przez Wnioskodawcę i
oddana do użytkowania w grudniu 2021 roku jako budynek, budowle oraz maszyny i
urządzenia (MEW (...) II). Druga elektrownia wodna została wybudowana na cudzym
gruncie na podstawie umów użytkowania gruntów z (...) grudnia 2016 r. i (...) stycznia
2017 r., podpisanych przez Spółkę ze Skarbem Państwa − Prezesem Krajowego
Zarządu Gospodarki Wodnej. Umowy użytkowania zawarte są do maja 2034 r.
Aktualna działalność dwóch elektrowni wodnych prowadzona jest na podstawie dwóch
pozwoleń wodnoprawnych, wynikających z decyzji Marszałka Województwa (...) z dnia (...)
maja 2014 r. i (...) czerwca 2016 r. W (...), oprócz wytwarzania energii elektrycznej w dwóch
małych elektrowniach wodnych, Spółka nie prowadzi innej działalności.
Obie elektrownie wodne obsługiwane są przez 5 pracowników zatrudnionych na
podstawie umowy o pracę na pełen etat (stanowisko: dozorca małej elektrowni wodnej)
oraz jedna osoba jest zatrudniona na podstawie umowy zlecenia i zajmuje się sprawami
organizacyjnymi. Wszyscy pracownicy zatrudnieni w (...) posiadają odpowiednie
kwalifikacje uprawniające do zajmowania się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci
związanych z elektrowniami.
W siedzibie Spółki w (...) zatrudnione są na umowę o pracę w niepełnym wymiarze godzin
3 osoby w księgowości i administracji.
Obie elektrownie wodne są wpisane przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki do
rejestru wytwórców energii w małej instalacji.
Zgodnie z przepisami, sprzedaż realizowana jest do jednostki zobowiązanej, tj. (...) S.A. z
siedzibą w (...). Spółkę wiąże umowa podpisana z (...) S.A. na czas nieokreślony.
Faktury za wytworzoną energię elektryczną są wystawiane w Spółce na koniec każdego
miesiąca, a więc nie powoduje to istotnego zaangażowania pracowników zatrudnionych w
(...).
Mała Elektrownia Wodna występuje w strukturze organizacyjnej Spółki jako niezależna i
samodzielna jednostka. Jednostka ta zajmuje się samodzielnie działalnością związaną z
wytwarzaniem energii elektrycznej, choć nie ma formalnego wydzielenia prowadzonej w
(...) działalności jako Dział lub Wydział, co wynika z małego rozmiaru działalności
prowadzonych przez Spółkę.
Zgodnie z umową przedwstępną, nabywca jest zainteresowany nabyciem zespołu
składników majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w
zakresie wytwarzania energii elektrycznej.
W Spółce są prowadzone księgi rachunkowe dla obu działalności przy wykorzystaniu
programu (...). Spółka stosuje kalkulacyjny układ kosztów. Księgowanie kosztów obu
elektrowni dokonuje się łącznie na wydzielonych kontach zespołu „510”, tj. nie ma
podziału na koszty każdej elektrowni osobno. Przychody z tytułu sprzedaży energii
elektrycznej księgowane są dla elektrowni na osobnych kontach przychodowych (koncie
701-2-1 i koncie 701-2-2).
Na podstawie prowadzonych ewidencji księgowych, Spółka ma możliwość
przyporządkowania do zespołu składników Małej Elektrowni Wodnej konkretnych
przychodów, jak również kosztów w celu określenie wyniku finansowego dla działalności
związanej z wytwarzaniem energii elektrycznej.
Spółka w księgach rachunkowych nie przypisuje do Małej Elektrowni Wodnej, kosztów
administracyjno-księgowych, np. kosztów księgowości i prowadzenia kadr.
Spółka posiada jeden rachunek bankowy dla prowadzonej działalności gospodarczej i nie
ma wydzielonego subkonta dla rozliczeń dotyczących Małej Elektrowni Wodnej.
Z uwagi na brak sprzedaży osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej,
Spółka nie posiada kas fiskalnych.
Spółka jawna finansowana jest ze środków własnych oraz pożyczek udzielonych przez
Wspólników.
Dla potrzeb prowadzenia działalności w Małej Elektrowni Wodnej nie zostały zawarte inne
umowy lub wydane pozwolenia, z wyjątkiem:
− umów użytkowania z (...) grudnia 2016 r. oraz (...) stycznia 2017 r. zawartych ze
Skarbem Państwa − Prezesem Krajowego Zarządu Gospodarki Wodnej (aktualnie
Wody Polskie),
− umowy dot. prawa użytkowania wieczystego gruntu przy ul. (...) w (...), związanego z
MEW (...),
− pozwolenia wodnoprawne na podstawie decyzji Marszałka Województwa (...) z (...) maja
2014 r. i (...) czerwca 2016 r.,
− umowy zawarte z (...) S.A. na zakup energii elektrycznej z (...) kwietnia 2022 r. i (...) lipca
2020 r.,
− umowy zawarte z (...) S.A. na sprzedaż energii elektrycznej z (...) września 2022 r. i (...)
listopada 2020 r.,
− umowy zawarte z (...) S.A. na świadczenie usług dystrybucyjnych z 2022 r. i (...) lipca
2020 r.,
− umowy zawarte z (...) w zakresie ubezpieczenia elektrowni z dnia (...) lipca 2024 r.,
− umowy zawartej z (...) Zakład Opieki Zdrowotnej S. A. w zakresie opieki medycznej z
dnia (...) lipca 2007 r.
Nabywca przejmie zobowiązania związane z Małą Elektrownią Wodną, z wyjątkiem
zobowiązań wynikających z pożyczek udzielonych Spółce przez jej wspólników.
W ramach uzgodnień z Nabywcą dotyczącym zbycia ZCP przez Spółkę, Nabywca przejmie
co najmniej 1 z 5 pracowników, których zatrudnia aktualnie Spółka w związku z
działalnością prowadzoną w Małej Elektrowni Wodnej.
Uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:
1. Czy przedmiotem transakcji zbycia przez Państwa składników majątkowych Małej
Elektrowni Wodnej będą również zobowiązania, należności, środki pieniężne, składniki
niematerialne, itp.?
− Jeżeli tak, to proszę o wskazanie czy wszystkie, jakie konkretnie?
− Jeżeli nie wszystkie, to proszę o wskazanie jakie składniki nie będą przedmiotem
sprzedaży oraz co jest powodem wyłączenia tych składników ze sprzedaży?
Odpowiedź: Z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w postaci Małej Elektrowni Wodnej
nie są związane środki pieniężne, ponieważ Spółka posiada jeden rachunek bankowy, co
opisano w stanie faktycznym. Tak więc środki pieniężne nie są ujęte jako składnik majątku
Małej Elektrowni Wodnej w ramach planowanej transakcji zbycia ZCP.
Odnośnie zobowiązań i należności związanych z Małą Elektrownią Wodną, Spółka i
Nabywca ustalili w umowie przedwstępnej podział w zakresie pożytków i ciężarów dot.
ZCP w następujący sposób:
„§ 5.2. Strony zgodnie oświadczają, że:
− podejmą starania w celu zawarcia Umowy Przyrzeczonej ostatniego dnia miesiąca,
− w razie zawarcia Umowy Przyrzeczonej innego dnia miesiąca pożytki i ciężary związane
z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa przysługują proporcjonalnie do ilości dni w
miesiącu, przez które dana strona była właścicielem części przedsiębiorstwa”.
Pozostałe składniki niematerialne związane z Małą Elektrownią Wodną i ujęte w opisie
stanu faktycznego, zostaną przejęte przez Nabywcę w ramach transakcji nabycia Małej
Elektrowni Wodnej.
Dla przykładu można wskazać na opis stanu faktycznego, w którym Wnioskodawca
wskazał, że: „Dla potrzeb prowadzenia działalności w Małej Elektrowni Wodnej nie zostały
zawarte inne umowy lub wydane pozwolenia, z wyjątkiem:
− umów użytkowania z (...) grudnia 2016 r. oraz (...) stycznia 2017 r. zawartych ze
Skarbem Państwa − Prezesem Krajowego Zarządu Gospodarki Wodnej (aktualnie
Wody Polskie),
− umowy dot. prawa użytkowania wieczystego gruntu przy ul. (...) w (...), związanego z
MEW (...),
− pozwolenia wodnoprawne na podstawie decyzji Marszałka Województwa (...) z (...) maja
2014 r. i 20 czerwca 2016 r.,
− umowy zawarte z (...) S.A. na zakup energii elektrycznej z (...) kwietnia 2022 r. i (...) lipca
2020 r.,
− umowy zawarte z (...) S.A. na sprzedaż energii elektrycznej z (...) września 2022 r. i (...)
listopada 2020 r.,
− umowy zawarte z (...) S.A. na świadczenie usług dystrybucyjnych z 2022 r. i (...) lipca
2020 r.,
− umowy zawarte z (...) w zakresie ubezpieczenia elektrowni z dnia (...) lipca 2024 r.,
− umowy zawartej z (...) Zakład Opieki Zdrowotnej S.A. w zakresie opieki medycznej z
dnia (...) lipca 2007 r.”.
Ponieważ z ww. umowami związane są prawa majątkowe i dotyczą one ZCP, prawa te
zostaną przejęte przez Nabywcę w ramach transakcji nabycia ZCP jako składniki
niematerialne.
Ponadto, Spółka przekaże Nabywcy:
− tajemnice związane z Małą Elektrownią Wodną,
− informacje o wszelkich osobach (wraz z danymi kontaktowymi), które są istotne dla
kontynuowania działalności Małej Elektrowni Wodnej,
− księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej związanej z
Małą Elektrownią Wodną.
2. Czy Nabywca przejmie wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące w
skład Małej Elektrowni Wodnej? Jeżeli nie wszystkie, to proszę o wskazanie jakich
składników Nabywca nie przejmie i dlaczego.
Odpowiedź: Nabywca przejmie wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące
w skład Małej Elektrowni Wodnej, z zastrzeżeniem środków pieniężnych. Natomiast
podział pożytków i ciężarów reguluje § 5.2. umowy przedwstępnej, którego zapis zawarto
w odpowiedzi na pytanie 1.
Z kolei zapis dot. przejęcia pracowników reguluje § 5.1. umowy przedwstępnej, którego
zapis zawarto w odpowiedzi na pytanie 6.
3. Czy Nabywca, jako podmiot otrzymujący zespół składników materialnych i
niematerialnych, będzie kontynuować działalność prowadzoną przez Państwa
wyłącznie przy pomocy składników materialnych i niematerialnych będących
przedmiotem transakcji zbycia? Jeśli nie − proszę wskazać, jakie inne składniki
majątkowe będą potrzebne do kontynuowania tej działalności.
Odpowiedź: Zdaniem Wnioskodawcy, Nabywca będzie miał możliwość kontynuowania
działalności Małej Elektrowni Wodnej przy pomocy składników materialnych i
niematerialnych będących przedmiotem transakcji zbycia. Jedynie w zakresie obsługi
kadrowo-księgowej i administracyjnej, może potrzebować zaangażowania własnych służb
finansowych lub powierzenia takich usług firmie zewnętrznej. Wynika to z tego, że w
ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa jakim jest Mała Elektrownia Wodna, nie
wchodzą pracownicy do obsługi kadrowo-księgowej i administracyjnej. Co jednak w ocenie
Wnioskodawcy nie pozbawi jednakże możliwości kontynuowania tej działalności przez
Nabywcę.
4. Czy Nabywca będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności
prowadzonej przez Państwa wyłącznie na podstawie składników materialnych i
niematerialnych będących przedmiotem transakcji zbycia; czy też Nabywca będzie
musiał podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne w celu prowadzenia
/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki materialne i
niematerialne Małej Elektrowni Wodnej? Jeśli tak, to jakie będą to działania.
Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy, Nabywca będzie miał możliwość kontynuowania
działalności Małej Elektrowni Wodnej przy pomocy składników materialnych i
niematerialnych będących przedmiotem transakcji zbycia.
Nie mniej jednak, Nabywca będzie musiał podjąć m.in. następujące działania faktyczne lub
prawne w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte
składniki materialne i niematerialne Małej Elektrowni Wodnej, tj.:
1) złożyć wniosek do właściwego organu w sprawach pozwoleń wodnoprawnych o
potwierdzenie przejścia na Nabywcę (następcę prawnego) praw i obowiązków
wynikających z wydanych wcześniej dla Spółki pozwoleń dot. Małej Elektrowni Wodnej
(art. 411 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1087 z
późn. zm.),
2) uzyskać ewentualną zgodę na przejście praw z umowy zawartej pomiędzy Spółką a
kontrahentami (umowy wymienione w stanie faktycznym wniosku), jeżeli taki warunek
umowa zawierała.
5. Czy zespół składników Małej Elektrowni Wodnej, na moment transakcji, posiada
/będzie posiadał zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielny podmiot
gospodarczy?
Odpowiedź: Tak, zespół składników Małej Elektrowni Wodnej, na moment transakcji,
posiada i będzie posiadał zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielny
podmiot gospodarczy.
Jedynie w zakresie obsługi kadrowo-księgowej i administracyjnej, może wystąpić potrzeba
zaangażowania własnych służb finansowych Nabywcy lub powierzenia takich usług firmie
zewnętrznej, co jednakże nie pozbawi zespołu składników Małej Elektrowni Wodnej
zdolności do niezależnego funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
6. Dlaczego Nabywca przejmie co najmniej 1 z 5 pracowników, których zatrudniają
Państwo w związku z działalnością prowadzoną w Małej Elektrowni Wodnej a nie cały
zakład pracy?
Odpowiedź: Informacja zawarta w opisie stanu faktycznego została udzielona na moment
złożenia wniosku o interpretację, z uwagi na trwające negocjacje w tym zakresie. Finalnie,
Wnioskodawca uzgodnił z Nabywcą, że Nabywca przejmie wszystkich pracowników
zatrudnionych w (...) w dniu podpisania Umowy Przyrzeczonej związanych z Małą
Elektrownią Wodną.
Spółka i Nabywca ustalili w umowie przedwstępnej następujący zapis: „§ 5.1. Strony
oświadczają, iż mają świadomość skutku odpowiednio zbycia i nabycia zorganizowanej
części przedsiębiorstwa, jakim jest przejecie zakładu pracy na nowego pracodawcę ze
skutkiem wstąpienia nowego pracodawcy z mocy prawa (art. 231 kp) w prawa i obowiązki
ze stosunków pracy. Strony postanawiają, że Sprzedający przekaże kupującemu listę osób
zatrudnionych w zorganizowanej części przedsiębiorstwa − Mała Elektrownia Wodna po
zapłaceniu zadatku i zaliczki”.
7. Czy składniki majątkowe i niemajątkowe, objęte zakresem zadanego przez Państwa
pytania, będą na moment transakcji zbycia wyodrębnione na płaszczyźnie:
i) organizacyjnej, tj.:
− czy będą stanowiły wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych
(w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,
który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania,
− czy będą wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Państwa Spółki jako dział,
wydział, oddział, co wynika ze statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym
charakterze,
ii) finansowej, tj. czy będą posiadały samodzielność finansową, pozwalającą na
autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie
prowadzonej przez Państwa ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie
przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności,
przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego,
iii) funkcjonalnej, tj. czy będą stanowiły potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
Odpowiedź: Wnioskodawca składając wniosek o interpretację zwrócił się o udzielenie
odpowiedzi „Czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja zbycia przez
Spółkę składników majątkowych Małej Elektrowni Wodnej, stanowi zbycie zorganizowanej
części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?”.
W opisie stanu faktycznego wniosku (zdarzenia przyszłego), zostały opisane wszystkie
elementy wchodzące w skład Małej Elektrowni Wodnej, które mają być przedmiotem
planowanej transakcji zbycia zespołu składników materialnych i niematerialnych. Ponadto,
udzielone zostały również wyjaśnienia, w tym na pytania zawarte w pkt 1-6 wezwania z
dnia 28 lutego 2025 r., które odnoszą się do kwestii wyodrębnienia składników Małej
Elektrowni Wodnej w strukturze Spółki.
Ponadto, Wnioskodawca udzielił również we wniosku odpowiedzi na pytanie 7 zawarte w
wezwaniu z dnia 28 lutego 2025 r., choć uczynił to, w swojej ocenie prawidłowo, w ramach
prezentacji i uzasadnienia własnego stanowiska w sprawie, nie zaś w ramach opisu stanu
faktycznego.
W ocenie Wnioskodawcy kwalifikacja prawna stanu faktycznego na gruncie przepisu
prawa podatkowego nie należy do sfery opisu stanu faktycznego a do sfery interpretacji
prawa, a więc do obowiązków spoczywających na organie wydającym interpretację.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że odpowiedź na pytanie 7 zawarte w wezwaniu z
dnia 28 lutego 2025 r. odpowiadałaby w istocie treści zapytania Wnioskodawcy, tj. czy
zespół składników majątkowych Małej Elektrowni Wodnej spełnia warunki do uznania go
za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od
towarów i usług, uwzględniając treść innych przepisów tej ustawy, w tym brzmienie art. 2
pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie bowiem z przepisem art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, przez
zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo
wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
samodzielnie realizujące te zadania.
W ocenie Wnioskodawcy, powyższy przepis winien podlegać interpretacji w ramach
wydanej przez organ podatkowy interpretacji, przez pryzmat okoliczności faktycznych
opisanych we wniosku.
Mając na względzie powyższe, jedynie z ostrożności − i w celu uniknięcia pozostawienia
wniosku bez rozpoznania − Wnioskodawca wskazuje w ramach odpowiedzi na pytanie nr
7 wezwania z dnia 28 lutego 2025 r., uzupełniając tym samym opis stanu faktycznego
wniosku, iż składniki majątkowe i niemajątkowe związane z Małą Elektrownią Wodną a
opisane w stanie faktycznym, będą na moment transakcji zbycia wyodrębnione na
płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej i będą mogły stanowić
niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.
Nie mniej jednak Wnioskodawca wnosi o to, aby organ podatkowy nie traktował
powyższej odpowiedzi na pytanie 7 wezwania jako elementu stanu faktycznego sprawy, a
dokonał interpretacji przedstawionego we wniosku stanu faktycznego m. in. przez
pryzmat art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.
Pytanie
Czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja zbycia przez Spółkę
składników majątkowych Małej Elektrowni Wodnej, stanowi zbycie zorganizowanej części
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja zbycia
przez Spółkę składników majątkowych Małej Elektrowni Wodnej, stanowi zbycie
zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od
towarów i usług, a więc wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Uzasadnienie: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług (dalej jako „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
właściciel w tym również:
1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za
odszkodowanie;
2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o
podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
prawo własności zostanie przeniesione;
3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
własności domu jednorodzinnego;
6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Zgodnie z art. 2 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
− pkt 6 − towarach − rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
energii;
− pkt 22 − sprzedaży − rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
dostawę towarów.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub
podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy
prawa.
Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenie określonych czynności
spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu,
mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia
usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, w przypadku, gdy
przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i
usług.
Pojęcie transakcji „zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel
np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
niepieniężnego, czyli aportu.
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, powinien on być
interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”, a więc dla celów określenia
1zakresu tego pojęcia można się odwołać do przepisu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia
1964 r. − Kodeks cywilny (dalej jako „Kodeks cywilny”), który definiuje je jako:
Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
przedsiębiorstwa);
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
prawnych;
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5) koncesje, licencje i zezwolenia;
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8) tajemnice przedsiębiorstwa;
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
2Zgodnie natomiast z art. 55 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot
przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu
przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący
1przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie art. 55 Kodeksu cywilnego
określenie „w szczególności” wskazuje na jedynie przykładowe wyliczenie składników
przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne
elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie
pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. W świetle doktryny prawnej,
przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi jednak stanowić całość pod względem
organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład
przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że
można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w
zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy
poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu
określonej działalności gospodarczej.
Następnie trzeba wskazać, że co prawda przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji
przedsiębiorstwa, ale zawierają definicję „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
Mianowicie w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, za „zorganizowaną część
przedsiębiorstwa” rozumie się: „(...) organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
zadania”.
Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
niematerialnych (w tym zobowiązań).
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
funkcjonalnie odrębną całość − obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
musi ona − obiektywnie oceniając − posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Ponadto,
wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie
niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których
realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we
wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
podmiotu gospodarczego.
Reasumując, na gruncie ustawy o VAT, ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa mamy
do czynienia, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
− istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
− zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie,
− składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
− zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Wnioskodawca zwraca jednakże uwagę, że przy ocenie czy składniki majątku powinny być
uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy
o VAT, uwzględnić należy także następujące okoliczności:
− zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
− faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
przedmiotem transakcji.
Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
przedsiębiorstwa.
W ocenie Spółki, przy kwalifikacji transakcji jako transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, należy
mieć także na uwadze wytyczne wynikające z orzecznictwa Trybunał Sprawiedliwości Unii
Europejskiej (dalej jako „TSUE” lub „Trybunał”), bowiem transakcje takie powinny być
oceniane zgodnie z przepisami prawa wspólnotowego.
Dla przykładu Spółka wskazuje na wyrok TSUE z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-
Modes C-497/01, w którym Trybunał orzekł, że: „(...) pojęcie zbycia, czy to za
wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości
aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa,
włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku,
składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część
przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast
nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z
orzeczenia tego wynika także, że nabywca całości lub części majątku podatnika powinien
mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży
ewentualnych zapasów.
Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444
/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8)
VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006
r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej), obejmuje przekazanie
przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje
zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał,
stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części,
wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra,
zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru
prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopad
2011 r., TSUE wskazał, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem
zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z
opodatkowania podatkiem VAT.
O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy,
opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na Małą
Elektrownię Wodną (MEW (...) i MEW (...) II), cechować się będzie wyodrębnieniem
organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i będzie mógł stanowić niezależne
przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania albo co najmniej
zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Ponadto,
wyodrębnienie Małej Elektrowni Wodnej jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa
znajduje formalne potwierdzenie w następujących okolicznościach:
1) Składniki majątkowe przypisane do ZCP są wyodrębnione od składników
majątkowych składających się na pozostały majątek Spółki;
2) Składniki majątkowe Małej Elektrowni Wodnej zlokalizowane są w innej
miejscowości niż ta, w której mieści się siedziba Wnioskodawcy i posiadają
inny od pozostałej części przedsiębiorstwa terytorialny obszar działania;
3) Składniki ZCP przeznaczone są do realizacji określonych zadań
gospodarczych, tj. związane są w Spółce w prowadzeniem działalności
gospodarczej związanej z wytwarzaniem energii elektrycznej ze źródeł
odnawialnych;
4) Na podstawie prowadzonych ewidencji księgowych Spółka ma możliwość
przyporządkowania do zespołu składników Małej Elektrowni Wodnej
konkretnych przychodów, jak również kosztów w celu określenie wyniku
finansowego dla działalności związanej z wytwarzaniem energii elektrycznej.
Mimo, że Spółka w księgach rachunkowych nie przypisuje do Małej
Elektrowni Wodnej, kosztów administracyjno-księgowych np. kosztów
księgowości i prowadzenia kadr;
5) Mała Elektrownia Wodna występuje w strukturze organizacyjnej Spółki jako
niezależna i samodzielna jednostka. Jednostka ta zajmuje się samodzielnie
działalnością związaną z wytwarzaniem energii elektrycznej, choć nie ma
formalnego wydzielenia prowadzonej w (...) działalności jako Dział lub
Wydział, co wynika z małego rozmiaru działalności prowadzonych przez
Spółkę;
6) Umowy dot. funkcjonowania MEW są niezależne od umów związanych z
pozostałym majątkiem Spółki;
7) Spółka zatrudnia aktualnie 5 pracowników, a w ramach planowanej
transakcji z Nabywcą, przejmie on 1 z 5 pracowników, co jest efektem
negocjacji;
8) W Spółce nie występują istotne zobowiązania związane z ZCP, ale te które
występują mają być przejęte przez Nabywcę w ramach planowanej
transakcji tj. Nabywca przejmie zobowiązania związane z Małą Elektrownią
Wodną, z wyjątkiem zobowiązań wynikających z pożyczek udzielonych
Spółce przez jej wspólników.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach − rozumie się przez to rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega
zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności
rozporządzającej.
Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
27e ustawy.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
zgodnie z którym:
Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:
1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
2Przy czym, zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co
wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
prawnej albo z przepisów szczególnych.
Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich
zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze
pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu
przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania
różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako
pewnej całości” – wyrok NSA z dnia 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).
Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
organizacyjnym i funkcjonalnym.
Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy o
VAT, pod którym to pojęciem rozumie się:
Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
przedsiębiorstwa, jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i
niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejną fundamentalną przesłanką jest wydzielenie
tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które winno zachodzić na trzech
płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
określonych zadań gospodarczych).
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy
czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych
zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
W konsekwencji, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest
wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać
pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące w takich wzajemnych
relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych
elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu
gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą
poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa
(na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
W świetle powyższego, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do
czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie
następujące przesłanki:
1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie,
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną,
lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który
wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i
niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym
przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie
dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia.
Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład
części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki
sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych
elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego
zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi
składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
W tym miejscu wskazać należy, iż zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
każdej czynności rozporządzającej.
W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
strony inaczej postanowiły.
Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1,
ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r.
w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145, str. 1, ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie
lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa
członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku
osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny
przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu,
państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń
konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od
opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów
niniejszego artykułu.
Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
W ocenie tut. Organu wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy powinien być
interpretowany z uwzględnieniem wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
(dalej: „TSUE”) z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01.
W wyroku C-497/01 w sprawie Zita Modes Sàrl przeciwko Administration de l’
enregistrement et des domaines Trybunał zwracając uwagę, że niezgodne z przepisami
Dyrektywy jest wprowadzanie przez państwo członkowskie jakichkolwiek ograniczeń –
innych niż te, o których mowa w Dyrektywie podkreślił, że pojęcie zbycia całości lub części
majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz – w
zależności od konkretnego przypadku – składnikami niematerialnymi, które łącznie
stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności
gospodarczej. Ponadto TSUE stwierdził, iż fakt, że VI Dyrektywa nie zawiera definicji
pojęcia przedsiębiorstwa lub jego części, nie oznacza, że państwa członkowskie mają
swobodę jego interpretacji. Pojęcia w niej używane powinny być interpretowane w sposób
jednolity i niezależny od innych przepisów, z wyjątkiem sytuacji, gdy sama Dyrektywa daje
państwom członkowskim jasną dyspozycję do zdefiniowania pojęcia w krajowej legislacji.
TSUE wskazał też, iż nabywca musi jednak posiadać zamiar kontynuowania działalności
gospodarczej przejmowanego przedsiębiorstwa lub jego części, nie zaś jedynie
natychmiast likwidować daną działalność i sprzedać przejęte mienie.
Na przydatność zespołu składników do prowadzenia (kontynuowania) działalności przez
nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98 (Abbey National Plc), podzielając opinię
Rzecznika Generalnego z dnia 13 kwietnia 2000 r., który stwierdził, iż: „rozwiązanie
przyjęte w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy aktywa stanowiące część
przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są zbywane w taki sposób, że
sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma zastosowanie opcja, z której
Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5(8) VI Dyrektywy i uznaje się, że nie
nastąpiła dostawa towarów”.
W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy
korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr
materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą
przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności
gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego
przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej
działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.
Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na
swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności
gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół
składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że
majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych
realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego
zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę
przedsiębiorstwa.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i
niematerialnych składający się na Małą Elektrownię Wodną, stanowić będzie
zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ − jak
wynika z okoliczności sprawy − będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną,
finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie
gospodarczym.
Jak bowiem Państwo wskazali, planują Państwo zbycie składników majątkowych
związanych z wytwarzaniem energii elektrycznej, tj. przedmiotem planowanej transakcji,
zgodnie z umową przedwstępną jaka ma być zawarta przez Spółkę, ma być zorganizowana
część przedsiębiorstwa jako zespół składników materialnych i niematerialnych
przeznaczonych do produkcji energii elektrycznej, obejmująca dwa punkty produkcji
energii elektrycznej w (...) − Mała Elektrownia Wodna.
W skład zespołu składników materialnych i niematerialnych Małej Elektrowni Wodnej,
który będzie przedmiotem zbycia przez Wnioskodawcę, będą następujące składniki:
a) składniki związane z MEW (...):
2− lokal niemieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni (...) m,
położony w budynku przy ul. (...) w (...), wraz z udziałem we współwłasności
wspólnych części budynku i w prawie wieczystego użytkowania gruntu,
− budowle w postaci: (...),
− maszyny i urządzenia w postaci: turbiny wodnej (...);
b) składniki związane z MEW (...) II:
− prawa wynikające z umowy użytkowania z dnia (...) grudnia 2016 r. oraz z dnia (...)
stycznia 2017 r., podpisanych ze Skarbem Państwa − Prezesem Krajowego Zarządu
Gospodarki Wodnej, na korzystanie z gruntów pokrytych wodami powierzchniowymi
płynącymi rzeki Wierzycy, do maja 2034 roku,
− budynek wybudowany na gruncie użytkowanym na podstawie umów z dnia (...)
grudnia 2016 r. oraz z dnia (...) stycznia 2017 r.,
− budowle w postaci: płyty dennej, ścian żelbetowych, grodzi wody dolnej, systemu
rurociągów,
− maszyny i urządzenia w postaci: (...);
Ponadto, w skład Małej Elektrowni Wodnej wchodzą także:
a) ruchomości w postaci wyposażenia biurowego związanego MEW (...) i MEW (...) II;
b) wierzytelności związane z Małą Elektrownią Wodną;
c) tajemnice związane z Małą Elektrownią Wodną;
d) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej związanej z
Małą Elektrownią Wodną.
Mała Elektrownia Wodna występuje w Państwa strukturze organizacyjnej jako niezależna i
samodzielna jednostka. Jednostka ta zajmuje się samodzielnie działalnością związaną z
wytwarzaniem energii elektrycznej, choć nie ma formalnego wydzielenia prowadzonej w
(...) działalności jako Dział lub Wydział, co wynika z małego rozmiaru działalności
prowadzonych przez Państwa.
Nabywca przejmie wszystkich pracowników zatrudnionych w (...) w dniu podpisania
Umowy Przyrzeczonej związanych z Małą Elektrownią Wodną.
Na podstawie prowadzonych ewidencji księgowych, Spółka ma możliwość
przyporządkowania do zespołu składników Małej Elektrowni Wodnej konkretnych
przychodów, jak również kosztów w celu określenie wyniku finansowego dla działalności
związanej z wytwarzaniem energii elektrycznej.
Nabywca przejmie zobowiązania związane z Małą Elektrownią Wodną, z wyjątkiem
zobowiązań wynikających z pożyczek udzielonych Spółce przez jej wspólników.
Zgodnie z umową przedwstępną, nabywca jest zainteresowany nabyciem zespołu
składników majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w
zakresie wytwarzania energii elektrycznej. Państwa zdaniem, Nabywca będzie miał
możliwość kontynuowania działalności Małej Elektrowni Wodnej przy pomocy składników
materialnych i niematerialnych będących przedmiotem transakcji zbycia. Zespół
składników Małej Elektrowni Wodnej, na moment transakcji, posiada i będzie posiadał
zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
Jedynie w zakresie obsługi kadrowo-księgowej i administracyjnej, może wystąpić potrzeba
zaangażowania własnych służb finansowych Nabywcy lub powierzenia takich usług firmie
zewnętrznej, co jednakże nie pozbawi zespołu składników Małej Elektrowni Wodnej
zdolności do niezależnego funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
Wobec powyższego, skoro w niniejszej sprawie zespół składników materialnych i
niematerialnych, stanowiący Małą Elektrownię Wodną, będzie charakteryzować się
wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz nabywca będzie miał
możliwość kontynuowania prowadzonej dotychczas przez Państwa działalności
gospodarczej w Małej Elektrowni Wodnej, to przedmiotowa transakcja będzie stanowić
zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. W
konsekwencji, przedmiotowa czynność, w związku z art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie
podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, stwierdzam że przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja
zbycia przez Państwa składników majątkowych Małej Elektrowni Wodnej, stanowi zbycie
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Tym
samym, transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie
art. 6 pkt 1 ustawy.
A zatem Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.