0112-KDIL3.4012.136.2025.2.MBN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 6 kwietnia 2025 r. (wpływ 6 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Syndyk zamierza dokonać sprzedaży w trybie z wolnej ręki nieruchomości wchodzących w skład masy upadłości (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w upadłości REGON: (...), NIP: (...). Nieruchomość gruntowa zabudowana, zapisana w KW nr (...). Nieruchomość położona jest przy ul. (...), jest zabudowana budynkiem mieszkalnym w zabudowie zwartej, pięć pełnych kondygnacji i dodatkowo poddasze z podwórzem, wpisana do rejestrów zabytków. Budynek wybudowany w latach 1889-1890. Zakupiona od Miasta (...) z (...) stycznia 2013 r. akt (...), w trybie przetargu ustnego nieograniczonego od Miasta (...) ze stawką podatku VAT (podatek od towarów i usług) zwolnioną. Po zakupie, Spółka poniosła wydatki na jego modernizację − wydatki przekroczyły 30% wartości budynku. Obecnie stanowi pustosan. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku lub jego części, a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Obiekt znajdujący się na ww. nieruchomościach spełnia definicję budynków. W rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.) zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane: Budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania: 1. Proszę o jednoznaczne podanie: a) Numeru ewidencyjnego działki/działek, która/które jest/są przedmiotem wniosku. Odp.: Nieruchomości gruntowej położonej w (...) przy ul. (...), stanowiącej działkę ewidencyjną nr (...) (teren zabudowany mieszkalny) oraz działkę ewidencyjną (...) (BZ − tereny rekreacyjno-wypoczynkowe) o łącznej powierzchni (...) ha, zabudowanej budynkiem kamienicy, dla której Sąd Rejonowy (...) w (...) Wydział (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...). b) Czy na przedmiotowej Nieruchomości znajduje się jeden czy kilka budynków? Odp.: Jeden budynek − nieruchomość położona jest przy ul. (...), jest zabudowana budynkiem mieszkalnym w zabudowie zwartej, pięć pełnych kondygnacji i dodatkowo poddasze z podwórzem, wpisana do rejestrów zabytków Budynek wybudowany w latach 1889-1890.

2. Czy są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Odp.: Tak, Spółka jest czynnym podatnikiem VAT wpisanym na Białą Listę. 3. Czy działka/działki, będąca/będące przedmiotem wniosku była/były wykorzystywana /wykorzystywane przez Spółkę przez cały okres posiadania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to na podstawie jakiego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług czynność ta korzystała/korzysta ze zwolnienia? Odp.: Nie były. 4. Kiedy nastąpiła modernizacja budynku będącego przedmiotem sprzedaży? − proszę podać konkretną datę. Odp.: W roku 2014. 5. Czy po wykonaniu modernizacji nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę. Odp.: Tak w roku 2014 r. 6. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku po jego modernizacji a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Odp.: Tak. 7. Jeżeli na działce/działkach znajduje się kilka budynków, to należy wskazać oddzielnie dla każdego budynku: Odp.: Jeden budynek. a) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę. Odp.: Tak. 1891 r. b) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Odp.: Tak. c) Czy po pierwszym zasiedleniu budynku ponoszono wydatki na ulepszenie przedmiotowego budynku przekraczające 30% jego początkowej wartości? Jeśli tak, prosimy o wskazanie: − Kiedy i kto ponosił te wydatki (prosimy wskazać dokładną datę)? Odp.: W 2014 r. Spółka (podatnik). − Czy od ww. wydatków na ulepszenie budynku przysługiwało prawo do odliczenia? Odp.: Tak. − Czy po ulepszeniu budynku doszło do jego pierwszego zasiedlenia? Jeżeli tak, to prosimy wskazać dokładną datę. Odp.: 2014 r. − Czy między pierwszym zasiedleniem budynku po ulepszeniu a sprzedażą upłynie okres krótszy niż 2 lata? Odp.: Nie, dłuższy. − Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynku lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia? Odp.: Tak. − Jeżeli wydatki zostały poniesione przez inny podmiot, to czy do momentu zbycia budynku doszło/dojdzie do rozliczenia tych wydatków Odp.: Nie dotyczy. 8. Jeżeli któraś z działek będąca przedmiotem Państwa wniosku jest działką niezabudowaną − należy wskazać, która konkretnie oraz określić jednoznacznie dla każdej z tych działek oddzielnie: a) Czy dla niezabudowanej działki, na dzień sprzedaży, będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, jakie jest przeznaczenie tej działki według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Czy dopuszczalna jest tam jakakolwiek zabudowa budynkami/budowlami? Odp.: Nie. Nieruchomości gruntowej położonej w (...) przy ul. (...), stanowiącej działkę ewidencyjną nr (...) (teren zabudowany mieszkalny) oraz działkę ewidencyjną (...)(BZ − tereny rekreacyjno-wypoczynkowe) o łącznej powierzchni (...) ha, zabudowanej budynkiem kamienicy, dla której Sąd Rejonowy (...) w (...) Wydział (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...). b) W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu, na którym jest położona działka niezabudowana, należy wskazać, czy dla ww. działki, na moment jej sprzedaży, zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.)? Odp.: Nie dotyczy. c) Czy dla przedmiotowej działki jest wydane pozwolenie na budowę albo pozwolenie takie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży? Odp.: Nie. Wniosek dotyczy sprzedaży kamienicy, która jest położona na Nieruchomości gruntowej położonej w (...) przy ul. (...), stanowiącej działkę ewidencyjną nr (...) (teren zabudowany mieszkalny) oraz działkę ewidencyjną (...) (BZ-tereny rekreacyjno-wypoczynkowe) o łącznej powierzchni (...) ha, zabudowanej budynkiem kamienicy, dla której Sąd Rejonowy (...) w (...) Wydział (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...).

Pytanie

Czy w przypadku zbycia nieruchomości KW nr (...) transakcja ta będzie zwolniona z podatku VAT czy też powinna być opodatkowana podatkiem VAT? Państwa stanowisko w sprawie Na gruncie prawa cywilnego wyróżnia się trzy rodzaje nieruchomości − nieruchomość gruntową, nieruchomość budynkową oraz nieruchomość lokalową. Co istotne, o ile grunty (części powierzchni ziemskiej) są nieruchomościami zawsze, budynki i ich części (lokale) są nieruchomościami tylko wyjątkowo, tj. w przypadkach przewidzianych przepisami szczególnymi. Co do zasady bowiem budynki i ich części są częściami składowymi gruntu (por. art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. − Kodeks cywilny, Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) − dalej k.c. Z punktu widzenia podatku VAT wszystkie rodzaje nieruchomości mogą być przedmiotem dostawy towarów. A zatem dojść może zarówno do dostawy gruntu, dostawy budynku (budowli), jak i do dostawy lokalu. Szczególna sytuacja ma miejsce w przypadku, gdy dochodzi do sprzedaży gruntu wraz z położonym na nim budynkiem (budowlą). Zgodnie bowiem z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług − dalej u.p.t.u., w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie

wyodrębnia się wartości gruntu. W konsekwencji, o ile na gruncie prawa cywilnego sprzedaż budynków (budowli) towarzyszy co do zasady sprzedaży gruntu, na gruncie VAT to sprzedaż gruntu towarzyszy co do zasady sprzedaży budynku (budowli). Stawka podatku VAT Dostawy nieruchomości są, zależnie od konkretnego przypadku, zwolnione od podatku, opodatkowane obniżoną stawką 8% oraz opodatkowane stawką podstawową 23%. Zwolnieniem od podatku objęte są dostawy: 1) terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę, 2) dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata; 3) dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., pod warunkiem że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Opodatkowane obniżoną stawką 8% są dostawy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W pozostałym zakresie dostawy nieruchomości opodatkowane są stawką podstawową 23%. Dotyczy to dostaw: − terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę, − budynków niebędących obiektami budownictwa mieszkaniowego oraz budowli, które nie korzystają ze zwolnienia od podatku, − budynków niebędących obiektami budownictwa mieszkaniowego, w których przypadku podatnik zrezygnował ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. Zwolnienie z podatku budynków, budowli lub ich części − art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. W konsekwencji, ze zwolnienia powyższego korzystają dostawy budynków, budowli lub ich części, które zostały zasiedlone dwa lata lub wcześniej przed dokonywaną dostawą. Pojęcie pierwszego zasiedlenia definiuje art. 2 pkt 14 u.p.t.u. Wynika z niego, że przez pierwsze zasiedlenie rozumie się − oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: 1) wybudowaniu lub 2) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości. Obecna definicja „pierwszego zasiedlenia” nie określa już pierwszego zasiedlenia w powiązaniu z czynnością opodatkowaną. Fakt, że przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte ze zwolnieniem z podatku nie oznacza, że nie doszło do pierwszego zasiedlenia. Jeśli tylko nieruchomości były faktycznie używane (nie były one w stanie „developerskim”), to mamy do czynienia z budynkiem (częścią budynku), który stał się przedmiotem pierwszego zasiedlenia. W związku z tym, w analizowanym stanie faktycznym, można stwierdzić, iż doszło do pierwszego zasiedlenia. Rezygnacja ze zwolnienia − art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2) złożą: a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów − zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Z uzyskanych informacji wynika, że podatnik (Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT. W sytuacji, gdy podmiot będący czynnym podatnikiem podatku VAT, zostaje postawiony w stan upadłości, nie powoduje to utraty automatycznie statusu czynnego podatnika podatku VAT, o ile wykonywane są przez ten podmiot lub w jego imieniu (np. przez syndyka) czynności podlegające zakresowi podatku od towarów i usług. Stawka 8% Na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o u.p.t.u., do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się obniżoną stawkę 8%. Na podstawie tego przepisu stawka 8% może mieć zastosowanie również do dostaw nieukończonych budynków. Potwierdził to NSA w wyroku z dnia 14 marca 2012 r. (I FSK 889/11), w którym czytamy, że „sprzedaż niezakończonego obiektu budowlanego jest w istocie sprzedażą obiektu w określonym stopniu zaawansowania robót, przy czym rodzaj obiektu wynika z zatwierdzonego projektu budowlanego. Oznacza to, że sprzedaż niezakończonych „obiektów budownictwa mieszkaniowego” w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy, czyli budynków mieszkalnych rodzinnego stałego zamieszkania, sklasyfikowanych w PKOB 11, których budowa ma być dalej kontynuowana, stanowi sprzedaż tych obiektów w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych − co powoduje, że podlegała opodatkowaniu stawką 7% (a obecnie 8%) − w zakresie obiektów zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym − art. 41 ust. 12 ustawy”. A zatem dostawy nieukończonych budynków są w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej są opodatkowane: 1. stawką 8% − w zakresie, w jakim nieukończone budynki mają być obiektami budowlanymi zaliczanymi do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, 2. stawką 23% − w pozostałym zakresie. Z preferencyjna stawka 8%, zgodnie z art. 41 ust. 12a u.p.t.u., odnosi się również do budynków niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12. Chodzi zatem m.in. o lokale mieszkalne w takich budynkach jak: „obiekty budowlane wpisane do rejestru zabytków i objęte indywidualną ochroną konserwatorską oraz nieruchome, archeologiczne dobra kultury”. Należy także podkreślić, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się: „budynków mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni 2”przekraczającej 300 m, „lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 2150 m” (art. 41 ust. 12b ustawy o VAT). A zatem, w przypadku sprzedaży w takim budynku bądź lokalu, stosujemy podstawową stawkę VAT, tj. 23 %. Podsumowanie Uwzględniając zatem fakt, że Spółka nabyła przedmiotowe nieruchomości w 30 stycznia 2013 r. i w tym okresie przekazała do celów prowadzonej działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że od okresu oddania budynku do celów prowadzonej działalności gospodarczej do momentu jego sprzedaży upłynie znacznie dłuższy okres czasu niż dwa lata. Sprzedając zatem ww. nieruchomości w 2025 r., Spółka może: 1. Zastosować stawkę podatku VAT zwolnioną − na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b u. p.t.u. lub 2. Zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 u.p.t.u. wówczas stawka podatku 23% pod warunkiem: 1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2) złożą: a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów − zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy: Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty niezabudowane, jak i zabudowane, spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika. W myśl dyspozycji art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów prowadzącym działalność gospodarczą. Zatem spełniają Państwo definicje podatnika zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy, który prowadzi działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że skoro są Państwo podatnikiem podatku VAT, a nieruchomość gruntowa zabudowana KW nr (...) stanowi Państwa własność i wchodzi w skład masy upadłości Spółki, to transakcja zbycia ww. nieruchomości, o której mowa we wniosku, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z regulacja zawartą w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednakże wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43. I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata. Według art. 2 pkt 14 ustawy: Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części. W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule. Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne. Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy: Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2) złożą: a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów − zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy: Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: 1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; 2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a; 3) adres budynku, budowli lub ich części. Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy zgodnie, z którym: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w podatku od towarów i usług los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym. Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” będących przykładowymi obiektami, które nadają działce status gruntu zabudowanego. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418). W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć: budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane: Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane: Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Ponadto w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane: Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem ww. budynku usytuowanego na działkach nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Należy wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – Spółka jest właścicielem nieruchomości gruntowej, składającej się z działek o numerach ewidencyjnych nr (...) i (...), zabudowanych budynkiem mieszkalnym. Pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło w 1891 r. Ww. nieruchomość wchodzi w skład masy upadłości Spółki, którą syndyk zamierza sprzedać w trybie z wolnej ręki. Spółka nabyła ww. nieruchomość w 2013 r. Spółka w 2014 r. poniosła wydatki na modernizację budynku, które przekroczyły 30% wartości budynku. W 2014 r. po wykonaniu modernizacji, nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku po jego modernizacji a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Obecnie budynek stanowi pustostan. Nieruchomość została nabyta od Miasta (...) ze stawką podatku VAT zwolnioną i nie był wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Ponadto, jak podali Państwo we wniosku, pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku lub jego części a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że od pierwszego zasiedlenia budynku do momentu planowanej sprzedaży, minie więcej niż 2 lata. Wskazali Państwo bowiem, że do pierwszego zasiedlenia doszło w 1891 r. Ponadto, na budynek zostały poniesione nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, jednak od tego momentu do dnia zbycia budynku również upłynie okres dłuższy niż dwa lata. W konsekwencji, zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku dla ww. dostawy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto, dostawa gruntów, na których ww. budynek jest posadowiony, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy. Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Podsumowując stwierdzam, że w przypadku zbycia nieruchomości gruntowej zabudowanej, KW nr (...), transakcja ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Przy czym, mogą Państwo zrezygnować ze zwolnienia od podatku i wybrać opodatkowanie dostawy budynku, jeśli wraz z nabywcą/nabywcami budynku spełnią Państwo wszystkie warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy. Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Ponadto informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy, bądź w stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii ustalenia stawki podatku VAT dla transakcji zbycia przedmiotowej nieruchomości. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.