0112-KDIL3.4012.127.2025.2.KFK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy do transakcji polegającej na przeniesieniu części majątku Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, będą mieć zastosowanie przepisy ustawy o VAT (podatek od towarów i usług). Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1. Zainteresowana będąca stroną postępowania: Spółka Dzielona 2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Spółka Przejmująca

Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka Dzielona Zainteresowana będąca stroną postępowania (zwany dalej również „Spółką Dzieloną”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada i będzie nadal posiadać w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka Dzielona podlega i będzie nadal podlegać w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka Dzielona nie ma zagranicznych zakładów, ani nie będzie ich posiadać w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego. Spółka Dzielona nie jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek ani nie będzie nim opodatkowana w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku. Rok obrachunkowy i podatkowy Spółki Dzielonej jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Spółka Dzielona jest czynnym, zrejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i będzie nim nadal w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku. Spółka Dzielona została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (...) 2024 r. Spółka Dzielona powstała z przekształcenia spółki jawnej, która powstała z przekształcenia spółki cywilnej założonej (...) 1991 r. W całym okresie funkcjonowania Spółki Dzielonej (jako spółki cywilnej, spółki jawnej i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), jej wspólnikami były i są te same dwie osoby fizyczne. Wspólnicy wnieśli do spółki cywilnej wkłady pieniężne w równej wysokości. Każdy ze wspólników posiadał, posiada i będzie posiadał w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego udziały reprezentujące połowę kapitału zakładowego (odpowiednio równe udziały kapitałowe w

dawnej spółce jawnej i równe udziały w majątku dawnej spółki cywilnej) oraz połowę głosów w Spółce Dzielonej. Udziały wspólników w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Udziały Spółki Dzielonej zostały objęte przez wspólników Spółki Dzielonej w wyniku przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz wcześniejszego przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną. Wspólnicy Spółki Dzielonej są zarazem jedynymi Członkami Zarządu Spółki Dzielonej. Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą. W ramach działalności gospodarczej 1 Spółka Dzielona prowadzi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm., dalej jako „KC”). Zasadniczym przedmiotem działalności przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej jest sprzedaż hurtowa i detaliczna (...). Ponadto, Spółka Dzielona prowadzi sprzedaż (...) oraz świadczy usługi w zakresie (...), a także produkuje (...) i świadczy usługi (...). B. Spółka Przejmująca Zainteresowana niebędąca stroną postępowania (zwana dalej również „Spółką Przejmującą”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada i będzie nadal posiadać w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka Przejmująca podlega i będzie nadal podlegać w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka Przejmująca nie ma zagranicznych zakładów ani nie będzie ich posiadać w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego. Spółka Przejmująca nie jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek ani nie będzie nim opodatkowana w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku. Rok obrachunkowy i podatkowy Spółki Przejmującej jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Spółka Przejmująca jest czynnym, zrejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i będzie nim nadal w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku. Spółka Przejmująca została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (...) 2024 r. Wspólnikami Spółki Przejmującej są dwie osoby fizyczne. Wspólnicy wnieśli do Spółki Przejmującej wkłady pieniężne w równej wysokości. Każdy ze wspólników posiadał, posiada i będzie posiadał w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego udziały reprezentujące połowę kapitału zakładowego oraz połowę głosów w Spółce Przejmującej. Wspólnicy Spółki Przejmującej są zarazem jedynymi Członkami Zarządu Spółki Przejmującej. Spółka Przejmująca została zawiązana wyłącznie na użytek opisanego podziału Spółki Dzielonej jako spółka przejmująca w rozumieniu KSH (Krajowa Administracja Skarbowa). Konstrukcja taka została przyjęta, ponieważ podział przez wydzielenie można przeprowadzić znacznie sprawniej gdy spółką przejmującą jest spółka istniejąca, a nie spółka nowo zawiązana. Dlatego Spółka Przejmująca nie podjęła jeszcze działalności gospodarczej i nie zatrudnia pracowników oraz nie będzie jej podejmować ani zatrudniać pracowników aż do zaistnienia zdarzenia przyszłego. C. Wspólnicy Jedynymi wspólnikami w Spółce Dzielonej i w Spółce Przejmującej są i będą w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego te same osoby fizyczne, które nie są ze sobą spokrewnione. Każda z nich ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) i będzie podlegała temu obowiązkowi w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego. D. Wyodrębnienie departamentów w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej jest zorganizowane w oparciu o umowę spółki, regulamin organizacyjny i regulamin zarządu w następujący sposób. Organem zarządzającym w Spółce Dzielonej i odpowiedzialnym za prowadzenie spraw Spółki Dzielonej i jej reprezentowanie jest Zarząd, który liczy dwóch Członków. Zgodnie z regulaminem organizacyjnym, bezpośrednio w strukturze Spółki Dzielonej wyodrębnione są następujące jednostki organizacyjne: 1) Pion Finansowy, 2) Departament 1, 3) Departament 2. Kryterium jakościowym utworzenia departamentów jest wydzielenie w ramach działalności Spółki Dzielonej określonego zakresu zadań charakteryzujących się kompleksowością ujęcia oraz zamkniętym cyklem realizacji prac. Kryterium jakościowym utworzenia Pionu jest wydzielenie zadań jednorodnych lub o zbliżonym charakterze. Zgodnie z regulaminem organizacyjnym i regulaminem zarządu, kierowanie jednostkami organizacyjnymi wyodrębnionymi bezpośrednio w strukturze Spółki Dzielonej należy do zadań poszczególnych Członków Zarządu, tj.: jeden z Członków Zarządu pełni funkcję Dyrektora Departamentu 2, a drugi z Członków Zarządu pełni funkcję Dyrektora Departamentu 1 oraz kieruje Pionem Finansowym. W obu Departamentach Spółki Dzielonej, ze względu na wydzielenie określonych stałych zadań wyodrębnia się działy, których pracami kierują Kierownicy lub Dyrektorzy działów. W jednym z działów w Departamencie 1 wyodrębnione są oddziały, kierowane przez Kierowników Oddziałów podlegających Dyrektorowi tego działu. Pracownicy Spółki Dzielonej przypisani są do poszczególnych pionów, działów lub oddziałów, ewentualnie samodzielnych stanowisk i podlegają kierownikom lub dyrektorom jednostek organizacyjnych, do których są przypisani. Do zadań Pionu Finansowego należy prowadzenie ksiąg rachunkowych Spółki Dzielonej, sprawozdawczości, inwentaryzacji i wyceny majątku, rozrachunków, przelewów i płatności, obsługi kadr i płac, delegacji, rozliczeń podatkowych i z tytułu ubezpieczeń społecznych oraz kontrola wewnętrzna w Spółce Dzielonej. Członkowi Zarządu kierującemu Pionem Finansowym podlega bezpośrednio Główna Księgowa, która kieruje pracą pozostałych pracowników tego pionu. W ramach Departamentu 1 Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą związaną ze sprzedażą (...). Działalność ta wykonywana jest stacjonarnie w oparciu o (...). W ramach Departamentu 2 Spółka Dzielona prowadzi pozostałą działalność gospodarczą Spółki Dzielonej, tj. działalność związaną ze sprzedażą hurtową i detaliczną (...). Ponadto, w ramach Departamentu 2, Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży (...) oraz świadczy usługi w zakresie (...), a także produkuje (...).W niewielkim zakresie, w ramach Departamentu 2 Spółka Dzielona świadczy też usługi (...), do czego posiada stosowne licencje i zezwolenia. Działalność Departamentu 2 zlokalizowana jest w całości w siedzibie Spółki Dzielonej w (...). Każdy z Departamentów Spółki Dzielonej jest w stanie samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować działania gospodarcze, w tym w szczególności zawierać i realizować umowy z klientami i kontrahentami przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych i wartości niematerialnych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i kadry zarządzającej. Do każdego z Departamentów Spółki Dzielonej przypisani są pracownicy i alokowane są składniki majątkowe niezbędne do prawidłowego wykonywania powierzonych tym jednostkom zadań, w tym zobowiązania. Działalność gospodarczą Departamentu 1 Spółka Dzielona prowadzi w oparciu o zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej tego Departamentu, obejmujący w szczególności: 1) własność nieruchomości oraz posadowionych na niej budynków i budowli związanych z działalnością tego Departamentu, stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej, w tym własność nieruchomości na której położony jest centralny sklep firmowy i centralny magazyn detaliczny w (...), a także własność innych nieruchomości w tym nieruchomości, w których prowadzona jest działalność oddziałów Spółki Dzielonej stanowiących detaliczne sklepy zamiejscowe, 2) Własność ruchomości, w tym urządzeń, stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej oraz pozostałe wyposażenie związane z działalnością tego Departamentu, 3) własność ruchomości stanowiących towary zgromadzone w magazynach Spółki Dzielonej związanych z działalnością tego Departamentu, 4) prawa wynikające z umów najmu nieruchomości, w których Spółka Dzielona prowadzi oddziały stanowiące (...), 5) wierzytelności pieniężne stanowiące należności księgowe związane z działalnością tego Departamentu, 6) inne wierzytelności związane z działalnością tego Departamentu, niestanowiące należności księgowych, w szczególności wierzytelności wynikające z zawartych w ramach tego Departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę, 7) środki pieniężne w kasie i na rachunkach związanych z działalnością tego Departamentu, 8) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, a także wszelkie licencje, prawa do baz danych, prawa do know-how oraz inne prawa własności intelektualnej, w tym zarejestrowane znaki towarowe związane z działalnością tego Departamentu, 9) tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością tego Departamentu, 10) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach tego Departamentu. Z prowadzeniem działalności gospodarczej Departamentu 1 związane są zobowiązania obejmujące: 1) zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe związane z działalnością tego Departamentu, 2) zobowiązania związane z działalnością tego Departamentu, niestanowiące zobowiązań księgowych, obejmujące zobowiązania wynikające z zawartych w ramach tego Departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę, 3) zobowiązania z odrębnych umów kredytowych zawartych w ramach działalności tego Departamentu, 4) zobowiązania z tytułu hipoteki ustanowionej na nieruchomości związanej z działalnością tego Departamentu, która zabezpiecza kredyt związany z działalnością tego Departamentu wskazany w pkt 3 powyżej, 5) zobowiązania z tytułu weksli, które zabezpieczają kredyty związane z działalnością tego Departamentu wskazane w pkt 3 powyżej, 6) zobowiązania z tytułu zastawów rejestrowych na stanach magazynów związanych z działalnością tego Departamentu oraz z umów cesji praw z polis ubezpieczeniowych do tych magazynów, które zabezpieczają kredyty związane z działalnością tego Departamentu wskazane w pkt 3 powyżej. Działalność gospodarczą Departamentu 2 Spółka Dzielona prowadzi w oparciu o zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej tego Departamentu, obejmujący w szczególności: 1) własność nieruchomości gruntowej oraz posadowionych na niej budynków i budowli w (...), 2) własność ruchomości, w tym urządzeń, stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej oraz pozostałe wyposażenie związane z działalnością tego Departamentu, 3) własność ruchomości stanowiących towary, materiały i wyroby zgromadzone w magazynach Spółki Dzielonej związanych z działalnością tego Departamentu, 4) wierzytelności pieniężne stanowiące należności księgowe związane z działalnością tego Departamentu, 5) inne wierzytelności związane z działalnością tego Departamentu, niestanowiące należności księgowych, w szczególności wierzytelności wynikające z zawartych w ramach tego Departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę, 6) środki pieniężne w kasie i na rachunkach związanych z działalnością tego Departamentu, 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, a także wszelkie licencje, prawa do baz danych, prawa do know-how oraz inne prawa własności intelektualnej, w tym zarejestrowane znaki towarowe związane z działalnością tego Departamentu, 8) prawa z decyzji administracyjnych – zezwolenia na wykonywanie zawodu (...), 9) tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością tego Departamentu, 10) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach tego Departamentu. Z prowadzeniem działalności gospodarczej Departamentu 2 związane są zobowiązania obejmujące: 1) zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe związane z działalnością tego Departamentu, 2) zobowiązania związane z działalnością tego Departamentu, niestanowiące zobowiązań księgowych, obejmujące zobowiązania wynikające z zawartych w ramach tego Departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę, 3) zobowiązania z odrębnej umowy kredytowej zawartej w ramach działalności tego Departamentu, 4) zobowiązania z tytułu hipoteki ustanowionej na nieruchomości związanej z działalnością tego Departamentu, która zabezpiecza kredyt związany z działalnością tego Departamentu wskazany w pkt 3 powyżej 5) zobowiązania z tytułu weksla, który zabezpiecza kredyt związany z działalnością tego Departamentu wskazany w pkt 3 powyżej, 6) zobowiązania z tytułu zastawu rejestrowego na stanach magazynów związanych z działalnością tego Departamentu oraz z umów cesji praw z polis ubezpieczeniowych do tych magazynów, które zabezpieczają kredyt związany z działalnością tego Departamentu wskazany w pkt 3 powyżej. Wszystkie składniki majątkowe przypisane do każdego z Departamentów są wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną dla celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (...). Zgodnie z regulaminem organizacyjnym, w Spółce Dzielonej prowadzona jest ewidencja zdarzeń gospodarczych, zapewniająca przyporządkowanie odrębnie do Departamentu 1 i odrębnie do Departamentu 2: 1) przychodów i kosztów, 2) aktywów i pasywów, 3) sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, 4) zawartych umów. Przychody i koszty oraz aktywa i pasywa związane bezpośrednio z działalnością danego Departamentu są przypisywane odpowiednio do tego Departamentu. Koszty i zobowiązania niezwiązane bezpośrednio z działalnością danego Departamentu, w szczególności koszty i zobowiązania związane z działalnością Zarządu Spółki Dzielonej oraz Pionu Finansowego, przypisywane są do Departamentów w odpowiednich ułamkach, według klucza stosunku przychodów poszczególnych Departamentów. Zarząd Spółki Dzielonej wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym przedstawi wspólnikom oraz audytorowi osobne bilanse i rachunki wyników prezentujące działalność poszczególnych Departamentów w roku obrachunkowym 2024. Osobne przyporządkowanie zawartych umów cywilnoprawnych do Departamentu 1 i do Departamentu 2 ma charakter ścisły i rozłączny. Spółka Dzielona ma zawarte w ramach działalności każdego z Departamentów osobne umowy z dostawcami mediów, towarów i usług, osobne umowy bankowe i kredytowe (przy czym, zgodnie z powyższym opisem każdy z kredytów jest osobno zabezpieczony wyłącznie na majątku tego Departamentu, którego działalność dany kredyt finansuje), osobne umowy ubezpieczeniowe, osobne umowy najmu. Jedna z umów o dostawy energii elektrycznej jest wspólna dla obu Departamentów, przy czym Spółka Dzielona rozlicza ją osobno dla poszczególnych Departamentów na podstawie naliczeń dla przypisanych do tych Departamentów punktów poboru energii. Umową niealokowaną do poszczególnych Departamentów jest umowa o prowadzenie pracowniczego programu kapitałowego. Przy czym, wszyscy pracownicy (i zawarte z nimi umowy o pracę) są alokowani w całości albo do Departamentu 1, albo do Departamentu 2 albo do Pionu Finansowego. Każdy z 1Departamentów stanowi część zakładu pracy, w rozumieniu art. 23 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 ze zm.), funkcjonującego w Spółce Dzielonej. Departament 1 mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania, które wykonuje obecnie w Spółce Dzielonej. Departament 2 mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania, które wykonuje obecnie w Spółce Dzielonej. E. Planowany podział Spółki Dzielonej W 2025 r., po sporządzeniu sprawozdania finansowego Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej za rok obrachunkowy 2024, planowany jest podział Spółki Dzielonej poprzez przeniesienie opisanej poniżej części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą za udziały Spółki Przejmującej, które obejmą wspólnicy Spółki Dzielonej, tj. podział przez wydzielenie w trybie art. 529 §1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej jako „KSH”). W ramach planowanego podziału, Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca uzgodnią plan podziału, o którym mowa w art. 553-534 KSH, dokonają jego zgłoszenia do sądu rejestrowego stosownie art. 553 §1 KSH oraz udostępnią go do publicznej wiadomości na swych stronach internetowych zgodnie z art. 553 §3 KSH. Ponadto, zarządy Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej sporządzą zgodnie z art. 536 §1 pisemne sprawozdanie uzasadniające podział Spółki Dzielonej. Natomiast badanie planu podziału przez biegłego i 1jego opinia nie będą wymagane w związku z art. 538 § 1 pkt 3 KSH. Ostatecznie podział zostanie dokonany poprzez uchwały o podziale podjęte przez zgromadzenia wspólników Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej zgodnie z art. 541 §1 i § 6- 7 KSH. Plan podziału i uchwały o podziale będą przewidywały, że podział przez wydzielenie odbędzie się poprzez obniżenie kapitału zakładowego (i zmianę umowy spółki) Spółki Dzielonej oraz podwyższenie kapitału zakładowego (i zmianę umowy spółki) Spółki Przejmującej. Udziały w Spółce Przejmującej zostaną przyznane wspólnikom Spółki Dzielonej proporcjonalnie do udziałów posiadanych przez Nich w Spółce Dzielonej. Podział zostanie zgłoszony do rejestru przedsiębiorców przez Zarządy Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej w trybie art. 542 KSH i zostanie wpisany do rejestru przedsiębiorców zgodnie z tym przepisem. Zgodnie z planem podziału, podział Spółki Dzielonej będzie dokonany poprzez przeniesienie na Spółkę Przejmującą całego wyżej opisanego Departamentu 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi obecnie do niego składnikami majątkowymi niezbędnymi do prawidłowego wykonywania powierzonych temu departamentowi zadań, w tym wskazanymi powyżej: nieruchomością i innymi środkami trwałymi, wyposażeniem, towarami, materiałami i wyrobami, wierzytelnościami, środkami pieniężnymi, prawami z decyzji administracyjnych, majątkowymi prawami autorskimi i majątkowymi prawami pokrewnymi, a także wszelkimi licencjami, prawami do baz danych, prawami do know- how oraz innymi prawami własności intelektualnej, w tym prawami do zarejestrowanych znaków towarowych, tajemnicami przedsiębiorstwa, księgami i dokumentami, umowami cywilnoprawnymi, pracownikami i umowami o pracę oraz zobowiązaniami związanymi z działalnością tego Departamentu. W związku z podziałem Spółki Dzielonej, wszystkie wskazane składniki majątku przypisane obecnie do Departamentu 2 (aktywa i pasywa) zostaną, stosownie do art. 534 § 1 pkt 7 KSH, szczegółowo opisane w planie podziału i przejdą na Spółkę Przejmującą z mocy art. 531 § 1 KSH, który przewiduje, że spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. Pomiędzy Spółką Dzieloną a Spółką Przejmującą nastąpi więc sukcesja uniwersalna praw i obowiązków, która będzie dotyczyła wszystkich składników majątkowych, w tym zobowiązań przypisanych obecnie do Departamentu 2, w wyniku podziału Spółka Przejmująca przejmie wchodzącą w skład Departamentu 2 część zakładu pracy Spółki Dzielonej obejmującą wszystkich pracowników przypisanych do tego Departamentu, 1stosownie do art. 23 § 1 Kodeksu pracy, zgodnie z którym w razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy. Zmieniona w związku z podziałem umowa Spółki Przejmującej będzie przewidywała, że udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej zostaną objęte przez wspólników Spółki Dzielonej w zamian za określoną w planie podziału (i opisana powyżej) część majątku Spółki Dzielonej przypadającą Spółce Przejmującej o łącznej wartości określonej w planie podziału. Przy czym, zgodnie z planem podziału, wartość ta zostanie ustalona metodą aktywów netto (wartość księgowa) i będzie niższa od wartości rynkowej wskazanej części majątku Spółki Dzielonej przypadającej Spółce Przejmującej. W związku z podziałem nie dojdzie do przyznania wspólnikom Spółki Dzielonej, obok udziałów Spółki Przejmującej, dopłat w gotówce, o których mowa w art. 529 § 3 KSH. Ponadto, wydanie udziałów w Spółce Przejmującej wspólnikom Spółki Dzielonej nie będzie uzależnione od wniesienia przez wspólników Spółki Dzielonej dopłat w gotówce, o których mowa w art. 529 § 4 Kodeksu spółek handlowych. Podział Spółki Dzielonej zostanie rozliczony i ujęty w księgach rachunkowych Spółki Przejmującej zgodnie z metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44a ust. 2 i art. 44c w zw. z art. 44d ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.), tj. poprzez zsumowanie poszczególnych pozycji odpowiednich aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów spółek uczestniczących w podziale, bez ustalania wartości godziwej przejmowanych aktywów netto. Wszystkie składniki majątku (aktywa i pasywa) przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku opisanego podziału Spółki Dzielonej, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej, w tym z uwzględnieniem przepisów art. 16g ust. 9 i art. 16h ust. 3 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych). Wszystkie składniki majątku (aktywa i pasywa) przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku opisanego podziału Spółki Dzielonej, Spółka Przejmująca przypisze do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych wspólnikom Spółki Dzielonej (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału przez wydzielenie) będzie wyższa niż wydatki na objęcie wspólników ich udziałów w Spółce Dzielonej obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ustalone w proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej ze Spółki Dzielonej części przedsiębiorstwa do wartości całego majątku Spółki Dzielonej bezpośrednio przed podziałem. Wartość kosztów objęcia udziałów przydzielonych wspólnikom Spółki Dzielonej przez Spółkę Przejmującą w związku z podziałem Spółki Dzielonej, które pozostaną u tych wspólników w rachunku podatkowym do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, które zostaną unicestwione w związku z podziałem Spółki Dzielonej, jaka byłaby przez przyjęta tych wspólników do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów w Spółce Dzielonej, gdyby nie doszło do podziału Spółki Dzielonej. Przyjęta przez wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą będzie równa wartości udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tych wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników). Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność Departamentu 2 w takim zakresie, w jakim jest ona dotychczas prowadzona w Spółce Dzielonej. Po podziale Spółka Przejmująca nie będzie prowadzić działalności prowadzonej dotychczas w ramach Departamentu 1 Spółki Dzielonej. Faktyczna możliwość kontynuowania przez Spółkę Przejmującą działalności Departamentu 2 w takim samym zakresie, w jakim działalność ta jest obecnie prowadzona przez Spółkę Dzieloną, możliwa jest wyłącznie w oparciu o składniki Departamentu 2 przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku opisanego podziału Spółki Dzielonej. Jedyne składniki majątku, które nie będą przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku podziału, a które będą zaangażowane przez Spółkę Przejmującą do jej działalności gospodarczej, to prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie dotychczasowych rachunków bankowych (w tym rachunku VAT) oraz z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych zawartych samodzielnie przez Spółkę Przejmującą. Po podziale, w związku z przejęciem części zakładu pracy Spółki Dzielonej, Spółka Przejmująca będzie też musiała zawrzeć odrębną umowę o prowadzenie pracowniczego programu kapitałowego, gdyż stroną dotychczasowej umowy będzie nadal Spółka Dzielona. W Spółce Przejmującej, po podziale, Członkami Zarządu będą aktualny członek zarządu Spółki Dzielonej, pełniący funkcję dyrektora Departamentu 2 oraz (...). Natomiast aktualny członek zarządu Spółki Dzielonej pełniący funkcję dyrektora Departamentu 1 po podziale nie będzie sprawował już funkcji Członka Zarządu Spółki Przejmującej. Po podziale, w Spółce Dzielonej zlikwidowany zostanie Departament 2. Pozostała część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, tj. Departament 1 oraz Pion Finansowy, pozostaną w niezmienionym kształcie w Spółce Dzielonej. Spółka ta będzie kontynuować działalność Departamentu 1 w takim zakresie, w jakim jest ona prowadzona dotychczas w oparciu o opisane składniki majątkowe przypisane obecnie do Departamentu 1 oraz Pionu Finansowego. Połączenie Pionu Finansowego z Departamentem 1 uzasadnione jest tym, że Departament ten generuje na bieżąco większą liczbę zadań księgowych dla Pionu Finansowego niż Departament 2. Po podziale, Spółka Dzielona nie będzie prowadzić działalności prowadzonej dotychczas w ramach Departamentu 2. W Spółce Dzielonej po podziale członkami zarządu będą aktualny Członek Zarządu Spółki Dzielonej pełniący funkcję dyrektora Departamentu 1 oraz (...). Natomiast aktualny Członek Zarządu Spółki Dzielonej pełniący funkcję dyrektora Departamentu 2 po podziale nie będzie sprawował już funkcji Członka Zarządu Spółki Dzielonej. F. Podstawy ekonomiczne podziału Działalność Departamentu 1 oraz Departamentu 2 mają charakter rozłączny, a regulaminy wewnętrzne Spółki Dzielonej zapewniają wyodrębnienie tych działalności. W związku z opisanymi wyżej zasadami tego wyodrębnienia wspólnicy ponoszą w Spółce Dzielonej koszty i ciężary organizacyjne analogiczne do kosztów i ciężarów związanych z funkcjonowaniem dwóch niezależnych przedsiębiorstw. Jednakże równocześnie nie mogą korzystać z możliwości strategicznych oraz oszczędności, jakie dawałoby funkcjonowanie dwóch odrębnych spółek. Podział Spółki Dzielonej umożliwi realizację tych możliwości i oszczędności. Po pierwsze, aktualnie, pomimo rozłącznego charakteru działalności wykonywanych przez Departament 1 oraz Departament 2, ryzyka gospodarcze związane z funkcjonowaniem jednego Departamentu obciążają również majątek przypisany do drugiego Departamentu w Spółce Dzielonej, który nie jest zaangażowany w działalność tego pierwszego Departamentu. W ten sposób dochodzi do nieuzasadnionej nadmiernej ekspozycji majątku poszczególnych Departamentów na ryzyko gospodarcze. Po podziale Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca będą natomiast ponosić ryzyko gospodarcze ograniczone wyłącznie do odrębnych majątków stanowiących w poszczególnych spółkach majątek bezpośrednio zaangażowany w ich działalność. Tym samym, zostanie wprowadzona równowaga ekonomiczna między ciężarami i korzyściami związanymi z dwoma rozłącznymi przedmiotami działalności i przypisanymi do nich składnikami majątku. Po drugie, obecnie zarówno w Spółce Dzielonej, jak i w Spółce Przejmującej jest dwóch wspólników (te same osoby w obu spółkach), będących jednocześnie jedynymi Członkami Zarządu tych spółek. Przy czym, w Spółce Dzielonej jeden z Członków Zarządu jest dyrektorem Departamentu 1, a drugi jest dyrektorem Departamentu 2. Jednakże, w myśl przepisów art. 201 § 1 i art. 299 § 1 KSH, zarząd spółki działa kolegialnie, jak również ponosi solidarną odpowiedzialność za zobowiązania spółki. Oznacza to, że w praktyce, pomimo wewnętrznego wyodrębnienia dwóch działalności w Spółce Dzielonej oraz wyodrębnienia kompetencji i zadań Członków Zarządu w tym zakresie, każdy z Członków Zarządu Spółki Dzielonej i tak odpowiada za całość spraw i zobowiązań Spółki Dzielonej, a nie tylko za te związane bezpośrednio z przypisanym Mu Departamentem. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, po podziale Spółki Dzielonej aktualny dyrektor Departamentu 1 będzie nadal Członkiem Zarządu Spółki Dzielonej, lecz nie będzie już Członkiem Zarządu Spółki Przejmującej. Natomiast aktualny dyrektor Departamentu 2 będzie nadal Członkiem Zarządu Spółki Przejmującej, lecz nie będzie już Członkiem Zarządu Spółki Dzielonej. W ten sposób zrealizowany zostanie cel podziału polegający na ścisłym rozdzieleniu zarządzania i odpowiedzialności w zakresie dwóch aktualnych działalności Spółki Dzielonej. Po trzecie, jak wskazano wyżej, obecnie w Spółce Dzielonej i w Spółce Przejmującej występują te same osoby wspólnicy – Członkowie Zarządu. W wyniku opisanego podziału Spółki Dzielonej pozostaną Oni wspólnikami obu spółek w dotychczasowych proporcjach udziałów. Jednakże podział umożliwi na przyszłość odrębny rozwój Departamentu 1 oraz Departamentu 2 w ramach Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej. W tym miejscu należy przypomnieć, że wskazani wspólnicy – Członkowie Zarządu nie są spokrewnieni. W szczególności, w wyniku podziału uruchomiona zostanie wieloetapowa strategia sukcesji pokoleniowej, zgodnie z którą w pierwszej kolejności bezpośrednio po podziale do zarządu Spółki Dzielonej zaangażowany zostanie (...) Członka Zarządu będącego aktualnie dyrektorem Departamentu 1, a do zarządu Spółki Przejmującej zaangażowana zostanie (...) Członka Zarządu będącego aktualnie dyrektorem Departamentu 2. Istnienie dwóch spółek pozwoli także wspólnikom na dalsze realizowanie w sposób niezależny kolejnych etapów sukcesji pokoleniowej. Ponadto, podział umożliwi w przyszłości niezależne zmiany kapitałowe w obu spółkach, w szczególności podwyższenie kapitału jednej ze spółek bez konieczności podwyższania kapitału drugiej spółki, a także niezależne zmiany struktury udziałowej każdej z dwóch spółek dokonywane poprzez darowiznę udziałów na rzecz sukcesorów, którzy sprawdzą się w roli przyszłych Członków Zarządu, lub sprzedaż udziałów inwestorom zewnętrznym. Ma to szczególnie istotne znaczenie dla kontynuowania przez wspólników niezależnych i wieloetapowych strategii sukcesji pokoleniowej. Po czwarte, zgodnie z prognozami finansowymi, po podziale Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do badania sprawozdania finansowego. Natomiast w przypadku Spółki Dzielonej, która prawdopodobnie nadal będzie przekraczać próg uzasadniający badanie sprawozdania finansowego, koszty tego badania będą niższe niż gdyby nie dokonano podziału spółki z uwagi na mniejszą ilość dokumentacji. Osiągnięcie opisanych celów strategicznych w obecnej strukturze nie byłoby możliwe pomimo wewnętrznego wyodrębnienia tych dwóch działalności w Spółce Dzielonej. Wskazane we wniosku działania związane z podziałem przez wydzielenie zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź jednym z głównych celów tych działań nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Pytanie

Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, do transakcji polegającej na przeniesieniu części majątku Spółki Dzielonej obejmującej cały Departament 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi do niego składnikami majątkowymi, w tym zobowiązaniami, do Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, będą mieć zastosowanie przepisy ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku numerem 3) Państwa stanowisko w sprawie Państwa zdaniem, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji legalnej 1przedsiębiorstwa. Jednakże definicja taka zawarta jest w art. 55 KC.

Z powyższych przepisów wynika, że aby można było mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT, muszą zostać spełnione te same warunki, co warunki wynikające z ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) i ustawy o CIT, opisane powyżej w pkt 1 uzasadnienia niniejszego wniosku. Zgodnie z tą częścią uzasadnienia wniosku nie budzi więc wątpliwości, że część majątku Spółki Dzielonej obejmująca cały Departament 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi do niego składnikami majątkowymi, w tym zobowiązaniami, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Ponadto nie budzi wątpliwości, że przedmiotem transakcji polegającej na przeniesieniu części majątku Spółki Dzielonej obejmującej cały Departament 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi do niego składnikami majątkowymi, w tym zobowiązaniami, do Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, jest zorganizowana cześć przedsiębiorstwa. Po pierwsze, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, podział Spółki Dzielonej będzie dokonany poprzez przeniesienie na Spółkę Przejmującą całego wyżej opisanego Departamentu 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi obecnie do niego składnikami majątkowymi niezbędnymi do prawidłowego wykonywania powierzonych temu departamentowi zadań, w tym wskazanymi powyżej: nieruchomością i innymi środkami trwałymi, wyposażeniem, towarami, materiałami i wyrobami, wierzytelnościami, środkami pieniężnymi, prawami z decyzji administracyjnych, majątkowymi prawami autorskimi i majątkowymi prawami pokrewnymi, a także wszelkimi licencjami, prawami do baz danych, prawami do know-how oraz innymi prawami własności intelektualnej, w tym prawami do zarejestrowanych znaków towarowych, tajemnicami przedsiębiorstwa, księgami i dokumentami, umowami cywilnoprawnymi, pracownikami i umowami o pracę oraz zobowiązaniami związanymi z działalnością tego Departamentu. W związku z podziałem Spółki Dzielonej, wszystkie wskazane składniki majątku przypisane obecnie do Departamentu 2 (aktywa i pasywa) zostaną, stosownie do art. 534 §1 pkt 7 KSH, szczegółowo opisane w planie podziału i przejdą na Spółkę Przejmującą z mocy art. 531 §1 KSH, który przewiduje, że spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. Po drugie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, w wyniku podziału zobowiązania przypisane obecnie do Departamentu 2 w całości przejdą na Spółkę Przejmującą. Należy dodać, że stosownie do art. 531 §1 KSH, będzie to także dotyczyć zobowiązań publicznoprawnych. W myśl art. 93c §1 Ordynacji podatkowej, osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku. Zgodnie z art. 93c §2, przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie – także majątek osoby prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 31 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 497 ze zm.), przepisy te znajdą też zastosowanie do zobowiązań związanych ze składkami na ubezpieczenia społeczne. Z kolei w zakresie stosunków pracy z pracownikami przypisanymi do Departamentu 2, po podziale za zobowiązania 1odpowiadać będą solidarnie Spółka Przejmująca i Spółka Dzielona, co wynika z art. 23 §1 Kodeksu pracy. W świetle powyższego, nie może być wątpliwości, że opisany podział Spółki obejmie przejęcie wszystkich zobowiązań związanych z działalnością Departamentu 2 w najszerszym dopuszczalnym prawnie zakresie. W świetle powyższego nie ma też wątpliwości, że Departament 1 oraz Departament 2 będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo w Spółce Przejmującej, która zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przejmie w wyniku podziału wszystkie składniki majątkowe przypisane do tego departamentu, w tym zobowiązania, i będzie za ich pomocą kontynuować działalność Departamentu 2 w dotychczasowym zakresie. Jedynymi składnikami majątku niewchodzącymi w skład Departamentu 2, które Spółka Przejmująca zaangażuje do swojej działalności gospodarczej będą bowiem prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie dotychczasowych rachunków bankowych, umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych oraz nowej umowy o prowadzenie pracowniczego programu kapitałowego. W świetle powyższego jest jasne, że przedmiotem transakcji polegającej na przeniesieniu części majątku Spółki Dzielonej obejmującej cały Departament 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi do niego składnikami majątkowymi, w tym zobowiązaniami, do Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W związku z powyższym, Państwa zdaniem, do opisanej transakcji, w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie będą mieć zastosowania przepisy ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu. Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy: Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zaznaczyć należy, że użyte w powyższym przepisie sformułowanie „transakcje zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy. Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i 1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”. Zgodnie z tym przepisem: Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: 1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); 2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; 3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; 4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; 5) koncesje, licencje i zezwolenia; 6) patenty i inne prawa własności przemysłowej; 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; 8) tajemnice przedsiębiorstwa; 9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa. Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy). Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki: - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań; - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych; - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa winna mieć również zdolność zaistnienia jako 1niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu Cywilnego. Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności: - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Oceny tej należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespól składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m. in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa. Zatem należy wskazać, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita Modes Sarl, stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego. Jak wskazał natomiast Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever, „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15). O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”). Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH: Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości. Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH: Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie). Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej jest zorganizowane w oparciu o umowę Spółki, regulamin organizacyjny i regulamin Zarządu. Organem zarządzającym w Spółce Dzielonej i odpowiedzialnym za prowadzenie spraw Spółki Dzielonej i jej reprezentowanie jest Zarząd, który liczy dwóch Członków. Zgodnie z regulaminem organizacyjnym Spółki Dzielonej, bezpośrednio w jej strukturze wyodrębnione są następujące jednostki organizacyjne: 1) Pion Finansowy, 2) Departament 1, 3) Departament 2. Kryterium jakościowym utworzenia Departamentów jest wydzielenie w ramach działalności Spółki Dzielonej określonego zakresu zadań charakteryzujących się kompleksowością ujęcia oraz zamkniętym cyklem realizacji prac. Kierowanie jednostkami organizacyjnymi wyodrębnionymi bezpośrednio w strukturze Spółki Dzielonej należy do zadań poszczególnych Członków Zarządu. W obu Departamentach Spółki Dzielonej, ze względu na wydzielenie określonych stałych zadań, wyodrębnia się działy, których pracami kierują Kierownicy lub Dyrektorzy działów. Pracownicy Spółki Dzielonej przypisani są do poszczególnych pionów, działów lub oddziałów, ewentualnie samodzielnych stanowisk i podlegają kierownikom lub dyrektorom jednostek organizacyjnych, do których są przypisani. Działalność Departamentu 1 oraz Departamentu 2 ma charakter rozłączny, a regulaminy wewnętrzne Spółki Dzielonej zapewniają wyodrębnienie tych działalności. W ramach Departamentu 1 Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą związaną ze sprzedażą (...). W ramach Departamentu 2 Spółka Dzielona prowadzi pozostałą działalność gospodarczą Spółki Dzielonej, tj. działalność związaną ze sprzedażą (...). Ponadto, w ramach Departamentu 2 Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży (...) oraz świadczy usługi w zakresie (...), a także produkuje (...). W niewielkim zakresie, w ramach Departamentu 2 Spółka Dzielona świadczy też usługi (...), do czego posiada stosowne licencje i zezwolenia. Działalność Departamentu (...) zlokalizowana jest w całości w siedzibie Spółki Dzielonej i jest prowadzona jako działalność stacjonarna oraz jako sprzedaż internetowa. Każdy z Departamentów Spółki Dzielonej jest w stanie samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować działania gospodarcze, w tym w szczególności zawierać i realizować umowy z klientami i kontrahentami przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych i wartości niematerialnych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i kadry zarządzającej. Do każdego z Departamentów Spółki Dzielonej przypisani są pracownicy i alokowane są składniki majątkowe niezbędne do prawidłowego wykonywania powierzonych tym jednostkom zadań, w tym zobowiązania. W Spółce Dzielonej prowadzona jest ewidencja zdarzeń gospodarczych, zapewniająca przyporządkowanie odrębnie do Departamentu 1 i odrębnie do Departamentu 2: 1) przychodów i kosztów, 2) aktywów i pasywów, 3) sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, 4) zawartych umów. Przychody i koszty oraz aktywa i pasywa związane bezpośrednio z działalnością danego Departamentu są przypisywane odpowiednio do tego Departamentu. Osobne przyporządkowanie zawartych umów cywilnoprawnych do Departamentu 1 i do Departamentu 2 ma charakter ścisły i rozłączny. Spółka Dzielona ma zawarte w ramach działalności każdego z Departamentów osobne umowy z dostawcami mediów, towarów i usług, osobne umowy bankowe i kredytowe (każdy z kredytów jest osobno zabezpieczony wyłącznie na majątku tego Departamentu, którego działalność dany kredyt finansuje), osobne umowy ubezpieczeniowe, osobne umowy najmu. Jedna z umów o dostawy energii elektrycznej jest wspólna dla obu Departamentów, przy czym Spółka Dzielona rozlicza ją osobno dla poszczególnych Departamentów na podstawie naliczeń dla przypisanych do tych Departamentów punktów poboru energii. Umową niealokowaną do poszczególnych Departamentów jest umowa o prowadzenie pracowniczego programu kapitałowego. Wszyscy pracownicy (i zawarte z nimi umowy o pracę) są alokowani w całości albo do Departamentu 1, albo do Departamentu 2 albo do Pionu Finansowego. Każdy z Departamentów stanowi część zakładu pracy funkcjonującego w Spółce Dzielonej. Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą Departamentu 2 w oparciu o zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej tego Departamentu, obejmujący w szczególności: 1) własność nieruchomości gruntowej oraz posadowionych na niej budynków i budowli w (...), 2) własność ruchomości, w tym urządzeń, stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej oraz pozostałe wyposażenie związane z działalnością tego Departamentu, 3) własność ruchomości stanowiących towary, materiały i wyroby zgromadzone w magazynach Spółki Dzielonej związanych z działalnością tego Departamentu, 4) wierzytelności pieniężne stanowiące należności księgowe związane z działalnością tego Departamentu, 5) inne wierzytelności związane z działalnością tego Departamentu, niestanowiące należności księgowych, w szczególności wierzytelności wynikające z zawartych w ramach tego Departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę, 6) środki pieniężne w kasie i na rachunkach związanych z działalnością tego Departamentu, 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, a także wszelkie licencje, prawa do baz danych, prawa do know-how oraz inne prawa własności intelektualnej, w tym zarejestrowane znaki towarowe związane z działalnością tego Departamentu, 8) prawa z decyzji administracyjnych – zezwolenia na wykonywanie zawodu (...), 9) tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością tego Departamentu, 10) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach tego Departamentu. Zobowiązania związane z prowadzeniem działalności gospodarczej Departamentu 2 obejmują: 1) zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe związane z działalnością tego Departamentu, 2) zobowiązania związane z działalnością tego Departamentu, niestanowiące zobowiązań księgowych, obejmujące zobowiązania wynikające z zawartych w ramach tego Departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę, 3) zobowiązania z odrębnej umowy kredytowej zawartej w ramach działalności tego Departamentu, 4) zobowiązania z tytułu hipoteki ustanowionej na nieruchomości związanej z działalnością tego Departamentu, która zabezpiecza kredyt związany z działalnością tego Departamentu wskazany w pkt 3 powyżej, 5) zobowiązania z tytułu weksla, który zabezpiecza kredyt związany z działalnością tego Departamentu wskazany w pkt 3 powyżej, 6) zobowiązania z tytułu zastawu rejestrowego na stanach magazynów związanych z działalnością tego Departamentu oraz z umów cesji praw z polis ubezpieczeniowych do tych magazynów, które zabezpieczają kredyt związany z działalnością tego Departamentu wskazany w pkt 3 powyżej. W 2025 r. planowany jest podział Spółki Dzielonej w trybie art. 529 §1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych. Podział Spółki Dzielonej będzie dokonany poprzez przeniesienie na Spółkę Przejmującą Departamentu 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi obecnie do niego składnikami majątkowymi niezbędnymi do prawidłowego wykonywania powierzonych temu departamentowi zadań, w tym nieruchomością i innymi środkami trwałymi, wyposażeniem, towarami, materiałami i wyrobami, wierzytelnościami, środkami pieniężnymi, prawami z decyzji administracyjnych, majątkowymi prawami autorskimi i majątkowymi prawami pokrewnymi, a także wszelkimi licencjami, prawami do baz danych, prawami do know-how oraz innymi prawami własności intelektualnej, w tym prawami do zarejestrowanych znaków towarowych, tajemnicami przedsiębiorstwa, księgami i dokumentami, umowami cywilnoprawnymi, pracownikami i umowami o pracę oraz zobowiązaniami związanymi z działalnością tego Departamentu. Wszystkie składniki majątku przypisane obecnie do Departamentu 2 (aktywa i pasywa) przejdą na Spółkę Przejmującą. Ponadto, w wyniku podziału Spółka Przejmująca przejmie wchodzącą w skład Departamentu 2 część zakładu pracy Spółki Dzielonej obejmującą wszystkich pracowników przypisanych do tego Departamentu. Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność Departamentu 2 w takim zakresie, w jakim jest ona dotychczas prowadzona w Spółce Dzielonej. Po podziale, Spółka Przejmująca nie będzie prowadzić działalności prowadzonej dotychczas w ramach Departamentu 1 Spółki Dzielonej. Faktyczna możliwość kontynuowania przez Spółkę Przejmującą działalności Departamentu 2 w takim samym zakresie, w jakim działalność ta jest obecnie prowadzona przez Spółkę Dzieloną, możliwa jest wyłącznie w oparciu o składniki Departamentu 2 przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku podziału Spółki Dzielonej. Jedyne składniki majątku, które nie będą przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku podziału, a które będą zaangażowane przez Spółkę Przejmującą do jej działalności gospodarczej, to prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie dotychczasowych rachunków bankowych (w tym rachunku VAT) oraz z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych zawartych samodzielnie przez Spółkę Przejmującą. Po podziale, w związku z przejęciem części zakładu pracy Spółki Dzielonej, Spółka Przejmująca będzie też musiała zawrzeć odrębną umowę o prowadzenie pracowniczego programu kapitałowego, gdyż stroną dotychczasowej umowy będzie nadal Spółka Dzielona. Po podziale, w Spółce Dzielonej zlikwidowany zostanie Departament 2. Pozostała część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej pozostanie w niezmienionym kształcie w Spółce Dzielonej. Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy do transakcji polegającej na przeniesieniu części majątku Spółki Dzielonej, obejmującej cały Departament 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi do niego składnikami majątkowymi, w tym zobowiązaniami, do Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, będą mieć zastosowanie przepisy ustawy. Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach – takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, przenoszony na Spółkę Przejmującą, obejmować będzie Departament 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi obecnie do niego składnikami majątkowymi niezbędnymi do prawidłowego wykonywania powierzonych temu Departamentowi zadań, w tym nieruchomością i innymi środkami trwałymi, wyposażeniem, towarami, materiałami i wyrobami, wierzytelnościami, środkami pieniężnymi, prawami z decyzji administracyjnych, majątkowymi prawami autorskimi i majątkowymi prawami pokrewnymi, a także wszelkimi licencjami, prawami do baz danych, prawami do know-how oraz innymi prawami własności intelektualnej, w tym prawami do zarejestrowanych znaków towarowych, tajemnicami przedsiębiorstwa, księgami i dokumentami, umowami cywilnoprawnymi, pracownikami i umowami o pracę oraz zobowiązaniami związanymi z działalnością tego Departamentu. Zatem, zespół ten cechować się będzie wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania. Jak Państwo wskazali, wyodrębnienie poszczególnych Departamentów wynika z regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej, a kryterium jakościowym utworzenia Departamentów jest wydzielenie w ramach działalności Spółki Dzielonej określonego zakresu zadań charakteryzujących się kompleksowością ujęcia oraz zamkniętym cyklem realizacji prac. Każdy z Departamentów Spółki Dzielonej jest w stanie samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować działania gospodarcze, w tym w szczególności zawierać i realizować umowy z klientami i kontrahentami przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych i wartości niematerialnych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i kadry zarządzającej. Do każdego z Departamentów Spółki Dzielonej przypisani są pracownicy i alokowane są składniki majątkowe niezbędne do prawidłowego wykonywania powierzonych tym jednostkom zadań, w tym zobowiązania. Zgodnie z przedstawionymi przez Państwa informacjami, spełniona będzie również przesłanka wyodrębnienia finansowego. W Spółce Dzielonej prowadzona jest ewidencja zdarzeń gospodarczych, zapewniająca przyporządkowanie odrębnie do każdego z Departamentów: 1) przychodów i kosztów, 2) aktywów i pasywów, 3) sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, 4) zawartych umów. Przychody i koszty oraz aktywa i pasywa związane bezpośrednio z działalnością danego Departamentu są przypisywane odpowiednio do tego Departamentu. Osobne przyporządkowanie zawartych umów cywilnoprawnych do konkretnego Departamentu ma charakter ścisły i rozłączny. Spółka Dzielona ma zawarte w ramach działalności każdego z Departamentów osobne umowy z dostawcami mediów, towarów i usług, osobne umowy bankowe i kredytowe (każdy z kredytów jest osobno zabezpieczony wyłącznie na majątku tego Departamentu, którego działalność dany kredyt finansuje), osobne umowy ubezpieczeniowe, osobne umowy najmu. Jedna z umów o dostawy energii elektrycznej jest wspólna dla obu Departamentów, przy czym Spółka Dzielona rozlicza ją osobno dla poszczególnych Departamentów na podstawie naliczeń dla przypisanych do tych Departamentów punktów poboru energii. Umową niealokowaną do poszczególnych Departamentów jest umowa o prowadzenie pracowniczego programu kapitałowego. Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego. Wskazali Państwo, że zarówno Departament 1, jak i Departament 2 mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania, które wykonują obecnie w Spółce Dzielonej. Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność Departamentu 2 w takim zakresie, w jakim jest ona dotychczas prowadzona w Spółce Dzielonej. Faktyczna możliwość kontynuowania przez Spółkę Przejmującą działalności Departamentu 2 w takim samym zakresie, w jakim działalność ta jest obecnie prowadzona przez Spółkę Dzieloną, możliwa będzie wyłącznie w oparciu o składniki Departamentu 2 przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku opisanego podziału Spółki Dzielonej. Jedyne składniki majątku, które nie będą przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku podziału, a które będą zaangażowane przez Spółkę Przejmującą do jej działalności gospodarczej, to prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie dotychczasowych rachunków bankowych (w tym rachunku VAT) oraz z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych zawartych samodzielnie przez Spółkę Przejmującą. Po podziale, w związku z przejęciem części zakładu pracy Spółki Dzielonej, Spółka Przejmująca będzie też musiała zawrzeć odrębną umowę o prowadzenie pracowniczego programu kapitałowego, gdyż stroną dotychczasowej umowy będzie nadal Spółka Dzielona. Po podziale, Spółka Przejmująca nie będzie prowadzić działalności prowadzonej dotychczas w ramach Departamentu 1 Spółki Dzielonej. W Spółce Dzielonej zlikwidowany zostanie Departament 2. Pozostała część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, tj. Departament 1 oraz Pion Finansowy, pozostaną w niezmienionym kształcie w Spółce Dzielonej. Spółka ta będzie kontynuować działalność Departamentu 1 w takim zakresie, w jakim jest ona prowadzona dotychczas w oparciu o opisane składniki majątkowe przypisane obecnie do Departamentu 1 oraz Pionu Finansowego. Odnosząc się do przedstawionych okoliczności sprawy uznać zatem należy, że przenoszony zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z Departamentem 2 będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo i będzie obejmować zobowiązania. Analiza zaprezentowanego przez Państwa opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania Departamentu 2 za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Podsumowując stwierdzam, że do transakcji polegającej na przeniesieniu części majątku Spółki Dzielonej obejmującej cały Departament 2 wraz ze wszystkimi przypisanymi do niego składnikami majątkowymi, w tym zobowiązaniami, do Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będą miały zastosowania przepisy ustawy. Transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Przedmiotem wydanej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie pytań dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od czynności cywilnoprawnych zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno - skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej, ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.