W dniu 20 lutego 2025 r. wpłynął wniosek podatnika o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości, odziedziczonej w 2019 r. po ojcu. Wnioskodawca, nieprowadzący działalności gospodarczej, zamierzał sprzedać niedokończony budynek, jednakże nie podejmował działań charakterystycznych dla obrotu nieruchomościami. Organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe, stwierdzając, że sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, ponieważ wnioskodawca nie działał jako podatnik w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
20 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 kwietnia 2025 r. (wpływ 10 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 15 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
W 2019 r. odziedziczył Pan, aktem notarialnym, w drodze spadku po Pana ojcu (...), 2zmarłym w 2006 r., działkę rolną o powierzchni (...) m, położoną w (...) przy ul. (...). Na działce wybudował Pan budynek z zamiarem jego przekazania w przyszłości Pana wnukom, których ma Pan (...). Niestety, Pana stan zdrowia nie pozwolił na dokończenie budowy, jak i koszty przewyższyły kwotę, którą przeznaczył Pan na ten cel. Obecnie budynek stoi niedokończony w stanie surowym otwartym, bez okien i drzwi i marnieje. Chce Pan sprzedać tą nieruchomość, gdyż nie będzie kończył Pan tej budowy. Nie prowadzi i nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej. Pracował Pan jako (...), ma Pan (...) lata. W uzupełnieniu do wniosku, udzielił Pan odpowiedzi, na zadane przez Organ pytania w wezwaniu, dotyczące opisu sprawy: a) Jaka konkretnie działka/działki będzie/będą przedmiotem sprzedaży? Proszę podać jej/ich numer. 2 2 2 2Odp. 1/3 (...) m, 1/4 (...) m, 1/5 (...) m, 1/6 (...) m. W dniu (...) 2019 r. była zawarta umowa zamiany z Pana siostrą z działki nr 1 na działkę nr 1/1 i 1/2 gdzie Pana działką była działka nr 1/2, którą podzielił Pan na 4 2 2mniejsze, tak aby żadna z nich nie przekraczała (...) m gdyż gdyby była od (...) m wzwyż to byłaby należna opłata co roku (...) zł (czyli przez 10 lat (...) zł) do ochrony środowiska. Po podziale na małe działki został Pan z tej opłaty zwolniony przez Wydział (...). Dokumentację w tym zakresie Pan posiada.
b) Jeśli przedmiotem wniosku jest więcej niż jedna działka, proszę wskazać, na której /których działce/działkach jest posadowiony budynek opisany we wniosku (podając numerację tej/tych działki/działek). Odp. 1/5 i 1/6 c) Czy był lub jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak – w jakim okresie/okresach albo od kiedy i z jakiego tytułu? Odp. Nie był Pan podatnikiem podatku od towarów i usług. d) Czy był lub jest Pan rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Zgodnie z tym przepisem: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Odp. Nie był Pan i nie jest rolnikiem ryczałtowym. e) Czy prowadził lub prowadzi Pan gospodarstwo rolne? Odp. Nie prowadził i nie prowadzi Pan gospodarstwa rolnego. f) Czy działka/działki będąca/będące przedmiotem sprzedaży wchodzą w skład Pana gospodarstwa rolnego? Odp. Nie wchodzą w skład gospodarstwa rolnego. g) Czy na przedmiotowej działce/działkach prowadził/prowadzi Pan gospodarstwo rolne, z którego uzyskiwał/uzyskuje Pan płody rolne przeznaczone do dalszej sprzedaży, czy wykorzystywał/wykorzystuje Pan uzyskane pożytki w ramach własnego gospodarstwa domowego? Odp. Nie prowadzi Pan gospodarstwa rolnego na przedmiotowych działkach. Nie wykorzystuje Pan pożytków w ramach gospodarstwa rolnego. h) Czy działka/działki była/jest/będzie lub są/jest/będą przedmiotem dzierżawy rolniczej? Odp. Nie jest przedmiotem dzierżawy rolnej. i) Czy działka/działki będąca/będące przedmiotem sprzedaży od momentu jej/ich nabycia do momentu sprzedaży była/jest/będzie lub były/są/będą przez Pana w jakikolwiek sposób wykorzystywana/wykorzystywane – należy dokładnie opisać. Odp. Działki nie były wykorzystywane w żaden sposób. j) Jeśli przedmiotem sprzedaży będzie więcej niż jedna działka oraz któraś ze wskazanych przez Pana działek będzie niezabudowana, to proszę wskazać: – Czy dla niezabudowanej działki/działek na moment sprzedaży jest/będzie ustanowiony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie będzie jej/ich przeznaczenie? Należy również wskazać z czyjej inicjatywy nastąpiło /nastąpi uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Niezabudowana jest działka nr 1/3 i 1/4. Dla tych dwóch działek jest ustanowiony plan zagospodarowania przestrzennego. Nie wie Pan jakie będzie przeznaczenie tych działek, to zdecyduje kupujący. Na dzień dzisiejszy są tam tylko fundamenty drugiego budynku, który nie powstał i jest to teren w planie zagospodarowania oznaczony jako teren zabudowy mieszkaniowo-usługowej (MN/U). Gmina sporządziła plan w 2022 r. k) Czy dla działki/działek będącej/będących przedmiotem sprzedaży była/jest/będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu albo taka decyzja będzie wydana do momentu planowanej sprzedaży? Jeśli tak, kto i w jakim celu wystąpił albo wystąpi o tę decyzję? Odp. Dla wszystkich czterech działek była wydana decyzja o warunkach zabudowy gdyż plan zagospodarowania był w trakcie przygotowań w Gminie – chciał Pan budować dla wnuków. l) W związku z zawartą we wniosku informacją, iż: Obecnie budynek stoi niedokończony w stanie surowym otwartym, bez okien i drzwi i marnieje. Proszę o wskazanie czy na moment sprzedaży, ww. obiekt stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Jeśli na moment sprzedaży ww. obiekt stanowi budynek proszę wskazać: · kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (zajęcie, oddanie do używania, rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne) tego budynku? · czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku, a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? · czy w odniesieniu do budynku ponosił/będzie ponosił Pan, do dnia zbycia wydatki na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? · kiedy wydatki te zostały poniesione oraz czy budynek po ulepszeniach był w całości oddany do używania i kiedy to nastąpiło (należy wskazać dokładną datę)? · czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego? Odp. Na działce 1/5 i 1/6 stoi obiekt budowlany z nieukończonym dachem – budynek. Na działce 1/3 i 1/4 stoją fundamenty, które nie stanowią budynku. · Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie. · Nie dotyczy – nie będzie Pan kończył tych budynków. · Nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie. · Nie był oddany do używania. · Nie dotyczy – nie ulepszał Pan. m)Do jakich celów wykorzystywał i wykorzystuje Pan przedmiotową działkę/działki od chwili jej/ich nabycia do teraz? W szczególności, czy działka/działki służyły wyłącznie Pana osobistym potrzebom (jakim?)? Odp. Tak miała służyć osobistym potrzebom. n) Czy oddawał Pan działkę/działki albo ich części w najem, dzierżawę lub udostępniali je na podstawie innych umów o podobnym charakterze? Jeśli tak – w jakim okresie lub okresach (należy wskazać odrębnie dla każdej działki)? Odp. Nie oddawał Pan nigdy w dzierżawę. o) Czy podpisał albo podpisze Pan umowę przedwstępną sprzedaży? Jeśli tak, proszę wskazać: · Czy umowa ta określiła/określi warunki zawarcia umowy sprzedaży (jakie?)? Odp. Nie podpisał i nie podpisze Pan umowy przedwstępnej. p) Czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę działki/działek (np. uzbroi teren w media, ogrodzi go)? Jeśli tak – jakie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży? Odp. Nie wie Pan czy kupujący będzie od razu inwestował. q) Czy udzieli Pan przyszłemu nabywcy działek/działki pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą działki/działek? Jeśli tak: · Jakie działania podejmie nabywca? · Czy tą umową udzielił/udzieli Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia), które pozwoli mu na działanie w Pana imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowej/przedmiotowych działki/działek (np. w sprawach uzyskania konkretnych decyzji lub pozwoleń)? Jeśli tak, czy pełnomocnik podejmie jakieś działania do momentu sprzedaży (jakie?)? · Kto (Pan czy Kupujący) będzie pokrywał koszty tych działań? Odp. Nie udzielał Pan pełnomocnictwa. r) Czy dokonywał Pan/będzie Pan dokonywał jakichkolwiek czynności (poniósł /poniesie nakłady) w celu przygotowania do sprzedaży działki/działek (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych do działki/działek, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności działki /działek, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.)? Jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)? Odp. Media są w ulicy, która była budowana w 2022 r. Na terenie działki nic jeszcze nie ma. s) W jaki sposób poszukiwał/poszukuje lub będzie Pan poszukiwał nabywcy działki /działek? Czy prowadził/prowadzi lub będzie Pan prowadził działania marketingowe, które dotyczą sprzedaży działki/działek (jakie)? Odp. Nie poszukiwał Pan nabywcy. Na płocie wisi tablica budowlana, obowiązkowa podczas każdej trwającej budowy, i tam znajduje się Pana numer telefonu. t) Czy posiada Pan inne działki? Jeśli tak, proszę podać ile działek, jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych działek: · Kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan działkę/działki? · W jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę działkę/działki? · Czy działka/działki jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy? · Czy zamierza Pan sprzedać działkę/działki? Odp. Obecnie oprócz przedmiotowych działek posiada Pan tylko jedną. Jest to pole nr działki 9/1: · Postanowienie sądu po zmarłym ojcu z 2009 r. ((...) 2009 r.) · Dział spadku z siostrą (...) 2021 r. · Nic na tej działce Pan nie robi – puste pole. · Działka ta nie jest zabudowana. To ponad (...) ziemi ((...)ha). · Nie zamierza Pan na razie sprzedawać tej działki. u) Czy wcześniej sprzedawał Pan inne działki? Jeśli tak – proszę wskazać: · Jakie to były nieruchomości? · Kiedy je Pan sprzedał? Czy był Pan z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług? Sprzedawał Pan wcześniej działki (udziały w działkach). Nie był Pan z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług. - (...) 2016 r. działki nr 3/8, 3/9, 3/10, 3/11 (...), udział – sprzedaż z bratem i siostrą. - (...) 2019 r. działka nr 2 (...), udział – sprzedaż z siostrą. - (...) 2021 r. działki nr 3/15, 3/18, 3/21 (...), udział – dróg dla Gminy, sprzedaż z siostrą. - (...) 2020 r. działka nr 4 rów (...), udział – sprzedaż z siostrą. - (...) 2020 r. działka nr 3/20 (...), udział – sprzedaż z siostrą. - (...) 2021 r. działka nr 3/19 (...), udział – sprzedaż z siostrą. - (...) 2021 r. działka nr 3/22 (...), udział – sprzedaż z siostrą.
Czy gdy dojdzie do sprzedaży należy odprowadzić podatek VAT? Czy jako osoba fizyczna niebędąca podatnikiem podatku od towarów i usług muszę odprowadzić VAT? Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku) Pana zdaniem, w związku z tym, iż sprzedaż nastąpi z majątku prywatnego nie będzie Pan podatnikiem podatku VAT przy tej transakcji.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy: Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Według art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady: „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy VAT wskazano, że: Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego. Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu: „Teren budowlany” to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie. Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady: Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze. Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży działek podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C- 181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że: „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT. Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży działek, będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług. Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT. W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291 /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej. Z treści złożonego wniosku wynika, że przedmiotem sprzedaży będą działki nr 1/3, 1/4, 1 /5, 1/6. W 2019 r. zawarł Pan umowę zamiany z Pana siostrą z działki nr 1 na działkę nr 1/1 i 1/2 gdzie Pana działką była działka nr 1/2, którą podzielił Pan na 4 mniejsze, tak aby 2żadna z nich nie przekraczała (...) m w celu uniknięcia dodatkowych kosztów związanych z opłatami do Wydziału (...). Nie prowadził Pan działalności gospodarczej i nie był Pan podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie był Pan i nie jest rolnikiem ryczałtowym. Nie prowadził i nie prowadzi Pan gospodarstwa rolnego. Działki nie były wykorzystywane w żaden sposób. Nieruchomość nie była również nigdy przedmiotem umowy dzierżawy. Na działce wybudował Pan budynek z zamiarem jego przekazania w przyszłości Pana wnukom. Obecnie budynek stoi niedokończony w stanie surowym otwartym, bez okien i drzwi i marnieje. Chce Pan sprzedać tą nieruchomość gdyż nie będzie kończył Pan tej budowy. Ponadto, jak Pan wskazał, budynek opisany we wniosku posadowiony jest na działkach o nr 1/5 i 1/6 i stanowi on obiekt budowlany z nieukończonym dachem – budynek. Natomiast na działkach nr 1/3 i 1/4, na dzień sporządzenia wniosku są tylko fundamenty drugiego budynku, który nie powstał i jest to teren w planie zagospodarowania oznaczony jako teren zabudowy mieszkaniowo-usługowej (MN/U) – Gmina sporządziła plan w 2022 r. Wskazał Pan również, że dla wszystkich czterech ww. działek była wydana decyzja o warunkach zabudowy gdyż plan zagospodarowania był w trakcie przygotowań w Gminie – w momencie gdy chciał Pan budować dla wnuków. Ponadto, nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie, nie będzie Pan kończył tych budynków, nie ponosił Pan wydatków na ich ulepszenie. W nawiązaniu natomiast do planowanej sprzedaży nieruchomości, wskazał Pan, iż nie podpisał i nie podpisze Pan umowy przedwstępnej, nie udzielał Pan pełnomocnictwa, nie poszukiwał Pan nabywcy. Na płocie wisi tablica budowlana, obowiązkowa podczas każdej trwającej budowy, i tam znajduje się Pana numer telefonu. Z wniosku wynika również, iż nie dokonywał i nie będzie Pan dokonywał jakichkolwiek czynności w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży zmierzających do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności nieruchomości. Nie zamieszczał Pan również ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu. Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości, składającej się z działek o nr 1/3, 1/4, 1/5, 1/6 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej niezabudowanej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował lub będzie podejmować Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej. Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek nr 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając ww. działki skorzysta Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą – w stosunku do tych transakcji. W konsekwencji, sprzedaż działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, dokonując sprzedaży nieruchomości składającej się z działek o nr 1/3, 1/4, 1/5, 1/6 będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek a ich dostawę cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Podsumowując, stwierdzić należy, że planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości składającej się z działek o nr 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili