0112-KDIL3.4012.109.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia

zryczałtowanego zwrotu podatku VAT (podatek od towarów i usług) na podstawie art. 116 ust. 6 ustawy z tytułu zakupu produktów rolnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 25 marca 2025 r. (wpływ 27 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Polski i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania – jest tym samym polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od wartości dodanej, zwanej dalej jako „ustawa o VAT”. W spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, o której mowa powyżej (X Sp. z o.o.), zwanej dalej „Spółką”, wspólnikiem oraz prezesem zarządu jest Wnioskodawca, który posiada 80% udziałów, natomiast pozostałe 20% udziałów posiada jego syn. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności Spółka wykonuje następującą działalność: (...). Spółka rozpoczęła swoją działalność (...) 2023 r., a jej rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca będący wspólnikiem oraz prezesem zarządu w Spółce prowadzi również indywidualne gospodarstwo rolne, zwane dalej „Gospodarstwem”, które zajmuje się uprawą roślin, która to jest działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej jako „ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”. Gospodarstwo uprawia oraz sprzedaje następujące rośliny: · pszenica, · jęczmień, · kukurydza, · cebula, · pietruszka, · buraki cukrowe. Działalność Gospodarstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT. Gospodarstwo rozlicza się z podatku VAT jako rolnik ryczałtowy, zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o VAT. Gospodarstwo sprzedaje do Spółki pszenicę, jęczmień oraz kukurydzę, a Spółka w ramach tych transakcji wystawia fakturę VAT RR zgodnie z przepisami ustawy o VAT oraz wypłaca Gospodarstwu zryczałtowany zwrot podatku VAT, który z kolei stanowi podatek VAT naliczony Spółki, zgodnie z art. 116 ust. 6 ustawy o VAT. Transakcje są zawierane na warunkach rynkowych, na zasadach, jakie ustaliłyby ze sobą podmioty niepowiązane. Pierwsza transakcja pomiędzy Spółką a Gospodarstwem odbyła się 29 grudnia 2023 r. Gospodarstwo sprzedaje pszenicę, jęczmień oraz kukurydzę, przede wszystkim do Spółki. Sprzedaż powyższych produktów rolnych do pozostałych podmiotów niepowiązanych jest niewielka. Spółka dokonuje zakupu produktów rolnych nie tylko od Gospodarstwa, lecz przede wszystkim od innych podmiotów niepowiązanych – zakup od Gospodarstwa stanowi niewielki procent transakcji zawieranych przez Spółkę. W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje: Nabycie przez Spółkę produktów rolnych (pszenicy, jęczmienia oraz kukurydzy) od Gospodarstwa będzie związane z dostawą opodatkowaną. Spółka będzie dokonywała na rzecz Gospodarstwa płatności za produkty rolne (pszenicę, jęczmień oraz kukurydzę), a ta płatność należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpi na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego. W dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne (pszenicę, jęczmień oraz kukurydzę) zostanie podany numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych. Spółka wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie produktów od rolnika ryczałtowego, a oryginał faktury jest przekazywany dostawcy. Faktura zawiera wszystkie elementy wskazane w art. 116 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Wystawione przez Spółkę faktury VAT RR zawierają oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”.

Pytanie

Czy Spółce, w której wspólnikiem oraz prezesem zarządu jest Wnioskodawca, przysługuje prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT na podstawie art. 116 ust. 6 ustawy o VAT z tytułu zakupu produktów rolnych od Gospodarstwa należącego również do Wnioskodawcy? Państwa stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT na podstawie art. 116 ust. 6 ustawy o VAT z tytułu zakupu produktów rolnych od Gospodarstwa. Definicja rolnika ryczałtowego została zawarta w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT: „Rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych”. Dostawa produktów rolnych dokonywanych przez rolnika ryczałtowego jest zwolniona z podatku VAT – stanowi o tym art. 43. ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT: „Zwalnia się od podatku: dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego”. Rolnikowi ryczałtowemu, który dokonuje dostawy produktów rolnych, przysługuje natomiast zryczałtowany zwrot podatku VAT – mówi o tym art. 115 ust. 1 ustawy o VAT: „Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych”. W opisanym stanie faktycznym nabywcą produktów rolnych jest Spółka, będąca czynnym podatnikiem podatku VAT, która wypłaca zryczałtowany zwrot podatku VAT Gospodarstwu. W myśl art. 116 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek wystawienia faktury dokumentującej nabycie produktów rolnych leży po stronie nabywcy:

„Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy”. Art. 116 ust. 2 ustawy o VAT dokonuje wyliczenia, co powinna zawierać wspomniana powyżej faktura. „Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako «Faktura VAT RR» i zawierać co najmniej: 1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy; 2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy; 3) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury; 4) nazwy nabytych produktów rolnych; 5) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów; 6) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku; 7) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku; 8) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku; 9) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych; 10) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku; 11) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie; 12) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób”. Art. 116 ust. 3 ustawy o VAT stwierdza także, iż: „Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: «Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług»”. Zgodnie art. 116 ust. 10 ustawy o VAT, rolnik ryczałtowy jest obowiązany przechowywać oryginały faktur VAT RR oraz kopie oświadczeń, o których mowa w ust. 4, przez okres 5 lat, licząc od końca roku, w którym wystawiono fakturę. Obowiązek ten obejmuje również faktury VAT RR i oświadczenia wystawione w formie elektronicznej. Art. 116 ust. 6 ustawy o VAT, po spełnieniu określonych warunków daje natomiast nabywcy produktów rolnych prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT, który został wypłacony rolnikowi ryczałtowemu: „Zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że: 1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną; 2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem; 3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty”. W konsekwencji, pomimo tego, iż Spółka oraz Gospodarstwo stanowią podmioty powiązane, to zdaniem Wnioskodawcy, nie ma to wpływu na prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT przez Spółkę, o którym mowa w art. 116 ust. 6 ustawy o VAT. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a produkty rolne nabywane od Gospodarstwa są związane z dostawą opodatkowaną. Ceny ustalone przez powyższe podmioty odpowiadają warunkom rynkowym. Gospodarstwo oraz Spółka wypełniają wszystkie obowiązki przewidziane ustawą o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6. Stosownie do cytowanego wyżej przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Według art. 2 pkt 15 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz

chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych. Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej. Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 19 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Natomiast według art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. W odniesieniu do nabywanych produktów lub usług rolnych od rolnika ryczałtowego, należy powołać przepisy art. 115-116 ustawy, które określają szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych, w tym zasady nabycia przez podatnika podatku od towarów i usług produktów rolnych od rolnika ryczałtowego. W myśl art. 115 ust. 1 ustawy: Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych. Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy: Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy. Zgodnie z art. 116 ust. 2 ustawy: Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej: 1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy; 2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy; 3) (uchylony); 4) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury; 5) nazwy nabytych produktów rolnych; 6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów; 7) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku; 8) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku; 9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku; 10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych; 11) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku; 12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie; 13) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób. Stosownie do art. 116 ust. 3 ustawy: Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”. W myśl art. 116 ust. 4 ustawy: W przypadku umów kontraktacji lub innych umów o podobnym charakterze oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, może być złożone tylko raz w okresie obowiązywania umowy. Oświadczenie to sporządza się jako osobny dokument. Dokument ten powinien zawierać elementy, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz datę zawarcia i określenie przedmiotu umowy, datę sporządzenia tego dokumentu oraz czytelny podpis składającego oświadczenie. Dokument sporządza się w dwóch egzemplarzach. Oryginał jest przekazywany nabywcy. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami faktura VAT RR nie jest wystawiana przez sprzedawcę, lecz przez nabywcę. Podatnik podatku od towarów i usług nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego, wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą zakup tych produktów. Oryginał faktury przekazywany jest sprzedawcy, czyli rolnikowi ryczałtowemu. Należy również podkreślić, iż celem faktury oraz dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty jest w tym przypadku przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego, a dodatkowo – dla nabywcy produktów rolnych – potwierdzenie prawa do powiększenia kwoty podatku naliczonego uprawniającej do obniżenia kwoty podatku należnego. Jak stanowi przepis art. 116 ust. 6 ustawy: Zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że: 1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną; 2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem; 3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty. Celem regulacji zawartej w powyższym przepisie jest powiązanie zapłaty dokonywanej przez podatnika z konkretną transakcją zakupu produktów rolnych oraz określenie warunków, na jakich podatnik może zrealizować prawo do odliczenia. Stosownie do art. 116 ust. 7 ustawy: Za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana. W myśl art. 116 ust. 8 ustawy: Warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne a kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych produktów rolnych. Według art. 116 ust. 9 ustawy: Przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że: 1) zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty; 2) raty i pożyczki wynikają z umów sporządzonych na piśmie. Jak wynika z przywołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług cechą szczególną dokumentowania transakcji zawieranych z rolnikiem ryczałtowym jest to, że fakturę z tytułu sprzedaży produktów rolnych przez rolnika ryczałtowego wystawia nie rolnik (sprzedawca), lecz nabywca będący podatkiem podatku od towarów i usług. Jeżeli zatem podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywa produkty rolne, bądź usługi rolnicze od rolnika ryczałtowego, to zgodnie z art. 116 ustawy o podatku od towarów i usług, zobowiązany jest do zastosowania się do wskazanego w tym przepisie sposobu postępowania. Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W Spółce wspólnikiem oraz prezesem zarządu jest Wnioskodawca, który posiada 80% udziałów, natomiast pozostałe 20% udziałów posiada jego syn. Wnioskodawca, będący wspólnikiem oraz prezesem zarządu w Spółce, prowadzi również indywidualne gospodarstwo rolne, które zajmuje się uprawą roślin, która to jest działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Gospodarstwo rozlicza się z podatku VAT jako rolnik ryczałtowy zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy. Gospodarstwo sprzedaje do Spółki pszenicę, jęczmień oraz kukurydzę, a Spółka w ramach tych transakcji wystawia fakturę VAT RR zgodnie z przepisami ustawy oraz wypłaca Gospodarstwu zryczałtowany zwrot podatku VAT, który z kolei stanowi podatek VAT naliczony Spółki zgodnie z art. 116 ust. 6 ustawy. Na tle tak przedstawionego opisu sprawy, Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy Spółce, w której wspólnikiem oraz prezesem zarządu jest Wnioskodawca, przysługuje prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT na podstawie art. 116 ust. 6 ustawy z tytułu zakupu produktów rolnych od Gospodarstwa należącego również do Wnioskodawcy. Jak wskazano wcześniej, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przy czym kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6 ustawy. W przytoczonym przepisie art. 116 ust. 6 ustawy, określono warunki, których spełnienie uprawnia nabywców produktów rolnych do zwiększenia kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. Ponadto jak wynika z ww. przepisu warunkiem odliczenia jest, aby nabycie produktów rolnych było związane ze sprzedażą opodatkowaną (art. 116 ust. 6 pkt 1 ustawy) oraz aby zapłata spełniała warunki, o których mowa w pkt 2 i 3 wskazanego art. 116 ust. 6 ustawy. Okoliczności sprawy wskazują, że nabycie przez Spółkę produktów rolnych (pszenicy, jęczmienia oraz kukurydzy) od Gospodarstwa będzie związane z dostawą opodatkowaną. Spółka będzie dokonywała na rzecz Gospodarstwa płatności za produkty rolne (pszenicę, jęczmień oraz kukurydzę), a ta płatność należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpi na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego. W dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne (pszenicę, jęczmień oraz kukurydzę) zostanie podany numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych. Spółka wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie produktów od rolnika ryczałtowego, a oryginał faktury jest przekazywany dostawcy. Faktura zawiera wszystkie elementy wskazane w art. 116 ust. 2 ustawy. Wystawione przez Spółkę faktury VAT RR zawierają oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że Spółka jako nabywca produktów rolnych od Gospodarstwa, celem udokumentowania transakcji zakupu, wystawi fakturę VAT RR i jednocześnie spełni warunki, o których mowa w art. 116 ust. 6 ustawy. Zatem Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktury VAT RR wystawionej na Gospodarstwo, bowiem zostaną spełnione ustawowe warunki zdefiniowane w art. 116 ust. 6 ustawy. W konsekwencji, Spółce, w której wspólnikiem oraz prezesem zarządu jest Wnioskodawca, przysługuje prawo do odliczenia kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku VAT na podstawie art. 116 ust. 6 ustawy z tytułu zakupu produktów rolnych od Gospodarstwa należącego również do Wnioskodawcy. Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.