0112-KDIL1-3.4012.129.2025.2.TK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 kwietnia 2025 r. (wpływ 4 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego – miastem na prawach powiatu w myśl art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107 z późn. zm.). Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, dalej: „podatek VAT (podatek od towarów i usług)”. Gmina wypełniając obowiązki nałożone ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o wielkoobszarowych terenach zdegradowanych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1719; dalej: „ustawa o WTZ”), zamierza przystąpić do realizacji projektu pn. „(...)” (dalej: „Projekt”). Ustawa o WTZ reguluje m.in. zadania i kompetencje organów administracji publicznej dotyczące działań związanych z poprawą stanu środowiska na wielkoobszarowych terenach zdegradowanych oraz sposób prowadzenia działań związanych z poprawą stanu środowiska na wielkoobszarowych terenach zdegradowanych. Jednocześnie zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o WTZ, organem właściwym w sprawach prowadzenia działań związanych z poprawą stanu środowiska na wielkoobszarowych terenach zdegradowanych jest m.in. wójt, burmistrz albo prezydent miasta. Należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.), do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. Projekt będzie realizowany w ramach Krajowego Programu Odbudowy i Zwiększania Odporności, Inwestycja B3.2.1 Inwestycje w neutralizację ryzyka i rekultywację wielkoobszarowych terenów poprzemysłowych i (...), w ramach którego zostaną wykonane następujące działania: I. Diagnoza aktualnego stanu środowiska na terenie i w otoczeniu wielkoobszarowego terenu zdegradowanego po Zakładach (...): 1. Zbadanie właściwości odpadów. 2. Zbadanie i ocena zanieczyszczenia ziemi. 3. Zbadanie zanieczyszczenia wód powierzchniowych i podziemnych. 4. Zbadanie zanieczyszczeń osadów dennych. 5. Zbadanie zanieczyszczeń powietrza gruntowego. 6. Wykonanie oceny ryzyka dla zdrowia ludzi. 7. Przeprowadzenie inwentaryzacji przyrodniczej. 8. Synteza danych archiwalnych i aktualnych. 9. Zabezpieczenie kluczowych obszarów WTZ przed dostępem.

II. Projekt planu poprawy stanu środowiska na obszarze WTZ „(...)”. Trzonem zadania będą prace koncepcyjno-projektowe, zmierzające do ustalenia i uzasadnienia optymalnego, z punktu widzenia efektywności ekonomiczno- ekologicznej, działania w celu poprawy stanu środowiska, w tym warunków życia mieszkańców w sąsiedztwie WTZ „(...)”. Zaproponowanie lub wykluczenie niektórych metod postępowania z odpadami, izolowania, oczyszczania itp. będzie możliwe poprzez wykonanie szeregu testów, na co przewidziano czas oraz oszacowano środki finansowe. Do najważniejszych testów należy zaliczyć: 1) testy materiałów uszczelniających, 2) testy materiałów sorbujących (np. do barier półprzepuszczalnych), 3) testy mikrobiologiczne gleby do oceny wspomaganych naturalnych procesów biodegradacji, 4) testy spalania odpadów, 5) testy solidyfikacji odpadów, 6) opracowanie koncepcji pełnoskalowego mokradła. Po wykonaniu testów nastąpi opracowanie projektu planu poprawy stanu środowiska. Dokument ten będzie kluczowym załącznikiem do wniosku o wydanie decyzji na dalsze prace w celu poprawy stanu środowiska. III. Wybór i świadczenie usług doradczych przez (...) ds. WTZ „(...)”. Gremium to będzie się składać z ekspertów znających specyfikę problemu terenów takich jak te po dawnych Zakładach (...), zajmujących się badaniami środowiskowymi, metodami remediacji i rekultywacji (praktycy i naukowcy). Zespół będzie się składać z minimum pięciu osób, w tym co najmniej czterech specjalistów z dziedzin określonych w wymaganiach dla wykonawcy zleconych prac (jak w art. 6 ust. 16 ustawy o WTZ) oraz z koordynatora, który będzie odpowiedzialny za kontakt z zamawiającym. Zadaniem Rady będzie m.in. merytoryczna pomoc w przygotowaniu warunków przetargowych na „Wykonawcę badań i projektu”, bieżąca, wyrywkowa kontrola prac prowadzonych przez wybranego wykonawcę oraz opiniowanie wykonanych dokumentacji i opracowań. IV. Działania informacyjne dotyczące programu dla WTZ „(...)”. Na materiałach informacyjnych będą umieszczane odpowiednie logotypy wymagane w związku z realizacją projektu – Inwestycja B3.2.1 Inwestycje w neutralizację ryzyka i rekultywację wielkoobszarowych terenów poprzemysłowych i (...). W ramach przedmiotowego działania zostanie opracowana m.in. tablica informująca o projekcie. Tablica zostanie umieszczona w widocznym i dostępnym publicznie miejscu. Informacja o projekcie i o źródłach jego finansowania będzie zamieszczona na stronie internetowej miasta. W razie potrzeby będą organizowane spotkania z mieszkańcami. Szacowane na dzień 27 września 2024 r. wydatki projektu wynoszą (...) zł brutto, spodziewana wartość podatku VAT stanowiącego niekwalifikowane koszty projektu to (...) zł. Wskazana kwota obejmuje wykonanie działań w opisanych i wyżej wymienionych punktach (I-IV). Po zakończeniu przedmiotu projektu opracowane dokumenty, tj. kompleksowa ocena stanu środowiska oraz przygotowany projekt planu poprawy środowiska, mają posłużyć w przyszłości dla właściwej realizacji działań zmierzających do rekultywacji lub remediacji terenów po Zakładach (...). Podstawowymi załącznikami do wniosku o wydanie decyzji w sprawie poprawy stanu środowiska na wielkoobszarowym terenie zdegradowanym jest kompleksowa ocena oraz sporządzony na jej podstawie projekt planu, o których dofinansowanie we wskazanym wyżej konkursie ubiega się Gmina. Gmina zakłada, że przez najbliższe 20-30 lat tereny po Zakładach (...), które zostaną objęte Projektem, nie będą wykorzystywane przez Gminę w żaden sposób, tj. ani w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej, czyli np. w celu ich odsprzedaży czy dzierżawy, ani w ramach realizacji przez Gminę zadań własnych np. przeznaczona pod budowę dróg czy innych obiektów użyteczności publicznej. Brak możliwości jakiegokolwiek wykorzystywania terenów po Zakładach (...), które zostaną objęte Projektem przez najbliższe 20-30 lat wynika z faktu, że tak długo potrwają prace związane z ich rekultywacją, która pozwoli na przywrócenie ich do takiego stanu, aby mogły one zostać w jakikolwiek sposób zagospodarowane przez Gminę. Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego 1. Gmina zakłada, że przez najbliższe 20-30 lat tereny po Zakładach (...), które zostaną objęte projektem pn. „(...)”, będą objęte procesem rekultywacji, który pozwoli na przywrócenie ich do takiego stanu, aby mogły zostać w jakikolwiek sposób zagospodarowane przez Gminę np. w celu ich odsprzedaży czy dzierżawy. W związku z tym, Gmina nie będzie wykorzystywać efektów Projektu, na który zostały poniesione wydatki, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. 2. Faktury, dokumentujące wydatki związane z Projektem, będą wystawiane na Gminę. 3. Wydatki, które Gmina poniesie w ramach Projektu, będą związane z realizacją jej zadań własnych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465), tj. zadań z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, które zostały skonkretyzowane w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 16 czerwca 2023 r. o wielkoobszarowych terenach zdegradowanych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1719), w którym wskazano, że organem właściwym w sprawach prowadzenia działań związanych z poprawą stanu środowiska na wielkoobszarowych terenach zdegradowanych jest m.in. wójt, burmistrz albo prezydent miasta. Pytania Czy Gminie będzie przysługiwało w jakimkolwiek zakresie prawo do odliczenia VAT od wydatków opisanych w złożonym wniosku, które to będą wydatkami ponoszonymi w związku z realizacją Projektu? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało w jakimkolwiek zakresie prawo do odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu opisanego we wniosku. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści przedmiotowego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek są wykorzystywane przez podatników VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono podatek VAT: 1) zostały nabyte przez podatnika VAT; 2) pozostają w związku z wykonywanymi przez podatnika VAT czynnościami opodatkowanymi VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W ocenie Gminy, wydatki, które zostaną poniesione w ramach Projektu, zostaną przez Gminę poniesione w związku z realizacją zadań własnych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadań z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, które zostały skonkretyzowane w ustawie o WTZ, w której w art. 5 ust. 1 wskazano, że organem właściwym w sprawach prowadzenia działań związanych z poprawą stanu środowiska na wielkoobszarowych terenach zdegradowanych jest m.in. wójt, burmistrz albo prezydent miasta. Ponadto, w efekcie poniesienia w ramach Projektu wydatków nakierowanych na przygotowanie terenów po Zakładach (...) do ich rekultywacji Gmina nie dokona wykorzystania tych terenów do czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Wynika to z faktu, że Gmina zakłada, iż przez najbliższe 20-30 lat tereny po Zakładach (...), które zostaną objęte Projektem, będą objęte procesem rekultywacji, który to proces dopiero pozwoli na przywrócenie ich do takiego stanu, aby mogły one zostać w jakikolwiek sposób zagospodarowane przez Gminę. Podsumowując, zdaniem Gminy, wydatki związane z realizacją opisanego Projektu nie spełniają wyżej wymienionych przesłanek, bowiem: 1) Gmina, realizując Projekt nie będzie działała jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT; 2) efekty Projektu, tj. powstałe w wyniku wydatków diagnozy, plany oraz efekty usług doradczych i promocyjnych, które będą nakierowane na przeprowadzenie rekultywacji terenów po Zakładach (...) nie spowodują, że Gmina będzie miała możliwość wykorzystania tych terenów do czynności opodatkowanych VAT. Biorąc powyższe pod uwagę, Gmina stoi na stanowisku, że nie będzie jej przysługiwało, w jakimkolwiek zakresie, prawo do odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu opisanego we wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W świetle art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze: - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina, wypełniając obowiązki nałożone ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o wielkoobszarowych terenach zdegradowanych, zamierza przystąpić do realizacji projektu pn. „(...)”. Projekt będzie realizowany w ramach Krajowego Programu Odbudowy i Zwiększania Odporności, Inwestycja B3.2.1 Inwestycje w neutralizację ryzyka i rekultywację wielkoobszarowych terenów poprzemysłowych i (...). Gmina zakłada, że przez najbliższe 20-30 lat tereny po Zakładach (...), które zostaną objęte Projektem, będą objęte procesem rekultywacji, który pozwoli na przywrócenie ich do takiego stanu, aby mogły zostać w jakikolwiek sposób zagospodarowane przez Gminę np. w celu ich odsprzedaży czy dzierżawy. Gmina nie będzie wykorzystywać efektów Projektu, na który zostały poniesione wydatki, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Faktury, dokumentujące wydatki związane z Projektem, będą wystawiane na Gminę. Wydatki, które Gmina poniesie w ramach Projektu, będą związane z realizacją jej zadań własnych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj. zadań z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, które zostały skonkretyzowane w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 16 czerwca 2023 r. o wielkoobszarowych terenach zdegradowanych, w którym wskazano, że organem właściwym w sprawach prowadzenia działań związanych z poprawą stanu środowiska na wielkoobszarowych terenach zdegradowanych jest m.in. wójt, burmistrz albo prezydent miasta. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. Projektu. Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie zostaną spełnione, bowiem – jak wynika z treści wniosku – Gmina nie będzie wykorzystywać efektów Projektu, na który zostały poniesione wydatki, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji. Podsumowując stwierdzić należy, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych z związku z realizacją projektu pn. „(...)”. W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.