Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy:
· prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją w ramach
projektu zadania inwestycyjnego polegającego na dostawie i montażu zielonych wiat
przystankowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
· prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją w ramach
projektu zadania inwestycyjnego polegającego na podłączeniu zasilania wiaty
przystankowej/ przewodu zasilającego wiatę przystankową (pytanie oznaczone we
wniosku nr 2).
Uzupełnili go Państwo pismem z 16 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.) – w
odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Miasto (dalej: Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
towarów i usług (dalej: VAT (podatek od towarów i usług)). Działalność Miasta zarówno podlegająca opodatkowaniu VAT,
zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r.
poz. 361 ze zm.) – dalej: ustawa o VAT – jak również działalność niepodlegająca ustawie
VAT, realizowana na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
(Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) – dalej: u.s.g. – jako zadania własne, polegająca na
zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, czyli mieszkańców gminy,
prowadzona jest przez jednostki organizacyjne Miasta takie jak jednostki budżetowe,
samorządowe zakłady budżetowe, instytucje kultury, spółki. Jedną z jednostek
organizacyjnych Miasta jest urząd miasta, tj. Urząd Miejski (dalej: Urząd).
Zgodnie z art. 33 ust. 1 u.s.g, wójt (prezydent) wykonuje zadania przy pomocy urzędu
gminy (miasta).
Urząd składa się z komórek organizacyjnych (departamentów, biur, zarządów)
wykonujących zadania przypisane im w Regulaminie Organizacyjnym Urzędu,
wprowadzonym zarządzeniem Prezydenta Miasta.
Regulamin określa organizację i zasady funkcjonowania Urzędu, zgodnie z art. 33 ust. 2 u.s.
g.
Miasto realizuje zadania własne, do których należą m.in. sprawy z zakresu:
· gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
· ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
oraz gospodarki wodnej;
· lokalnego transportu zbiorowego;
· zaopatrzenia w energię elektryczną;
· porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli.
Zadania w zakresie zarządzania drogami oraz obsługi inwestycji drogowych, oświetleniem
ulic i placów i innych elementów znajdujących się w przestrzeni publicznej realizuje A,
czynności związane z utrzymaniem terenów zielonych i ochroną zieleni w mieście oraz
prowadzeniem spraw związanych z utrzymywaniem sieci kanalizacji deszczowej realizuje
B, natomiast czynności związane z organizacją komunikacji miejskiej wykonywane są przez
C, funkcjonujące w strukturze Urzędu na prawach departamentu.
W ramach czynności wykonywanych przez Miasto (działające poprzez swój Urząd) można
wyróżnić:
a) czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i w ramach tej działalności
Miasto funkcjonuje m.in. jako organ podatkowy czy organ administracyjny,
b) czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc wykonywane głównie na
podstawie umów cywilnoprawnych.
Do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT należą w szczególności
opłaty administracyjne pobierane za parkowanie pojazdów samochodowych na drogach
publicznych w strefie płatnego parkowania, opłaty za zajęcie pasa drogowego, opłaty za
udostępnienie infrastruktury teletechnicznej.
Z kolei do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT należą między innymi
umowy na świadczenie usług przewozu osób zbiorową komunikacją miejską, zawierane
przez Miasto z funkcjonującymi na terenie miasta (...) spółkami komunikacyjnymi, których
Miasto jest jedynym udziałowcem. Spółki, które są zarejestrowanymi czynnymi
podatnikami VAT, wykonując na rzecz Miasta usługi transportu lokalnego otrzymują od
Miasta zapłatę na podstawie faktur, zgodnie z zasadami określonymi w umowach.
Dystrybucją biletów uprawniających do przejazdów komunikacją miejską zajmuje się
Miasto i z tego tytułu uzyskuje przychody, od których odprowadza VAT należny.
W ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027, (...), Miasto realizuje projekt pn.
„(...)”.
W ramach projektu zaplanowano zadania z zakresu zielono-niebieskiej infrastruktury:
(...).
W ramach zadania xx zostaną zakupione i zamontowane zielone wiaty przystankowe oraz
zaprojektowane i wykonane przyłącze elektryczne do jednego z przystanków.
Przedmiotowe wiaty będą posiadały m.in. podświetlone plafony informacyjne (rozkłady
jazdy), dach oraz zasilane będą miejską siecią oświetleniową. Wiaty przystankowe będą
służyły do obsługi pasażerów komunikacji miejskiej.
Ponadto, w ramach projektu przewidziano przeprowadzenie działań promocyjnych i
edukacyjnych o zrównoważonych systemach gospodarowania wodami opadowymi z
udziałem zieleni, zielononiebieskiej infrastruktury oraz rozwiązań opartych na przyrodzie.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Pytanie 1:
Czy towary i usługi nabyte w związku z realizacją w ramach projektu zadania
inwestycyjnego polegającego na:
a) dostawie i montażu zielonych wiat przystankowych;
b) podłączeniu zasilania wiaty przystankowej/ przewodu zasilającego wiatę przystankową
będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych
podatkiem od towarów i usług?
Odpowiedź 1:
Towary i usługi nabyte w związku z realizacją w ramach projektu zadania inwestycyjnego
polegającego na:
a) dostawie i montażu zielonych wiat przystankowych;
b) podłączeniu zasilania wiaty przystankowej/ przewodu zasilającego wiatę przystankową
będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
VAT.
W odniesieniu do innych projektów realizowanych przez Miasto, w zakresie pełnego
prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie wiat przystankowych
oraz tablic przystankowych wyświetlających rozkłady jazdy autobusów Dyrektor Krajowej
Informacji Skarbowej wydał interpretacje indywidualne (...).
Pytanie 2:
Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, to do jakich czynności:
· opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
· zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
· niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę towary i usługi nabyte w związku z realizacją
w ramach projektu zadania inwestycyjnego polegającego na:
a) dostawie i montażu zielonych wiat przystankowych?
b) podłączeniu zasilania wiaty przystankowej/przewodu zasilającego wiatę przystankową?
Odpowiedź 2:
Nie dotyczy.
Pytanie 3:
Jeżeli towary i usługi nabyte w związku z realizacją w ramach projektu zadania
inwestycyjnego polegającego na:
c) dostawie i montażu zielonych wiat przystankowych;
d) podłączeniu zasilania wiaty przystankowej/ przewodu zasilającego wiatę przystankową
będą wykorzystywane do różnych z ww. czynności, to czy będzie istniała możliwość
przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów
czynności? Jeżeli tak, to do jakich?
Odpowiedź 3:
Nie dotyczy.
Pytanie 4:
Czy faktury dokumentujące zakup towarów i usług nabytych w związku z realizacją w
ramach projektu zadania inwestycyjnego polegającego na:
a) dostawie i montażu zielonych wiat przystankowych;
b) podłączeniu zasilania wiaty przystankowej/ przewodu zasilającego wiatę przystankową
będą wystawiane na Wnioskodawcę?
Odpowiedź 4:
Faktury dokumentujące zakup towarów i usług nabytych w związku z realizacją w ramach
projektu zadania inwestycyjnego polegającego na: dostawie i montażu zielonych wiat
przystankowych oraz podłączeniu zasilania wiaty przystankowej/ przewodu zasilającego
wiatę przystankową wystawiane będą na Miasto.
Pytanie 5:
Kto i na jakich zasadach będzie korzystał z:
a) zielonych wiat przystankowych?
b) zasilania wiaty przystankowej/ przewodu zasilającego wiatę przystankową?
Odpowiedź 5:
Z zielonych wiat przystankowych oraz zasilania wiaty przystankowej będą korzystali
pasażerowie Komunikacji Miejskiej. Zasilenie do wiat będzie podświetlało plafony
informacyjne (rozkłady jazdy) z których będą korzystać pasażerowie.
Pytanie 6:
Czy realizacja powyższych czynności w ramach:
a) dostawy i montażu zielonych wiat przystankowych;
b) podłączenia zasilania wiaty przystankowej/ przewodu zasilającego wiatę przystankową
będzie należała do zadań własnych Wnioskodawcy, o których mowa w ustawie z dnia 8
marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.)? Jeżeli tak, to
proszę wskazać podstawę prawną tych działań.
Odpowiedź 6:
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
2024 r. poz. 1465 ze zm.), do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych
potrzeb wspólnoty.
Zadania z zakresu lokalnego transportu zbiorowego należą do katalogu zadań własnych
gminy. Dostawa i montaż zielonych wiat przystankowych oraz podłączenie zasilania wiaty
przystankowej/ przewodu zasilającego wiatę przystankową należeć będzie do zadań
własnych gminy z zakresu lokalnego transportu zbiorowego. Ww. zadania realizowane są
odpłatnie i zgodnie z przepisami ustawy o VAT usługi transportu pasażerskiego miejskiego
opodatkowane są 8% stawką VAT.
Pytanie 7:
Czy zielone wiaty przystankowe będą udostępniane przez Wnioskodawcę przewoźnikom
zewnętrznym i/lub innym podmiotom świadczącym usługi w zakresie przewozu osób?
Odpowiedź 7:
Zielone wiaty przystankowe nie będą udostępniane przewoźnikom zewnętrznym.
Pytanie 8:
Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, to czy z tego tytułu będą pobierane
opłaty? Jeżeli tak, to na jakich zasadach będą ustalane odpłatności oraz czy opłaty te będą
opodatkowane podatkiem od towarów i usług?
Odpowiedź 8:
Nie dotyczy.
Pytanie 9:
Czy z zielonych wiat przystankowych będą korzystały osoby/ grupy osób uprawnione do
korzystania z bezpłatnych przejazdów komunikacji publicznej? Jeżeli tak, to z jakich
uchwał, przepisów będą wynikały te uprawnienia?
Odpowiedź 9:
Z zielonych wiat przystankowych będą korzystali wszyscy pasażerowie Komunikacji
Miejskiej, więc również grupy osób uprawnione do korzystania z bezpłatnych przejazdów
komunikacją miejską.
Katalog osób uprawnionych do 100% ulgi w opłatach za usługi przewozowe zawarty jest w
§ (...) Uchwały Rady Miasta w sprawie ustalenia ulg w opłatach za usługi przewozowe
środkami transportu zbiorowego komunikacji miejskiej.
Miasto uzyskało w tym zakresie interpretację indywidualną (...).
Pytanie
- Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego
w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją w
ramach ww. projektu zadania inwestycyjnego polegającego na dostawie i montażu
zielonych wiat przystankowych?
2. Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego
w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją w
ramach ww. projektu zadania inwestycyjnego polegającego na podłączeniu zasilania
wiaty przystankowej/ przewodu zasilającego wiatę przystankową?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1.
W odniesieniu do zakupu i montażu wiat przystankowych przy zatokach autobusowych
Miasto stoi na stanowisku, że ma prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego
związanego z wydatkami na zakup i zamontowanie wiat przystankowych, służących
pasażerom komunikacji miejskiej ponieważ związane one będą tylko i wyłącznie z
działalnością opodatkowaną VAT – Miasto odprowadza podatek VAT należny od
dochodów z tytułu sprzedaży biletów za przejazdy komunikacją miejską.
Ad 2.
W odniesieniu do wydatków poniesionych na podłączenie zasilania wiaty przystankowej/
przewód zasilający wiatę przystankową służącą pasażerom komunikacji miejskiej Miasto
stoi na stanowisku, że ma prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego związanego z
tymi wydatkami, ponieważ będą one związane tylko i wyłącznie z działalnością
opodatkowaną VAT – Miasto odprowadza podatek VAT należny od dochodów z tytułu
sprzedaży biletów za przejazdy komunikacją miejską.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
usługi.
Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego.
W świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
„podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Natomiast według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
zarobkowych.
Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 str. 1 ze zm.), na podstawie którego:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
podstawie umów cywilnoprawnych.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Zatem Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności stanowiące
działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze
podatnika.
Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
szczególności zadania własne obejmują sprawy:
· gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
· lokalnego transportu zbiorowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
od towarów i usług. Realizują Państwo projekt pn. „(...)”. W ramach projektu zaplanowano
zadania z zakresu zielono-niebieskiej infrastruktury (...). W ramach ww. zadania zostaną
zakupione i zamontowane zielone wiaty przystankowe oraz zaprojektowane i wykonane
przyłącze elektryczne do jednego z przystanków. Przedmiotowe wiaty będą posiadały m.
in. podświetlone plafony informacyjne (rozkłady jazdy), dach oraz zasilane będą miejską
siecią oświetleniową. Wiaty przystankowe będą służyły do obsługi pasażerów komunikacji
miejskiej.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku
z realizacją w ramach projektu zadania inwestycyjnego polegającego na dostawie i
montażu zielonych wiat przystankowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz
zadania inwestycyjnego polegającego na podłączeniu zasilania wiaty przystankowej/
przewodu zasilającego wiatę przystankową (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wskazanymi
wydatkami należy zauważyć, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych
w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach
działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
towarów i usług.
Obowiązkiem Państwa w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do
określonych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej od podatku i
niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT), z którym wydatki te są związane.
Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia z jakim rodzajem działalności będzie
związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania bezpośredniej
alokacji.
Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
gospodarczej. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem oraz zwolnionych z opodatkowania.
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do działalności
gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarza, gdy brak jest
możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, należy
w odniesieniu do tych wydatków zastosować proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a
ustawy.
W myśl art. 86 ust. 2a ustawy:
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją w
ramach projektu zadania inwestycyjnego polegającego na: dostawie i montażu zielonych
wiat przystankowych; podłączeniu zasilania wiaty przystankowej/ przewodu zasilającego
wiatę przystankową będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności
opodatkowanych podatkiem VAT. Z zielonych wiat przystankowych oraz zasilania wiaty
przystankowej będą korzystali pasażerowie Komunikacji Miejskiej. Zasilenie do wiat będzie
podświetlało plafony informacyjne (rozkłady jazdy) z których będą korzystać pasażerowie.
Z zielonych wiat przystankowych będą korzystali wszyscy pasażerowie Komunikacji
Miejskiej, więc również grupy osób uprawnione do korzystania z bezpłatnych przejazdów
komunikacją miejską. Katalog osób uprawnionych do 100% ulgi w opłatach za usługi
przewozowe zawarty jest w § (...) Uchwały. Dystrybucją biletów uprawniających do
przejazdów komunikacją miejską zajmują się Państwo i z tego tytułu uzyskują przychody,
od których odprowadzają Państwo VAT należny. Dostawa i montaż zielonych wiat
przystankowych oraz podłączenie zasilania wiaty przystankowej/ przewodu zasilającego
wiatę przystankową należeć będzie do zadań własnych gminy z zakresu lokalnego
transportu zbiorowego. Ww. zadania realizowane są odpłatnie i zgodnie z przepisami
ustawy usługi transportu pasażerskiego miejskiego opodatkowane są 8% stawką VAT.
Zielone wiaty przystankowe nie będą udostępniane przewoźnikom zewnętrznym. Faktury
dokumentujące zakup towarów i usług nabytych w związku z realizacją w ramach projektu
zadania inwestycyjnego polegającego na: dostawie i montażu zielonych wiat
przystankowych oraz podłączeniu zasilania wiaty przystankowej/ przewodu zasilającego
wiatę przystankową wystawiane będą na Państwa.
Wykonywane w zakresie lokalnego transportu zbiorowego czynności, za które pobierane
są opłaty z tytułu sprzedaży biletów komunikacji miejskiej, stanowią niewątpliwie
działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Do celów związanych z działalnością gospodarczą należy zaliczyć również realizację
obowiązków wynikających z ustaw oraz aktów prawa miejscowego (uchwał), polegających
na zapewnieniu bezpłatnych bądź ulgowych przejazdów pojazdami komunikacji miejskiej
na rzecz określonych grup społecznych, tj. bezpłatne przejazdy w związku z nabyciem ulg
ustawowych wymienionych w opisie sprawy.
Obowiązki, polegające na zapewnieniu bezpłatnych bądź ulgowych przejazdów
komunikacją miejską na rzecz określonych grup pasażerów, wynikają z przepisów
konkretnych ustaw oraz zostały ustalone przepisami prawa miejscowego w postaci
Uchwał Rady Miasta, co w żadnym razie nie świadczy o tym, że te nieodpłatne bądź
ulgowe świadczenia usług przejazdów odbywają się poza prowadzoną działalnością
gospodarczą. Nieodpłatne przejazdy dla określonych grup społecznych podyktowane
uregulowaniami ustaw oraz przepisów prawa miejscowego wpisują się więc w ogólną
działalność gospodarczą gminy.
Przedmiotem działalności w zakresie transportu publicznego jest przede wszystkim
zapewnienie miejskiej komunikacji zbiorowej. Natomiast nieodpłatne przejazdy dla osób
wskazanych w opisie sprawy, stanowić będą realizację zadań nałożonych na organizatora
publicznego transportu zbiorowego przepisami prawa krajowego, a także na podstawie
Uchwał Rady Miasta.
W konsekwencji uznać należy, że ww. nieodpłatne działania nie stanowią wyłączonej poza
VAT odrębnej działalności (obok działalności gospodarczej). W związku z powyższym uznać
należy, że nieodpłatna działalność na rzecz uprzywilejowanych grup pasażerów
realizowana przez Państwa jest ściśle związana z działalnością gospodarczą i nie mieści się
w działalności innej niż działalność gospodarcza.
Jak wskazano na wstępie, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy
analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych
nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia,
czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zasada ta wyklucza zatem możliwość
dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych
od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Wskazać należy, że w sytuacji gdy – jak wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności
– zielone wiaty przystankowe nie będą udostępniane przewoźnikom zewnętrznym, a w
konsekwencji nie będą Państwo pobierali opłat od przewoźników za korzystanie z
przystanków, to w tej sytuacji towary i usługi nabyte w związku z realizacją w ramach
projektu zadania inwestycyjnego polegającego na: dostawie i montażu zielonych wiat
przystankowych; podłączeniu zasilania wiaty przystankowej/ przewodu zasilającego wiatę
przystankową – jak Państwo wskazali – będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Mając na uwadze powyższe ustalenia, przepisy ustawy oraz przedstawiony opis sprawy,
stwierdzam, że w stosunku do przedmiotowych wydatków warunki uprawniające do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione,
ponieważ ww. wydatki będą związane wyłącznie z wykonywaniem czynności
opodatkowanych podatkiem VAT.
Podsumowując, stwierdzam, że będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego
odliczenia VAT naliczonego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w
związku z realizacją w ramach ww. projektu zadania inwestycyjnego polegającego na
dostawie i montażu zielonych wiat przystankowych oraz zadania inwestycyjnego
polegającego na podłączeniu zasilania wiaty przystankowej/ przewodu zasilającego wiatę
przystankową.
W omawianej sprawie prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwało pod
warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i nr 2
jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej
przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez
Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
odpowiedź traci swą aktualność.
Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna opiera się na wynikającym z treści
wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.